Es el conjunto de cuentas o partidas referidas al derecho de cobranza adquiridos por entrega de bienes o prestación de servicios contra terceros dentro de un período.
Conviene señalar que, para una mejor orden es importante se organice la clasificación en dos grupos:
1. Cuentas por Cobrar Comerciales; 2. Cuentas por Cobrar No Comerciales.
2.1 Anticipos al personal 2.2 Préstamos al personal 2.3 Intereses por cobrar
2.4 Entregas con cargo de cuenta 2.5 Crédito fiscal IVA
2.6 lUE por compensar 2.7 Anticipo a proveedores
Por tanto la primera, encierra las cuentas pendientes de cobro que se realizarán o convertirán en efectivo en un corto plazo y que han sido generado por operaciones corrientes de la empresa. Esta cuenta registra el derecho de cobranza sin respaldo de un documento que certifique una operación, donde el deudor es favorecido por simple confianza o amistad.
Los cargos normales a esta cuenta son los créditos concedidos a los clientes en la venta de bienes o servicios.
SE DEBITA:
> Por el asiento inicial;
> Por ventas efectuadas a crédito;
> Por ia actualización de valor según disposiciones legales; > Por ampliación del plazo estipulado.
SE ACREDITA:
> Por la cancelación del deudor del total o pardal de la cuenta;
CONTABIUDAD INTERMEDIA CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
> Por el castigo de incobrables;
> Por el asiento de cierre a fin de gestión.
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto de las cuentas pendientes de cobro.
CONTROL INTERNO:
> Todo documento de registro debe estar acompañado por un listado de deudores y fechas de pago comprometidas;
> Todo documento de registro debe estar acompañado por un listado de deudores y fechas de pago comprometidas;
> Deberán diseñarse políticas para el otorgamiento de líneas de crédito;
> Todo documento vencido debe significar otro tipo de control;
> Las condiciones de cobranza deberán ser acordes con las condiciones de mercado y el giro de la entidad;
> En caso de existir incumplimiento en el pago, se debe asumir políticas sobre el castigo de los mismos.
OPERATIVA CONTABLE
Ejem plo en moneda nacional:
En la presente gestión, la empresa "Elejos” S.A., se establecen las siguientes transacciones: 01 de noviembre, se vende mercaderías a simple crédito a 30 días al Sr. Narciso Chavarría por Bs18.000.- según factura No. 00154.
ijg;; --h a b e r:- ,~j 01/11/20XX An 1 __ 18-000,00 540,00 15.660,00 2.340,00 540,00 CUENTAS POR COBRAR
Cliente Sr. Narciso Chavarría
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS
DÉBITO FISCAL IVA
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
Venta de mercaderías según factura N° 00154.
Si al vencimiento del plazo (30 de noviembre) el Sr. Narciso Chavarría cancela el total de su deuda, el registro corresponderá:
^F E C H A S ; DETALLE DEBE HABER
30/11/20XX ... ... AQ 2 ___________________
18.000,00
18.0000,00 CAJA MONEDA NACIONAL
CUENTAS POR COBRAR Cliente Sr. Narciso Chavarría
Cancelación total de la deuda generada a la fecha.
Ejem plo en moneda extranjera:
La Empresa “Impulso“ S.R.L., presenta la siguiente información:
01 de mayo, se vende mercaderías a simple crédito a 60 días a la empresa “El Salar de Uyuni” S.R.L. por USD. 8.000.- según factura No. 007654. Tipo de Cambio a la fecha 7,40.
»
« = •
CONTABILIDAD INTERMEDIA CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIRLE
FECHAS I DETALLE —
01/05/2ÜXX AD 1
CUENTAS POR C O BRAR M/E Cliente UEJ Salar de Uvunr S.R.L IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
VENTAS
DÉBITO FISCAL IVA
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
Por venta de mercaderías según factura N° 007654.
59.200,00 1.776,00
51.504.00 7.696.00 1.776.00
Supongamos que a! vencimiento, nuestro cliente la Empresa “El Salar de Uyuni” S.R.L., sólo cancela el 50% de lo acordado. Tipo de Cambio a la fecha 7,22. Considerando que la variación del tipo de cambio afecta la transacción, realizaremos la actualización, para posteriormente efectuar el registro a valor actual del cobro.
