SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
1. Identificación y Clasificación de Actividades:
Debido a la naturaleza del sistema de costeo ABC, el primer paso es la identificación de las actividades. Según Hansen y Mowen (1995), "las actividades implican: tomar una acción o emprender un trabajo".
La identificación de actividades es u n proceso simple, puede realizarse con ayuda de administradores y trabajadores, mediante la observación de trabajos o acciones emprendidas que consumen recursos. Por lo general, las
actividades son las que una organización lleva a cabo para satisfacer las necesidades del cliente, "son la base para el costeo de productos y del mejoramiento continuo". (Hansen & Mowen, 1995).
Las actividades identificadas deben registrarse en una lista llamada inventario de actividades, además, deben describirse mediante la utilización de un verbo de acción y un objeto, ejemplo: Compra de materiales.
Una vez listadas las actividades, se usan los atributos de actividad para describirlas y clasificarlas. Estos atributos son elementos de información financiera y no financiera que proporcionan etiquetas descriptivas de las actividades individuales. Los atributos que utilicen dependerán del propósito al que sirvan, por ejemplo: si el propósito es mejorar el desempeño, se puede utilizar el atributo de calidad y eficiencia.
Con el fin de reducir el número de tasas de costos indirectos, simplificar el costeo de los productos y disminuir la complejidad del sistema ABC, se utilizan los atributos de actividad para conjuntar las actividades relacionadas que formen la base de grupos de costo homogéneo. Para integrar a un grupo de actividades con atributos comunes generalmente se toman como referencia estos tres elementos:
1. Proceso: Las actividades comparten un objetivo o propósito común.
2. Nivel de Actividad: Las actividades se desarrollan a un mismo nivel general.
3. Base: Las actividades pueden utilizar la misma base de costos a fin de distribuirlo a un objeto de costos.
Estos tres atributos definen filtros que se usan para el agrupamiento de actividades en grupos de costos homogéneos. Dichas actividades tendrán la misma clasificación de proceso, de nivel de actividad y de base de actividad.
Para formar los grupos de costos homogéneos como ya se ha dicho, deben clasificarse las actividades, a continuación se explican más detalladamente, los atributos que deben tomarse en consideración:
a. Clasificación de procesos: Desde el punto de vista del costeo de productos, hay dos propósitos en el agrupamiento por procesos: reducir el número de tasas de grupo utilizadas para distribuir los costos indirectos e incrementar la exactitud de las distribuciones de costo. Primeramente hay que considerar que la clave para el agrupamiento por proceso es la
¡dea de compartir un objetivo o propósito común. Los procesos son una serie de etapas sucesivas que tienen un propósito, por lo tanto reciben insumos y obtienen productos que son de valor para clientes internos y/o externos. Ejemplos de procesos son: desarrollo de productos, abastecimiento, llenado de una orden.
b. Clasificación de nivel de actividad: Como segundo paso en la estructuración de grupos de actividades relacionadas, se busca que las actividades clasificadas por proceso se asocien a alguna de las cuatro categorías generales que se presentan a continuación:
• Nivel de unidad: Actividades que tienen lugar cada que se produce una unidad. El costo de nivel de unidad varía con el número de unidades. Ejemplo: Electricidad y horas máquina.
• Nivel de lote: Actividades que se presentan cada que se produce un lote de artículos. El costo varía según el número de lotes, pero es fijo respecto de la cantidad de unidades en cada lote. Ejemplo:
Inspecciones y programación de la producción.
• Nivel de producto: Actividades que se realizan según sea necesario a fin de apoyar los diversos productos de la empresa. Consumen insumos para el desarrollo de productos o para permitir que los productos se fabriquen y se vendan. Estas actividades y sus costos tienden a incrementarse a medida que aumenta la diversidad de productos. Ejemplo: cambios de ingeniería, desarrollo de procedimientos de prueba de productos.
• Nivel de instalación: Actividades que apoyan los procesos de manufactura general de una fábrica. Aydan a la organización en algún nivel, pero no proporcionan un beneficio identificable con algún producto específico. Ejemplos: Administración de la planta y seguridad, (hiansen & Mowen, 1995)
c. Clasificación de las bases de actividad: Los primeros tres niveles generales presentados en el punto anterior tienen una relación directa con el producto, debido a esta razón, es posible medir las demandas que los productos individuales requieren de las actividades. Las actividades con la misma proporción de consumo pueden aprovechar la misma base de actividad para distribuir los costos, de esta manera, quedarán agrupadas todas las actividades que están incluidas en cada uno de los primeros tres niveles con la misma base de actividades. En este grupo final se concentra un grupo de actividades similares, las cuales comparten un objetivo común, están al mismo nivel y usan la misma base de actividades. La actividades del cuarto nivel, el nivel de instalación no se sujetan a la clasificación de bases. El rastreo de éstas depende de la capacidad de identificar la cantidad de cada actividad que cada producto consume. Las actividades a nivel de instalación son comunes a una diversidad de productos y no es posible identificar cómo las consumen los
productos individuales, por esta razón, un sistema ABC puro los distribuiría a los productos y se tratarían como costos del periodo.