Análisis y aplicación de las normas internacionales de información financiera niif relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros de Hoover Bermeo e hijos cía. Ltda. Año 2012.

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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF relacionadas con la Preparación y Presentación de

Estados Financieros de Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda. Año 2012.

TRABAJO DE FIN DE CARRERA

AUTORAS: Carrión Soto, Janeth Cecilia

Ruíz Ochoa, Lorena Janet

DIRECTOR: Cueva Cueva, Diego Fernando, Ing.

CENTRO UNIVERSITARIO CARIAMANGA

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Ingeniero

Diego Fernando Cueva Cueva

DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE CARRERA.

CERTIFICA:

Que el presente trabajo, denominado: “ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF RELACIONADAS CON LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. AÑO 2012.”; realizado por Carrión Soto Janeth Cecilia y

Ruíz Ochoa Lorena Janet, cumple con los requisitos establecidos en las normas generales para la Graduación en la Universidad Técnica Particular de Loja, tanto en el aspecto de forma como de contenido, por lo cual me permito autorizar su presentación para los fines pertinentes.

Loja, 30 de Abril de 2013.

(3)

“Nosotras, Carrión Soto Janeth Cecilia y Ruíz Ochoa Lorena Janet declaramos ser autoras del presente trabajo de fin de titulación: ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF RELACIONADAS CON LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. AÑO 2012, siendo el Ing. Diego Fernando Cueva Cueva, director del presente trabajo; y eximimos expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certificamos que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de nuestra exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja, que en su parte pertinente textualmente dice: ”Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”

---

---

Carrión Soto Janeth Cecilia Ruíz Ochoa Lorena Janet

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Dedico el presente trabajo investigativo, en primer lugar a mi

Dios quien me ha dado salud y las fuerzas necesarias para

poder culminar con éxito toda mi carrera estudiantil.

A mis amados padres Holger y Elsa, mis queridos hermanos

Darwin y Alexandra, quienes han sido un gran apoyo tanto

moral, espiritual y económicamente siendo una guía y ayuda

incondicional en el transcurso de toda mi vida estudiantil.

A mis apreciados amigos quienes con sus palabras de aliento me

han dado fuerzas para culminar este trabajo.

A todos aquellos profesionales que me supieron brindar sus

conocimientos en el desarrollo de mi carrera profesional.

Finalmente a todas y cada una de las personas que de una u

otra forma me han ayudado a cumplir esta gran meta en mi vida.

Con mucho cariño.

Janeth Carrión Soto

Esta tesis se la dedico a Dios, por darme la fortaleza necesaria

y haberme permitido llegar a cumplir con éxito mi meta.

De manera especial a mi esposo Jorge que con su cariño, amor

y comprensión, fomentó en mí el deseo de superación, y estuvo

siempre apoyándome en todo momento.

A mis hijos Alison, Jorge y Jean Carlo que fueron siempre mi

motivación, para que puedan culminar mis estudios

universitarios.

A mis Padres Luis y Clarita y a mis hermanos, que con sus

consejos y amor, me enseñaron a ser una persona con

principios y valores que persevera para lograr sus objetivos.

A todos los docentes que con su intelecto hicieron posible el

logro de este triunfo. Con mucho cariño este trabajo se los

dedico a ustedes.

(5)

Damos nuestro imperecedero agradecimiento a Dios por darnos la vida, salud y sabiduría necesaria para permitirnos alcanzar nuestro sueño anhelado.

A nuestra querida Universidad Técnica Particular de Loja, su personal docente en la Modalidad Abierta y a Distancia, por brindarnos la oportunidad de adquirir conocimientos y convertirnos en profesionales con mucha calidad humana e intelectual, a nuestro director de tesis Ing. Diego Cueva por ayudarnos a culminar de la mejor manera nuestro trabajo.

Infinitas gracias a quienes hacen Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda., por proporcionarnos toda la información necesaria para poder desarrollar este trabajo investigativo y así culminar con éxito el mismo.

Finalmente a todos nuestros amigos y familiares que estuvieron presentes en el desarrollo del presente trabajo y que de una u otra manera supieron brindar su contribución y apoyo incondicional para culminar con éxito este trabajo de fin de carrera.

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AGRADECIMIENTO V

ÍNDICE DE CONTENIDOS VI

LISTA DE CUADROS IX

LISTA DE GRÁFICOS IX

SIGLAS UTILIZADAS X

RESUMEN EJECUTIVO 1

ABSTRACT 2

INTRODUCCIÓN 3

CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y

APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR 5

1.1. Normas internacionales de información financiera (NIIF) 5

1.1.1. Introducción e historia 5

1.2. Organismos emisores de la normativa contable 6

1.3. Definición de las NIIF 11

1.4. Objetivos de las NIIF 11

1.5. Ventajas de la aplicación de las NIIF 12

1.6. Aplicación de las NIIF a nivel mundial 13

1.7. Evolución de la normativa contable 15

1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador 17 1.8.1. Superintendencia de compañías (SIC) 17

1.8.2. Servicios de renta internas (SRI) 18

1.8.3. Superintendencia de bancos y seguros (SUPERBAN) 20 1.9. Obligatoriedad de la aplicación de las NIIF en el Ecuador 21

1.9.1. Base legal 21

CAPÍTULO II ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y

SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES) 25

2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros 25

2.1.1 Generalidades 25

2.1.2 Objetivos 25

2.1.3 Alcance 26

2.2. NIC 1 Presentación de estados financieros 28

2.2.1. Definición 28

2.2.2. Objetivos 28

2.2.3. Alcance 28

2.2.4. Características 29

2.2.4.1. Características estados financieros 29

2.3. NIC 7 Estados de flujo de efectivo 30

(7)

2.4.1. Definición 32

2.4.2. Objetivos 33

2.4.3. Alcance 33

2.4.4. Características 33

2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias 34

2.5.1. Definición 34

2.5.2. Objetivos 35

2.5.3. Alcance 35

2.5.4. Características 35

2.6. NIIF para PYMES 36

2.6.1 Importancia de la aplicación de la NIIF para las PYMES 36

2.6.2 Secciones de la 2 a la 8 38

2.6.2.1 Sección 2 Conceptos y principios generales 38 2.6.2.1.1 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades 38

2.6.2.1.2 Situación financiera 39

2.6.2.2 Sección 3 Presentación de estados financieros 40 2.6.2.3 Sección 4 Estado de situación financiera 42 2.6.2.4 Sección 5 Estado del resultado Integral y estado de resultados 46 2.6.2.5 Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados

y ganancias acumuladas 47

2.6.2.5.1 Estado de cambios en el patrimonio 48 2.6.2.5.2 Estado de resultados y ganancias acumuladas 49 2.6.2.6 Sección 7 Estado de flujos de efectivo 50 2.6.2.7 Sección 8 Notas a los estados financieros 51 2.7 Diferencia entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la 8) 53 2.8 Análisis de los formatos de la SIC (Superintendencia de Compañías) 55

