Examen de auditoría integral al Colegio Fiscal San José, provincia de El Oro, cantón Santa Rosa, año 2013.

Texto completo

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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA: ADMINISTRATIVA

TITULO DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL

Examen de auditoría integral al colegio fiscal San José, Provincia de

El Oro, Cantón Santa Rosa año 2013

TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

AUTOR: Cuenca Collaguazo, Segundo David, Ing.

DIRECTOR: Martínez Erazo, Mauricio Javier. Mgs

CENTRO UNIVERSITARIO MACHALA

2015

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APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

Economista

Mauricio. Martínez Erazo DOCENTE DE LA TITULACIÓN

De mi consideración

El presente trabajo de fin de maestría, denominado “Examen de auditoría integral al colegio fiscal San José, Provincia de El Oro, Cantón Santa Rosa año 2013” realizado por Segundo David Cuenca Collaguazo, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por lo tanto se aprueba su presentación.

Machala, Febrero del 2015

f)………

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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

Yo Segundo David Cuenca Collaguazo declaro ser autor del presente trabajo de fin de Maestría: “Examen de Auditoría Integral al colegio fiscal San José, Provincia de El Oro, Cantón Santa Rosa año 2013” de la titulación Magister en auditoría Integral, siendo el Magister Martínez. Erazo Mauricio Javier director del presente trabajo, y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:

“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado o trabajos de titulación que se realicen con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la

Universidad”

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D E D I C A T O R I A:

Dedico este trabajo de investigación a Dios por darme la vida y permitirme el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional, Por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día más,

A mi Madre Natividad Collaguazo Macas, por ser el pilar más importante y que a pesar de haberla perdido a temprana edad supo inculcarme bueno sentimientos hábitos y valoresa no desfallecer ni rendirme ante nada a perseverar, sabiendo que desde el cielo guía mi camino

A mi Padre Ángel Cuenca Bravo quien con sus consejos me ha ayudado a afrontar los retos que se me han presentado a lo largo de mi vida

A mi señora esposa Patricia Rodríguez Tenesaca por la confianza y el apoyo brindado demostradme su amor incondicional, corrigiendo mis faltas y celebrando mis triunfos.

A mis Hijos Daniel, Nathaly y Josué, por demostrarme su cariño y amor, siendo la razón de mi ser, el motivo que me impulsa a mejorar cada día.

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A G R A D E C I M I E N T O

Mi agradecimiento sincero a la Universidad Técnica Particular de Loja, a la Escuela de Ciencias Contables y Auditoria, y a través de a sus autoridades, y maestros, que a lo largo de la maestría, supieron impartir sus conocimientos, a mi director de tesis Econ. Mauricio Javier Martínez Erazo Mgs, que con su nobleza y entusiasmo me brindo su ayuda para culminar con el presente trabajo de investigación.

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ÍNDICE DE CONTENIDOS

PORTADA ... i

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA ... ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ... iii

D E D I C A T O R I A: ... iv

A G R A D E C I M I E N T O ... v

ÍNDICE DE CONTENIDOS ... vi

ÍNDICE DE CUADROS ... x

ÍNDICE DE FIGURAS ... xi

RESUMEN ... 1

ABSTRACT ... 2

INTRODUCCIÓN ... 3

CAPÍTULO I ... 6

INTRODUCCIÓN ... 6

1.1. Justificación de la investigación: ... 7

1.1.1. Misión ... 8

1.1.2. Ideario... 8

1.1.3. Estructura Orgánica ... 9

1.1.4. Sostenimiento ... 9

1.2. Objetivos: ... 10

1.3. Hipótesis ... 10

1.4. Alcance de la investigación: ... 10

CAPÍTULO II ... 11

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2.1. Marco teórico ... 12

2.1.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento. ... 12

2.1.1.1. Auditoria integral. ... 12

2.1.1.2. Objetivos de la auditoria integral. ... 13

2.1.1.3. Servicio de aseguramiento ... 13

2.1.1.5. Importancia y contenido del informe de aseguramiento ... 14

2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría integral ... 16

2.2.1 Auditoría financiera ... 16

2.2.1.1. Definición. ... 16

2.2.1.2. Estados financieros. ... 17

2.2.1.3. Normas internacionales de información financiera (Niff) ... 18

2.2.1.4. Las afirmaciones ... 20

2.2.2 Auditoria de control interno ... 21

2.2.2.1. Definición ... 21

2.2.2.2. Enfoque del control ... 22

2.2.2.3. Importancia del control ... 23

2.2.2.4. Informe coso ... 23

2.2.3 Auditoria de cumplimiento ... 24

2.2.3 1. Objetivos y alcance de la auditoría del cumplimiento.- ... 25

2.2.3 2 Actividades previas a la auditoría de cumplimiento. ... 25

2.2.4 Auditoría de gestión ... 26

2.2.4.1 Objetivos ... 26

2.2.4.2 Medición de desempeño en término de economía, eficiencia y eficacia ... 27

2.3. Proceso de auditoria integral ... 28

2.3.1 Planeación ... 28

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2.3.2.1 Procedimientos de Auditoría a Desarrollar ... 30

2.3.2.2. Pruebas de Auditoria ... 30

2.3.2.3. Hallazgos ... 31

2.3.2.4. Papeles de Trabajo ... 31

2.3.3 Fase de informe o comunicación de resultados ... 32

2.3.3.1. Contenido del Informe ... 33

2.3.4 Fase de seguimiento ... 34

CAPÍTULO III ... 35

ANÁLISIS DE LA EMPRESA ... 35

3.1- Datos informativos del colegio ... 36

3.2. Base legal ... 36

3.3. A n t e c e d e n t e d e l colegio San José ... 37

3.4. Plan estratégico ... 38

3.4.1. Misión ... 38

3.4.2. Visión ... 38

3.4.3. Políticas del plantel ... 39

3.4.4. Metas ... 39

3.4.5. Estrategias operativas ... 39

3.5. Objetivos. ... 40

3.5.1. Objetivo general ... 40

3.5.2. Objetivos específicos ... 40

3.6. Organigrama estructural y funcional del colegio san José ... 41

3.7. Cadena de valor ... 42

3.8. Proceso Gobernante ... 42

3.9. Procesos Agregadores de valor ... 42

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INFORME DE AUDITORIA ... 43

4.1 EXAMEN DE AUDITORIA AL COLEGIO DE SAN JOSÉ ... 44

4.1.1 Planificación preliminar ... 44

4.1.2 Planificación específica ... 46

4.1.3 Ejecución ... 49

4.1.4. Comunicación ... 50

4.2. Comprobación y demostración de la Hipótesis... 63

CAPÍTULO V ... 64

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 64

Conclusiones. ... 65

Recomendaciones: ... 68

BIBLIOGRAFÍA ... 70

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ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro No. 1 Estructura Orgánica ... 9

