CAPÍTULO III.- LAS FUNDACIONES
4. Elementos que caracterizan a las fundaciones
4.2. Aspectos económicos y financieros
Para constituir una fundación es necesaria una dotación que podrá consistir en bienes y derechos de cualquier clase. Esta dotación ha de ser adecuada y suficiente para el cumplimiento de los fines fundacionales. En este sentido, la Ley del 2002 establece que debe alcanzar un valor económico mínimo de 30.000 euros. Si la aportación es dineraria, podrá efectuarse en un plazo no superior a 5 años, siendo necesario que el desembolso inicial sea de al menos el 25 %169.
168 Cabra de Luna, M. Á.: El tercer sector y las fundaciones de España. Hacia el nuevo milenio. Enfoque económico, sociológico y jurídico, Madrid, Escuela Libre Editorial, 1998, pp. 1045-1972
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Como así lo indica el artículo 12 de la actual normativa, cuando la dotación sea menor que lo establecido como mínimo, el fundador deberá justificar que a pesar de ello, esta dotación es adecuada y suficiente para cumplir los fines fundacionales, presentando el primer programa de actuación y un estudio económico. Al respecto, Benito Ruiz afirma que “se autoriza a las fundaciones a disponer un patrimonio simbólico, las cuales institucionalizan el compromiso de generar o captar recursos”170 para la consecución de
sus fines.
Esta dotación constituirá el patrimonio de la fundación, junto con todos aquellos bienes, derechos y obligaciones susceptibles de valoración económica y que adquiera la fundación con posterioridad a su constitución171. La administración y disposición del éste
corresponderá al Patronato en la forma establecida en los Estatutos y con sujeción a lo dispuesto en la Ley señalada.
Según el artículo 24 de la Ley de 2002, las fundaciones podrán desarrollar actividades económicas cuyo objeto esté relacionado con los fines estatutarios o sean complementarias, así como podrán intervenir en cualesquiera actividades económicas a través de su participación en sociedades, con arreglo a la ley.
Se deberá aprobar las cuentas anuales, como señala el artículo 25, en el plazo máximo de seis meses desde el cierre del ejercicio por el Patronato de la fundación, que contendrá el balance, la cuenta de resultados y la memoria. Éstas deben ser redactadas y ser fieles al patrimonio, a la situación financiera y a los resultados de la fundación.
La Ley vigente permite desarrollar un modelo simplificado en la contabilidad para aquellas fundaciones que, al cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias:
- Que el total de las partidas del activo no supere 150.000 euros (se entenderá por total activo el total que figura en el modelo de balance).
- Que el importe del volumen anual de ingresos por la actividad propia, más, en su caso, el de la cifra de negocios de su actividad mercantil, sea inferior a 150.000 euros.
170 Casado, D. y otros: Organizaciones voluntarias en España, Barcelona, 2ª Edición, Hacer, 1995, p. 45. 171
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- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 5.
También se dictamina que se someterán a auditoria externa las cuentas anuales de todas las fundaciones que, a fecha de cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias:
- Que el total de las partidas del activo supere 2.400.000 euros.
- Que el importe del volumen anual de ingresos por la actividad propia, más, en su caso, el de la cifra de negocios de su actividad mercantil, sea mayor a 2.400.000 euros.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 50.
Uno de los aspectos económicos más importantes es destinar a los fines fundacionales, al menos, el 70 por 100 tanto de los resultados de las explotaciones económicas que se desarrollen como de los ingresos que se obtengan por cualquier otro concepto, como así indica el artículo 27 de la Ley de 2002. Esto se aplicará teniendo en cuenta la deducción de los gastos realizados tanto para la obtención de tales resultados o ingresos, como los gastos por servicios exteriores, gastos de personal, otros gastos de gestión y gastos financieros y de los tributos (excluyendo los gastos realizados para el cumplimiento de los fines estatutarios).
Se deberá destinar el restante a incrementar bien la dotación o bien las reservas según acuerdo del Patronato. El plazo para el cumplimiento de esta obligación será de cuatro años, desde el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los respectivos resultados e ingresos hasta el cierre de ejercicio correspondiente.
Sajardo Moreno nos recuerda que el sistema económico se basa en la función de distribución de bienes y servicios, y en la fundación de producción172. Si bien por la
naturaleza de las fundaciones, será la función de distribución la que mayormente debe predominan en este tipo de entidades, pudiéndose llevar a cabo a través de diferentes vías de financiación.