2.8.1 Estado de situación financiera 55

2.8.2 Estado del resultado integral 55

2.8.3 Estado de cambios en el patrimonio 56

2.8.4 Estado de flujos de efectivo por el método directo 56

CAPITULO III APLICACION PRÁCTICA 58

3.1. Antecedentes generales de la empresa 58

3.1.1. Reseña histórica de la empresa 58

3.1.2. Misión 59

3.1.3. Visión 60

3.1.4. Objetivos institucionales 60

3.1.5. Valores empresariales 60

3.2. Estructura organizacional 60

3.3. Procesos generales 62

3.3.1. Análisis del proceso contable del Año 2012 62

3.3.2. Análisis del control interno 63

3.4. Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES o NIIF

completas 67

(8)

3.4.4.1. Conciliación del estado de situación financiera de NEC a NIIF 89

3.4.4.2. Conciliación del estado de resultado integral 98

3.4.4.3. Conciliación del patrimonio neto de NEC a NIIF 100

3.4.4.4. Conciliación del estado de flujos de efectivo de NEC a NIIF 104

3.4.4.5. Notas Explicativas a los estados financieros 106

CONCLUSIONES 109

RECOMENDACIONES 110

BIBLIOGRAFÍA 112

(9)

CUADRO N° 2: Oportunidades y Desafíos NIIF a nivel Mundial 12

CUADRO N° 3: Ventajas de la aplicación de las NIIF para las PYMES 34

CUADRO N° 4: Diferencia Entre NIIF Completas y NIIF para Pymes 50 CUADRO N° 5: Socios Compañía 56

CUADRO N° 6: Cuestionario de Control Interno (Factores de Riesgo Inherentes) 60 CUADRO N° 7: Cuestionario de Control Interno (Factores de Riesgo de Control) 61 CUADRO N° 8: Plan de Cuentas 64 CUADRO N° 9: Depreciación Equipo de Cómputo 86

CUADRO N° 10: Depreciación Balanza 87 CUADRO N° 11: Asientos Contables 90 CUADRO N° 12: Estado de Situación Financiera 92

CUADRO N° 13: Estado de Situación Integral 95 CUADRO N° 14: Estado de Cambios en el Patrimonio 97

CUADRO N° 15: Hoja de Trabajo 1 – Estado de Flujos de Efectivo 98

CUADRO N° 16: Hoja de Trabajo 2 – Estado de Flujos de Efectivo 101

CUADRO N° 17: Estado de Flujos de Efectivo 102

LISTA DE GRÁFICOS GRAFICO N° 1: Organigrama de los Estados Financieros 39

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SIGLAS SIGNIFICADO

CINIIF Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera

FASB Financial Accounting Standard Board

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera

IOSCO Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas

IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores)

IASC International Accounting Standards Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad)

IASB Internacional Accounting Comité Foundation (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)

IFRS International Financial Reportings Standards

NEC Normas Ecuatorianas de Contabilidad

NIAA Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento

NIC Normas internacionales de Contabilidad

NIIF Normas Internacionales de Información Financiera

PYMES pequeñas y medianas empresas

SIC Superintendencia de Compañías

SRI Servicio de Rentas Internas

SUPERBAN Superintendencia de Bancos y Seguros

UE Unión Europea

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(13)

preparación y presentación de los estados financieros, principalmente en el periodo de transición para las empresas que adoptan por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en nuestro país en el año 2012 todas las empresas tienen que presentar sus estados financieros bajo las NIIF. Por lo que el presente trabajo ayudará a los usuarios de información, a la empresa y a la sociedad en general a tener una mejor comprensión de dichas normas; el mismo consta de tres capítulos desarrollados de la siguiente manera:

Capítulo I, en el que nos introducimos al estudio de los aspectos generales de lo que es las NIIF, definiciones, los organismos emisores y reguladores, ventajas y todo los lineamientos que nos ayuden a tener una idea clara de las NIIF para poder llevar a la práctica y de cómo se establecerá la aplicación en nuestro país.

Capítulo II, se realiza un análisis de las normas que implican la preparación y presentación de los estados financieros, como son la NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 y las NIIF para PYMES, aquí podemos determinar con profundidad estos aspectos que son primordiales para elaborar los estados financieros bajo NIIF y así poder poner en práctica y de una manera correcta estas normas.

Finalmente tenemos el Capítulo III, en el cual gracias a la colaboración de quienes hacen Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda., nos proporcionaron toda la información necesaria de la empresa, así hemos puesto en práctica nuestros conocimientos y llevamos a cabo las conciliaciones de los estados financieros de NEC a NIIF realizando los ajustes correspondientes.

(14)
(15)

1. ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR

1.1. Normas internacionales de información financiera (NIIF) 1.1.1. Introducción e historia.1

Uno de los principales problemas que se plantea al interpretar la información financiera es la falta de un criterio internacional uniforme a aplicar, debido a la existencia de una diversidad de normas contables, lo que genera algunos inconvenientes, como:

 La imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder credibilidad.

 El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicación de diferentes normas, según cada país, para la presentación de su información financiera.

Con el propósito de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de la información, el IASC (Internacional Acounting Standards Comité) en 1995 firmó con la IOSCO (Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa.

Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de objetivos a lograr, debido a esta reestructuración en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Comité Foundation). El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenización de normas contables a nivel mundial.

Hansen Holm (2011, p.64-65) sostiene que las NIIF se desarrollaron tras un proceso de consulta internacional a personas interesadas con la participación de

1

Farías Echenique, G. (2008). Normas de Información Financiera y su Influencia en los Estados Financieros [En línea]. Morelia Michoacán. Disponible en:

(16)

organizaciones de todo el mundo y el apoyo de un consejo asesor externo y el consejo asesor de las NIIF.

Las NIIF han sido creadas en vista de la necesidad que existe de tener un control adecuado de la información financiera y que ésta sea comparable a nivel mundial, para así facilitar la toma de decisiones referente a negociaciones entre los diferentes países, ya que antes no se poseía estas normas y cada país tenía sus propias formas de interpretar su información financiera lo cual dificultaba concretar negocios internacionales impidiendo el crecimiento de los países subdesarrollados.

1.2. Organismos emisores de la normativa contable

Según Johanna Vargas (2011), en su trabajo realizado con el tema “Análisis de la NIC

16, Propiedades, Planta y Equipo y su relación con otras normas internacionales de

información financiera” son muchas las entidades mundiales y regionales que están

interesadas y que han realizado esfuerzos significativos para facilitar la divulgación, adopción e implementación de las NIIF en los diferentes países del mundo.