Cuadro No. 2 Resumen de Las Normas de Información Financiera ... 18

Cuadro No. 3 Principios de gestión ... 27

Cuadro No. 4. Atributos del Hallazgo ... 31

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ÍNDICE DE FIGURAS

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1 RESUMEN

Esta investigación se basó en un trabajo práctico que comprende la auditoría integral al colegio san José, del cantón Santa Rosa, Provincia de el Oro para el periodo comprendido al 31 de diciembre del año 2013 a través de la cual se evaluó la veracidad, integridad, correcta valuación y exposición de la información financiera, el sistema de control interno, así como el cumplimiento de las principales disposiciones legales que le son aplicable, se aplicó indicadores y estándares de calidad educativa que permite medir la gestión de aprendizaje, la gestión escolar, el desempeño profesional evaluándose la eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales establecidos en el Plan Operativo Anual del colegio, los resultados de la auditoria se presentan en el informe de Auditoría Integral en donde se propone recomendaciones de mejora para el área evaluada establecidas en un plan de implementación y seguimiento de cumplimiento de las recomendaciones propuestas

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2 ABSTRACT

This research was based on practical work comprising the comprehensive audit at school St Joseph, the canton Santa Rosa, Province of Gold for the period to December 31, 2013 through which the accuracy, integrity was assessed, correct valuation and disclosure of financial information, the system of internal control and compliance with the main laws that are applicable, indicators and standards for measuring educational quality management applied learning, school management, professional performance evaluated the efficiency and effectiveness in meeting institutional objectives and targets set out in the annual work plan of the school, the results of the audit are presented in the report of Integral Audit where improvement recommendations for the area proposed are evaluated established in an implementation plan and monitoring compliance with the recommendations proposed

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INTRODUCCIÓN

La presente investigación se relaciona con un Examen de auditoría integral al Colegio Fiscal San José del cantón Santa Rosa, provincia de El Oro, correspondiente al periodo 2013, en virtud del cumplimiento del programa de investigación de maestría en auditoría integral realizado por la Universidad técnica Particular de Loja, su desarrollo se sujetó a las Normas de Control Interno, Normas Generales de Control, Normas Ecuatorianas de Auditoría, Normas técnicas de auditoria gubernamental Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

El Colegio Fiscal "SAN JOSÉ", del Cantón Santa Rosa, Sitio San José, Provincia de El Oro, fue creado mediante Acuerdo Ministerial 3090 del 4 de junio de 1982 y las funciones básicas que son de su competencia están formuladas por las leyes y reglamentos, dispuestos por el Ministerio de Educación y Cultura, Contraloría General del Estado, Reglamento Interno y otros, la misión básica es la formación de bachilleres, especialización químicos - biólogos, con una sólida base académica, científica, humanística y artística, idóneos para continuar estudios superiores en el país y en el exterior, apoyados por un personal capacitado en la planificación y ejecución de políticas adecuadas y asesoramiento pedagógico y técnico.

Para llevar a cabo la investigación de auditoría integral al colegio fiscal san José, se realizó el control de los ingresos y egresos, la evaluación del sistema de control interno, el grado de eficacia y eficiencia en el manejo de los recursos y el cumplimiento de leyes y reglamentos que le son aplicables, se obtuvo información suficiente, competente y pertinente de los rubros sujetos a examen para luego concluir con el informe del examen integral el mismo que contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Los capítulos que integran este trabajo son los siguientes:

Capítulo I: introducción, comprende la información general a tomar en cuenta , la introducción, el planteamiento del problema a investigar, los objetivos y justificación del trabajo a desarrollar , el alcance de la investigación, las hipótesis, el diseño de investigación, los métodos a utilizar y la población y muestra.

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la auditoria que se aplicó en el siguiente trabajo de investigación

Capítulo III: Análisis de la empresa. Comprende la visión general de la empresa sujeta al examen de auditoria, tomando en consideración los datos informativos de la institución, su base legal, su antecedente, y el plan estratégico que posee la empresa, la estructura, y el manual de funciones.

Capítulo IV: Análisis examen de auditoria la colegio. Comprende el desarrollo en todas sus fases del proceso de auditoria iniciando por la planificación preliminar donde se detallan los aspectos más importantes del establecimiento, Planificación donde se elaboró un programa de auditoria, detallando las actividades a seguir en todo el proceso de auditoría. Ejecución, aplicamos los programas de auditoria establecidos y el seguimiento respectivo para llevar a cabo la auditoria y finalmente emitimos el respectivo informe donde se detalla los hallazgos encontrados las conclusiones y recomendaciones que se deben realizar en el establecimiento Una vez culminado anexamos todo lo que sustente y de veracidad a los procesos aplicados y los informes emitidos

Realizar trabajos de auditoria de forma separada no garantiza un análisis completo de las operaciones administrativas y financieras, ni acciones de mejoramiento eficaces para la empresa, lo que si hace el enfoque integral que nos permite obtener resultados favorables, con la evaluación financiera, de control interno, de gestión de los recursos y con la aplicación de leyes y reglamentos que le son aplicables a la empresa

El nuevo ordenamiento del Estado, bajo una concepción de responsabilidad integral de los servicios públicos y de regulación de la actividad privada, hacia un enfoque social y de resultados, brindan el impulso al presente trabajo de investigación y hacen evidente la necesidad de disponer de informes de aseguramiento, en aras de cumplir uno de los principales y esenciales propósitos de la auditoría, el mejoramiento organizacional.

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Con estos antecedentes, enfocar un examen de auditoría integral al Colegio Fiscal San José del cantón Santa Rosa provincia de El Oro, año 2013, constituye la esencia de esta investigación, en la cual se aplicaron instrumentos conceptuales y metodológicos de las auditorías: financiera, de control interno, de cumplimiento y de gestión, abordados a lo largo de la maestría.

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6 CAPÍTULO I

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1.1. Justificación de la investigación:

La comuna San José perteneciente al cantón Santa Rosa, ubicada del margen derecho del río Arenillas, a partir de 1980 en adelante, comienza a gestionar con sus habitantes la creación de una institución educativa que beneficie a los jóvenes del sector permitiéndoles culminar la instrucción secundaria, en un principio cuenta con la ayuda y colaboración de ilustres docentes que de forma desinteresada aúnan esfuerzos para lograr el objetivo deseado de tener un colegio , que impulse el desarrollo de este sector de la patria

Los señores profesores de las escuelas: Berthilda Porras, Adalberto Morocho, Irene Orellana, Yolanda Campusano (+), directores de las escuelas aledañas quienes colaboraron desinteresadamente para ayudar a la creación del plantel.

