Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
IX. Activos no corrientes mantenidos para la venta (AMV) Son los elementos del activo fijo cuyo valor contable se recuperará fundamentalmente a
través de su venta, en lugar de por su uso continuado. Deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Que el activo esté disponible para la venta en sus condiciones actuales. No lo está cuando esté pendiente de reparaciones o actualizaciones.
2. Que su venta sea altamente probable, lo cual sucede cuando: a. La empresa ha iniciado un plan para vender el activo.
b. El activo se ofrece a un precio adecuado con su valor razonable actual.
c. Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del activo como disponible para la venta.
d. Sea improbable que la empresa vaya a abandonar el plan de venta o que vaya a haber cambios significativos en el mismo.
Los activos mantenidos para la venta se reclasifican en el subgrupo que forma parte del activo corriente del balance, valorándose por el menor de:
• Valor contable para cuya determinación se tendrá en cuenta el deterioro del activo en ese momento y se registrará, si procede, una corrección valorativa por deterioro de ese activo.
• Valor razonable menos los costos de venta.
Desde el momento de la reclasificación los AMV no se deprecian, aunque deberán dotarse las oportunas correcciones, al menos, al cierre del ejercicio, cuando:
Cuando un AMV deje de cumplir los requisitos exigidos, se reclasificará en la partida del balance que corresponda según su naturaleza y se valorará por el menor de:
• Valor contable anterior a su calificación como AMV, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones que se hubiesen practicado de no haberse clasificado como AMV.
• Importe recuperable, que es el mayor de: - Valor razonable menos los costos de venta, o
- Valor en uso, que es el valor actual de los flujos de efectivo futuros descontados al tipo de interés de mercado sin riesgo.
Registrándose cualquier diferencia en la partida de la cuenta de resultados que corresponda a su naturaleza.
No se aplicará el criterio de valoración anterior a los siguientes activos, aunque se clasifiquen a efectos de su presentación en el balance como AMV, aplicándoseles su norma de valoración correspondiente:
1. Activos por impuestos diferido (NRV 13a)
2. Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NRV 16a) 3. Activos financieros (NRV 9a)
Las correcciones valorativas por deterioro de los AMV así como su reversión se reconocerán en la cuenta de resultados, salvo cuando proceda registrarlas directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las reglas aplicables a los activos en sus normas específicas.
Supuesto núm. 53: Activos no corrientes mantenidos para la venta.
►Una sociedad adquirió un elemento de transporte el 1.1.X.1 por importe de 60.000 u.m., cuya vida útil es de 5 años. El 1.8.X4 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable es de 16.500 u.m. y los costos de venta son 300 u.m.
A 31.12.X4 el valor razonable es de 15.000 u.m. y se estima que los costos de venta siguen siendo iguales.
El 1.5.X5 la sociedad abandona el plan de venta. El valor razonable es de 12.300 u.m. y los costos de venta se estiman en 400 u.m. El valor en uso del elemento de transporte es de 10.000 u.m.
►►Contabilización de las anteriores operaciones. ☺Solución: 1.8.X4. Cálculo del deterioro.
Valor de adquisición 60.000
Depreciación acumulada 60.000/5 x 3 + 60.000/5 x 7/12
43.000
Valor contable: 17.000
Valor razonable menos costos venta 16.500 - 300 16.200
DETERIORO: 800
1.8.X4. Contabilización del deterioro.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y equipo
800 Correctora activo n/c Deterioro de valor de elementos de
transporte
1.8.X4. Reclasificación del activo.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Correctora activo n/c Depreciación acumulada de elementos de transporte
43.000 Correctora activo n/c Deterioro de valor de elementos de
transporte
800
Activo no corriente Elementos de transporte 60.000 Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para
la venta
16.200
Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la información comparativa de las cuentas
anuales.
31.12.X4. Cálculo del deterioro.
Valor contable 16.200
Valor razonable menos costos de venta (15.000 – 300) 14.700
DETERIORO: 1.500
31.12.X4. Contabilización del deterioro.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y equipo
1.500 Correctora activo
Corriente
Deterioro de valor de elementos de transporte
1.500
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian pero a través de la prueba del deterioro se recoge la depreciación que hayan podido sufrir.
1.5.X5. Por el cálculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no corrientes.
EL MENOR DE: 8.000
*Valor contable ajustado: 8.000
Valor adquisición 60.000
Depreciación Acumulada 60.000/5 x 4 + 60.000/5 x 4/12
52.000
*Importe recuperable: es el Mayor De: 11.900
Valor razonable menos costos venta (12.300 – 400) 11.900
Valor en uso 10.000
1.5.X5. Por la reclasificación.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo no corriente Elementos de transporte 8.000 Gastos Pérdidas procedentes de propiedad, planta y
equipo (1)
6.700 Correctora activo
corriente
Deterioro de valor de elementos de transporte
1.500 Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para
la venta
(1) Cálculo de la pérdida.
Debería haberse depreciado desde 1.8.X4 a 1.5.X5 (9 meses) (60.000/5 x 9/12)
9.000
Sólo se ha dado un gasto de 2.300
A 1.8.X4: Deterioro de 800 A 31.12.X4: Deterioro de 1.500
Depreciación que no se contabilizó 6.700
Supuesto: Activos no corrientes mantenidos para la venta.
►La sociedad X, que tiene un edificio en alquiler valorado en 650.000 u.m. (valor del terreno: 20%) y depreciado en el 30% de su valor, decide ponerlo a la venta por necesidades de tesorería. El valor razonable del edificio es de 530.000 u.m. y los costos de venta son del 10% de su valor.
Al cierre del ejercicio el valor razonable del ejercicio es de 520.000 u.m. y se mantiene el porcentaje que representan los costos de venta.
A mediados del ejercicio siguiente la sociedad consigue vender el edificio.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, bajo las siguientes hipótesis:
HIPÓTESIS 1: El precio de venta es de 500.000 u.m. HIPÓTESIS 2: El precio de venta es de 450.000 u.m. ☺Solución: Cálculo del deterioro.
Valor de adquisición 650.000
Depreciación acumulada (650.000 x 0,8 x 0,3) 156.000
Valor contable 494.000
Valor razonable menos costos de venta 530.000 x 0,9 477.000
Deterioro 17.000
Contabilización del deterioro.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
17.000 Correctora activo n/c Deterioro de valor de las inversiones
inmobiliarias
Reclasificación del activo
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para la venta
477.000 Correctora activo n/c Deterioro de valor de las inversiones
inmobiliarias
17.000 Correctora activo n/c Depreciación acumulada de construcciones 156.000
Activo no corriente Inversiones en terrenos y bienes naturales 130.000 Activo no corriente Inversiones en construcciones 520.000
Cálculo del deterioro al cierre del ejercicio.
Valor contable 477.000
Valor razonable menos costos de venta 520.000 x 0,9 468.000
Deterioro 9.000
Contabilización del deterioro
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y equipo mantenido para la venta
9.000 Correctora activo c. Deterioro de valor de activo no corriente
mantenido para la venta
9.000