Debido a que las normas contables cambian según los países, han surgido varios entes emisores de normas, entre ellos se encuentran:

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, Financial Accounting Standard Board).- Establece y mejora las normas de contabilidad e información financiera que se archiva en los informes financieros por entidades no gubernamentales para ofrecer información útil para los inversores y otros usuarios de los informes financieros. Esta misión se lleva a cabo a través de un proceso amplio e independiente que promueve la participación amplia y objetiva tomando en cuenta todos los puntos de vista de las partes interesadas 2

Federación Internacional de Contadores (IFAC, International Federation of Accountants).- Organización mundial de la profesión contable dedicada a servir al interés público, fortaleciendo de forma continuada la profesión contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de

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alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y tomando postura en el interés público. La IFAC también publica herramientas, orientación y recursos para apoyar a los organismos y sus miembros que son contadores profesionales en empresas o empleados en empresas pequeñas y medianas.3

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, International Accounting Standards Committee).- Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad.4

Es un organismo de carácter profesional, de ámbito mundial, independiente y sin fines de lucro, fue el responsable de emitir las NIC, las mismas que han jugado un papel importante, ya que cada vez son aceptadas por las empresas y organizaciones de los diferentes países.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, Internacional Accounting Comité Foundation).- En el año 2001 el IASC se transforma en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Board - IASB), organismo encargado de producir las Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reportings Standards -IFRS) para lograr a nivel mundial un lenguaje común en lo que se refiere a la revelación de la información financiera y a la comparabilidad de la misma. Promulgando un cuerpo sustancial de normas, interpretaciones, marco conceptual y otras guías que son acogidas directamente por muchas compañías.

Hansen Holm (2011, p.64-65) Además recalca que las NIIF, son siglas que representan un conjunto de Normas e Interpretaciones que comprenden:

3 IFAC, Disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_A4_IFAC_Background_Info.pdf

[Consulta 01-02-2013].

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 13 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas; de las cuales 9 están vigentes y 16 interpretaciones CINIIF:5

NIIF

 NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

 NIIF 2: Pagos basados en acciones.  NIIF 3: Combinaciones de negocios.  NIIF 4: Contratos de Seguro.

 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

 NIIF 6: Exploración y evaluación de activos minerales.  NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a revelar.  NIIF 8: Segmentos de Operación.

 NIIF 9: Instrumentos Financieros.

CINIIF

 CINIIF 1: Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares.

 CINIIF 2: Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos similares.

 CINIIF 4: Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.

 CINIIF 5: Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

 CINIIF 6: Obligaciones Surgidas de la Participación en Mercados Específicos - Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.

 CINIIF 7: Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

 CINIIF 10: Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.  CINIIF 12: Acuerdos de Concesión de Servicios.

 CINIIF 13: Programas de Fidelización de Clientes.

5

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 CINIIF 14: NIC 19 - El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción.  CINIIF 15: Acuerdos para la Construcción de Inmuebles.

 CINIIF 16: Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero  CINIIF 17: Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo  CINIIF 18: Transferencias de Activos procedentes de Clientes.

 CINIIF 19: Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio.

 CINIIF 20: los costos de desbroce de la fase de producción de una mina a cielo abierto.

 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas; de las cuales 29 están vigentes y son:6

 NIC 1: Presentación de estados financieros.  NIC 2: Existencias.

 NIC 7: Estado de flujos de efectivo.

 NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.  NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance.

 NIC 11: Contratos de construcción.  NIC 12: Impuesto sobre las ganancias.

 NIC 14: Información Financiera por Segmentos.  NIC 16: Inmovilizado material.

 NIC 17: Arrendamientos.  NIC 18: Ingresos ordinarios.

 NIC 19: Retribuciones a los empleados.

 NIC 20: Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.

 NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

 NIC 23: Costes por intereses.

 NIC 24: Información a revelar sobre partes vinculadas.

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 NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro.

 NIC 27: Estados financieros consolidados y separados.  NIC 28: Inversiones en entidades asociadas.

 NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias.  NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos.

 NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación.  NIC 33: Ganancias por acción.

 NIC 34: Información financiera intermedia.  NIC 36: Deterioro del valor de los activos.

 NIC 37: Provisiones, activos y pasivos contingentes.  NIC 38: Activos intangibles.

 NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración.  NIC 40: Inversiones inmobiliarias.

 NIC 41: Agricultura.

SIC

 SIC 7: Introducción del Euro.

 SIC 10: Ayudas Gubernamentales-Sin Relación Específica con Actividades de Operación.

 SIC 12: Consolidación - Entidades de Cometido Específico.

 SIC 13: Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones No Monetarias de los Participantes.

 SIC 15: Arrendamientos Operativos – Incentivos.

 SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados.

 SIC 25: Impuesto sobre las ganancias-Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas.

 SIC 27: Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento.

 SIC 29: Servicio de Divulgación-Acuerdos de Concesión.

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1.3. Definición de las NIIF

Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) o sus siglas en inglés IFRS (International Financial Reporting Standards) es el conjunto de estándares e interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas en inglés como el IASB), en las cuales se establecen los criterios para el reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la información que se consigna en los estados financieros de propósito general. Debe entenderse, que los estados financieros de propósito general son aquellos que satisfacen las necesidades de información financiera de una amplia gama de usuarios (inversionistas, proveedores, clientes, organismos reguladores, oficinas recaudadoras del estado, público en general), por lo tanto, dichos estados financieros no están elaborados a la medida de un usuario en particular.7

Podemos definir a las NIIF como estándares de información financiera que han sido creados para que sean aplicados de acuerdo a las necesidades y actividad económica de las empresas en cada país, llegando así a satisfacer los requerimientos de una economía globalizada que busca que la información proporcionada por los estados financieros sea de fácil comprensión, comparable y confiable para todos sus usuarios.

1.4. Objetivos de las NIIF

Los objetivos que se establece la IASB son:

 Establecer normas y reglas comunes a nivel mundial que permitan mejorar la comparación, transparencia e interpretación de la información financiera de tal modo que ésta la pueda entender cualquier usuario de la información contable de todo el mundo y así puedan mejorar la forma de realizar negocios entre los diferentes países.8

7 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Expectativas y Realidades

http://www.elcontador.org.hn/uploads/media/NIIF_EXPECTATIVAS_Y_REALIDADES.pdf [Consulta 28-11-2012].

(22)

 Asegurar que la información proporcionada en los estados financieros sea de alta calidad y confianza reflejando la verdadera situación de la empresa para la futura toma de decisiones en bien de la misma.9

Los objetivos de las NIIF consisten en poder determinar los estándares más comunes de la información financiera a nivel internacional y así poder adaptarlos para que estos sirvan a todos los países brindando de esta manera información que pueda ser confiable y comparable a nivel mundial.