Para ese entonces El director nacional de Planeamiento Educativo Lcdo. Manuel Ávila loor y el Director de Educación de el Oro Lcdo. Wilson Rojas Báez, en una visita que realizaban por el cordón fronterizo, la comunidad aprovechó para invitarlos y recibirlos multitudinariamente en el sitio San José y solicitarle a viva voz la creación del colegio; es así que las ilustres autoridades viendo la real necesidad de la comuna se comprometen a crear un plantel en el centro de las comunas ribereñas para el año lectivo 1982-1983.

De esta forma el 4 de junio de 1982 con base legal en el registro ministerial 3090 se crea el colegio sin nombre en el sitio de san José que más tarde pasaría a llamarse

“colegio fiscal San José”, y que inicialmente funcionaba en el local de la escuela Atahualpa del mismo sitio.

Su primera autoridad fue el licenciado Ángel Cordero, conjuntamente con los profesores Leonor Castillo Peña, Ramón Pulgarin Ordóñez, Segundo Espinoza, inician el funcionamiento del plantel; se designa por parte de la dirección de Educación al Prof. Manuel Alvarado Gaona , Jorge Pacheco, Félix Ayala, Luis Santana, para que trabajen como titulares de la institución y como secretaria se designa a la Sra. Mariana Villacís Vamunaqué. El profesor Manuel Alvarado Gaona obtiene el rectorado como titular.

Se nombra a la señorita Estercina Guamán Tandazo colectora, como auxiliar de servicio al señor Iris López y como guardián el señor José Romero.

El Colegio Fiscal “ San José” de la ciudad de Santa Rosa, ha ido progresando, aún con

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para una mejor enseñanza, esperando que los estudiantes obtengan los mejores conocimientos.

Es así que de a poco el colegio ha ido progresando, hoy en la administración de la Lic. Sonia Isabel Padilla Carpio Mgs. el colegio cuenta con el prestigio de ser unos de las instituciones educativas que impulsa el desarrollo del sector, a demás de satisfacer las necesidades de educación de la comunidad.

1.1.1. Misión

El Colegio Fiscal Mixto San José es una institución educativa que brinda un servicio educativo a nivel medio de calidad y excelencia, puesta a la sociedad Santarroseña para atender el nivel secundario para la formación integral en lo humanístico, democrático, solidario, creativo y responsable, Bachilleres Generales en Ciencias en la Especialidad de Procesamiento de Alimentos, a través de procesos pedagógicos y curriculares pertinentes y coherentes con las necesidades y requerimientos locales y nacionales de modo que se oriente su esfuerzo didáctico tanto en la generación de ideas creadoras de autoempleos y riqueza económica, social y cultural, como el éxito de estudios superiores, para el desarrollo local y nacional.

1.1.2. Ideario

 Los estudiantes del colegio San José, son la razón de la existencia de nuestra institución y son la fuente de inspiración de los docentes, para el desarrollo del proceso de enseñanza aprendizaje.

 Formamos personas para la vida, con visión de futuro, solidarias, con autoestima, emprendedoras e ideas positivas.

 Buscamos desarrollar en el estudiante un alto grado de conocimiento a través del desarrollo del pensamiento creativo, crítico, reflexivo, analítico y práctico, así como la formación de sus valores humanísticos.

 Nuestra institución es un espacio donde se practica una convivencia armónica, solidaria, entre todos los actores de la comunidad educativa con el propósito de poner en práctica el buen vivir

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1.1.3. Estructura Orgánica

Cuadro No. 1 Estructura Orgánica

Nivel componentes

Directivo Líder Educativo

 Personal Docente

 Tutores

 Comisiones

Asesor Junta General de Directivos y Profesores

 Junta de Profesores de Curso

 De los Profesores Guías de Curso

 De los Padres de Familia Auxiliar o de Apoyo Técnico A Secretaría

 Técnico A – Colecturía

 Técnico A - Laboratorio Pedagógico

 Servicios Generales

Lineal u Operativo  Comisiones Permanentes  Profesores

Fuente: Reglamento interno de la Institución Educativa

Elaborado: El Autor

1.1.4. Sostenimiento

Que de acuerdo Art. 348.- de la Constitución de la Republica, “La educación pública será gratuita y el Estado la financiará de manera oportuna, regular y suficiente. La distribución de los recursos destinados a la educación se regirá por criterios de equidad social, poblacional y territorial, entre otros” por lo que el colegio fiscal “San José”, es un centro educativo fiscal,

por lo que su presupuesto y administración dependen exclusivamente del Estado.

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eficiente y eficaz de los recursos y el cumplimientos de las disposiciones legales que le son aplicables, en tal virtud la auditoría integral juega un papel fundamental ya que permite verificar las acciones que la entidad sujeta a examen se realice con criterios de eficiencia, economía y eficacia

1.2. Objetivos:

General:

Realizar un examen de auditoría integral al Colegio Fiscal San José del cantón Santa Rosa correspondiente al período 2013

Específicos

1. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados a un área o proceso de la empresa u organización

2. Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial del colegio.

3. Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.

1.3. Hipótesis

El examen integral al colegio fiscal San José, Provincia de El Oro, Cantón Santa Rosa año 2013 permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros, de control interno, de cumplimiento y de gestión y generará un informe de aseguramiento que soporte de manera adecuada las decisiones gerenciales y proporcione acciones de mejoramiento para la empresa:

1.4. Alcance de la investigación:

El presente examen especial de auditoría integral incluye el siguiente alcance, en función de la cobertura de auditoría:

 Ingresos y egresos de los periodos terminados al 31 de diciembre del 2013  Evaluación del sistema de control interno

 Eficiencia y eficacia e indicadores de gestión

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11 CAPÍTULO II

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2.1. Marco teórico

2.1.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento.

2.1.1.1. Auditoria integral.

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de leyes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación.(Blanco Luna, 2009, p.1)

La auditoria integral no se limita al examen de forma sistemática de los estados financieros, si no que debe ofrecer un servicio adicional para establecer que las operaciones financieras, administrativas y económicas, fueron hechas tomando en consideración el marco regulatorio en que se desenvuelve la empresa, así como ofrecer una evaluación global del sistema de control interno, y verificar que la empresa se encuentra cumpliendo con las metas a corto y largo plazo.

Gudiño (2009) afirma que la auditoria integral es:

Revisión global de las actividades financieras, contables y administrativas que realizan las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, que incluye auditoría financiera, operacional, de resultados de programas y de legalidad. (p.13)

Como se puede observar la auditoria integral es un trabajo multidisciplinario que demanda de la participación de diferentes especialistas de diferentes disciplina, con diversos enfoques a fin de realizar un trabajo técnico y especializados de cada uno de los aspectos a evaluar.

