►El 1.1.X1 la sociedad X obtiene un préstamo por importe de 1.000.000 u.m. Los gastos de formalización del mismo ascienden a 30.000 u.m. (3% del importe recibido). El préstamo devengará un interés anual del 4% pagadero por anualidades vencidas. El reembolso se realizará en 4 anualidades iguales, por el método francés. ►►Contabilizar el préstamo siguiendo el método del costo amortizado o método de la
deuda viva como también se le conoce.
☺Solución: Para contabilizar el préstamo, lo primero que hay que hacer es calcular la anualidad constante que amortiza el préstamo. Eso puede hacerse de dos formas:
1°. Planteando la ecuación financiera que permite amortizar el préstamo:
1.000.000 = a x a4┐0,04 Donde
a4┐0,04 = [(1-(1+0,04)-4 )/0,04]
por lo tanto la anualidad constante asciende a
a = 275.490,05 u.m.
SUPUESTO PRACTICO: COSTO AMORTIZADO
2°. Utilizando la función de Excel = PAGO(B3;B2;B1) en la celda B4
A continuación, se calcula el tipo de interés efectivo, que es aquel que iguala los flujos de caja que recibimos al obtener el préstamo y los que entregamos cuando amortizamos el préstamo.
En el momento de la concesión recibimos 970.000 u.m. (1.000.000 – 30.000) y a lo largo de la vida del préstamo entregamos cuatro anualidades iguales de 275.490,05 u.m. al final de los 4 años siguientes:
275.490,05 275.490,05 275.490,05 275.490,05 1.000.000-30.000 = + + +
(1+ie)1 (1+ie)2 (1+ie) 3 (1+ie)4
A B
1 Capital 1.000.000,00
2 Años 4
3 Interés anual 4%
4 Anualidad -275.490,05
SUPUESTO PRACTICO: COSTO AMORTIZADO
Para calcular el tipo de interés efectivo (TIE) o tasa interna de rendimiento (TIR) Volviendo a utilizar de nuevo la hoja de cálculo Excel y su función ±TIR(B2:B6) en la celda B7
Obtenemos así el tipo de interés efectivo o TIR de 5,30467% con el que calculamos el costo amortizado al final de cada uno de los 4 años de duración del préstamo:
A B
1 Años Cobros y pagos
2 0 970.000,00 3 1 -275.490,05 4 2 -275.490,05 5 3 -275.490,05 6 4 -275.490,05 7 TIR 5,30467%
SUPUESTO PRACTICO: COSTO AMORTIZADO
Y el cuadro que amortiza el préstamo, por el sistema francés es el siguiente:
Fecha Gasto financiero Pagos Costo amortizado
1.1.X1 970.000,00 31.12.X1 51.455,28 (970.000x5,30467%) 275.490,05 745.965,23 (970.000+51.455,28-275.490,05) 31.12.X2 39.570,98 (745.965,23x5,30467%) 275.490,05 510.046,17 (745.965,23+39.570,98-275.490,05) 31.12.X3 27.056,26 (510.046,17x5,30467%) 275.490,05 261.612,38 (510.046,17+27.056,26-275.490,05) 31.12.X4 13.877,67 (261.612,38x5,30467%) 275.490,05 0,00 (261.612,38+13.877,67-275.490,05)
Ejercicio Capital vivo Anualidad Intereses Amortización
X1 970.000,00 275.490,05 51.455,28 224.034,77
X2 745.965,23 275.490,05 39.570,98 235.919,07
X3 510.046,16 275.490,05 27.056,26 248.433,79
X4 261.612,36 275.490,05 13.877,67 261.612,38
131.960,19 970.000,00
SUPUESTO PRACTICO: COSTO AMORTIZADO
Finalmente la contabilización: 1.1.X1
31.12.X1
Cuentas Debe Haber
Bancos 970.000,00
Deudas a corto plazo 224.034,77
Deudas a largo plazo 745.965,23
Cuentas Debe Haber
Intereses de deudas 51.455,28
Deudas a corto plazo 224.034,77
Bancos 275.490,05
Cuentas Debe Haber
Deudas a largo plazo 235.919,07
Deudas a corto plazo 235.919,07
SUPUESTO PRACTICO: COSTO AMORTIZADO
31.12.X2
31.12.X3
Cuentas Debe Haber
Intereses de deudas 39.570,98
Deudas a corto plazo 235.919,07
Bancos 275.490,05
Cuentas Debe Haber
Deudas a largo plazo 248.433,79
Deudas a corto plazo 248.433,79
Cuentas Debe Haber
Intereses de deudas 27.056,26
Deudas a corto plazo 248.433,79
Bancos 275.490,05
31.12.X4
Cuentas Debe Haber
Deudas a largo plazo 261.612,38
Deudas a corto plazo 261.612,38
Cuentas Debe Haber
Intereses de deudas 13.877,67
Deudas a corto plazo 261.612,38
Bancos 275.490,05
José Javier Jiménez Cano [email protected]
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ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
Supuesto núm. 33: Pasivos financieros. Débitos y partidas a pagar. Compras con IVA a más de 1 año.