1.5. Ventajas de la aplicación de las NIIF

La aplicación de las NIIF a nivel local y mundial proporciona numerosas ventajas entre las cuales podemos destacar las siguientes:

 Permite a las empresas posicionarse en el mercado internacional, mejorando su competitividad. Logrando así conseguir mejores mercados donde tendrá la oportunidad de realizar negocios más productivos.

 Analiza el desempeño de las empresas, incrementando la comparabilidad y la transparencia de la información financiera. Permitiendo tener un control adecuado de cada una de las transacciones y una perfecta supervisión de la buena marcha de la empresa.

 Aceleran los negocios, brindando credibilidad y facilitando el acceso a crédito y a oportunidades de inversión. Con esto se realizaran más negocios en menos tiempo concretándolos con la mayor facilidad y entendimiento de las partes involucradas en el mismo.

 Permite la comparación de la información financiera de empresas en todo el mundo. Facilitando la comprensibilidad de la información de cualquier país que requiera hacer negocios.

 Facilitan el proceso de salida al mercado de capitales en bolsas en todo el mundo. Los negocios se realizarán con más facilidades de mercado ya que los procesos serán similares en cada país.

 Ayuda al rediseño de los sistemas internos de gestión de la empresa, mejorando el control interno de la misma para una mayor seguridad.

9

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 Mejora de la presentación de los resultados financieros y la creación de mejores herramientas de análisis del desempeño. Permitiendo la comprensibilidad de dichos estados ya que se tendrá similares presentaciones a nivel mundial con la cual se realizaría una comparación más comprensible de la información financiera. (Grant Thornton 2011).

1.6. Aplicación de las NIIF a nivel mundial

La globalización de la economía, la agrupación de países de mercados comunes, la internacionalización de las Bolsas de Valores, ponen de manifiesto la necesidad de un cuerpo normativo que nos permita utilizar un lenguaje financiero común.

En el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), el cual tiene que garantizar que sus normas sean usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas. (Rincón, Lasso y Parrado 2009).

Hansen Holm (2011, p.65-66) sostiene que un avance importante fue en el año 2002 cuando la Unión Europea (UE) adoptó una legislación que requiere que las empresas que cotizan en Bolsa en Europa apliquen las NIIF en sus Estados Financieros consolidados. La legislación se hizo efectiva en el año 2005 y se aplicó a más de 8.000 compañías en 30 países, incluyendo países como Francia, Alemania, Italia, España y el Reino Unido. La adopción de las NIIF en Europa significó el reemplazo de requerimientos y normas contables nacionales para la presentación de Estados Financieros de grupo para todas las compañías listadas en Bolsa en Europa.

(24)

CUADRO N° 1. PAISES EN DONDE SE APLICAN LAS NIIF AFRICA:

Botsuana, Egipto, Eritrea, Gambia, Ghana, Kenia, Lesoto, Libia, Madagascar, Malawi, Marruecos, República de Mauricio, Mozambique, Namibia, Nigeria, Sierra Leona, Sudáfrica, Suazilandia, Tanzania, Uganda, Zambia, Zimbabue.

AMERICAS

Argentina, Bahamas, Barbados, Belice, Bolivia, Brasil, Canadá, Chile, Costa Rica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador, Estados Unidos, Granada, Groenlandia, Guatemala, Guyana, Haití, Honduras, Jamaica, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Perú, Surinam, Trinidad y Tobago, Uruguay, Venezuela.

ASIA

Arabia Saudita, Armenia, Azerbaiyán, Baréin, Bangladesh, Brunéi, Camboya, China, Corea, del Sur, Emirato Árabes Unidos, Georgía, Hong-Kong, India, Indonesia, Irak, Israel, Japón, Jordán, Kazakstán, Kuwait, Kirguizistán, Laos, Líbano, Maldivas, Mongolia, Myanmar, Nepal, Omán, Qatar, Sri Lanka, Tayikistán, Yemen.

EUROPA

Alemania, Austria, Bielorrusia, Bélgica, Bosnia, Herzegovina, Bulgaria, Croacia, Chipre, República Checa, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Gibraltar, Grecia, Hungría, Islandia, Irlanda, Italia, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Macedonia, Malta, Montenegro, Países Bajos, Noruega, Polonia, Portugal, Reino Unido, República Checa, Rumania, Rusia, Serbia, Suecia, Suiza, Turquía, Ucrania.

OCENÍA

Australia Fiyi, nueva Zelanda, Papúa Nueva Guinea, Samoa, Vanuatu.

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF PARA PYMES Teoría y Práctica, primera edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 66

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Con la aplicación de las NIIF, las empresas a nivel mundial tienen que enfrentarse a muchos desafíos y para ello es conveniente que los empresarios, accionistas, inversionistas, empleados, prestamistas, analistas financieros, proveedores, gobiernos y organismos públicos se capaciten y conozcan las oportunidades que brinda la adopción de estas normas en la presentación de su información financiera.

A continuación detallamos un cuadro resumen de los desafíos y oportunidades de la aplicación de las NIIF a nivel Mundial.

CUADRO N° 2: Oportunidades y Desafíos NIIF a nivel Mundial

OPORTUNIDADES DESAFIOS

 Utilizar un lenguaje financiero común.

 Mejorar la competitividad en el mercado internacional.

 Transparentar la información financiera y agilizar los negocios.

 Mejor la relación entre área operacional y financiera.

 Mayores oportunidades para la inversión, por la facilidad de entrega de créditos.

 Facilitar el proceso de salida al mercado de capitales en bolsas en todo el mundo.

 Medir el desempeño eficiente de los diferentes departamentos de la empresa.

 Capacitar al personal involucrado en las diferentes áreas de las empresas desde los accionistas, inversores, gerentes, empleados, entre otros.

 Reestructurar el control interno, políticas contables y

estimaciones bajo los parámetros establecidos por las NIIF.

Fuente: Hansen Holm,NIIF Teoría y Práctica

Elaboración: Carrión, J., Ruíz, L.

1.7. Evolución de la normativa contable10

En la década de los 70, el auge petrolero en Ecuador introdujo un cambio significativo en la estructura económica del país, hecho que marcó las pautas para que empresas multinacionales inviertan en nuestro país, es así que bajo la iniciativa del XIII Congreso

10

Diseño de una metodología para la adopción de las NIIF´s en empresas del sector de la construcción, con énfasis en la NIC 11, Caso Lapis S.A. Cristina E. Luje Q. disponible en

(26)

Nacional de Contadores del Ecuador en el año de 1975, resuelve aprobar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, los cuales fueron divulgados por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador en la Asamblea Nacional de 1978.

La Superintendencia de Compañías en el año de 1987 hace un proyecto de ley, que constaba de 174 numerales denominados Principios de Contabilidad que fueron puestos en vigencia y de uso obligatorio en la elaboración de Estados Financieros de las Compañías sujetas a su control.

