Incidencia de los gastos no deducibles Impuesto a la Renta de la empresa minera artesanal Mineros Artesanales SAC, Trujillo, 2017

Texto completo

(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE POSGRADO. RA. DO. -U. NT. UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS. Incidencia de los gastos no deducibles - Impuesto a la Renta de la. DE. PO SG. empresa minera artesanal Mineros Artesanales SAC, Trujillo, 2017. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE:. TE CA. MAESTRO EN CIENCIAS ECONÓMICAS MENCIÓN:. BI. BL IO. TRIBUTACIÓN. Autora :. Br. Uriol Vera, Aurea Janet. Asesor :. Dr. Paredes Tejada, Rafael Eduardo. Trujillo – Perú 2019 Nro. de Registro: _________. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. JURADO DICTAMINADOR. NT. ---------------------------------------------------. -U. Ms. Ubillus Velásquez Mirtha Haydee. DE. PO SG. RA. DO. PRESIDENTE. -----------------------------------------------. SECRETARIA. BI. BL IO. TE CA. Ms. Fresia Madaleine Rojas Zunini. ----------------------------------------------Dr. Rafael Eduardo Paredes Tejada ASESOR. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIA. A mi familia por su apoyo incondicional y comprensión que me brindaron día a día amor,. DO. -U. NT. cariño, deseos de superación y sacrificio.. brindadas, por ser amigos y compresivos más. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. que unos maestros.. RA. A mis profesores por todas sus enseñanzas. iii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTO. Esta Tesis se la agradezco con todo mi Amor y Cariño:. A Dios todo poderoso por darme la fuerza para continuar y por guiarme siempre en el buen. NT. camino para culminar mi carrera profesional.. -U. A mi profesor de Asesoramiento Dr. CPC Rafael Eduardo Paredes Tejada,. Por su invalorable orientación en la presente investigación; a mis profesores de la Escuela. DO. de Postgrado en Tributación por sus enseñanzas transmitidas a lo largo de los cuatro ciclos;. RA. y a mis compañeros de estudio por haber compartido sentimientos, conocimientos y. PO SG. esperanzas.. Mi profundo agradecimiento al Sr. Walter Sebastián Ibáñez y Sra. Jessenia Rodríguez Vera. DE. por su apoyo incondicional. Ya que sin el apoyo de ellos no hubiese sido posible la. BI. BL IO. TE CA. realización del presente trabajo.. iv Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INDICE. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. DEDICATORIA .............................................................................................................................. iii AGRADECIMIENTO .................................................................................................................... iv INDICE ............................................................................................................................................. v RESUMEN ....................................................................................................................................... vi ABSTRACT ..................................................................................................................................... vii I. INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 1 1.1 Realidad Problemática........................................................................................................ 1 1.2 Antecedentes: ..................................................................................................................... 4 1.3 Justificación........................................................................................................................ 6 1.3.1 Justificación Teórica .................................................................................................. 7 1.3.2 Justificación Práctica .................................................................................................. 7 1.3.3 Justificación Metodológica......................................................................................... 7 1.3.4 Justificación social ..................................................................................................... 7 1.4 Formulación del Problema ................................................................................................. 8 1.5 Objetivos ............................................................................................................................ 9 1.5.1 Objetivo General ........................................................................................................ 9 1.5.2 Objetivos Específicos ................................................................................................. 9 1.6 Marco Teórico .................................................................................................................... 9 1.6.1 Gastos Deducibles ...................................................................................................... 9 1.6.2 Gastos No Deducibles .............................................................................................. 10 1.6.3 Observaciones de Gastos No Deducibles ................................................................. 11 1.7 Marco legal....................................................................................................................... 12 1.8 Hipótesis ........................................................................................................................... 31 1.9 Identificación de Variables............................................................................................... 32 II. MATERIAL Y MÉTODOS ..................................................................................................... 33 2.1 Objeto de Estudio ............................................................................................................. 33 2.1.1 Población .................................................................................................................. 33 2.1.2 Muestra ..................................................................................................................... 33 2.1.3 Diseño de la Investigación: ...................................................................................... 33 2.2 Instrumentación ................................................................................................................ 34 2.3 Métodos y Técnicas .......................................................................................................... 34 2.3.1 Métodos: ................................................................................................................... 34 2.3.2 Técnicas:................................................................................................................... 34 III. RESULTADOS .................................................................................................................... 35 IV. DISCUSIÓN ........................................................................................................................ 46 V. CONCLUSIONES ................................................................................................................... 