►El 1.5.X3 la sociedad X ha adquirido mercaderías por importe de 929.800 u.m. pagaderas dentro de 2 años. En factura se incluyen 1.300 u.m. de gastos de transporte y un descuento comercial de 5.000 u.m. Aunque el proveedor no ha girado ninguna cantidad en concepto de intereses, se sabe que el precio final de esas mercaderías si el pago se realizase en iguales condiciones, pero al contado, sería de 840.000 u.m.
►Factura del proveedor y contabilización de las operaciones derivadas de la información anterior, teniendo en cuenta que el IVA aplicable es del 16%.
☺Solución: 1. Factura del proveedor.
FACTURA Precio de venta 929.800,00 Gastos de transporte 1.300,00 931.100,00 Descuento comercial -5.000,00 Base imponible 926.100,00 IVA 16% 148.176,00 Total factura 1.074.276,00
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2°. Contabilización: La deuda con el proveedor (1.074.276 u.m.) es un pasivo financiero de la cartera de “débitos y partidas a pagar”, que se valora por el valor razonable de la contraprestación.
En el caso de débitos por operaciones comerciales con vencimiento superior a 1 año, será necesario actualizar dicho valor razonable a un tipo de descuento adecuado si no se hubiera establecido un tipo de interés contractual.
En definitiva, las normas internacionales de información financiera consideran que en una compra a 2 años tiene que haber intereses por aplazamiento, y si no se han estipulado expresamente (por ejemplo, consignándolos en factura), se deberán reconocer contablemente mediante la actualización financiera de la deuda.
Respecto al IVA, si no se desglosan los intereses por aplazamiento en factura, el importe total de la contraprestación se considera base imponible y sobre él se gira el 16%.
Por el cálculo del tipo de actualización:
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1.5.X3. Por la compra.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Compras de mercaderías 826.224
Activo corriente IVA deducible 148.176
Pasivo corriente Proveedores a largo plazo [1.074.276/(1,05)2]
974.400
31.12.X3. Por el devengo de los gastos financieros.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas (974.400 x [(1,05)8/12-1])
32.215,18
Pasivo corriente Proveedores a largo plazo 32.215,18
31.12.X4. Por el devengo de los gastos financieros.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas
[(974.400+32.215,18)x(1,05-1)]
50.330,76
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31.12.X4. Por la reclasificación del largo al corto plazo.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Proveedores a largo plazo
(974.400+32.215,18+50.330,76)
1.056.945,94
Pasivo corriente Proveedores 1.056.945,94
1.5.X5. Por el devengo de los gastos financieros.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas
[1.056.945,94 x ((1,05)4/12-1)]
17.330,06
Pasivo corriente Proveedores 17.330,06
1.5.X5. Por el pago de la deuda al proveedor.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Proveedores
(1.056.945,94+17.330,06)
1.074.276
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Supuesto núm. 34: Pasivos financieros. Débitos y partidas a pagar. Compras con IVA a más de 1 año e intereses contractuales.
►El 1.4.X4 la sociedad X ha adquirido a crédito materias primas por importe de 500.000 u.m. En factura se ha concedido un rappel por importe del 2%. Se ha acordado con el proveedor que el pago se hará dentro de 2 años firmándose una letra de cambio por importe del total de la factura que incluye 50.000 u.m. en concepto de intereses por aplazamiento.
►►Factura del proveedor y contabilización de las operaciones derivadas de la información anterior, teniendo en cuenta que el IVA aplicable es del 16%.
☺Solución: 1. Factura del proveedor:
FACTURA Precio de venta 500.000,00 Rappel 2% -10.000,00 Base Imponible 490.000,00 IVA 16% 78.400,00 Intereses 50.000,00 Total factura 618.400,00
José Javier Jiménez Cano [email protected]