El contador independiente en su trabajo de auditoria debe recabar evidencia suficiente y competente sobre:

 Información Financiera, si es oportuna, útil, adecuada y confiable

 La eficiencia en el manejo de los recursos financiero

 Estructura Del Control Interno

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 La eficacia del cumplimiento de las Metas Y Objetivos propuestos

2.1.1.2. Objetivos de la auditoria integral.

La auditoria integral tiene los siguientes objetivos:

 Emitir una opinión si los estados financieros fueron preparados tomando en cuenta las normas de contabilidad, normas de información financieras, principios de contabilidad generalmente aceptado, es decir verificar que los estados financieros han sido hecho con apego a la normativa contable, para lo cual deberá reunir la evidencia suficiente que le permita formarse una idea y proporcionar una certeza razonable sobre su preparación.

 Evaluar la estructura del control interno de la empresa a fin de establecer la efectividad y eficiencia de las operaciones, es decir el buen manejo de los recursos, y los logros o metas alcanzados por la empresa, además de la confiabilidad de la información, y el cumplimiento de leyes y regulaciones que le son aplicables a la entidad, previniendo o corrigiendo riesgos en las operaciones

 Determinar si en el desarrollo de las operaciones la entidad a cumplido con el estatuto, normas, reglamento y disposiciones que le sean aplicables

 Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles, analizando los riesgos y oportunidades del entorno (marco legal, avance tecnológico, características del mercado, situación social, política y económica de la organización, etc.) que le permita lograr sus objetivos a corto y largo plazo.

2.1.1.3. Servicio de aseguramiento

Las auditorías se definen como compromisos o trabajos de aseguramiento, lo cual involucran al menos a tres partes separadas: un auditor, una parte responsable y los posibles usuarios

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mismo emitió los Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE en ingles ), cuyo objetivo es guiar a los contadores y auditores en la ejecución de auditorias no financieras (Auditool.org, 2012).

De acuerdo con la Norma Internacional, el objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que trasmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión. (Blanco Luna, 2009, p3)

El ISAE 3000 utiliza los términos “Contrato de Aseguramiento Razonable” y “Contrato de Aseguramiento Limitado” para hacer una distinción entre los dos tipos de contrato de

aseguramiento que le es permitido ejecutar a un contador profesional

El objetivo de un contrato de aseguramiento razonable es una reducción del riesgo contrato de aseguramiento hasta un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del contrato, como base para una forma de expresión positiva de la conclusión del contador profesional. El objetivo de un contrato de aseguramiento limitado es una reducción en el riesgo del contrato de aseguramiento hasta un nivel que sea aceptable en las circunstancias del contrato, pero donde ese riesgo es mayor que para un contrato de aseguramiento razonable, como base para una forma de expresión negativa en la conclusión del contador profesional. (IAASB, 2005)

Estos estándares se enfocan en los varios temas:

 Requisitos de ética  Control de calidad

 Aceptación del compromiso  Términos del compromiso

 Planeación y resultados del compromiso  El uso de expertos

 Obtener evidencia

 Consideración de eventos externos  Documentación y reporte

2.1.1.5. Importancia y contenido del informe de aseguramiento

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1) Un título que indique claramente que el informe es de aseguramiento independiente y que lo dística de otro tipo de informe

2) La identificación de un destinatario: que ayude a identificar a quien o a quienes va dirigido.

3) Una identificación y descripción de la información de la temática definida Esto incluye por ejemplo:

 El periodo de evaluación

 Nombre de la entidad o el componente de la entidad evaluada

 Una explicación de esas características de la temática definida o de la información de la temática definida que el usuario debe conocer, Identificación del criterio: con el que fue evaluado la entidad o componente que debe estar disponible para los usuarios; entre estos de debe considerar.

 La fuente del criterio sea esta bibliográfica o de otra índole con la explicación de por que deben ser considerados.

 Métodos de medición usados

 Interpretaciones importante hecha al estatuto  Cambios en los métodos de medición utilizados.

4) Descripción de alguna limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición contra el criterio)

5) Declaración de restricción del uso del informe cuando este este dirigido para usuarios específicos o para propósitos especifico

6) Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de ésta y la del contador profesional:

7) Una declaración de que el contrato fue realizado de acuerdo con ISAE: Donde hay una temática definida a un ISAE específico, ese ISAE puede requerir que el informe de aseguramiento se refiera específicamente a éste.

8) Un resumen del trabajo realizado: El resumen ayudará a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad provista por el informe de aseguramiento. ISA 700, “El Informe del Auditor sobre Estados Financieros” e ISAE 2400, “Contratos para la Revisión de Estados Financieros” provee una guía para el tipo apropiado de

resumen.

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La conclusión puede se positiva cuando ha existido toda la apertura para que el auditor obtenga información que le permita obtener la seguridad razonable.

En cambio cuando existe límite a o impedimentos para que el contador obtenga la información que no le permita obtener la certeza razonable la conclusión deberá ser negativa,

En el caso que la información brindada no cumpla con los requerimientos de calidad, oportunidad, y relevancia se podrá concluir de forma adversa

11. La fecha del informe de aseguramiento: que permite al usuario conocer cual es el periodo evaluado

12. El nombre de la firma o del contador profesional que realiza la auditoria para conocer quién es el responsable del informe.

Otras responsabilidades del informe

El contador profesional debe considerar otras responsabilidades del informe, incluyendo lo apropiado de comunicar asuntos relevantes de interés para la dirección que surjan del contrato de aseguramiento con los encargados del mando.

Fecha Efectiva

2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría integral

2.2.1 Auditoría financiera

2.2.1.1. Definición.

Para Sánchez (2006) la auditoria financiera es:

El examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantado por la administración.(p.2)

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evitar riesgos posibles, cumplir con las disposiciones vigentes legales y estatutarias tendiente a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno.

Tener la certeza razonable debe estar fundamentada en la evidencia, suficiente, relevante y competente sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.

2. Que los criterios sistemas y métodos para realizar las operaciones contables son adecuados con la normativa vigente, como: las normas de contabilidad, normas de información financiera aplicables a la empresa examinada

Otro criterio importante es la del autor Blanco Luna,( 2009) que expresa:

La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó.

Es decir que el dictamen del auditor proporciona la confianza de la información financiera examinada por el, no de forma absoluta porque él no es el responsable de la exactitud de los valores de las operaciones, si no de forma razonable por la metodología utilizada en el desarrollo del trabajo

2.2.1.2. Estados financieros.

Para Avida Macedo(2007) los estados financieros son “ddocumentos básicos y esencialmente numéricos, elaborados, mediante la aplicación de las ciencias contables en lo que muestran la situación financiera de la empresa y los resultados de su operación, u otros aspectos de carácter financieros” (p.16).