En el año 1996 la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, como miembro de la Federación Internacional de Contabilidad (IFAC) adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad, base para la emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, es así que en el año 1999 emite las NEC de la 1 a la 15, aplicables del ejercicio económico 1999, y, en el año 2002 promulga las NEC de la 16 a la 27, las mismas que entran en vigencia a partir del 2002, con excepción de las NEC 16 y 17 que tuvieron vigencia en el año 2000.11

En el año 2006, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y los Organismos de Control (Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Compañías), considerando que es fundamental para el desarrollo empresarial del País, actualizar las normas de Contabilidad a fin de que éstas armonicen los principios, políticas, procedimientos y normas universales para el adecuado registro de transacciones, la correcta preparación de estados financieros y una veraz interpretación de la información contable.

El 22 de Febrero del 2006, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, solicitan la sustitución de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC por las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y por resolución de la Superintendencia de Bancos las mismas se adoptarían de manera supletoria a partir del 13 de Junio de 2006, el 21 de agosto del 2006 serán de aplicación obligatoria para todas compañías y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009, las mismas que fueron prorrogadas hasta enero del 2010.

(27)

El Ecuador ha tenido grandes cambios en lo que se refiere a la Normativa Contable desde la adopción de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los mismos que proporcionaban el marco de referencia para determinar qué información debía incluirse en los Estados Financieros y su forma de presentación.

Más tarde se adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad, que serían la base para emitir las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (17 Normas), las mismas estarían en vigencia hasta el año 2006. Con la finalidad de transparentar la información de los Estados Financieros para mejorar la competitividad en el Mercado Internacional, el Gobierno Nacional tomó la gran decisión de aplicar las NIIF en todas las Entidades que están bajo el control de la Superintendencia de Compañías y así mejorar la internacionalización de los negocios.

1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador. 1.8.1. Superintendencia de compañías (SIC).12

Es una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores y el sector societario mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial en el país.

Además un organismo técnico, con autonomía administrativa, económica, presupuestaria y financiera, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías, de acuerdo a lo establecido por la Ley.

Misión: Somos una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores y el sector societario mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial en el país.

Visión: Ser hasta el 2017 una institución altamente técnica e innovadora, reconocida por la eficiencia y transparencia de su gestión, que cuente con mecanismos tecnológicos modernos de control y vigilancia del mercado de valores y del sector societario.

12

http://www.supercias.gob.ec/home.php?blue=c4ca4238a0b923820dcc509a6f75849b&modal=1&ubc=Inicio

(28)

El rol que desempeña la SIC en el cumplimiento de las NIIF es muy importante ya que por medio de este organismo se emiten las resoluciones para la adopción y aplicación de las NIIF en las empresas que están bajo su control y vigilancia, ejercerá los controles correspondientes para verificar el cumplimientos de estas obligaciones, además supervisa que la información presentada en los Estados Financieros cumpla con todos los requerimientos de estas Normas Internacionales y se presente en los plazos estipulados.13

Igualmente dentro de las atribuciones de la SIC está el de capacitar tanto a su personal como al recurso humano relacionado con las actividades de las empresas en todo lo que se refiere a las NIIF y sus respectivas actualizaciones.

1.8.2. Servicios de renta internas (SRI).

Según Hansen Holm (2011) el Servicio de Rentas Internas es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.

El SRI tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos nacionales para ello cuenta con las siguientes facultades:

 Determinar, recaudar y controlar los tributos nacionales.

 Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.

 Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria.

 Aplicar sanciones y resolver consultas o reclamos que presenten los sujetos pasivos de los tributos o quienes se consideren afectados por la administración tributaria.

El SRI tiene como objetivos principales:

13

Superintendencia de Compañías http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/3136/1/UPS-GT000111.pdf

(29)

 Incrementar anualmente la recaudación de impuestos con relación al crecimiento de la economía.

 Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a obtener mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal.

 Lograr altos niveles de satisfacción en los servicios al contribuyente, y reducir los índices de evasión tributaria.

Misión: Contribuir a la construcción de la ciudadanía fiscal, mediante la concientización, la promoción, la persuasión y la exigencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios y valores, así como de la Constitución y la Ley; de manera que se asegure una efectiva recaudación destinada al fomento de la cohesión social.14

Visión: Ser una institución que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al país. Hacer bien al país por nuestra transparencia, modernidad, cercanía y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. Hacer bien al país porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados. Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo significativamente la evasión, elusión y fraude fiscal.

El rol del SRI es el de regular los impuestos fiscales que se produzcan por la utilización de las NIIF, el Servicio de Rentas Internas (SRI) aún no define cuál será el impacto en las cuentas fiscales de la aplicación de las normativas internacionales en los balances financieros. A través de una reforma se establecerán cambios para conciliar las nuevas normas con las leyes tributarias

ecuatorianas. “Esto servirá para conocer no solo la situación financiera sino económica de la empresa.15

14 Sri. Objetivos institucionales, Disponibles en:

http://www.sri.gob.ec/web/guest/67;jsessionid=CE50A4F18BC5CE4A8A0A44B165AA92C1.sriint [Consulta 30-01-2013].

15

(30)

La declaración que ahora presenten los contribuyentes del primer grupo servirá de base para saber cuál es la situación del sector. Sobre esa base se podrá medir el impacto económico tributario para el país.

1.8.3. Superintendencia de bancos y seguros (SUPERBAN).

La Superintendencia de Bancos y Seguros es el organismo que se encarga de controlar los múltiples temas relacionados con el desarrollo de las actividades bancarias del Ecuador. El Estado provee de leyes y reglamentos especiales para que esta entidad realice sus operaciones en efecto.

Misión: es velar por la seguridad, estabilidad, transparencia y solidez de los sistemas financieros, de seguros privados y de seguridad social, mediante un eficiente y eficaz proceso de regulación y supervisión para proteger los intereses del público e impulsar el desarrollo del país.16

Visión: Ser un organismo autónomo e independiente de regulación y supervisión, que ejerza su mandato constitucional y legal según las mejores prácticas internacionales, que consolide la confianza de la sociedad, coadyuvando a la sostenibilidad de los sistemas controlados y a la protección del usuario; apoyado en capital humano competente y con recursos materiales y tecnológicos adecuados.

El rol que cumple la Superintendencia de Bancos y Seguros en las NIIF es el de asegurar la aplicación, el cumplimiento y supervisión de la normativa contable en lo que se refiere a entidades del sector financiero.

También, la Superintendencia ha implementado cursos y conferencias relacionadas con el conocimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y con las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (NIAA) para que todos los usuarios de la misma tengan los conocimientos necesarios para su aplicación.