172 Sajardo Moreno, A.: Asociaciones y fundaciones: entre tercer sector y economía social, materiales para el análisis, Valencia, Universitat de Valencia, 2000, p. 10.
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La Cuenta de Resultados (pérdidas o ganancias) de las fundaciones debe contener los siguientes elementos, tal y como lo indica la guía práctica para la gestión de fundaciones173:
Tabla 5.- Cuenta de resultados tipo, tomado de García Serrano (2003, p. 80).
OPERACIONES DE FUNCIONAMIENTO
Gastos presupuestarios Importe Ingresos presupuestarios Importe
1. Ayudas monetarias
2. Gastos de colaboración y del gobierno
3. Consumos de explotación 4. Gastos de personal
5. Amortizaciones, provisiones y otros gastos
6. Gastos financieros y asimilados 7. Gastos extraordinarios
1. Resultado de la explotación de la actividad mercantil
2. Cuotas de usuarios y afiliados 3. De promociones,
patrocinadores y colaboradores 4. Subvenciones, donaciones y
legados imputados al resultado 5. Otros ingresos 6. Ingresos financieros 7. Ingresos extraordinarios TOTAL GASTOS FUNCIONAMIENTO………….. TOTAL INGRESOS FUNCIONAMIENTO…………..
SALDO DE OPERACIONES DE FUNCIONAMIENTO……….
La estructura financiera de las entidades de las fundaciones descansa en tres pilares que son las donaciones privadas, las aportaciones de las administraciones públicas y las cuotas y ventas174. Ahora bien, otra clasificación según la procedencia directa o indirecta,
permite detallas más las diversas vías de financiación. Con relación a la financiación, reconocemos la existencia de tres fuentes directas:
a) Los rendimientos de la donación inicial.
b) La financiación derivada de una dotación permanente integrada por las aportaciones de los fundadores.
c) Los ingresos procedentes de la prestación de servicios y venta de bienes.
A éstas cabe añadir tres vías de financiación indirecta, como son:
173 García Serrano, Á. Guía práctica para la gestión de fundaciones: especial referencia a las de acción social, Valladolid, Junta de Castilla y León, 2003.
174 Ídem.
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1. Las subvenciones, becas, beneficios e incentivos fiscales, convenios y conciertos.
2. Las donaciones y legados (mecenazgo) así como aportaciones bajo contraprestación (patrocinio).
3. En especie (voluntariado, cesión de espacios, suministros, etc.).
Figura 8.- Funciones y vías de financiación de las fundaciones. Elaboración propia.
Función de distribución de bienes y servicios
F U N D A C I Ó N E S
Función de producción
VÍAS DE FINANCIACIÓN DIRECTAS
Dotación inicial Dotación permanente Venta de bienes y servicios
VÍAS DE FINANCIACIÓN INDIRECTAS
Subvenciones, incentivos fiscales, convenios
Mecenazgo y patrocinio En especie
En todo caso, las fundaciones deben escoger la vía de financiación adecuada para tener los recursos necesarios que permitan el desarrollo de sus fines estatutarios. Son varias las opciones a elegir175:
- Una plena autonomía financiera, denominado “fundaciones de capital”.
- Una plena financiación externa.
- Una combinación de ambas, denominado “sistema mixto de financiación”.
175 Benito Ruiz, L.: "Informe sobre las fundaciones en España", Demetrio Casado, y otros: Organizaciones voluntarias en España, Barcelona, 2ª Edición, Hacer, 1995, 170-270, p. 208.
Segunda parte.- Marco teórico 123
De los tres pilares de la estructura financiera señalados por Sajardo Moreno, la venta de bienes y servicios es el elemento potencialmente más regresivo en la función distributiva pues puede no responder a pautas de equidad, y determina que los beneficiarios de una fundación se convierten en consumidores, en clientes. Ahora bien, el problema radica en que estudios empíricos176 revelan que el componente de ventas es
muy importante en este tipo de entidades, incluso más que el de donaciones privadas, siendo el de aportaciones de las Administraciones Públicas el mayoritario aún. Las razones que respaldan este hecho, señaladas por Sajardo Moreno, son177:
a) La reducción del peso de Estado, que implica la reducción de aportaciones de las Administraciones Públicas, y por tanto la necesidad de buscar otras vías de financiación.
b) La vía de donaciones privadas está sobrevalorada por las entidades, siendo una realidad constada en los estudios a los que aludíamos en el párrafo anterior, que éstas son mínimas (10-15% del total), por lo que la alternativa para la supervivencia de estas entidades es la tercera vía.