La información financiera de la empresa, es el insumo necesario para llevar adelante la auditoria financiera ya que proveen información sobre el patrimonio de la empresa, los ingresos que obtuvo durante el periodo contable y las deducciones y gastos que mantuvo

De acuerdo con los postulados básicos que nos presentan las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son los siguientes:

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 Estado de Resultados u Operaciones, denominado también Estado de Pérdidas y Ganancias, de Gastos y Rendimientos

 Estado de Variaciones en el Capital Contable  Estado de Flujos de Efectivo

 Notas aclaratorias a los estados financieros

Estos estados financieros son de responsabilidad de la empresa, de sus administradores, y del contador que los preparo bajo las normativa vigente aplicables

2.2.1.3. Normas internacionales de información financiera (Niff)

Son estándares técnicos contables emitidas por Consejo de Estándares Internacionales de Auditoria y Servicios de Aseguramiento (IAASB Internacional Auditing and Assurance Standards Board), con la finalidad de unificar criterio en cuanto al manejo de la información contable.

En el Ecuador las normas de información financiera se pusieron vigentes a partir de año 2006 con la resolución de la superintendencia de compañías 06.Q.ICI.004 publicada en el Registro Oficial No. 348 de lunes 4 de septiembre del 2006 y mediante Resolución No. 08.G.D.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 entro en vigencia con carácter obligatorio de acuerdo al siguiente calendario que emitió la superintendencia de compañías

Años 2008 y 2009 introducciones de las NIIF.

Año 2010.- Compañías reguladas por la Ley de Mercado de Valores Auditoras Externas. Año 2011.- Compañías cuyos activos superen US$ 4 millones al 31- Dic-07, entidades de economía mixta, sector público, sucursales de compañías extranjeras.

Año 2012.- Las demás compañías

Las normas adoptadas en el ecuador y que están vigentes son las siguientes

Cuadro No. 2 Resumen de Las Normas de Información Financiera

NIFF Nombre DETALLE

01 Adopción por primera vez de la NIFF

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19

02 Pagos

basados en acciones

Revela información sobre la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones. Ya sea que se haya hecho de forma directa con acciones o vendiendo las acciones se hayan comprado bienes y servicios

03 Combinacione

s de negocios

Cuando se realiza la adquisición de negocios, donde la entidad que adquiere ejerce el control sobre la adquirida y debe revelar los activos que adquirió y los pasivos que asumió, que tiene que estar al valor razonable en la fecha en que adquirió, esto permitirá a los usuarios evaluar los efectos de la combinación de negocio

04 Contratos de seguro

Revela los activos asegurados y cuáles son los importes que se paga por el seguro de los mismos, en los contratos de seguro donde la aseguradora acepta responder por el riesgo significativo que podría tener la empresa en el transcurso de sus labores, indemnizándolos si el evento ocurriera

05 Activos no corrientes

Revela los activos no corrientes ya sea para la venta y operaciones discontinuadas de forma separada en los estados financieros ya que estos ayudan a los usuarios de los estados financieros a evaluar los flujos de efectivo que le servirá en la toma de decisiones

06 Exploración y evaluación de recursos minerales

Revela la información financiera de los desembolsos por la exploración, y evaluación de los recursos minerales antes de poderse demostrar la factibilidad técnica de la viabilidad de la extracción de mineral

07 Instrumentos financieros información a revelar

Revela información de los rendimientos productos de los instrumentos financieros, tales como cuentas y documentos por cobrar, de los riesgos a que estuvo expuesta al inicio y al final ya sea instrumentos reconocido por la NIC 39 y también por instrumentos no reconocidos contablemente

08 Segmento de

operación

Revela información sobre los diversos componentes de una entidad donde se debe disponer de información financiera separada de los productos y servicios dependiendo de las áreas geográficas donde opera sus principales clientes

09 Instrumentos financieros información

(31)

20 instrumento financiero

En cuanto a los pasivos financieros se debe clasificar como medido posteriormente al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo

10 Estados

financieros consolidados

Permite la preparación y presentación de los estados financieros de un grupo empresarial en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo tanto de la matriz y de sus subsidiarias se presentan como si fueran una sola entidad económica.

11 Acuerdos conjuntos

Para presentar la información financiera de entidades que posean participaciones en acuerdos conjuntos en que las entidades involucradas tengan el control y participación directa de los acuerdo de las entidades donde ambas tengan derechos sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos relacionados en el acuerdo,

12 Información a revelar sobre participaciones en otras

entidades

Que la entidad revele de forma detallada la información financiera que permita evaluar la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con esta., cual son los efectos de la participación en la situación financiera, rendimiento financiero y flujo de efectivo

13 Medición del valor

razonable

Establece el marco regulatorio para medir el valor razonable de los activos que son puestos en venta y de pasivos que se pagaría por transferir entre los participantes de mercado en la fecha de valoración, siendo este una valoración basado en las tendencia del mercado y no en el juicio que la empresa pueda tener

Fuente. Normas de Información Financiera

Elaborado. El Autor

2.2.1.4. Las afirmaciones

De acuerdo a la NIA 315 (2013) las afirmaciones son:

(32)

21

formulación, suscripción o emisión de dichos estados financieros.

Los estados financieros preparados y presentados por la gerencia es el insumo principal en la auditoria financiera, ya que a través de los procedimientos de auditoria el auditor recaba evidencia suficiente y competente a fin de formarse un juicio sobre las afirmaciones hechas por la gerencia en los estados financieros, que respalde su opinión

Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros, están divididos en tres grupos: veracidad, integridad y valuación y exposición.

Veracidad, determina si los activos y que se encuentran registrados en la empresa pertenecen a ella si las transacciones son reales y si están debidamente autorizadas

Integridad, analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en él, o atribuidas al período contable correcto.

Valuación y exposición, analiza si cada transacción esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y se reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, sobre la base de la evaluación preliminar de riesgo inherente y de control, qué grupo esta más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.

2.2.2 Auditoria de control interno

2.2.2.1. Definición

Para Mantilla Blanco, (2005) el termino de control interno “ es un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorias.

 Efectividad y eficiencia de las operaciones

(33)

22

 Cumplimientos de leyes y regulaciones aplicables “(p. 4)

De acuerdo a esta definición, el proceso de control interno llevado a cabo por la administración de la entidad contable debe estar orientado a garantizar un buen desempeño en la consecución de las metas a corto, mediano y largo plazo, así como obtener una rentabilidad deseada durante todo el tiempo de su operación, adoptando políticas, principios y procedimientos que le permita salvaguardar sus recursos y bienes económicos, financieros, tecnológicos.

Con los procedimientos adoptados se puede obtener la certeza razonable que la información financiera presenta en todo en parte la situación financiera de la empresa, verificándose la confiabilidad de los datos contables.

Certeza razonable por cuanto ningún sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de sus objetivos de forma amplia ya que va a depender de factores internos y externos que lo harán variar como el valor cuantificable de lo que se quiere controlar, el cual no debe exceder, el factor humano en el desarrollo de su trabajo, o decisiones de los directivos.

Según la NIA 6 El término “Sistema de control interno significa todas las políticas y procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable”(núm.19).

Se puede definir al Control Interno también como un sistema conformado por un

conjunto de procedimientos, reglamentos y normativa que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los activos de la organización.

2.2.2.2. Enfoque del control

Para Cajas (2011) “El efecto del control se enfoca a establecer una relación de la ejecución con la planeación, con el propósito de verificar el logro de los objetivos proyectados, aplicando recursos de:

Medición, ya que para controlar es imprescindible medir y dimensionar los resultados.

(34)

23

Medidas correctivas sobre las desviaciones detectadas, como la aportación fundamental para el logro de los objetivos planeados” (p.19).

2.2.2.3. Importancia del control

Guerrero (2003) manifiesta:

El efecto de CONTROL pretende llevar lo planeado al logro exitoso de sus objetivos, para lo cual:

 Se proyecta con una perspectiva de aplicación global, esto es, que se aplica a cosas, a personas, y actos.

 Proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, lo que sirve como fundamento al reiniciarse el proceso de la planeación.

 Su aplicación incide directamente en la racionalización de la administración y consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los recursos de la empresa.

 Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no vuelvan a presentarse en el futuro.

 Localiza a los responsables de la administración, desde el momento en que se establecen medidas correctivas.

Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen los planes exitosamente. (p.7)

2.2.2.4. Informe coso

Con el informe COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS), de 1992, se modificaron los principales conceptos del Control Interno dándole a este una mayor amplitud, garantiza, la eficiencia, eficacia y efectividad, la veracidad de la información financiera, así como también el cumplimiento de las leyes y normas aplicables a la organización, esto a través de cinco componentes que son:

(35)

24

Evaluación de riesgos Evalúa el riesgo a la que esta expuesta la empresa en el proceso para alcanzar los objetivos y metas propuestas

Actividades de control verifica que la empresa cumpla con las directrices y políticas de la Dirección para afrontar los riesgos identificados.)

Información y comunicación Sistemas que permiten que el personal de la entidad capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.)

Supervisión monitoreo Evalúa la calidad del control interno en el tiempo, si se cumple con las recomendaciones propuestas

2.2.3 Auditoria de cumplimiento

Blanco Luna (2009) afirma:

La Auditoria de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. (189)

El objetivo es el de verificar si las operaciones de la empresa, se han realizado con apego a las normas legales, esto es:

 Constitución de la Republica, como norma máxima

 Convenios Internacionales

 Leyes Orgánicas

 Leyes Ordinarias

 Reglamentos

 Resoluciones

(36)

25

 Legislación interna (Estatutos, Políticas, Reglamentos, Normas, Códigos de ética, Manuales de procedimientos, Manuales Orgánico Funcionales, etc.)

Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones que realiza la empresa y que da derecho y obligaciones a terceros por lo que es necesario que estas operaciones o transacciones administrativas se encuentren debidamente sustentadas con documentación suficiente y pertinente que garantice la legalidad y propiedad de la operación.

De acuerdo a la NIA 250

El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados financieros varía considerablemente. Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una entidad está sujeta constituyen el marco normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los estados financieros ya que determinan las cantidades y la información a revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones legales y reglamentarias deben cumplirse por la dirección o establecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su actividad pero no tienen un efecto directo sobre los estados financieros de la entidad.

Es decir es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en qué medida la entidad contable, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas que asegure a evitar riesgos derivada de la no observación y aplicación de la normativa vigente

2.2.3 1. Objetivos y alcance de la auditoría del cumplimiento.-

La auditoría de cumplimiento comprende los objetivos siguientes:

a. Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones internas establecidas por la administración

b. Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestión,

2.2.3 2 Actividades previas a la auditoría de cumplimiento.

(37)

26

La planificación de la auditoria de cumplimiento debe contener

a. El plan de auditoria inicial, que describe la materia a examinar, objetivos, alcance, criterios de auditoría aplicables, costos y recursos de la auditoría, procedimientos de auditoría mínimos o esenciales, cronograma y plazos de entrega del informe, el mismo que debe ser validado y aprobados por los directivos y administradores.

b. Documentación e información relacionada con los antecedentes de la entidad.

2.2.4 Auditoría de gestión

De acuerdo a Blanco Luna (2009) “La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección(p. 233)

La auditoria de gestión evalúa la gestión de la administración en términos de los principio de economía, eficiencia y eficacia

Principio de ECONOMÍA se refiere que en el momento oportuno la empresa deberá de disponer de los medios necesarios para llevar a cabo sus actividades atendiendo a la cantidad, calidad y precio

La eficacia EFICIENCIA se refiere a la mejor relación entre los medios empleados y los resultados obtenidos;

La EFICACIA se refiere a la consecución de los objetivos Específicos fijados y al logro de los resultados previstos.

Es así que para Franklin, (2007) Podemos definir a la auditoría como el “examen integral o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva y sustentable”

(p.11).

2.2.4.1 Objetivos

De acuerdo a Blanco Luna (2009) la auditoria “debe tener los siguientes objetivos:

 Determinar lo adecuado de la organización de la entidad.

(38)

27

 Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas

 Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles establecidos.

 Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y la eficiencia de los mismos.

 Comprobar la utilización adecuada de los recursos”(p.234)

2.2.4.2 Medición de desempeño en término de economía, eficiencia y eficacia

Blanco Luna (2009) Manifiesta:

El proceso de la auditoría de gestión requiere de un modelo cuantitativo expresado en forma de indicadores cuyo seguimiento se pueda llevar a cabo fácilmente. En la selección y diseño de los indicadores se debe:

 Identificar los indicadores que mejor reflejen las metas y objetivos propuestos.  Identificar los indicadores claves del desempeño o factores críticos de éxito.

 Identificar para cada uno de los indicadores propuestos las fuentes de información y las acciones necesarias para que esta información sea oportuna y confiable.

 Analizar el desempeño financiero.  Analizar el desempeño operacional.

 Establecer las mediciones reales con los indicadores seleccionados.  Comparar los resultados reales con los resultados esperados.(p.236)

En el trabajo de auditoria de gestión se debe de identificar los riesgos que pueden afectar a la consecución de la economía, la eficiencia y la eficacia,, para que nuestro trabajo de auditoria no sea tan ambicioso , sino que se centre en los reales objetivo que se puedan alcanzar, dependiendo de la información que se pueda recopilar.

Entre los riesgos que deben ser identificados se encuentran Cuadro No. 3 Principios de gestión

PRINCIPIOS DESCRIPCIÓN ACCIONES

ECONOMÍA. Cuando es posible reducir significativamente los costos de los recursos o resultados Los recursos idóneos;

 Evitar la utilización de recursos innecesarios

 Evitar los pagos excesivos

(39)

28 En la cantidad y calidad correctas;

En el momento previsto; En el lugar indicado; y Al precio convenido.

apropiados a un costo mínimo

 Adquirí recursos de calidad y cantidad adecuado y con un costo mínimo

EFICIENCIA El buen y adecuado manejo de los recursos para lograr los resultados propuestos como meta a corto y largo plazo

Evitar fugas

Aprovechar plenamente los recursos Identificar los factores externos como, por ejemplo, los costes impuestos a individuos o entidades ajenos la organización.

Aprovechamiento al máximo de la capacidad instalada

EFICACIA El grado en que una actividad o programa alcanza sus objetivos, metas y otros efectos que se había propuesto.

Que la producción o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperadas; y

Que sea socialmente útil el producto obtenido o el servicio prestado.

Fuente: Normas y procedimientos de auditoria (Blanco Luna, 2009)

Elaborado: El Autor

2.3. Proceso de auditoria integral

EL proceso común de toda auditoria es:  Planeación

 Ejecución,

 Informe y

 Seguimiento.

2.3.1 Planeación

Pretende obtener un conocimiento previo de la entidad, por lo que se hace necesario programar actividades que garantice la obtención de la información, para lo cual se deberá considerar, entre otros lo siguiente:

(40)

29

Planteamiento de objetivos alcanzables, se puede plantear utilizando verbos en infinitivo como por ejemplo Identificar, analizar, Precisar, Verificar, Generar, entre otros.

Alcance.

Es la extensión y profundidad de la evaluación a fin de alcanzar los objetivos planteados, debe precisar el período de estudio y áreas abarcadas

Procedimientos

Que métodos de auditoria deben emplearse para realizar el proceso de evaluación a fin de obtener las evidencias suficientes y competentes

Recursos

Determinar los recursos humanos, técnicos y de tiempo que se requieren para llevar a cabo el proceso de auditoria.

Cronogramas

Detalle de las actividades y del tiempo que se llevara en cada actividad

Memorando de Planeación

Constituye en una síntesis de observaciones preliminares que le permite al evaluador obtener una comprensión de la entidad, del área o del proceso en particular, sus objetivos, metas, recursos y productos o servicios.

Programas de Auditoria

Se constituyen en la guía para el desarrollo del trabajo, a fin de no obviar u olvidar los procedimientos que llevarán al evaluador o auditor a emitir un juicio.

Ellos contienen la descripción de los procedimientos y actividades que se van a aplicar.

A estos programas de auditoria comúnmente se les ha denominado lista de chequeo. Con el propósito de facilitar la práctica de la auditoria.

2.3.2. Fase de ejecución

(41)

30

sustentar las observaciones y hallazgos de auditoria que fundamentan el juicio del auditor

 Aplicar los programas de trabajo

 Obtener evidencia total para logar un juicio sobre la gestión

 Desarrollar los hallazgos de auditoria

 Diseñar y organizar los papeles de trabajo

 Mantener comunicación permanente con la empresa

 Aplicación de programas (León Cornejo, 2011)

2.3.2.1 Procedimientos de Auditoría a Desarrollar

Los procedimientos de auditoria para la obtención de evidencias pueden dividirse en pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas:

 Pruebas de Cumplimiento: Proporcionan la evidencia necesaria para corroborar que los controles internos existen y son aplicados en forma eficiente.

 Pruebas Sustantivas: Proporcionan evidencia directa sobre la veracidad e integridad de las transacciones y los datos que proporciona el sistema de información del ente (registros contables, estados financieros y presupuestarios).

2.3.2.2. Pruebas de Auditoria

Son todos aquellos procedimientos que se basan en las técnicas de auditoria, que permiten detectar en forma razonable cualquier desviación o error en el área, proceso o actividad objeto de análisis, las más comunes son:

a. Inspección: Es el examen físico que se hace de un hecho.

b. Observación: Apreciación ocular.

c. Confirmación: Cerciorarse de la autenticidad de un hecho, en ésta está incluida la circularización.

d. Conciliación: Verificación de la conformidad de registros independientes.

e. Análisis: Descomposición de un hecho para determinar sus causas y efectos.

f. Cómputo: Verificación de exactitud.

(42)

31

h. Revisión Analítica: Análisis que se efectúa a partir de establecer tendencias, variaciones o fluctuaciones.

i. Diagrama de Flujo: Facilita la visualización rápida y la determinación de diferencias como duplicidad, concentración y dispersión de actividades.

2.3.2.3. Hallazgos

“Es una situación significativa y relevante, en hechos y evidencias obtenidas en el

examen (León Cornejo, 2011).Son los hechos que encuentra el auditor en su trabajo deben cumplir con lo que se ha denominado atributos del hallazgo, resumidos en el siguiente cuadro:

Cuadro No. 4. Atributos del Hallazgo

Condición “Lo que es” Hace referencia a la situación actual.

Criterio Lo que debe

ser”

o “Él debe ser”

Son los criterios o referentes que tiene el evaluador para confrontar o relacionar los hechos

Efecto Diferencia entre

lo que es y lo que debe ser”

Es el resultado adverso tanto negativo y positivo

Causa Por qué sucedió Razones por lo que existe tal resultado, de la desviación,

Conclusión Síntesis” Permite sintetizar y explicar los hechos observados.

Recomendaciones Acción Correctiva Deben ser fruto de la concertación y el

compromiso con la solución entre la auditoria de seguridad y los responsables del área, proceso o actividad

Fuente: Normas y procedimientos de auditoria (Blanco Luna, 2009)

Elaborado: El Autor

2.3.2.4. Papeles de Trabajo

(43)

32 completados, de manera tal que constituyan:

Evidencia del trabajo realizado y de las observaciones que sirvieron de

fundamento a los informes (Ej.: Estados Contables, Gestión, Registros, entre otros).

Una fuente a la que pueda acudirse para obtener detalles (Ej.: saldos de cuentas, situaciones que se reiteran de una auditoria a otra, entre otros).

Un medio que permita a través de su revisión:

2.3.3 Fase de informe o comunicación de resultados

Se consolida la información y se comunica los hechos relevantes.

Abarca básicamente 4 etapas:

I. Informe Preliminar.

Se consolida la información a fin de ver la materialidad e importancia relativa de l misma.

II. Discusión de Resultados.

Se discute los resultados preliminares con la administración y los funcionarios responsables del área o actividad, a fin de hagan las observaciones pertinentes

En esta fase se requiere de todo el interés de la administración para prestar atención a las observaciones, con el fin de asumir los correctivos pertinentes. De esta forma se puede retroalimentar de forma inmediata

III. Informe Definitivo.

Teniendo en cuenta las observaciones de los responsables, el equipo evaluador se dispone a realizar los ajustes y aclaraciones pertinentes a fin de configurar el informe definitivo, el cual debe ser claro, preciso, conciso, completo, donde además de presentar los hallazgos, considerando los atributos de los mismos, se deben establecer las conclusiones y recomendaciones pertinentes.