FECHAS i; 30/06/20XX
30/06/20XX
*•’ j v- • r -scy- 'I' ‘ " Ir- DETALLE
DIFERENCIA DE CAMBIO
CUENTAS PO R COBRAR M/E Cliente “El Salar de Uyuni” S.R.L.
Actualización de valor de cuentas por cobrar a la fecha s/g variaciones en tipo de cambio (7,40 a 7,22).
CAJA MONEDA EXTRANJERA CUENTAS PO R COBRAR M/E Cliente “El Salar de Uyuni” S.R.L.
Cobro del 50% de empresa “EL SALAR DE UYUNI S.R.L. (USD. 8.000.- *50% = 4.000.- * 7,22)._______ 1.440,00 28.880,00 HABER 1.440,00 28
.
880,00Como efecto de estas no cancelaciones dentro de una gestión, se tiene que tomar algunas previsiones de incobrabilidad en procura de no acumular o afectar ciertos castigos (cuenta de gasto) a un solo período determinado.
Prever significa evitar algo que sabemos pueda ocurrir a futuro originadas como contingencias en cobros a deudores, originando de esta manera un cargo a resultados.
Esta cuenta normalmente presenta un saldo acreedor (pasivo de reserva de operación), sin embargo, solo para efectos de una mejor exposición se presenta en el Balance General como un activo de deducción de las Cuentas por Cobrar.
Su objetivo es generar una reserva contable que permita cubrir en el futuro posibles pérdidas (fallecimiento del cliente, insolvencia, pocas garantías del crédito, etc.) en la recuperación de créditos.
SE DEBITA:
> Por la baja o castigo de cuentas por cobrar > Por asiento de cierre a fin de gestión SE ACREDITA:
> Por el asiento inicial
> Por la previsión constituida en el período
CONTABILIDAD INTERMEDIA CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
SALDO:
Su saldo normal es acreedor y representa el monto previsionado de las cuentas pendientes de cobro a una determinada fecha.
CONTROL INTERNO:
> Toda estimación de cálculo sobre las previsiones amerita un estudio sobre las bases que se consideran (Legislación Boliviana - D.S. N° 24051 de fecha 29/06/95, Porcentaje sobre ventas a crédito, Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar y clasificación de cuentas por cobrar por antigüedad de saldos).
> Se debe controlar sus valores considerados como históricos.
> En caso de existir incumplimiento en el pago, se debe asumir políticas sobre el castigo de los mismos.
De acuerdo a políticas empresariales, se pueden utilizar diferentes métodos de previsión a saber:
a) Legislación Boliviana (D.S. N° 24051) b) Porcentaje sobre ventas a crédito
c) Porcentaje sobre saldos de cuentas por cobrar
d) Clasificación por antigüedad de saldos de cuentas por cobrar
a) LEGISLACIÓN BOLIVIANA
De acuerdo con lo estipulado al D.S. N° 24051 de 29/06/95, se debe considerar lo siguiente:
a.1.) Todas la operaciones sean producto del giro propio de la empresa
a.2.) Que dichas operaciones sean justificables, reales y documentados con saldos de la cuenta de las tres últimas gestiones, dividido entre la suma de los quebrantos o pérdidas reales producidos de las tres últimas gestiones multiplicada por 100%. La aplicación de esta resultante será multiplicada por el monto del saldo existente al finalizar el período.
De considerar un período menor a las tres últimas gestiones, deberá ajustarse a la cantidad de períodos existentes y reales.
Veamos la demostración de la descripción anterior a través de un ejercicio práctico para la empresa “LIBERTAD” S.A.:
Datos:
a) Los saldos de las cuentas por cobrar por las gestiones: 2005, 2006, 2007 y 2008 son Bsl 6.000.-, Bs14.000.-, Bs13.461,50 y Bs10.800.-
b) Los quebrantos ocurridos en las tres últimas gestiones corresponden a: Bs800.- Bs650.- y Bs450.-
c) La previsión preliminar (antes de ajuste) al 31/12/2008 alcanza a Bs480.-