16

Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador: Misión y Visión, Disponible en:

(31)

1.9. Obligatoriedad de la aplicación de las NIIF en el Ecuador 1.9.1. Base legal.

La Superintendencia de Compañías ha emitido algunas resoluciones respecto a la aplicación de las NIIF para la preparación y presentación de los Estados Financieros considerando las siguientes:

Que el Art. 294 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de Compañías a determinar mediante resolución los principios contables que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los balances de las compañías y entidades sujetas a su control y el Art. 295 del mismo cuerpo legal le confiere atribuciones para reglamentar la oportuna aplicación de tales principios;

Que el Superintendente de Compañías mediante Resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo año, adoptó las NIIF y determinó que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009;

Que mediante Resolución No. ADM 08199 de 3 de julio de 2008, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.378 de 10 de julio del 2008, el Superintendente de Compañías ratificó el cumplimiento de la Resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto de 2006;

Que el Art. 433 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de Compañías para expedir regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compañías sometidas a su supervisión; y,

En ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley.

RESUELVE:

(32)

parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:

1. PRIMER BLOQUE: 2010, Compañías reguladas por la Ley de Mercado de Valores y Auditorías Externas. Período de transición año 2009.

2. SEGUNDO BLOQUE: 2011, Compañías cuyos activos superen $ 4,000.000.00 al 31 de Diciembre del 2007, holding o tenedoras de acciones, compañías estatales o de economía mixta, sector público y sucursales de compañías extranjeras. Período de transición año 2010.

3. TERCER BLOQUE: 2012, Todas las demás compañías. Período de transición año 2011. En este grupo se incluyen las pequeñas y medianas empresas (PYMES).17

ARTICULO SEGUNDO: Durante el proceso de transición, las empresas que conforman los tres grupos elaboraran hasta marzo de cada año un cronograma de implementación que constara de: un plan de capacitación, un plan de implementación y la fecha para el diagnóstico de los principales impactos en la empresa. Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de transición, lo siguiente:

(a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de transición. (b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el

caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF.

(c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC.

La Superintendencia de Compañías debido a la necesidad de implementar las NIIF en el Ecuador desarrolla un programa de implementación para su aplicación según el tamaño de las mismas, siendo las más pequeñas o PYMES las que tiene el plazo más largo para implementarlas y las que más existen en el mercado ecuatoriano.

17

(33)
(34)
(35)

2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE

LA NIIF PARA PYMES).

2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros

2.1.1. Generalidades.

El marco conceptual proporciona las bases para la emisión de los Estados Financieros y así satisfacer los requerimientos de la información de los distintos usuarios18.

2.1.2. Objetivos.

Entre los objetivos del Marco Conceptual tenemos los siguientes: 19

(a) Ayudar a la junta de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, y en la revisión de las ya existentes;

(b) Ayudar a la junta de la IASC a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los estados financieros, mediante el suministro de una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIC;

(c) Ayudar a los organismos nacionales al desarrollo de las normas nacionales. (d) Ayudar a los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las NIC,

y tratar temas que aun no han sido objeto de una NIC;

(e) Ayudar a los auditores en la formación de una opinión respecto de si los estados financieros están en conformidad con las NIC;

(f) Ayudar a los usuarios en la interpretación de la información contenida en estados financieros elaborados de conformidad con las NIC´s; y

(g) Suministrar, a todos los interesados en el trabajo de las IASC, información acerca de su enfoque para la formulación de las NIC.

18HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 138

19 Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, Segunda Edición, Bogotá

(36)

2.1.3. Alcance.

Entre los aspectos que comprende el Marco Conceptual podemos destacar las siguientes:

(a) El objetivo de los estados financieros;

(b) Las características que determinan la utilidad de información contenida en los estados financieros;

(c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los estados financieros; y

(d) Conceptos de Capital y del Mantenimiento del Capital.

De acuerdo a la investigación realizada podemos indicar que el Marco Conceptual suministra todos los lineamientos para la elaboración y presentación de los Estados Financieros, y así los mismos cumplan con el objetivo de proporcionar información acerca de la situación, rendimiento y cambios en la situación financiera de la empresa y sea de gran utilidad para todos sus usuarios entre ellos: inversionistas, empleados, financistas, proveedores, clientes, gobierno y público en general.20

Para que la información presentada sea útil a los diferentes usuarios los Estados Financieros deben tener características cualitativas como son:

Comprensibilidad: La información suministrada en los Estados Financieros debe

ser comprensible para todo tipo de usuarios.

Relevancia: La información deber ser relevante para la toma de decisiones, con la finalidad de poder evaluar los sucesos del pasado, presente y futuro.

Confiabilidad: La información contenida en los Estados Financieros deber ser útil y fiable, para que refleje la integridad de sus transacciones.

Comparabilidad: La información proporcionada en los Estados Financieros debe ser comparable en cualquier momento, con la única finalidad de evaluar la situación

(37)

financiera de la empresa tanto interna como externa y de esta forma mejorar el nivel de competitividad.

La información relacionada con los Estados Financieros se debe presentar en forma oportuna, para que los accionistas o dueños de la empresa tomen las decisiones económicas más acertadas en el momento indicado.

Los Estados Financieros deben prepararse, utilizando como base el principio del Devengado o Base de Acumulación (hechos que se reconocen cuando ocurren y no cuando se cancela o se recibe el dinero), y del concepto de empresa en marcha (la empresa está en funcionamiento y permanecerá con sus actividades de operación en el futuro). El marco conceptual es un punto clave de referencia en ausencia de una guía práctica, por tanto esta no es una norma.21

Los elementos que están relacionados con la situación financiera de la empresa los definiremos a continuación:22

Activo: Es un recurso controlado por la empresa, derivado de hechos pasados, el mismo que se espera se convierta en un beneficio económico en el futuro.

Pasivo: Son obligaciones presentes adquiridas por la empresa, provenientes de hechos pasados y para ser cancelados a su vencimiento deberán utilizar sus recursos que generan grandes beneficios económicos.

Patrimonio: es conocido como la parte residual del Activo que posee la empresa, después de deducir todos sus Pasivos.

Los elementos relacionados con la cuenta de resultados de la empresa son:

Ingresos: Son el incremento de los beneficios económicos durante el ejercicio contable y pueden provenir de ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y arriendos, ganancias entre otros.

Gastos: Son la disminución de los beneficios económicos durante el ejercicio contable y derivan del pago de remuneraciones, depreciaciones y gastos imprevistos por siniestros, venta de activos a largo plazo, etc.

21 HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 145.

22 Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, Segunda Edición,

(38)

El capital es el elemento más importante ya que este representa los activos netos dentro de la empresa, al realizar los Ajustes por Mantenimiento de Capital, nos servirá para conocer el valor real de los Activos y Pasivos en la actualidad y así determinar el Patrimonio de la empresa; El reconocimiento de los elementos de los estados financieros debe estar fundamentado en el criterio de probabilidad de beneficio económico futuro y confiabilidad de medición.