IV. Plan de Acción.

(44)

33 recomendaciones hecha por los auditores

2.3.3.1. Contenido del Informe

Para unificar criterio se siguiere la siguiente estructura atendiendo al tipo de empresa y del sector al que pertenece.

Carátula

Por tratarse de un informe oficial de auditoria se deberán utilizar las carátulas marcadas con el logotipo de la empresa y con el nombre de la oficina.

Portada

Es una página informativa del documento. Contiene encabezado, título y fecha de emisión.

Índice o Tabla de Contenido

Enuncia los títulos y subtítulos de los capítulos, en el mismo orden en que aparecen, indicando el número de página para ubicarlos dentro del documento.

Introducción

Primer elemento del cuerpo o texto del trabajo en el cual se presenta:

 Objetivo y origen de la evaluación del Sistema de Seguridad del área o de la empresa en general.

 Alcance: Espacio físico, temático y período durante el cual se realiza la evaluación.

 Metodología: Técnicas empleadas para efectuar la evaluación.

Resumen Gerencial

Es un resumen de todo el proceso de evaluación efectuado. Se recomienda que la información allí incluida no exceda de tres páginas. Este capítulo contiene:

Concepto del grupo de auditoria, resaltando, si es del caso, las fortalezas del Sistema de seguridad y las acciones de mejoramiento emprendidas durante el período.

(45)

34

Cuerpo del Informe

Corresponde a la descripción de las acciones llevadas a cabo dentro de la organización y que sirvieron de base para el concepto en relación con el Sistema, e incluye aspectos tales como:

La información necesaria para comprender el nivel de desarrollo del Sistema de Control Interno.

Las concertaciones o recomendaciones consignadas en el plan de mejoramiento de la Entidad.

La información complementaria o de soporte podrá ser adjuntada al final del documento como un anexo.

2.3.4 Fase de seguimiento

Es acompañamiento que se hace a la administración para que implemente el plan de mejoras, producto de las recomendaciones que como propósito final debe conducir a mejorar la eficacia, eficiencia y efectividad de los servicios y procesos que se desarrollan en la entidad

El seguimiento debe hacerse sobre el cumplimiento de los acuerdos y compromisos dentro de un término prudencial para permitir su aplicación.

En esta fase de seguimiento, se debe verificar el cumplimiento de la planeación que se realizó para la auditoria, sintetizar los resultados y discutirlos con la dirección, diseñar los planes de acción para el mejoramiento continuo a nivel individual, por proceso e institucional.

(46)

35 CAPÍTULO III

(47)

36 3.1- Datos informativos del colegio

Cuadro No. 5 Datos Generales de la Institución Educativa

Año Lectivo: 2013

Nombre del Centro Educativo: Colegio fiscal “San José”

Zona: 7

Provincia: El Oro

Cantón/Distrito: Santa Rosa

Parroquia: Bellavista

Dirección o Comunidad: Sitio San José

Teléfono de Centro Educativo: 0995623527

Correo electrónico: colegio_sanjose_1@hotmail.com

Nombre de la Rector/a: Lic. Sonia Isabel Padilla Carpio Mgs.

Teléfono del Rector/a: 0995623527

Correo electrónico: Sonia.padilla@hotmail.es

Presidente del Comité de Padres: Sra. Rosa Cedillo de Lupu

Código AMIE 07H01129

Fuente: Archivo Maestro de la Institución

Elaborado: El Autor

3.2. Base legal

El Colegio Fiscal Mixto “San José” del sitio del mismo nombre, comunidad ubicada al

margen derecho del rio Arenillas a 10 km. de la vía Santa Rosa Arenillas, se constituye en la articulación de la unidad y de la diversidad del proceso educativo, que responda a las exigencias contemporáneas de la educación del nuevo hombre y mujer que requiera el cantón Santa Rosa, la provincia de El Oro y el país.

De acuerdo al objeto social de la institución, el marco normativo que regula su actividad educativa es la siguiente:

Constitución de la Republica, que garantiza el derecho de las personas a lo largo de su vida y por lo tanto un deber ineludible e inexcusable del Estado, constituye un área prioritaria de la política pública y de la inversión estatal, garantía de la igualdad e inclusión social y condición indispensable para el buen vivir. Las personas, las familias y la sociedad tienen el derecho y la responsabilidad de participar en el proceso educativo. (Art. 26 CR, 2008)

(48)

37

oficial 417 del 31 de marzo del 2011 cuyo ámbito es “garantiza el derecho a la educación,

determina los principios y fines generales que orientan la educación ecuatoriana en el marco del Buen Vivir, la interculturalidad y la plurinacionalidad; así como las relaciones entre sus actores. Desarrolla y profundiza los derechos, obligaciones y garantías constitucionales en el ámbito educativo y establece las regulaciones básicas para la estructura, los niveles y modalidades, modelo de gestión, el financiamiento y la participación de los actores del Sistema Nacional de Educación. (Art 1.LOEI, 2011)

Reglamento a la ley Organica Intercultural y Bilingüe (RLOEI) publicada en el registro oficial 754 del 26 de julio del 2012, el cual reglamenta el ambito de la ley organica intercultural bilingüe

Plan decenal de Educacion del Ecuador 2006 – 2015, el cual establece los programas metas y objetivos de la educacion sea construido en base a una politica publica sobre educacion, de esta manera dar contuinidad de forma obligatoria a lo largo del tiempo.

El acuerdo 455 – 12 que contiene el Codigo de etica del Ministerio de Educacion del Ecuador

Acuerdo Ministerial 182 del 5 de Mayo del 2007 que dispone se institucionalice el Manual de Convivencia

Estándares de calidad de la educación

Documentos internos de la institución, como.

Código de Convivencia

Plan Operativo Anual (POA)

Proyecto educativo Institucional (PEI)

3

.3. A n t e c e d e n t e d e l colegio San José

La institución se encuentra ubicada, en la provincia de el Oro, Cantón Santa Rosa, sitio

San José”, comunidad ubicada al margen derecho del rio Arenillas a 10 km. de la vía Santa

Figure

Cuadro No. 1 Estructura Orgánica

Cuadro No.

1 Estructura Orgánica p.20
Cuadro No. 2 Resumen de Las Normas de Información Financiera

Cuadro No.

2 Resumen de Las Normas de Información Financiera p.29
Cuadro No. 4. Atributos del Hallazgo

Cuadro No.

4. Atributos del Hallazgo p.42
Cuadro No. 5   Datos Generales de la Institución Educativa

Cuadro No.

5 Datos Generales de la Institución Educativa p.47
Figura No. 1 Organigrama  estructural y funcional

Figura No.

1 Organigrama estructural y funcional p.52
Figura No. 2 cadenas de valor

Figura No.

2 cadenas de valor p.53

Referencias

  1. os activos