48 VI. RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 49 VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................. 50 ANEXOS.......................................................................................................................................... 52. v Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN Los gastos no deducibles para efectos tributarios es un problema que subsiste para la mayoría de empresas de nuestro país, especialmente para aquellas empresas que no tienen personal capacitado para hacer frente a la problemática de interpretar y aplicar correctamente el marco normativo en materia tributaria, por otro lado, la administración tributaria crea limitaciones y prohibiciones excesivas que afectan la situación económica de las empresas. Esto es que, al realizar las adquisiciones de bienes, servicios y los gastos que forman parte de ello, no se hace observancia de la ley o por otro lado la norma no puntualiza los parámetros que. NT. establece, de tal manera que genera la determinación de un impuesto elevado a favor del. -U. estado y pagos innecesarios provenientes de multas impuestas por la SUNAT. Para la presente investigación, se ha tomado como objeto de estudio a la empresa minera. DO. artesanal Mineros Artesanales SAC, de la ciudad de Trujillo; para analizar la incidencia de. RA. los gastos no deducibles - Impuesto a la Renta de la empresa minera artesanal “Mineros. PO SG. Artesanales SAC”, Trujillo, 2017.. Para probar la hipótesis de este estudio explicativo – descriptivo, se seleccionó el diseño de una investigación no experimental transversal; se entrevistó al gerente de la empresa en. DE. estudio; se utilizó la técnica documental y se procesó la información con el programa Excel. Finalmente, la investigación validó la hipótesis; los resultados muestran que los factores que. TE CA. asocian al no reconocimiento de gastos para efectos tributarios en el Impuesto a la Renta son: la falta de una política fiscal, falta de capacitación del personal contable, exceso de condiciones en la deducción de los gastos. En este contexto recomendamos que la empresa. BL IO. realice un planeamiento tributario con el objetivo de gestionar sus gastos evitando contingencias tributarias, capacite con frecuencia a su personal en temas de tributación para. BI. disminuir las contingencias tributarias de este modo optimizar recursos. Palabras Claves:. Incidencia, gastos no deducibles, determinación del impuesto a la renta. vi Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT Expenses Not deductible for tax purposes is a problem that persists for most companies in our country, especially for those companies that do not have trained personnel to face the problem of interpreting and correctly applying the regulatory framework in tax matters, on the other side the tax administration creates limitations and excessive prohibitions that affect the economic situation of companies. This is that, when making the acquisitions of goods, services and the expenses that are part of it, there is no observance of the law or, on the other hand, the norm does not specify the parameters that it establishes, in such a way that it. NT. generates the determination of a high tax in favor of the state and unnecessary payments. -U. from fines imposed by the SUNAT.. For the present investigation, the artisanal mining company Mineros Artesanales SAC, from. DO. the city of Trujillo, has been studied. To analyze the incidence of not deductible expenses -. RA. Income Tax of the artisanal mining company "Mineros Artesanales SAC", Trujillo, 2017. To test the hypothesis of this explanatory - descriptive study, the design of a transverse non. PO SG. - experimental investigation was selected; interviewed the manager of the company under study; the documentary technique was used and the information was processed with the Excel program.. DE. Finally, the research validated the hypothesis; the results show that the factors associated with the non-recognition of expenses for tax purposes in Income Tax are: the lack of a fiscal. TE CA. policy, lack of training of accounting personnel, excess of conditions in the deduction of expenses. In this context, we recommend that the company carry out a tax planning with the. BL IO. objective of managing its expenses avoiding tax contingencies, frequently train its staff on tax issues to reduce tax contingencies, thus optimizing resources.. BI. Keywords:. Incidence, non-deductible expenses, income tax determination. vii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. I. 1.1. INTRODUCCIÓN. Realidad Problemática. La determinación del resultado tributario en cualquier sociedad genera controversia entre los contribuyentes y la Administración Tributaria, más aún cuando por la complejidad y variabilidad de las normas de carácter tributario, los primeros se ven afectados de alguna manera. Las rentas de tercera categoría requieren de un tratamiento mucho más complejo y técnico basado en la correcta determinación del resultado tributario. Así, resulta de mayor. NT. importancia el exacto reconocimiento de los gastos no deducibles, pues no se trata de una. -U. simple deducción de la renta bruta determinada por ley. En efecto, dentro de la estructura del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría tenemos un elemento indispensable, referido. DO. a la adición y/o deducción de gastos del resultado contable a efectos de determinar el resultado tributario sobre la cual se aplica la tasa del impuesto. Estos gastos son generados. RA. por las empresas, con la finalidad de mantener la fuente productora de renta y generar. PO SG. ingresos (adquisición de nuevas tecnologías, de activos fijos, gastos de publicidad, de representación, viáticos, etc.), los mismos que deben cumplir con los principios de razonabilidad y causalidad para la generación de rentas gravadas de dichas empresas.. DE. Estos costos y/o gastos, no siempre son aceptados en su totalidad, lo cual influye en la determinación del resultado tributario. Es por eso que las empresas a fin de determinar un. TE CA. menor resultado tributario, y por ende un menor importe a pagar por Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las empresas se ven tentadas a reducir su renta bruta con la mayor. BL IO. cantidad de gastos que muchas veces se contraponen con lo señalado en la norma tributaria por lo cual tendrán que ser adicionados al resultado contable para así obtener el resultado tributario y es aquí donde se generan las diferencias temporales y permanentes establecidas. BI. en la NIC 12. El pasado 29 de septiembre del 2013 fue publicado un artículo en el diario gestión donde dice que el Primer Juzgado Colegiado de la Corte Superior de Arequipa dictó sentencia condenatoria con pena efectiva de nueve años de cárcel contra los “proveedores” de facturas Víctor Medina Ortiz, Carlos Muñoz Espejo y Víctor Díaz Torres, por el delito de defraudación tributaria. Así lo reportó la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT), quien puso el caso en evidencia. La modalidad de defraudación utilizada por estos “proveedores” es conocida como “obtención indebida de crédito fiscal”. En otras palabras, proporcionaban a las empresas comprobantes de pago (facturas) para que se beneficien con un crédito fiscal inexistente. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Los gastos no deducibles tributariamente adicionados a la renta neta imponible, genera una mayor utilidad tributaria, en consecuencia, un mayor impuesto a la renta a pagar, esta situación perjudica a la empresa al tener que desembolsar mayores recursos. La normatividad tributaria vigente regula los siguientes tributos; Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a la Renta, contribución a ESSALUD, aportes a la ONP e Impuesto a las Transacciones Financieras, y su adecuado cumplimiento tiene una repercusión directa en la base imponible o utilidad tributaria a efecto de la. NT. determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. En la Empresa Mineros Artesanales SAC, no existe un control sobre los gastos en los que. -U. incurre y esta falta de control se debe a la ausencia de manuales de procedimientos, por. DO. desconocimiento de las normas tributarias aplicables a cada uno de ellos.. RA. Aunque estos gastos sean necesarios para el desarrollo normal de sus operaciones y para la generación de renta, sin embargo, según la norma tributaria están sujetos a límites para. PO SG. establecer su adición o deducción en la determinación del resultado tributario, por lo que al final van a generar diferencias temporales y permanentes negativas entre el resultado contable y tributario.. DE. Debido que la tasa del impuesto a la renta se aplica al resultado tributario va a generar un. TE CA. incremento en el impuesto a la renta, trayendo como consecuencia un elevado pago por concepto del dicho impuesto, así como la generación de un coeficiente alto aplicable a los pagos a cuenta mensuales para el ejercicio siguiente. BL IO. Al momento de la elaboración de los estados financieros, que sirven de respaldo para la elaboración de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría, se. BI. aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y así lograr ubicar la base imponible sobre la base imponible sobre la cual se aplicará la tasa, para realizar el pago del Impuesto a la Renta. La empresa Mineros Artesanales SAC, está ubicada en Trujillo (domicilio fiscal), sede productiva está ubicada en Parcoy – Pataz – La Libertad, se dedica a la extracción de minerales (oro). Se reunieron un grupo de habitantes de la zona de Parcoy – Pataz – La Libertad, donde está ubicado la empresa minera Consorcio Minero Horizonte SA que se dedica a la extracción de 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. mineral, propusieron a la empresa minera extraer el mineral para generar ingreso para sus familias y llegan a un acuerdo donde la empresa minera tiene la concesión minera ubicada en Parcoy, el mineral extraído lo deben vender a la empresa minera. Es así como un 11 de junio del 2012, en la ciudad de Trujillo, departamento La Libertad; se constituyó una sociedad comercial denominada “Mineros Artesanales SAC”; según Escritura Pública Nº 788. Haciendo realidad su idea de generar un ingreso y negocio relacionado con la extracción de. NT. mineral; el objeto o actividad a la cual se dedicaría la empresa de Mineros Artesanales SAC;. -. -U. sería:. Actividades de la industria minera tales como: cateo, prospección, exploración,. DO. explotación, comercialización y transporte minero y cualquier otra actividad minera. RA. comprendida dentro de los alcances del Decreto Supremo N° 014-92-EM (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería).. Alquiler de maquinaria pesada, vehículos para transporte de personal y carga por. PO SG. -. carretera, camiones, camionetas y volquetes.. Elaboración y ejecución de proyectos, obras civiles y mineras. -. Explotación y comercialización de madera.. -. Desarrollo y ejecución de proyectos de forestación.. -. Brindar servicios de alimentación.. -. Comercialización de víveres, verduras, tubérculos, menestras y toda clase de. TE CA. DE. -. alimentos para el consumo humano.. BL IO. Es así como en el transcurso de todo este tiempo la empresa Mineros Artesanales SAC ha desarrollado sus actividades de la mejor manera posible; logrando. BI. mantenerla hasta la actualidad. Con el propósito de cumplir oportunamente sus obligaciones tributarias formales y sustanciales incurre en errores tales como deducir gastos sin tener en cuenta la normatividad tributaria vigente, no utilizar medios de pagos en las adquisiciones, probablemente por desconocimiento de las normas por parte de quienes realizan las adquisiciones de bienes y/o servicios desconocen de las normas contables y tributarias, situación que genera auto reparos, al momento de determinar los resultados de la empresa y consecuentemente un mayor impuesto a favor del estado peruano.. 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La SUNAT encontró que la empresa Mineros Artesanales SAC utilizó comprobantes de pago por operaciones inexistentes entre enero y junio 2017 en una auditoría realizada en setiembre 2017. En el año 2017 la empresa Mineros Artesanales SAC, ha reparado gran cantidad de gastos en su estado de resultados, situación que ha ocasionado la determinación de un impuesto mayor a favor del fisco y consecuentemente un perjuicio económico y financiero a la empresa. El problema fundamental que se da en la empresa en estudio es la existencia de documentos. NT. sustentatorios que no cumplen los requisitos mínimos establecidos por ley, probablemente. -U. por desconocimientos de las normas por parte de quienes realizan las adquisiciones de bienes y/o servicios.. DO. Frente a esta serie de problemas, la empresa Mineros Artesanales SAC crea expectativas e incertidumbres en que gastos se encuentra realmente obligado de no considerarla, pero que. RA. son materia generadora de riqueza, por ende, la empresa tiene que desprenderse de recursos. PO SG. económicos para hacer frente a dicha obligación.. Nace la necesidad de saber que gastos cumplen los parámetros establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta y que gastos no deben ser considerados; para evitar los reparos. DE. tributarios adicionalmente del pago del 4.1% por concepto de distribución indirecta de utilidades de ejercicios anteriores. (Alva, 2013). TE CA. Por lo que se cree conveniente realizar el presente trabajo de investigación, en el periodo 2017, de la empresa Mineros Artesanales SAC, con el propósito de establecer la incidencia. 1.2. BL IO. de los gastos no deducibles para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa.. Antecedentes:. BI. En las averiguaciones llevadas a cabo a nivel de las facultades de Ciencias Contables Económicas y Financieras y Escuelas de Post Grado de las Universidades Internacionales, Nacionales y Locales; se ha determinado que en relación al estudio que se realiza, no existen trabajos que hayan tratado sobre esta problemática por lo cual considero que la investigación en referencia, reúne las condiciones metodológicas y temáticas para ser considerada “inédita”. Sin embargo, se consultó en las diferentes universidades de nuestra ciudad, encontramos los siguientes estudios previos que guardan relación con el que realizamos:. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Tito (2016) en su investigación Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en el resultado contable y tributario de la empresa INMATEC SRL períodos 2014 – 2015”; presentado a la Universidad Andina “Néstor Cáceres Velásquez” para obtener el Título de Contador Público cuyo objetivo fue determinar los gastos deducibles y no deducibles en el resultado Contable y Tributario de la empresa INMATEC S.R.LTDA. en los ejercicios 2014 y 2015. La modalidad de investigación fue documental, se utilizó fuentes históricas, estadísticas, informes, archivos, documentos contables y tributarios. Investigación de tipo analítico y documentado; analizaron los gastos que se generaron en el desarrollo de las. NT. operaciones de la empresa, para así poder determinar que gastos son deducibles y no. -U. deducibles y por ende puedan originar diferencias temporales y permanentes según lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 12 “Impuesto a las Ganancias”. DO. como resultado de la aplicación del criterio contable, regido por las NIIF´S y el criterio tributario, se puedo concluir que los gastos deducibles y no deducibles en los que incurre la. RA. empresa INMATEC SRL son necesarios para el desarrollo normal de sus operaciones, sin. PO SG. embargo estos gastos, según la norma tributaria están sujetos a límites para establecer su adición o deducción en la determinación del resultado tributario en los períodos 2014 - 2015 generando diferencias temporales y permanentes negativas entre el Resultado Contable y. DE. Tributario, lo que trae como consecuencia el mayor pago de impuesto a la renta.. TE CA. Lopez y Sulla (2018) en la ciudad de Lima, en una tesis para obtener el título profesional de Contador Público, “Los gastos no deducibles y su implicancia en la determinación del. BL IO. impuesto a la renta de tercera categoría de la empresa Imer Perú SAC del año 2017”, presentado en la Universidad Tecnológica del Perú, el objetivo de la investigación fue determinar la implicancia de los gastos no deducibles en al determinación del impuesto a la. BI. renta de tercera categoría de la empresa Imer Perú SAC del año 2017, la metodología empleada en el diseño de la ivestigación e no experimental, descriptivo con diseño transversal. Como conclusión de la investigación, las diferencias permanentes de los gastos no deducibles no solo tuvieron un impacto a efectos del cálculo del impuesto a la renta de tercera categoría, sino que además, en los casos de los gastos del gerente y de sus familiares, y los gastos cuya documentación sustentarotia que no cumplieron con los requisitos y características establecidas por el reglamento de comprobantes de pago, se desembolsó adicioanalmente por concepto de dividendos presuntos la tasa del 5%.. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Calixto y De la Cruz (2016) en su tesis “Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en el resultado contable y tributario de la empresa de Transporte el Milagro de Dios S.R.L. del distrito El Milagro en el período 2012”, presentado en la Universidad Privada Antenor Orrego para obtener el Título Profesional de Contador Público. Se realizó un análisis de los gastos que se generaron en el desarrollo de las operaciones de la empresa, con el fin de determinar que gastos son deducibles y no deducibles y por ende puedan originar diferencias temporales y permanentes según lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 12 “Impuesto a las Ganancias” como resultado de la. NT. aplicación del criterio contable, regido por las NIIF´s y el criterio tributario regido por las. -U. normas tributarias vigentes en el país. Se usó la técnica de análisis documental, conciliación de datos a través de los instrumentos fichas bibliográficas y papeles de trabajo. El diseño es. DO. descriptivo de grupo único. La muestra estuvo conformada por Información Contable y Tributaria de la empresa de Transportes El Milagro de Dios S.R.L. Del Distrito El Milagro. RA. en el período 2012. PO SG. Leytón (2012) presenta la investigación “El impuesto a la Renta y los Reparos Tributarios en establecimientos de Hospedaje del Distrito de Trujillo en el Periodo 2010”, para obtener el Título de Contador Público. Cuyo objetivo fue establecer los procedimientos correctos. DE. para determinar los reparos tributarios normados por la ley del impuesto a la renta, de modo que sean facilitadores de una gestión optima en los establecimientos de hospedaje del. TE CA. Distrito de Trujillo para el periodo 2010. La muestra estuvo constituida por 08 establecimientos de hospedaje, 05 funcionarios de Sunat y 05 funcionarios contadores. Las. BL IO. técnicas usadas la entrevista, encuestas e investigación bibliográfica, cuyos instrumentos indagación, conciliación de datos. Concluye que la aplicación correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben ir acompañados de un proceso adecuado de gestión empresarial. BI. en el contexto de las nuevas herramientas administrativas, lo que repercutirá en la optimización de los establecimientos de hospedaje.. 1.3. Justificación. La presente investigación está orientada a realizar un análisis adecuado de los gastos no deducibles para determinar el Impuesto a la Renta en la empresa minera artesanal Mineros Artesanales SAC; el estudio se justifica en base a los siguientes aspectos:. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.3.1. Justificación Teórica. Esta investigación se realiza con el propósito de aportar como fuente de conocimientos y antecedente para la realización de futuras investigaciones en el campo de la tributación, nos permitirá conocer y analizar la incidencia de los gastos no deducibles para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa objeto de estudio, detallando cada uno de los puntos teóricos que contribuirán a una mejor comprensión. 1.3.2 Justificación Práctica Esta investigación es necesaria para las empresas del sector privado, porque debido a la. NT. existencia de límites y restricciones en materia tributaria, y por el desconocimiento de las. -U. normas, muchas empresas incurrieron en observaciones tributarias por parte de la Administración Tributaria; también están inmersos los gerentes, administradores y. DO. directores de empresas, porque al explicar las causas de no deducir gastos , resulta. RA. consecuentemente, la determinación de mayor renta; de tal manera el contenido y explicación ayudará a tomar la mejor opción en sus decisiones empresariales, dentro del. PO SG. área tributaria-financiera, con el propósito se puedan evitar posibles contingencias tributarias en la determinación del resultado tributario en ejercicios futuros. 1.3.3. Justificación Metodológica. DE. La investigación se realiza teniendo en consideración los procedimientos matrices del sistema de investigación científica. Esto va a permitir continuar con otras investigaciones. TE CA. en la medida que se diseñen y validen instrumentos de recolección de datos para el estudio por separado de las variables los gastos no deducibles y determinación del impuesto a la renta de la empresa objeto de estudio. En ese sentido, sobre la base de esto se podrán. BL IO. diseñar más investigaciones aplicadas, descriptivas-explicativas que, en conjunto, contribuyan a la solución de problemas planteados. Justificación social. BI. 1.3.4. Teniendo en cuenta la problemática de la empresa, creo conveniente que se debe realizar un análisis de saber cuáles son sus ventajas y desventajas de los gastos no deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta para la empresa. La finalidad del estudio es realizar un análisis adecuado de los gastos no deducibles y su incidencia en la determinación del impuesto a la renta de la empresa, analizando sus costos de administración, recursos humanos, tributación, financiamiento para la obtención de utilidades, en el actual sistema tributario una deficiencia en lo que respecta a la acreditación de gastos a ser deducibles de impuestos a la renta de tercera categoría, 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. puesto que parte de su gasto o costo se realiza al comprar los insumos para la explotación de mineral a ciertos proveedores que no emiten ningún comprobante de pago que acredite dicha compra. Por lo que finalmente dicho gasto no sustentado ante la Administración Tributaria es considerado una utilidad y consecuentemente gravado con el impuesto a la renta, lo que significa directamente una disminución en las utilidades de la empresa. Las razones que justifican el abordar el análisis de los gastos no deducibles en la determinación del impuesto a la renta se fundamenta tanto en razones históricas, coyunturales y de orden social; la polémica surgida en torno al concepto de gasto lo es. NT. por su importancia dentro de la dinámica del impuesto, al ser fundamental para la. -U. determinación de uno de los elementos esenciales del tributo, históricamente por la propia. DO. naturaleza de la realidad gravada en este impuesto.. Las razones coyunturales que motivan la necesidad de este estudio radican en que el. RA. Impuesto es un instrumento esencial de política económica; de modo que a través de el. PO SG. se suelen establecer incentivos fiscales a determinadas actividades, se actúa en la actividad económica general con diferentes medidas de fomento o restricción de los gastos deducibles, según se pretenda aumentar la inversión o fomentar el ahorro, o se halle la economía en una situación de recesión o expansión. Y estos incentivos no siempre. DE. son directos, a través de deducciones o bonificaciones en la base, sino que en ocasiones. TE CA. adoptan la forma de gastos deducibles en el Impuesto. Por su parte, las razones de orden social que justifican este estudio derivan de la gran importancia económica de este Impuesto, debido esencialmente a su naturaleza y al sujeto económico sobre el que recae,. BL IO. de modo que es un instrumento esencial de política económica, de importancia. 1.4. BI. recaudatoria y de control e información sobre la obtención de rentas.. Formulación del Problema. ¿En qué medida los gastos no deducibles inciden en la determinación del Impuesto a la Renta en la empresa Mineros Artesanales SAC, Trujillo, 2017?. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.5. Objetivos. 1.5.1. Objetivo General. Determinar la incidencia de los gastos no deducibles tributariamente en la determinación del Impuesto a la Renta en la empresa Mineros Artesanales SAC, Trujillo, 2017. 1.5.2 . Objetivos Específicos. Identificar los gastos no deducibles tributariamente en los que pudiera haber incurrido la empresa Mineros Artesanales SAC, Trujillo, 2017. Explicar las condiciones establecidas de los gastos sujetos a límites para deducción. NT.  . -U. del Impuesto a la Renta.. Establecer propuestas referentes a las adquisiciones que debe tener en cuenta para. Marco Teórico. 1.6.1. PO SG. 1.6. RA. DO. evitar los gastos no deducibles tributariamente.. Gastos Deducibles. Según Decreto Supremo N.° 179 (2004) Ley del Impuesto a la Renta (LIR) en el Art. 37ª. DE. inciso ll) señala que son gastos deducibles por salud, recreativos y/o educativos, siempre que no supere el límite del 0.5% de los ingresos netos con un límite máximo de 40. TE CA. unidades impositivas tributarias.. Valor de Mercado de Remuneraciones, es el pago a accionistas y miembros de la familia. BL IO. que trabajen dentro de la empresa fuera del cargo que tengan, esta remuneración no debe exceder el máximo reconocido por el mercado según el puesto jerárquico; caso contrario se reconoce como dividendo para el cálculo del Impuesto a la Renta.. BI. Retribuciones al Directorio, pagos realizados a los miembros que conforman el directorio de las empresas, cuyo % aceptable por los parámetros tributarios establecidos no pase del 6% de la utilidad obtenida. Gastos de representación, gastos en los que los gerentes, administradores y personal de la empresa de jerarquía incurren para cerrar negocios o hacer trámites correspondientes o vinculada a la empresa, el % establecido para estos gastos es del 5% de los ingresos netos hasta un máximo de 40 UIT, esto no significa que todas las empresas pueden pasar por el máximo permisible debido al principio de proporcionalidad.. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Gastos de Viaje y Viáticos, estos son los vinculados a la actividad de la empresa y comprenden alojamiento o estadía, desayunos, almuerzos o cenas. Pero no todos los gastos por estos conceptos son aceptados; estos deben ser sustentados con Comprobantes de Pago debidamente emitidos. De ser el caso para los viajes al extranjero se sustentarán con declaraciones juradas hasta el 30% del máximo deducible por persona y por día. Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculadas a los vehículos destinados a labores de dirección, administración y representación, estos gastos se deberán limitar al valor económico equivalente al % que representen los vehículos del total de todos con los. -U. 1.6.2. NT. que cuente la empresa.. Gastos No Deducibles. DO. Se consideran gastos no deducibles o deducciones no admitidas a todos aquellos gastos. RA. incurridos que no han sido utilizados para generar renta a la empresa directamente y/o no cumplen con algunos requisitos normados tributariamente.. PO SG. Entre algunos de los requisitos se consideran el cumplimiento del principio de causalidad, este se debe entender como la relación que debe existir entre el gasto y la actividad del ingreso o renta. Los gastos realizados deben ser relacionados al giro o actividad de la. DE. empresa, manteniendo proporcionalidad entre el total de los gastos y los ingresos de las operaciones. Esto significa que debe ser necesario para producir y/o mantener la fuente. TE CA. generadora de la empresa (actividad económica a la que se dedica), que no esté prohibida por la ley y este acreditado correctamente con el comprobante de pago, entre ellos tenemos:. BL IO. Ley del Impuesto a la Renta (LIR) Gastos personales, donde los desembolsos realizados no guardan relación con la actividad de la empresa, como viajes de placer, cenas. BI. familiares, etc.. Impuesto a la renta que se determina teniendo como base al total de los ingresos percibidos. Multas por infracciones y/o sanciones recibidas, así como intereses moratorios producto de deudas pendientes con SUNAT o cualquier otra institución. Donaciones consideradas actos de liberalidad, en donde la empresa transfiere de manera gratuita bienes o sumas monetarias a un tercero, ya sean organizaciones no gubernamentales, albergues, entre otros sin lucro o beneficio económico para la empresa 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. donadora. Salvo aquellas que resulten deducibles según inciso x (Art. 37º). Sumas de dinero invertido en exceso para la adquisición de bienes o mejoras empleadas. Gastos cuyos sustentos no cumplan con los requisitos mínimos exigidos para los comprobantes de pagos. No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante: . Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la. NT. Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se. -U. emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.. La Administración Tributaria (SUNAT) les haya notificado la baja de su. DO. . Observaciones de Gastos No Deducibles. PO SG. 1.6.3. RA. inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).. Para que se proceda a las observaciones como gasto no deducible se debe analizar la relación con la actividad de la empresa considerando:. DE. Fehaciencia, este principio hace referencia a que los egresos efectuados por el bien o servicio recibido no solo deben figurar en los documentos admitidos como comprobantes. TE CA. de pago, sino que al mismo tiempo estos deben ser acompañados de otros documentos que sustenten que efectivamente se trata de una operación real como órdenes de compra, liquidaciones, etc.. BL IO. Proporcionalidad, este principio hace mención a parámetros establecidos por la ley del Impuesto a la Renta sobre límites cuantitativos o monetarios, que se deben tomar en. BI. cuenta al momento de verificar o comprobar si la distribución de los gastos realizados por las empresas tiene relación con el volumen de las operaciones realizadas. Razonabilidad, la revista Caballero Bustamante (2012) hace mención que este principio se basa en la relación que debe existir entre los montos desembolsados y el fin al que van dirigido; esto significa que las salidas de dinero deben estar destinadas a la producción de la fuente generadora de sus ingresos o mejor dicho al rubro de la actividad de cada una de las empresas.. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.7. Marco legal. Ley que promueve la reactivación de la economía (Ley Nº 30296, 2014, art. 44º), Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004-EF, 2004, Art. 37º y 44º). El artículo 37º de la ley del impuesto a la renta, hace mención de los parámetros estipulados para que los gastos sean deducibles, de la misma forma el artículo 44º, hace mención a los gastos que no podrán ser considerados para la deducción. La consideración a estos artículos permitirá calcular la renta de 3ra categoría neta, después de restar de la renta. NT. bruta todos los gastos aceptados como deducibles.. -U. Código Tributario. El código tributario fue publicado mediante decreto supremo que aprueba el Texto Único. DO. Ordenado del Código Tributar Decreto Supremo N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013) y constituye el eje fundamental del sistema tributario nacional, y establece los. RA. principios generales, institucionales, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-. PO SG. tributario. Este código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las. DE. relaciones que la aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias originen. Arancibia (2012), comenta sobre el código tributario como una Norma que establece el. TE CA. marco jurídico del Código Tributario y forma parte de la estructura del Sistema Tributario Nacional, al definir su contenido y finalidad. Menciona y comenta algunos tratados de la. Tributos. BL IO. norma en la cual se presentan a continuación:. BI. Rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, el término genérico tributo comprende:. a) Impuestos. - Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado. b) Contribución. - Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. c) Tasa. - Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Tributos del Gobierno Central a) Impuesto a la Renta. - Publicado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF el 08 de diciembre de 2004 y normas modificatorias, grava la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. Es un tributo que se determina anualmente. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.. NT. 1. Primera Categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o. -U. subarrendamiento de inmuebles, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.. DO. 2. Segunda Categoría, interés por colocación, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.. RA. 3. Tercera Categoría, las derivadas de actividades de comercio, industria, servicios y. PO SG. negocios.. 4. Cuarta Categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.. DE. 5. Quinta Categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.. TE CA. b) Impuesto General a las Ventas – IGV: El Impuesto General a las Ventas fue publicado mediante Decreto Supremo Nº 055-99EF y grava las siguientes operaciones:. BL IO. Venta en el país de bienes muebles. La prestación o utilización de servicios en el país.. BI. Los contratos de construcción. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importación de bienes. c) Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica solo a la producción o importación de determinados productos como cigarros, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc. El impuesto selectivo al consumo grava: La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes, especificados en los Apéndices III y IV. La venta en el país por el importador de los bienes, especificados en el literal A del Apéndice IV. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos. d) Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). Se pueden acoger únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cuyas ventas no excedan los S/8,000, que tengan un solo establecimiento.. NT. e) Derechos Arancelarios o Ad Valorem: son los derechos aplicados al valor de las. -U. mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.. f) Tasas por la Prestación de Servicios Públicos: se consideran los siguientes:. DO. Tasas por servicios públicos o arbitrios. - Por la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado con el contribuyente.. PO SG. procedimientos administrativos.. RA. Tasas por servicios administrativos o derechos. - Se paga por concepto de tramitación de. Tasa por licencia de funcionamiento. - Derecho que se paga para el otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.. DE. Tasas por otras licencias. - Pagan aquellos contribuyentes que realicen actividades sujetas a control municipal.. TE CA. Además, se han creado temporalmente dos impuestos adicionales: Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF, el impuesto grava algunas de las operaciones que se realizan a través de las empresas del sistema financiero. Creado por el. del 2004.. BL IO. Decreto Legislativo Nº 939 y modificado por la Ley Nº 28194. Vigente desde el 01 de marzo. BI. Impuesto Temporal a los Activos Netos, impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen Mype Tributario y General del Impuesto a la Renta, sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 01 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.. Tributos que existen para otros fines son: a) Contribuciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD. La Ley Nº 27056 creó Seguro Social de Salud (ESSALUD) que reemplazó al Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho-habientes a través de diversas 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. prestaciones que corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus propios recursos. b) Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – ONP Se creó en sustitución de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilación. NT. de Empleados Particulares.. -U. c) Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI). Creada por Ley Nº 13771, grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores. DO. las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU de todas las actividades económicas. RA. de las Naciones Unidas (Revisión 3). Debe entenderse por remuneración todo pago que. PO SG. perciba el trabajador por la prestación de servicios personales sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.. d) Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la. DE. Construcción (SENCICO).. Creada por Decreto Legislativo Nº 174, aportan al Servicio Nacional de Capacitación para. TE CA. la Industria de la Construcción – SENCICO, las personas naturales y jurídicas que construyen para sí o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la CIIU 45 de. BL IO. las Naciones Unidas (Revisión 3).. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN. BI. TRIBUTARIA. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, de acuerdo a la Ley Nº 24829; Ley de creación y la Ley general aprobada por Decreto Legislativo Nº 501, es una institución pública descentralizada dependiente del Sector Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de derecho público, que tiene autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y financiera, cuya función principal es la de estar encargada de la administración y recaudación de los tributos internos; y que en virtud a lo dispuesto por el decreto supremo Nº061-2002-PCM del 12 de julio del 2002, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley Nº 27658, ha. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley le correspondían a esta entidad. Fines de la Administración Tributaria La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, con las facultades y prerrogativas propias, tiene por finalidad: a) Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del gobierno nacional, con excepción de los municipales, desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización. NT. Previsional (ONP), facultativamente, respecto de obligaciones no tributarias de. -U. ESSALUD y de la ONP, que de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.. DO. b) Dictar normas en materia tributaria, aduanera y de organización interna. c) Implementar, inspeccionar y controlar la política aduanera en el territorio nacional,. RA. aplicando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos y aranceles del gobierno. PO SG. central que fije la legislación aduanera y los tratados y convenios internacionales. d) Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior. e) Inspeccionar el tráfico internacional y personas y medios de transporte.. DE. f) Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros y tráfico ilícito de bienes.. TE CA. g) Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la celebración de acuerdos y convenios internacionales referidos a materia tributaria y aduanera y participar en la elaboración de los proyectos de dichos acuerdos y convenios.. BL IO. h) Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del comercio exterior, cuando tengan uno o más componentes propios de las actividades aduaneras.. BI. i) Proveer servicios a los contribuyentes, responsables y usuarios del comercio exterior a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. j) Las demás que señale la Ley.. Facultades de la Administración Tributaria A) Facultad de Recaudación Una de sus funciones es recaudar lo tributos. Para ello, podrá contar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrán incluir la autorización. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. En nuestro país la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria- SUNAT, ha adoptado un sistema mixto de recaudación desde el mes de julio de 1993. Mediante este sistema, los bancos decepcionan a nivel nacional a través de sus sucursales y agencias, las declaraciones, pago de los contribuyentes facilitando así el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. B) Facultad de Determinación de la Obligación Tributaria.. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación. -U. -. NT. Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:. tributaria, señale la base imponible y la cuantía del tributo.. La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación. DO. -. tributaria, identifica al deudor tributario, señale la base imponible y la cuantía del tributo.. RA. C) Facultad de Fiscalización. PO SG. La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:. La inspección, la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias. DE. (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios). Para tal efecto, dispone entre otras de las siguientes facultades discrecionales: Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:. TE CA. -. Libros, registros y/o documentos que sustente la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que. BL IO. deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Requerir a terceros información y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión. BI. y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. -. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.. -. Efectuar tomas de inventario de bienes. Cuando se presuma la existencia de evasión. tributaria podrá inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de 5 días hábiles prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. D) Facultad Sancionadora Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna disposición en materia tributaria se entenderá que ha cometido un ilícito o una infracción tributaria. Algunas infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones tributarias son:  No inscribirse en el RUC  No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.  No llevar libros y registros contables.  