La medición de los elementos de los estados financieros está basada en los importes monetarios con los que estos fueron reconocidos, para su posterior inclusión en el balance general o estado de resultados, teniendo como bases de medición el costo histórico, costo corriente, valor realizable y el valor actual.

2.2. NIC 1 Presentación de estados financieros23

2.2.1. Definición.

La NIC 1 ayuda a los usuarios de la información de Estados Financieros a tener una imagen fiel y clara de la empresa, proporcionando un enfoque global y amplio de la situación financiera por la que atraviesa la empresa, lo cual permitirá tomar las mejores decisiones dentro de la misma.

2.2.2. Objetivos.

Esta NIC describe las bases y requerimientos para la presentación de los estados financieros de propósito general, con el fin de comparar los estados financieros de la entidad de periodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades.

2.2.3. Alcance.

a) Preparación y presentación de estados financieros de propósito general según las NIIF.

b) Todas las entidades incluyendo las que presenten estados financieros consolidados y las que presenten estados financieros separados (independientes).

(39)

 Confiable para entidades con ánimo de lucro, incluyendo entidades de negocio del sector público.

 Adaptable para entidades sin ánimo de lucro (del sector privado o público) y entidades que no tengan patrimonio (fondos mutuos, cooperativas).

2.2.4. Características.

 Presenta de manera eficiente y eficaz con datos verídicos los estados financieros, cumpliendo con toda la normativa de las NIIF.

 Se acoge a la hipótesis de empresa en marcha y la hipótesis contable del devengo o base de acumulación

 Uniformidad en la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros que se conservará de un periodo a otro.

 Base de causación.

 Materialidad y agrupación de datos, deberá clasificarse las partidas de acuerdo a su naturaleza o función y así asegurar su fácil comprensión.

 Compensación, no se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, a menos que las NIIF lo permitan o requieran.

 Información Comparativa, la información presentada en los Estados Financieros deberá ser comparable con relación al ejercicio anterior y con los estados financieros de otras entidades.

2.2.4.1. Características estados financieros.

Estado de Situación Financiera al final del Periodo o Balance General:

Permite conocer la situación financiera de la empresa en un tiempo determinado. Está conformado por el Activo, Pasivo y Patrimonio; El Activo y Pasivo se clasificarán en Corrientes y No Corrientes.

(40)

Estado de Cambios en el Patrimonio: Refleja los aumentos o diminuciones en los activos netos de una entidad en un determinado periodo.

Estado de Flujo de Efectivo: Muestra los ingresos y salidas de efectivo de una entidad en un periodo determinado.

Notas: Explican en forma resumida las políticas contables importantes y otra información explicativa que se haya utilizado en la elaboración de los estados financieros.

Estado de Situación Financiera al principio del Primer Periodo Comparativo: Indica cuando se haya utilizado una política de contabilidad o cualquier elemento de los estados financieros en forma retrospectiva.

De acuerdo a lo investigado podemos indicar que la NIC 1, estandariza los procesos financieros, permitiendo entregar información fiel, verídica y comprensible para cada uno de los usuarios que requieran de dicha información. Los estados financieros deben tener características cualitativas muy importantes que permiten obtener los datos reales de cada uno de los movimientos de la empresa, ayudando a la toma acertada de decisiones.

2.3. NIC 7 Estados de flujo de efectivo 2.3.1. Definición.

La NIC 7 es un estado que informa sobre la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y sus equivalentes, lo cual ayuda a la toma de decisiones en la entidad, convirtiéndose así en uno de los estados financieros más importantes del juego de Estados Financieros. 24

2.3.2. Objetivos.

Requerir la provisión de información sobre los cambios históricos en el efectivo y en los equivalentes del efectivo de una entidad, por medio de un estado que clasifique los flujos de efectivo del periodo en actividades de operación, inversión y financiación.

24 Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, Segunda Edición, Bogotá

(41)

2.3.3. Alcance.

Todos los estados de flujo de efectivo de todas las entidades.

Definiciones importantes: 25

Efectivo: Es el dinero en caja, así como los depósitos a la vista registrados en nuestra cuenta bancaria que tienen el mismo nivel de liquidez que el efectivo.

Equivalentes de efectivo: Son las inversiones a corto plazo que posee la empresa, fácilmente convertibles en efectivo.

2.3.4. Características. 26

En el Estado de Flujo de Efectivo se puede destacar lo siguiente:

 Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera, se registrarán en la moneda funcional que la empresa maneje para sus operaciones y transacciones comerciales.

 Los intereses y dividendos así como el impuesto a los ingresos (ganancias) se tienen que revelar por separado y clasificándolos de acuerdo a la actividad que corresponda sea ésta de operación, inversión o financiación.

 Todas las transacciones de inversión y financiación que no utilizaron efectivo o sus equivalentes, no se pueden incluir en los estados de flujo de efectivo, pero se debe hacer constar en las notas explicativas.

 Las cantidades reveladas en el estado de flujo de efectivo deberán ser conciliadas con los valores equivalentes que constan en el balance general.

 La empresa deberá revelar los balances de Flujos de Efectivo que no estén disponible para uso de los accionistas de la empresa, estos irán con un comentario emitido por la administración.

El movimiento del flujo de efectivo que genera la empresa se clasificará de acuerdo a las siguientes actividades:

25 Efectivo y Equivalentes de Efectivo, Disponible en

http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Mexico/Local%20Assets/Documents/mx%28es-mx%29en_breve01_2012.pdf [Consulta 02-02-2013]

(42)

a) Actividades de Operación: Son los ingresos procedentes de las actividades habituales de la empresa, por ejemplo: el cobro por venta de bienes y servicios, pagos a proveedores por la provisión de bienes y servicios. Para realizar la presentación de los flujos de efectivo operativos se puede utilizar el método directo o el método indirecto.27

b) Actividades de Inversión: Son las adquisiciones y enajenaciones que ha realizado la empresa a largo plazo, tomando en cuenta también otras inversiones que no se incluyen en el equivalente de efectivo, Ejemplo: Cobros y pagos de préstamos realizados, la compra o venta de activos materiales o inmateriales y otros activos a largo plazo.

c) Actividades de Financiamiento: son las actividades que originan cambios en la estructura del capital aportados y préstamos recibidos por la empresa en una fecha establecida.