Esto hace pensar que la financiación por parte del sector público es fundamental, siendo éste y el tercer sector, complementarios en muchos casos. Además parece necesario comprometer más a las personas y sociedades privadas en el impulso de estas entidades para incrementar las donaciones privadas a favor del bienestar social que por naturaleza las fundaciones.
Diversos autores178 nos advierten que la información económica es la menos revelada
por parte de las fundaciones, pudiendo encontrarnos serios problemas para su recolección. Los aspectos más relevantes de los recursos económicos y de financiación que tratan de estudiar las investigaciones sobre fundaciones son179:
176 Los estudios realizados sobre economía y tercer Sector son Anheier y Salomon (1996), Archambault (1996) y Wilkinstrom (1996), y Ruiz Olabuénaga (2000), citados por Sajardo Moreno, A.: Asociaciones y fundaciones: entre tercer sector y economía social, materiales para el análisis, Valencia, Universitat de Valencia, 2000, p. 11.
177
Sajardo Moreno, A.: Asociaciones y fundaciones: entre tercer sector y economía social, materiales para el análisis, Valencia, Universitat de Valencia, 2000, p. 11.
178 Véase Casado, D. y Azua, P.: Organizaciones voluntarias en España, Barcelona, 2ª Edición, Hacer, 1995, p. 44.; Montserrat Codorniu, J.: "Balance económico consolidado de la acción social", en Rodríguez Cabrero, G. (coord.): Las entidades voluntarias de acción social en España, Madrid, Fundación FOESSA, 2003, p. 155; Anheier, H. K. y Siobhan, D.: "Las Fundaciones en Europa: enfoques, realizadas y políticas", en Cabra de Luna, M. A. y Fraguas Garrido, B.: ¿Qué son y qué quieren ser las fundaciones españolas? Una aproximación a sus roles y su futuro en el marco europeo, Fundación Vodafone España, 2004, 69-95, p. 70.
179 Cabra de Luna, M. Á.: El tercer sector y las fundaciones de España. Hacia el nuevo milenio. Enfoque económico, sociológico y jurídico, Madrid, Escuela Libre Editorial, 1998, pp. 865-917.
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- Donaciones privadas.
- Subvenciones públicas.
- Tasas de prestación de servicios.
- Excedentes ejercicios anteriores.
- Rendimientos capitales.
- Otros conceptos.
- Gastos por actividades.
- Volumen de ingresos.
- Dotación inicial fundacional.
- Relación gastos-ingresos.
Los ingresos por contraprestación de los servicios, donaciones, subvenciones cobran gran importancia por la escasa rentabilidad de los patrimonios. La tasa media de fundaciones en el conjunto del país es de 88,52 fundaciones por cada billón del PIB. La tasa media de fundaciones por habitante en el conjunto del país es de 14,49 fundaciones por cada 100.0000 habitantes180.
Según Domínguez y colaboradores en su estudio sobre fundaciones en España181, la
dotación fundacional se desconocía en un 70,9% de los casos por no estar referenciada en los registros. La producción de bienes y servicios es la función de intervención más destacada con un 31,5% del total. Otras funciones económicas son las ayudas y subvenciones (9,9%), las becas (6,7%), la creación y mantenimiento de infraestructuras y equipamientos (6,7%) y los premios en metálico (4,2%). Las menos frecuentes son la financiación de actividades de otras entidades así como la captación de nuevas necesidades sociales.
La fuente de financiación menos frecuente en la actualidad es la dotación del fundador. Con relación a las relaciones económicas con el sector público, se utiliza con frecuencia el modelo mediante convenios. Hay un tercer grupo de fundaciones que se financian a través de la captación de recursos. Éstas suelen ser fundaciones de reciente creación, con poco patrimonio inicial, y fundadas por personas que antes realizaban la misma labor pero con otras figuras organizativas. Se considera muy importante el control de la eficacia, aunque se reconoce que es un asunto aun por resolver.
180 Cabra de Luna, M. Á. Ob. Cit., pp. 1045-1972.
181 Domínguez, I. y otros: La realidad de las fundaciones en España: análisis sociológico, psicosocial y económico, Santander, Fundación Marcelino Botín, 2001.
Segunda parte.- Marco teórico 125
Domínguez y colaboradores estudiaron el balance social de las fundaciones a través de la trascendencia económica de 656 fundaciones estatales, formadas por fundaciones docentes (34,6%) y culturales (37,9%) pertenecientes al Protectorado del Ministerio de Educación y Cultura, y asistenciales (27,5%) del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales. El estudio se hizo a través de las cuentas presentadas sobre el ejercicio 1997. Estas 656 fundaciones suponían el 61% de las fundaciones estatales obligadas a presentar cuentas del ejercicio de 1997 y, en total, el 12% de las fundaciones españolas (tanto estatales como autonómicas).
Destacar que los porcentajes de las fundaciones aumentan a medida que se disminuye la dotación fundacional, de tal manera que un 26,6% tenía como dotación menos de 1 millón de pesetas (6.010,12 euros). Tanto el gasto como el activo es, en la mayor parte de las fundaciones, de menos de 10 millones de pesetas (60.101,21 euros) o entre 10 y 100 millones de pesetas (entre 60.101,21 y 601.012,1 euros). Las fundaciones con unos gastos mayores de 1.000 millones de pesetas (6.010.121,04 euros) se encuentran sólo en la Comunidad de Madrid y en el País Vasco. El gasto medio de cada fundación asciende a 213 millones de pesetas (1.280.155,78 euros) y los ingresos se ascienden a 233 millones de pesetas (1.400.358,2 euros).
Se detectó una fuerte correlación entre el volumen presupuestario de la entidad y el número de empleados a tiempo completo182. Por otro lado, las fundaciones originadas
entre 1990 y 1997 tienen una trascendencia económica menos significativa, desde el punto de vista de sus ingresos, gastos y activos, que las constituidas entre 1961 y 1975. Con respecto a la dotación fundacional, cuanto mayor es la dotación fundacional mayores son los gastos, los ingresos y los activos.
El trabajo de Domínguez y colaboradores también comparaba los datos económicos según los fines fundacionales. Sin embargo, en esta clasificación no se distinguía a las fundaciones deportivas como un grupo y, por lo tanto, no sirve para este trabajo como marco teórico de referencia183.
182
Martín, G. y Sempere, D.: Nuevas oportunidades de ocupación en el tercer sector (NETS): una aproximación económica, laboral y organizativa del tercer sector en España, Barcelona, Fundació Francesc Ferrer i Guàrdià y Escola Universitària d'Estudis Empresarials (Universitat de Barcelona), 2000.
183
Las fundaciones docentes tienen una trascendencia mayor que las culturales y las asistenciales. El gasto total es de 121.603 millones de pesetas (730.848.749,29 euros), siendo las docentes las que más gasto realizaron con 63.940 millones de pesetas (384.287.139.54 euros). El gastos de personal es de 35.661 millones de pesetas (214.326.926,54 euros) en total, siendo las docentes con gran diferencia las que más gasto personal tenían con 26.720 millones de pesetas
Segunda parte.- Marco teórico 126
El trabajo de Julia Montserrat se basa en el estudio de la dimensión económica de las acciones sociales tanto de entidades no lucrativas en la Comunidad de Cataluña en el año 2000. Utilizó los indicadores económicos relacionados con la aportación a la riqueza del país (gasto/PIB) y con la distribución que genera (gasto/habitante)184. Dentro del estudio, de las 1.668 fundaciones en Cataluña, cifra aportada por el Centro de Fundaciones, concluye que la mitad de las fundaciones (53,28%) gestionan presupuestos inferiores a 50 millones de pesetas (algo más de 300.000 euros). El 90% de las fundaciones gestionan presupuestos inferiores a 500 millones de pesetas (algo más de 3 millones de euros).
Los resultados del estudio de Montserrat revelan la existencia de una bipolarización al existir unas pocas grandes que manejan casi la mitad del presupuesto, el 44%, mientras que muchas pequeñas manejan una quinta parte del presupuesto. Como señala Montserrat, “aunque la mayor parte de las organizaciones no lucrativas de acción social en Cataluña son de pequeño tamaño, el peso del volumen económico se concentra en las de gran tamaño”185.