No presentar declaraciones y comunicaciones.. NT.  No permitir el control de la Administración Tributaria.. -U.  Otras obligaciones tributarias. E) Régimen de Incentivos. DO. La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º, se sujetará al siguiente régimen de incentivos, siempre que el contribuyente. RA. cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente.. PO SG. Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o periodo a regularizar.. DE. Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta según lo dispuesto. TE CA. en el artículo 75º o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto la notificación de la Orden de Pago, Resolución de Determinación, Resolución de Multa según corresponda, notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido. BL IO. en el primer párrafo del artículo 117º del presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.. BI. Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º respecto de la Resolución de Multa o interpuesto recurso impugnatorio contra la Orden de Pago, Resolución de Determinación, Resolución de Multa según corresponda notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio este referido a la aplicación del Régimen de Incentivos. F) Régimen de Gradualidad Actualidad Empresarial (2012), define que es un Régimen de rebaja de sanciones por el cual la Administración Tributaria, sobre la base de su facultad discrecional para determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, establece la aplicación de las sanciones de forma gradual, fijando condiciones para la subsanación de la infracción y 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. parámetros o criterios objetivos a fin de determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en el Código Tributario. Este régimen solo es aplicable a las infracciones contenidas en los artículos 173º al 177º del Código Tributario y se encuentra regulado en la R.S Nº 063-2007/SUNAT.. Obligaciones del Administrado Los deudores tributarios, están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:. NT. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.. -U. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el mismo número de identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que. DO. las normas tributarias lo exijan.. Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los comprobantes de pago y guías. RA. de remisión y entregarlos en los casos previstos en las normas legales.. PO SG. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de Superintendencia de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, o los sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes. DE. magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades que se vinculen con la tributación, conforme a lo establecido en. TE CA. las normas pertinentes.. Permitir el control de la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir en las. BL IO. oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según requiera la Administración Tributaria las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás. BI. documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Proporcionar a la Administración Tributaria, la información que está requerida o la que ordene las normas tributarias, sobre las actividades del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relación. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, mientras el tributo no esté prescrito. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por ésta para el establecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. En caso de tener la calidad de remitente, está obligado a entregar el comprobante de pago o guía de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. Impuesto a la Renta Bravo (2015), comenta que el Impuesto a La Renta recae sobre la renta como manifestación. NT. directa de riqueza. En tal sentido, recae sobre aquellas ganancias, beneficios o ingresos que. DO. material de la hipótesis de incidencia de impuesto a la renta.. -U. califiquen dentro del concepto de renta dispuesto en la ley, el cual a su vez define el aspecto. Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (2007), establece que se entiende por el ingreso neto total. RA. a la diferencia resultante entre el ingreso bruto menos las devoluciones, bonificaciones,. PO SG. descuentos y conceptos similares que correspondan a la costumbre de la plaza. Asimismo, la renta bruta es la diferencia entre el ingreso neto total menos el costo computable, en el supuesto de que los ingresos provengan de la enajenación de bienes. Una vez hallada la renta bruta se procede con la deducción de los gastos deducibles permitidos por la ley con el fin. TE CA. He aquí el siguiente esquema:. DE. de hallar la renta neta sobre la cual se aplicará la tasa de impuesto del 29.5%. (Art.20).. BI. BL IO. INGRESO BRUTO TOTAL Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares = INGRESO NETO TOTAL Costo Computable = RENTA BRUTA Gastos Deducibles + Adiciones = RENTA BRUTA Estructura del Estado de Resultados Tributario. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Ámbito de Aplicación de la Ley Ley del Impuesto a la Renta (2007), grava lo siguiente: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. b) Las ganancias de capital. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.. NT. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta. -U. Ley.. DO. Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:. 2) Los resultados de la enajenación de:. RA. 1) Las regalías.. PO SG. (i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal,. de la enajenación.. DE. cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos. TE CA. 3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. (Art 1) El Impuesto a la Renta y el Contribuyente. BL IO. Ley del Impuesto a la Renta (2007), menciona que son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de. BI. profesionales y similares y las personas jurídicas. Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes: a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción. c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. las fundaciones no consideradas en el artículo 18º. f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas. NT. en el exterior.. -U. i) Las sociedades agrícolas de interés social.. j) Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423º de la Ley General de. DO. Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de sus socios o. RA. partes contratantes.. PO SG. El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la. personas jurídicas.. DE. retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las. En el caso de las sociedades irregulares previstas en el artículo 423º de la Ley General. TE CA. de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes;. BL IO. joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales. BI. o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. (Art. 14).. La Renta Bruta Ley del Impuesto a la Renta (2007), nos dice que la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costeo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.