En nuestro análisis podemos concluir que el Estado de Flujo de Efectivo, es considerado uno de los Estados Financieros más importantes porque a través del mismo se puede conocer la capacidad que tiene la empresa para generar liquidez, pagar sus obligaciones adquiridas y financiar su crecimiento dando a conocer los cambios existentes en los activos netos de la empresa, permitiendo a sus accionistas, propietarios y usuarios de dicha información evaluar los cambios en la estructura financiera de la empresa. 28

2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios29

2.4.1. Definición.

Los ingresos ordinarios se definen como la entrada de beneficios económicos durante el periodo contable ya sea en forma de flujos de entrada, aumento de los activos o disminución de los pasivos, que surgen de las actividades ordinarias de la empresa y que da como resultado un incremento del patrimonio, diferente de las participaciones de los propietarios de la entidad.

27 Zapata Jorge (2011), Análisis Práctico y Guía de Implementación NIIF, Segunda Edición, Quito-Ecuador, páginas

40-50

28HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 183

(43)

2.4.2. Objetivos.

Su objetivo es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos.

Otro objetivo consiste en reconocer y valorar cuando un ingreso es ordinario y los requisitos que estos deben cumplir para clasificarlos dentro de este grupo.

2.4.3. Alcance.

Se aplicará al contabilizar los ingresos ordinarios que surgen de las siguientes transacciones y eventos:

a) Venta de bienes o productos; b) Presentación de servicios; y

c) Uso por parte de otros de activos de la entidad que generan intereses, regalías y dividendos.

2.4.4. Características.

Según esta NIC, los ingresos se deberán medir utilizando el valor razonable (valor

por el que se intercambia un activo, o se cancela un pasivo, entre un comprador y un vendedor).

Se reconoce como un ingreso ordinario por la venta de bienes cuando:

a) La empresa ha cedido al comprador los riesgos y ventajas que se deriven de las propiedades o bienes.

b) La empresa no mantiene ninguna participación en la gestión de los bienes vendidos, ni del control efectivo sobre los mismos.

c) El valor de los ingresos ordinarios puede ser medido confiablemente, así como los costos que se produzcan por estas transacciones.

d) Probabilidad que la empresa reciba beneficios económicos derivados de las transacciones.

(44)

a) El valor de los ingresos de las actividades ordinarias que realiza la empresa puede medirse con fiabilidad;

b) Exista la probabilidad de que la empresa pueda recibir beneficios económicos relacionados con la transacción.

c) La fase de culminación de la transacción a la fecha de cierre del periodo, así como los costos incurridos y por incurrir hasta que termine toda la transacción y puedan medirse confiablemente.

Cabe tomar en cuenta los siguientes fundamentos, indispensables para poder reconocer los ingresos ordinarios:

a) Los intereses se reconocen usando el método de tipo de interés efectivo.

b) Las regalías se reconocen utilizando el principio del devengado, de conformidad con el acuerdo establecido.

c) Los dividendos serán reconocidos cuando el accionista tenga determinado su derecho sobre ellos.

A nuestro criterio podemos señalar que la NIC 18 es una norma que trata acerca de los ingresos ordinarios que percibe la empresa como resultado de sus actividades cotidianas provenientes de ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. Dichos ingresos ordinarios generaran un incremento en los activos de la empresa o una disminución de los pasivos de la misma, dando como resultado un incremento en su patrimonio. Dicho incremento únicamente será producto de los ingresos ordinarios y no de un aporte personal de los socios de la empresa.

2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias30

2.5.1. Definición.

Los impuestos a las ganancias son aquellos rubros que las empresas tienen que pagar de forma obligatoria al estado, tratándose de impuestos jurídicos, fiscales, etc. Debido a que estos son la base para que se origine la contabilidad financiera.31

30 NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. Disponible en www.ifrs.org [Consulta, 12-01-2013]

Figure

CUADRO N° 2: Oportunidades y Desafíos NIIF a nivel Mundial

CUADRO N°

2: Oportunidades y Desafíos NIIF a nivel Mundial p.25
CUADRO N° 3: Ventajas  de la aplicación de las NIIF para las PYMES.

CUADRO N°

3: Ventajas de la aplicación de las NIIF para las PYMES. p.47
CUADRO N° 4: DIFERENCIA ENTRE NIIF COMPLETAS Y NIIF PARA PYMES

CUADRO N°

4: DIFERENCIA ENTRE NIIF COMPLETAS Y NIIF PARA PYMES p.63
CUADRO N° 5: SOCIOS COMPAÑIA

CUADRO N°

5: SOCIOS COMPAÑIA p.69
CUADRO N° 6: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUADRO N°

6: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO p.73
CUADRO N° 7: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUADRO N°

7: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO p.74
CUADRO N° 8: PLAN DE CUENTAS

CUADRO N°

8: PLAN DE CUENTAS p.77
CUADRO N° 10: DEPRECIACIÓN BALANZA

CUADRO N°

10: DEPRECIACIÓN BALANZA p.100
CUADRO N° 11: ASIENTOS CONTABLES

CUADRO N°

11: ASIENTOS CONTABLES p.103
CUADRO N° 12: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

CUADRO N°

12: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA p.104
CUADRO N° 13: ESTADO DE SITUACION INTEGRAL

CUADRO N°

13: ESTADO DE SITUACION INTEGRAL p.108
CUADRO N° 14: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

CUADRO N°

14: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO p.110
CUADRO N° 15: HOJA DE TRABAJO 1 – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CUADRO N°

15: HOJA DE TRABAJO 1 – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO p.111
CUADRO N° 16: HOJA DE TRABAJO 2 – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CUADRO N°

16: HOJA DE TRABAJO 2 – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO p.114
CUADRO N° 17: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CUADRO N°

17: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO p.115

Referencias

  1. http://bibliotecavirtual.dgb.umich.mx:8083/jspui/bitstream/123456789/1182/1/NORMASDEINFORMACIONFINANCIERAYSUINFLUENCIAENLOSESTADOSFINANCIEROS.pdf
  2. n http://www.fasb.org/facts/index.shtml#mission
  3. http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_A4_IFAC_Background_Info.pdf
  4. http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Definiciones
  5. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.
  6. Pagos basados en acciones.
  7. Combinaciones de negocios.
  8. Contratos de Seguro.
  9. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
  10. Exploración y evaluación de activos minerales.
  11. Instrumentos financieros: Información a revelar.
  12. http://www.scci-asesores.com/sus-descargas/normativa-contable
  13. Presentación de estados financieros.
  14. Existencias.
  15. Estado de flujos de efectivo.
  16. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
  17. Hechos posteriores a la fecha del balance.
  18. Contratos de construcción.
  19. Impuesto sobre las ganancias.
  20. Información Financiera por Segmentos.
  21. Inmovilizado material.
  22. Arrendamientos.
  23. Ingresos ordinarios.
  24. Retribuciones a los empleados.
  25. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.
  26. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
  27. Costes por intereses.
  28. Información a revelar sobre partes vinculadas.
  29. s http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm
  30. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro.