Los efectos de los paraísos fiscales en la recaudación del impuesto a la renta en el Perú

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Universidad Nacional de Trujillo Escuela de Postgrado. DE. PO. SG. RA DO. Sección de Postgrado en CIENCIAS ECONÓMICAS. DI G. IT. AL. LOS EFECTOS DE LOS PARAÍSOS FISCALES EN LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE. ECONÓMICAS. BI BL. IO. TE C. A. MAESTRO EN CIENCIAS. AUTOR:. Br. REMBERTO REYES ROBLES. ASESOR:. Dr. ROBERTO QUISPE MENDOZA. TRUJILLO – PERÚ 2007 N° Registro ............................ 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RA DO. JURADO DICTAMINADOR. ____________________________________ DR. EBERTH VALVERDE VALVERDE SECRETARIO. IT. AL. DE. PO. SG. _________________________________ DR. ESTUARDO OLIVER LINARES PRESIDENTE. BI BL. IO. TE C. A. DI G. _________________________________ DR. ROBERTO QUISPE MENDOZA MIEMBRO. i Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) SG. RA DO. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. :. REMBERTO REYES ROBLES. GRADO ACADÉMICO. :. Bch. Ciencias Económicas. TÍTULO PROFESIONAL. :. CENTRO LABORAL. :. AL. DE. PO. NOMBRE Y APELLIDOS. Contador Público NORDIGESA - TRUJILLO. :. [email protected]. TELÉFONO. :. 044 – 295013. BI BL. IO. TE C. A. DI G. IT. CORREO ELECTRÓNICO. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) PO. SG. DEDICATORIA. RA DO. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DE. A mi querida esposa:. ROSARIO ESTELA. AL. Quien supo darme las. DI G. IT. fuerzas necesarias para. BI BL. IO. TE C. A. seguir adelante. i Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RA DO. AGRADECIMIENTOS. Agradezco de todo corazón a Dios que orientó mi vida y me dio la. SG. oportunidad de seguir adelante, permitiéndome desarrollarme como persona. PO. y profesionalmente.. DE. Mi reconocimiento a la gran labor que desarrolla el personal. AL. administrativo de la Escuela de Post Grado de Ciencias Económicas, a todos. IT. los profesores que me impartieron sus sabias enseñanzas y experiencias y que. DI G. han hecho enriquecer mis conocimientos.. A. Asimismo agradezco en forma muy especial y sincera a mi asesor Dr.. TE C. Roberto Quispe Mendoza, quien me apoyó permanentemente en la. IO. elaboración de éste trabajo.. BI BL. Finalmente mi agradecimiento a todas aquellas personas que de una u otra manera aportaron e hicieron posible concluir ésta tesis.. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN El desarrollo del presente trabajo está orientado a analizar los efectos de los paraísos fiscales en la recaudación del Impuesto de la Renta en el Perú; así. RA DO. como también a analizar la normatividad tributaria de nuestro país con respecto a los países de baja o nula imposición tributaria.. PO. misma con el fin primordial de evadir impuestos.. SG. Los paraísos fiscales lo consideran como una jurisdicción que se configura así. Dentro de la comunidad Internacional hay intereses de ir implementando. DE. mecanismos que contrarresten o eliminen los efectos indeseables de la evasión y la elusión fiscal, que la practican a través de los paraísos fiscales.. AL. Son muchas las empresas que tienen transacciones con otras del exterior,. IT. independientes y vinculadas, encontrándose éstas a veces en países o. DI G. territorios considerados como de baja o nula imposición, por lo que dichas operaciones tienen un tratamiento especial en la ley del Impuesto a la Renta. TE C. A. que debe conocerse para medir su impacto. En efecto, a partir del ejercicio económico 2001, en el Perú han ido entrando. IO. en vigencia una serie de modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, dentro de las que cabe citar:. BI BL. Ley 27356 NORMA ANTIELUSIVA POR OPERACIONES CON PARAÍSOS FISCALES; a partir del 1o de Enero del 2001 las operaciones a través de paraísos fiscales dejaron de ser una alternativa para rebajar costos tributarios en el Perú. Dentro de las novedades restrictivas que introdujo esta norma, tenemos: 1. Ingresos grabados como rentas de fuente peruana. 2. Gastos no deducibles. iii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. •. Los gastos de servicios, transferencia de intangibles, cesión de derechos o cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente con personas o empresas residentes en paraísos. •. RA DO. fiscales, o que se paguen a través de dichas personas. Ningún gasto realizado en paraísos fiscales.. 3. Compensación de resultados.. SG. 4. Valorización de operaciones. 5. Intereses de crédito.. La tasa aplicable por retención de Impuesto a la Renta (30%) a los. PO. •. intereses pagados por créditos provenientes de entidades residentes en. DE. paraísos fiscales.. AL. 6. Deducibilidad de intereses de crédito.. IT. La Ley 27804 MODIFICA Y FLEXIBILIZA LAS REGLAS DE. DI G. PARAÍSOS FISCALES, esta ley flexibiliza las operaciones con estos paraísos, en tanto ahora se puede deducir gastos pagados a paraísos fiscales,. A. como gastos de transporte internacional.. TE C. También flexibiliza la retención del Impuesto a la Renta por intereses pagados a paraísos fiscales, bajando de un 30% a 4.99%, acción que resulta. IO. perjudicial para el Estado. Si se mantuviera la normatividad tributaria anterior la recaudación del. BI BL. Impuesto a la Renta fuera mayor y se fuera acortando la brecha comercial con estos territorios de baja o nula imposición tributaria, países que sirven para el blanqueo de dinero y refugio de fondos de la corrupción de los gobiernos.. iv Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT The development of the present work is guided to analyze the effects of the fiscal paradises in the collection of the Tax of the Rent in Peru; as well as to. RA DO. analyze the tributary norms of our country with regard to the countries of tributary low or null imposition.. same with the primordial end of avoiding taxes.. SG. The fiscal paradises consider it like a jurisdiction that is configured this way. PO. Inside the International community there are interests of going implementing mechanisms that counteract or eliminate the undesirable. DE. effects of the escape and the fiscal omission that they practice it through the. AL. fiscal paradises.. IT. They are many the companies that have transactions with others of the. DI G. exterior, independent and linked, being sometimes these in countries or territories considered as of low or null imposition, for what this operations. A. have a special treatment in the law from the Tax to the Rent that should be. TE C. known to measure their impact. Indeed, starting from the economic exercise 2001, in Peru have gone. IO. entering in validity a series of modifications to the Law from the Tax to the. BI BL. Rent, inside those that it is necessary to mention: Law 27356 NORM ANTIELUSIVA FOR OPERATIONS WITH FISCAL PARADISES; starting from January 1 of 2001 the operations through fiscal paradises stopped to be an alternative to reduce tributary costs in Peru. Inside the restrictive novelties that it introduced this norm, we have: 1.. Revenues recorded as rents of Peruvian source.. 2.. Non deducible expenses. v. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. • The expenses of services, transfer of intangible, session of rights or surrender in use of goods located outside of the national territory, corresponding to carried out direct operations or indirectly with people or companies residents in fiscal paradises, or that they are • Any expense carried out in fiscal paradises. Compensation of results.. 4.. Appraisement of operations.. 5.. Credit interests.. SG. 3.. RA DO. paid through this people.. PO. • The applicable rate for retention of Tax to the Rent (30%) to the interests paid by credits coming from entities residents in fiscal It’s deducible of credit interests.. AL. 6.. DE. paradises.. IT. The Law 27804 MODIFY AND ADAPTS THE RULES OF FISCAL. DI G. PARADISES, this law adapts the operations with these paradises, as long as now one can deduce paid expenses to fiscal paradises, as expenses of. A. international transport.. TE C. Also adapt the retention of the Tax to the Rent for paid interests to fiscal paradises, going down from 30% to 4.99%, action that is harmful for the. IO. State.. If he/she stayed the tributary previous norms the collection from the Tax to. BI BL. the Rent it was bigger and it was shortening the commercial breach with these territories of tributary low or null imposition, countries that are good for the bleach of money and refuge of funds of the corruption of the governments.. vi Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RA DO. INDICE DEDICATORIA.............................................................................................. i AGRADECIMIENTO ..................................................................................ii RESUMEN .................................................................................................... iii ABSTRACT..................................................................................................... v ÍNDICE ......................................................................................................... vii. DE. PO. SG. I. INTRODUCCIÓN ..................................................................................... 1 1.1 Antecedentes, justificación del problema. ................................ 1 1.1.1. Antecedentes. ................................................................. 1 1.1.2. Justificación del Problema. ....................................... 10 1.2 Problema. ..................................................................................... 11 1.3 Hipótesis. ..................................................................................... 12 1.4 Objetivos. ..................................................................................... 12 1.5 Marco Teórico ............................................................................ 12. TE C. A. DI G. IT. AL. II. MATERIALES Y MÉTODOS. ......................................................... 23 2.1 Material de Estudio. ....................................................................... 23 2.1.1. Población. ................................................................................ 23 2.1.2. Muestra .................................................................................... 24 2.2 Métodos y Técnicas ........................................................................ 24 2.2.1 Método de investigación. ...................................................... 24 2.2.2 Fuente de datos. ...................................................................... 24 2.2.3 Técnicas de recolección de datos. ........................................ 24. BI BL. IO. III. RESULTADOS .................................................................................... 25 3.1 Análisis de la Legislación Tributaria Peruana sobre Paraísos Fiscales ............................................................................... 25 3.2 Presentación de resultados. ..................................................... 31 IV. DISCUSIÓN. ......................................................................................... 36 V. CONCLUSIONES ................................................................................ 39 VI. RECOMENDACIONES ..................................................................... 41 VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................... 42. vii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. I.. INTRODUCCIÓN: 1.1.. Antecedentes, justificación del problema.-. RA DO. 1.1.1 Antecedentes.- Cuando se habla de paraísos fiscales la mayoría de los autores identifican la utilización de estos paraísos con actividades de evasión y fraude fiscal, otros,. SG. en cambio, piensan que las relaciones comerciales con. PO. éstos territorios se trata más con actividades legítimas de. DE. planificación fiscal internacional. De ahí la pugna entre. AL. personas y gobiernos favorables a su creación y frente a. IT. los que luchan por combatirlos e imponerles sanciones o. DI G. mecanismos que traten de eliminar sus efectos.. TE C. A. La elusión fiscal es la pieza clave de la planificación. BI BL. IO. fiscal. Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mínima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Además permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. jurídica establecida en las leyes. Eludir es perfectamente legal y se combate, con un análisis económico de los hechos que permita al auditor determinar la verdadera. RA DO. naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes. SG. económicos para evitar el pago de los impuestos.. PO. La evasión fiscal consiste en sustraer la actividad de control fiscal y por lo tanto no pagar impuestos. Por lo. DE. que se configura como una acción delictiva, que el. AL. contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias,. DI G. IT. convirtiendo su conducta en una infracción que debe ser sancionada,. intenta. reducir. los. costos. tributarios,. TE C. A. utilizando para ello medios ilícitos y vedados por las leyes,. BI BL. IO. como contrabando, fraude, etc., contra los que las autoridades deben luchar con todas sus medidas legales para conseguir recuperar los ingresos perdidos. La dificultad técnica para determinar cuando un territorio, país o enclave geográfico es considerado como paraíso fiscal, hará que no exista entre distintas 2. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. organizaciones un criterio uniforme para determinar su número exacto.. RA DO. Así, la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) publicó en el informe del países o territorios. SG. año 2000 una lista con 35. PO. identificados como paraísos fiscales, sin embargo la ONU tiene. considerados hasta un total de 74 territorios,. DE. aunque según otros estudios se han censado más de un. IT. AL. centenar de territorios con estas características.. DI G. En una sociedad globalizada como la actual, los factores económicos están perfectamente incorporados al. TE C. A. sistema financiero, este sistema integra a los numerosos. BI BL. IO. paraísos fiscales que desde los años ochenta han crecido al amparo de la falta de regularización y liberalización de los flujos internacionales de la economía. Además los mercados se han mundializado aunque los sistemas tributarios siguen siendo nacionales y, frente a las presiones de la globalización liberal, los regímenes 3. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. fiscales. nacionales. se. competencia, creando. han. reforzado. en. abierta. excepciones e incentivos a las. inversiones extranjeras. Para todos los gobiernos, la. RA DO. capacidad es recaudar impuestos en un instrumento real para atraer y retener capital o inversiones procedentes de. PO. SG. otros países.. Como consecuencia de la globalización que supone. DE. el blanqueo de capitales de origen ilícito, existe un. AL. consenso generalizado en la mayoría de países para llevar. DI G. IT. a cabo una estrategia de actuación conjunta para alcanzar una. total. transparencia. del. sistema. financiero. TE C. A. internacional. La respuesta a esta situación la dieron los. BI BL. IO. gobiernos del G -7 en la Cumbre de L´Arche de 1989 Corporación creado del Grupo de Acción Financiera sobre el blanqueo de capitales (GAFI) cuyo principal objetivo es el estudio y búsqueda de medidas que permitan combatir de una forma eficaz el blanqueo de capitales en el mundo, si bien sus actuaciones se reduce a la revisión de los textos legislativos nacionales, sin disponer de medio alguno para 4. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. controlar la ejecución real de las medidas preventivas comunicadas por los Estados.. RA DO. Podemos concluir afirmando que los paraísos fiscales son generadores de pobreza en los países del. SG. Norte y especialmente en los del Sur, ya que con la. PO. evasión fiscal se impide la inserción en los servicios públicos esenciales, como educación, sanidad, vivienda,. DE. seguridad social, etc., se generaliza la corrupción a todos. AL. los niveles, se deteriora la confianza en las instituciones. DI G. IT. públicas y todo ello produce un retraso importante en el desarrollo de los países que se traducen en un elevado fracasos escolares, desigualdades sociales,. TE C. A. índice de. BI BL. IO. pobreza, descenso de la esperanza de vida, etc. En las últimas dos décadas, varios países de. América Latina y miembros del CIAT han pasado por experiencias difíciles, principalmente como consecuencia de la baja presión tributaria de impuestos. En tanto que este problema puede atribuirse a causas internas comunes 5. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. especialmente el crecimiento económico, la informalidad en el desarrollo de actividades económicas, la evolución de la recaudación tributaria varía en los distintos países y a. RA DO. través del tiempo. Cabe resaltar, que si bien, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) sigue siendo uno de los. SG. principales tributos indirectos sobre los cuales reposa la. PO. recaudación tributaria, el Impuesto a la Renta de Personas toda. DE. físicas y jurídicas es considerado necesario en. AL. estructura impositiva, pues se caracteriza por ser uno de. IT. los más equitativos y redistributivos, se caracteriza por. DI G. ser un impuesto directo, personal y subjetivo, que grava la. A. totalidad de los rendimientos netos y los incrementos de. TE C. patrimonio o ganancias patrimoniales. Es decir, para la. BI BL. IO. capacidad económica del contribuyente. Eh aquí su importancia. Al respecto, la presión tributaria como indicador de los ingresos obtenidos por el Gobierno de los países miembros del CIAT respecto al Producto Bruto Interno han permanecido casi estables entre los años 1995 al 2005 6. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. con ligeras variaciones, de Uruguay y que experimentó un crecimiento notable en el año 2005 de 8.2 a 20.63 por ciento.. Sin embargo, si medimos la participación del. RA DO. Impuesto a la Renta respecto a la recaudación tributaria total, podemos decir que esta tiene escasa participación en. PO. SG. la misma.. El Impuesto a la Renta en las personas físicas en. DE. países como Argentina, Costa Rica, Cuba, Ecuador, El. AL. Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panamá y. DI G. IT. Perú representan aún un porcentaje inferior al nueve (9%) de la recaudación tributaria total de cada país. Sin. TE C. A. embargo, en países como Chile, Jamaica, Trinidad y. BI BL. IO. Tobago, España y Estados Unidos de Norteamérica este impuesto es la base fundamental de sus sistemas impositivos. Estas diferencias surgen como consecuencia del grado de informalidad de la economía y por otro lado, al universo reducido de contribuyentes que tributan refiriéndonos a aquellos que se encuentran solo dentro de. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. la formalidad, ello coadyuvando a la evasión fiscal que existe en este tipo de impuesto.. RA DO. No obstante estas dificultades, el Impuesto a la Renta de las personas físicas es considerado necesario en. SG. toda estructura impositiva, a fin de lograr la eficacia,. PO. igualdad, incremento en la recaudación, una mejor redistribución de los ingresos así como mejora en las de. las. Administraciones. IT. Tributarias.. fiscalización. DE. de. AL. acciones. DI G. Todo sistema tributario, considerado dentro de una política económica y social pretende. principalmente. TE C. A. favorecer los bienes y servicios a la sociedad regidos bajo. BI BL. IO. los. principios. de. seguridad,. igualdad,. eficiencia,. simplicidad y flexibilidad. Para ello, dentro de la política económica se establecen impuestos orientados a alcanzar una adecuada redistribución de los ingresos, siendo el Impuesto a la Renta uno de ellos.. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Al respecto el indicador que mide la recaudación tributaria en un país está representado por la presión tributaria, en este sentido es una preocupación constante. RA DO. de política económica tener una elevada presión tributaria. Existen países en los que su presión tributaria es alta, sin. SG. embargo si analizamos cada uno de sus componentes,. PO. digamos que el Impuesto a la Renta aún no adquiere la. DE. importancia debida tal como se aprecia en el cuadro N° 01.. IT. AL. Cuadro N° 1. DI G. Ingresos del Gobierno Central.. Porcentaje de participación del Impuesto a la Renta. TE C. A. En la recaudación total año 2005. BI BL. IO. Países. Argentina Chile. Costa Rica Cuba Ecuador. Impuesto a la Renta (Mill. de dólares). Recaudación total (Mill. Dólares). %. 175.9. 16.5651.7. 1.1. 1,126.0. 10.078.8. 11.2. 37.2. 2.102.4. 1.7. 300.7. 12.139.4. 2.5. 27.9. 3.890.5. 0.7. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 99.2. 1.065.3. 9.3. Guatemala. 62.4. 2.454.6. 2.5. Honduras. 10.7. 1.071.2. 1.0. 442.2. 2.036.4. 21.7. 8.6. 352.4. 2.4. 1.043.1. 2.2. 7.799.5. 8.4. 1.758.9. 25.5. Jamaica Nicaragua. 22.6 652.0. Trinidad y Tobago. 447.6. PO. Perú. SG. Panamá. RA DO. El Salvador. DE. Fuente: XX Encuentro Internacional de Administraciones Tributarias en Argentina: “El Fraude Fiscal en los distintos sectores Económicos”.. AL. Por consiguiente, se muestra en el Cuadro N° 01 un. DI G. IT. comparativo de porcentajes que tiene presencia en recaudación del Impuesto a la Renta en el total de la. TE C. A. recaudación tributaria de cada país, la misma que no tiene. IO. tanta repercusión en los ingresos tributarios.. BI BL. 1.1.2 Justificación del Problema Frente a la problemática. observada en la baja. recaudación por concepto del Impuesto a la Renta de personas en gran parte de los países miembros del CIAT (Según Cuadro N° 01) como consecuencia del incremento 10. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de la informalidad y del ocultamiento de la actividad económica, así como la intervención de los paraísos fiscales tanto de personas físicas como jurídicas,. RA DO. generando una brecha de evasión fiscal en los diversos sectores de la economía, se considera de gran importancia. SG. analizar las implicancias de las variaciones patrimoniales y. PO. el consumo en la determinación del Impuesto y el. DE. Consumo en la determinación del Impuesto a la Renta si. TE C. 1.2. Problema:. A. DI G. IT. AL. no hubiera paraísos fiscales.. IO. ¿Cuáles son los efectos de los paraísos fiscales en la recaudación del. BI BL. Impuesto a la Renta en el Perú?. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.3. Hipótesis: Los paraísos fiscales tienen efectos negativos en la recaudación del. RA DO. Impuesto a la Renta en el Perú, por la flexibilización de las normas tributarias en operaciones comerciales con los paraísos fiscales.. Objetivos:. SG. 1.4. DE. Impuesto a la Renta en el Perú.. PO. • Analizar los efectos de los paraísos fiscales en la recaudación del. AL. • Analizar la legislación tributaria peruana sobre los paraísos fiscales.. DI G. IT. • Llegar a establecer de manera práctica y sencilla como aportan los paraísos fiscales en la recaudación del Impuesto a la Renta,. TE C. A. tomando como muestra una empresa que comercializa con algún. Marco Teórico:. BI BL. 1.5. IO. paraíso fiscal.. La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico. (OCDE), en un trabajo sobre la fiscalidad internacional titulado “La evasión y el fraude fiscal internacional» define al Paraíso Fiscal como. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. una jurisdicción que se configura activamente a sí misma con el fin primordial de evadir impuestos. Fernando Serrano Antón en su obra: “Los paraísos fiscales y la. RA DO. hacienda pública española” considera que “... la mayoría de los autores identifican la utilización de los paraísos fiscales con actividades de. SG. evasión y fraude fiscal. Otros en cambio piensan que tales territorios se. PO. relacionan más con actividades legítimas de planificación fiscal. DE. internacional”.. AL. En la Conferencia de Ginebra realizada del 22 al 25 de junio de. IT. 2000, en la cual se tuvo una cumbre alternativa, haciéndose. DI G. recomendaciones, en las cuales se incluía a los paraísos fiscales. En la. A. resolución final de la Conferencia “Construyamos un camino hacia el. TE C. otro mundo: mundialicemos las resistencias”, se estableció que los. IO. paraísos fiscales “... son un río de diamantes en el cuello del planeta. Lo. BI BL. constituyen tres interlocutores: 1. Las multinacionales (fraude fiscal, gigantescas comisiones sobre los mercados mundiales, petróleo, armas, transportes. etc.). 2. Las organizaciones para el blanqueo del dinero del crimen.. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3. Los Estados (para el financiamiento de partidos y hombres políticos)”. E. Chambost en su obra “Los paraísos fiscales” lo define de la. RA DO. siguiente manera: “Los anglosajones utilizan el término Tax Heaven que, naturalmente, significa puerto fiscal en el sentido de refugio fiscal.. SG. La imagen es buena. El hombre de negocios se compara al marino que. PO. busca refugio. Atraviesa el océano de las legislaciones fiscales y sus. DE. tempestades, que son los controles y las imposiciones sobre los signos. AL. externos de riqueza, para después descansar en el paraíso fiscal, que es. IT. el puerto.. DI G. Todos los marinos saben que cada puerto tiene sus especialidades.. A. Igual ocurre con los paraísos fiscales, los cuales son rara vez paraísos. IO. TE C. fiscales en todos los aspectos”.. BÁSICAS. DE. LOS. “PARAÍSOS. BI BL. CARACTERÍSTICAS FISCALES”:. 1. Existencia de un sistema dual, de tal forma que existe un régimen fiscal, de control de cambios bancario, etc. diferente según se. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. aplique a los nacionales de ese paraíso o a los titulares de terceros Estados que se amparen en el mismo. 2. La confidencialidad, el secreto y el anonimato en que se desarrollan. RA DO. la titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de todo tipo, la titularidad de las acciones de las. SG. sociedades domiciliadas en el mismo, etc., amparadas todas ellas en. PO. el secreto bancario, comercial, administrativo y registral.. DE. 3. Existencia de una ley restrictiva que impide el levantamiento del. AL. secreto bancario y de los limites de información (escasa y con nula. IT. trascendencia tributaria) que pueden obtenerse de los registros. DI G. públicos, la propia administración Fiscal rechaza cualquier tipo de con otras. A. asistencia mutua y de intercambio de información. TE C. administraciones fiscales estén o no amparadas en convenios para. IO. evitar la debida imposición internacional.. BI BL. 4. Estas jurisdicciones impiden la negociación de cualquier fase de convenio que incluya una cláusula que regule el intercambio de información, siendo este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional, la voluntad de estos países de configurarse como una zona de tributación privilegiada. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5. Incluso disponiendo de dicha cláusula, en la práctica, estas actuaciones se ven limitadas o anuladas alegando que la realización de las mismas. supere. desvelar. un. secreto. comercial. o. RA DO. industrial, o bien aduciendo razones de practica administrativa que impiden su aplicación, finalmente pueden optar por dilatar los. SG. plazos a la hora de entregar la documentación requerida.. PO. 6. Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los. DE. movimientos de capitales que tienen su origen o destino en un. AL. paraíso fiscal. Está ausencia de normas restrictivas en materia de. IT. control de cambios permite el reciclaje de capitales utilizando como. DI G. soporte la estructura jurídica y fiscal que ofrece el paraíso fiscal.. A. 7. Para que este esquema funcione es necesaria la existencia de una. TE C. red de comunicaciones, de todo tipo, que favorezca el movimiento. IO. de bienes y personas, bienes y servicios así como la existencia de. BI BL. una infraestructura jurídica, contable y fiscal que permita el acceso a asesores, consejeros y profesionales especialistas en el aprovechamiento de las ventajas, que ofrece el paraíso fiscal. Incluso en algunos casos se dispone de una infraestructura. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. turística y clima favorable que permite atraer a los inversores de forma económica y como opción de ocio. 8. Algunos países en vías de desarrollo o inestables políticamente,. RA DO. ofrecen cláusulas de inmutabilidad jurídica y fiscal garantizando, en algunos casos, el mantenimiento del status fiscal actual hasta. SG. determinada fecha o, más razonable, el traslado automático e. PO. instantáneo, en casos de urgencia de la sede social o de las. duda. cuanto. a. su. fiabilidad y relevancia. DI G. IT. internacional.. en. AL. ninguna. DE. cantidades allí depositadas, hacia otros países que no ofrezcan. A. ¿Cómo se utiliza un Paraíso Fiscal?. TE C. La utilización de estas zonas se divide en dos vertientes, ya sean. IO. utilizadas por personas físicas o por personas jurídicas.. BI BL. Las personas físicas, sobre todo en casos de grandes rentas de artistas, deportistas, pueden. disfrutar de estos privilegios fiscales, aunque. normalmente sea requisito indispensable la residencia en el país.. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La fórmula de la doble nacionalidad no sirve en muchos casos, en otras áreas, como la Isla de Montserrat, no es necesaria la condición de residente.. RA DO. Utilizar estas fórmulas no implica siempre la exención total de tributación por las rentas y plusvalías obtenidas, pero sí de una baja. SG. fiscalidad.. PO. Además de la no tributación, otra de las finalidades de los paraísos. DE. fiscales es la planificación de herencias y legados. Es un supuesto muy. AL. común cuando se trata de patrimonios extranjeros repartidos por. IT. diversos países. Así se evita la doble o múltiple imposición por la. A. DI G. herencia.. TE C. Para este caso la constitución de un fideicomiso o trust en los paraísos. IO. fiscales es la fórmula más común debido a la flexibilidad que ofrece. BI BL. su legislación. Un trust es un método utilizado por los particulares para asegurar no sólo la. libertad de disposición testamentaria, sino también para proteger patrimonios frente a reclamaciones por responsabilidad civil en caso de insolvencia.. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. No hay que olvidar que la utilización legal de las áreas de baja o nula tributación fiscal puede suponer un ahorro importante de impuestos, pero si se descuidan las fórmulas legales se puede caer en el delito. RA DO. fiscal.. Por otra parte, las personas jurídicas (sociedades) emplean las ventajas. SG. de estas zonas, que consisten fundamentalmente en: la no sujeción al. PO. impuesto de beneficios obtenidos por las empresas constituidas en. DE. aquellos países, así como de los dividendos que se perciben de las. AL. filiales, la absoluta libertad de movimientos para los capitales y la. IT. ausencia de control de cambio.. DI G. La utilización de estas zonas puede perseguir, pues, diferentes. eludir la convertibilidad de la moneda. Otras veces, lo que se. TE C. país o. A. objetivos: se puede usar para evitar el control de cambios del propio. IO. pretende es centralizar la gestión financiera de las sociedades.. BI BL. También es muy común para operaciones de intermediación comercial, refacturación o compañías de seguros cautivas cuyo objetivo son las operaciones de autoseguro. Sin embargo, la fórmula más usual para las compañías es la inversión a través de los holdings. En estos casos hay que estar atentos a los 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. tratados de doble imposición que pueda haber suscrito un determinado país con los paraísos fiscales. Por último reseñar que aprovechar las diferentes estructuras señaladas. RA DO. de aprovechamiento de los paraísos fiscales pone de relieve que su utilización no tiene porqué ser indicativa de fraude fiscal.. SG. De esto último, aunque a veces habría que ponerlo en entredicho, no es. PO. de extrañar que cualquier despacho de asesores fiscales que se precie. DE. cuente con un departamento dedicado a la fiscalidad internacional,. AL. donde le explicaran a uno todas las ventajas de estos paradisíacos. IT. lugares.. DI G. También existen empresas cuya especialidad es la de crear y gestionar. A. empresas radicadas en paraísos fiscales. No extrañe a nadie encontrar en. TE C. medios de comunicación los prestigiosos internacionalmente como The. IO. Financia! Times y The Wall Street Journal anuncios como los de. BI BL. empresa inglesa. la. International Company Services que, por la módica. cantidad de 600 libras esterlinas ofrece el registro, a su nombre, de su empresa en las Islas Bohamas o, si no quiere “Irse” tan lejos en. Gibraltar o en las Islas Jersey, las Islas del Canal de la Mancha, por tan solo 250 y 450 libras esterlinas respectivamente. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Lógicamente ofrecen otro tipo de servicios altamente interesantes como son “los nombres de accionistas y consejeros”, para poder cubrir al verdadero. RA DO. propietario y, otros tales como asistencia para abrir cuentas bancarías, y facilitan firmas de terceras personas para que los movimientos se registren a su nombre.. SG. Incluso en Estados Unidos se puede aprovechar para ahorrar impuestos. Por. PO. 285 dólares, la empresa Delawere Registry instala a cualquier cliente una. DE. compañía con todas las de la ley en el estado de Delaware, famoso por sus. AL. bajos impuestos y “sus veredictos razonables y justos” de sus tribunales en. DI G. IT. asuntos mercantiles; es decir, una interpretación favorable a los intereses de las empresas. Por 49 dólares adicionales se facilita al cliente una especie de. TE C. A. equipo completo “Comanche” de la nueva empresa: Sellos con el nombre de la empresa, certificados de acciones, actas de constitución, etc.. IO. Otras como Scope International ofrecen manuales con el apetitoso titulo de. BI BL. cómo “Salvar su fortuna de impuestos injustos” o cesas más comunes como tarjetas de crédito que no dejan rastro, (no se especifica a quienes beneficiarán esas tarjetas fantasmas), o “cómo hacer desaparecer su nombre de todos los ordenadores y bases de datos” y, por si esto fuera poco, facilita. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. pasaportes, según parece, para evitar “terroristas, secuestradores, multitudes exaltadas o fanáticos que atacan a ricos” y que aseguran que. RA DO. “un pasaporte de camuflaje podría salvarle la vida”, sobre todo si se es de la clase de personas encuadradas en las personas que, según ellos sus pasaportes logran evitar. Eso si, se pueden elegir entre 120 nacionalidades,. SG. incluidos, países como el Reino Unido o Alemania y, su coste oscila entre los. PO. 10.000 y 100.000 dólares.. DE. Ante estos anuncios, los responsables de estos departamentos, en los medios de. AL. comunicación, aseguran que “rechazamos los anuncios que puedan ser. IT. engañosos o inmorales. Hay muchos que no aceptan”, así mismo,. DI G. afirman que todos los anuncios pasan un registro previo y que la. A. publicación comprueba que todos los anunciantes son empresas. TE C. registradas y, que realizan un informe sobre la calidad de su crédito,. IO. es decir, que pueden pagar la publicidad contratada. ¡Todo un alarde de. BI BL. seriedad y responsabilidad profesional!. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. II.. MATERIALES Y MÉTODOS 2.1. Material de Estudio. 2.1.1. Población:. RA DO. La población del presente trabajo de investigación está constituida por quince empresas peruanas que comercializan con. SG. paraísos fiscales como son:. PO. Romero Trading S.A.. DE. Contilatin del Perú S.A.. AL. Molinos & Cía. S.A.. IT. Comercio & Cía. S.A.. DI G. Importadora de Cereales S.A.C. Cía. Internacional del Café S.A.C. (COINCA). TE C. A. Distribuidora Rubens S.A.C. Ilender Perú S.A.. IO. Tiendas Unidas S.A.. BI BL. Corporación de Cereales S.A.C. Tusa Cotton S.A. SQM Perú S.A. INATEC Perú S.A.C. CROPSA S.A.C. 23. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2.1.2 Muestra: La muestra del presente trabajo de investigación está enmarcado por cifras de comercialización &. SHIPPING. PERÚ. SRL,. empresa. que. RA DO. TRADING. de la Empresa ATLAS. comercializa con paraísos fiscales.. Variable Independiente: Los paraísos fiscales.. 2.2.. Métodos y Técnicas. DE. 2.2.1 Método de Investigación:. PO. SG. Variable Dependiente: Recaudación del Impuesto a la Renta.. AL. El método de investigación que se utilizó en el presente trabajo. IT. fue la correlación de métodos tanto analítico, cualitativo como. DI G. analítico cuantitativo. 2.2.2 Fuente de datos.. A. La principal fuente de datos ha constituido su real informática. TE C. global (INTERNET), a la cual se recurrió para obtener cifras de. IO. ventas, gastos y otros conceptos de la empresa tomados como. BI BL. MUESTRA.. 2.2.3 Técnicas de recolección de datos. La técnica que se empleó fue la observación a través del análisis cualitativo y medición cuantitativa del comportamiento de los paraísos fiscales en la recaudación del Impuesto a la Renta en el Perú. 24. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. III.. RESULTADOS 3.1. Análisis de la legislación tributaria peruana sobre paraísos. RA DO. fiscales Antecedentes Normativos:. SG. • Ley 27356 del 18/10/00 Norma antielusiva por operaciones con paraísos fiscales.. PO. A partir del 12 de enero del 2001 las operaciones a través de. DE. paraísos fiscales difieren de ser una alternativa para rebajar. AL. costos tributarios en el Perú.. DI G. tenemos:. IT. Dentro de las novedades restrictivas que introdujo esta norma. TE C. A. 1. Ingresos gravados como rentas de fuente peruana. IO. Se incluyeron conceptos gravados como si fueran rentas de. BI BL. fuente peruana, en tanto la empresa domiciliada en el Perú deduzca dichos conceptos para efectos de la determinación de su Impuesto a la Renta. Consideró ingresos gravados en el Perú: • Las rentas que obtengan las personas o empresas residentes en paraísos fiscales por la prestación de servicios, 25. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. transferencia de intangibles, cesión de derechos o cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional.. RA DO. • Los ingresos obtenidos por personas o empresas residentes en paraísos fiscales por gastos realizados en dichos países o. SG. territorios por empresas domiciliadas.. PO. • Las ganancias de capital provenientes de la transferencia de. DE. créditos realizada por empresas domiciliadas hacia personas o. AL. empresas residentes en paraísos fiscales.. DI G. IT. 2. Gastos no deducibles. La norma incorporó como gastos no deducibles para las. TE C. A. empresas domiciliadas en el Perú: • Los gastos de servicios, transferencia de intangibles, cesión. BI BL. IO. de derechos o cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente con personas o empresas residentes en paraísos fiscales, o que se paguen a través de dichas personas. 26. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. • Ningún gasto realizado en paraísos fiscales. • Las pérdidas de capital provenientes de la transferencia de. RA DO. créditos hacia personas o empresas residentes en paraísos fiscales o los castigos o provisiones por operaciones con. SG. dichos sujetos.. 3. Compensación de resultados La empresa domiciliada en el. PO. Perú no podrá compensar sus resultados del ejercicio con las. DE. pérdidas obtenidas por operaciones realizadas en paraísos. AL. fiscales.. IT. 4. Valorización de operaciones Para las transacciones que se. DI G. realicen desde, hacia o a través de países o de territorios de. A. baja o nula imposición la SUNAT aplicará el método de. TE C. valoración que estime conveniente, con esta medida la admi-. BI BL. IO. nistración tributaria tendrá la potestad de cambiar los precios de una transacción.. 5. Intereses de créditos La tasa aplicable a los intereses provenientes de créditos concertados con entidades residentes en paraísos fiscales, se. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. sujetó al 30%. Este fue un cambio importante, pues dado el nivel de la tasa de afectación al impuesto, orientó a los contribuyentes a cancelar los saldos de dichos créditos en. RA DO. busca de una disminución de la carga impositiva.. SG. 6. Deducibilidad de intereses de créditos. PO. Respecto a la deducción de los intereses provenientes de. DE. créditos concertados con entidades residentes en paraísos fiscales según el nuevo inciso m) del Artículo 41° de la Ley. IT. AL. del Impuesto a la Renta, presumía que no eran deducibles los. DI G. gastos por servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades. TE C. A. residentes en países o territorios de baja o nula imposición. BI BL. IO. fiscal. La incorporación de este inciso generó algunas dudas en los contribuyentes respecto al derecho de deducir los intereses provenientes de créditos concertados con entidades residentes en paraísos fiscales. D.S.. No. 045-2001-EF. DEL. 20/03/01. DEFINE. TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Se incorporó un nuevo Capitulo al Reglamento denominado «De los países o territorios de baja o nula imposición», en el cual se incorporaron los artículos 86° y 87°, detallándose una. RA DO. lista de los territorios de baja o nula imposición.. SG. 1. Países considerados como paraísos fiscales. PO. Se determinó que un país o territorio de nula o baja imposición. DE. es aquel donde:. AL. • La tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la. IT. denominación que se dé a este tributo, sea 0% o inferior en un. DI G. 50% o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de. A. la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General. TE C. del Impuesto, y que adicionalmente no esté dispuesto a brin-. IO. dar información de los sujetos beneficiados con gravamen. BI BL. nulo o bajo;. • Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarios que excluyan explícita o implícitamente a los residentes: 29. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. • Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de. RA DO. operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio; • Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba. SG. que se publicite a sí mismo, como un país o territorio a ser. PO. usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.. AL. paraísos fiscales.. DE. • Ley 27804 del 02-08-02 se modifica y flexibiliza reglas de. DI G. IT. Esta ley flexibiliza las operaciones de crédito con paraísos fiscales, al permitir deducir intereses derivados de créditos. TE C. A. cuando el acreedor domicilia en un paraíso fiscal, tema que resulta cuestionable. Resultando que las operaciones de. BI BL. IO. crédito en paraísos fiscales originaron un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Con la dación de esta ley se excluye del inciso “m” del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta las erogaciones por los gastos derivados. de operaciones de crédito, seguro o. 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. reaseguros,, cesión de naves o aeronaves, transporte internacional con sujetos residentes en paraísos fiscales, así como a los derechos de base por el canal de Panamá. Por lo. RA DO. tanto se permite la deducción de los desembolsos antes. Presentación de resultados:. PO. 3.2. SG. enunciados con sujetos residentes en tales jurisdicciones.. DE. También en esta etapa se presenta el recuento de hechos. DI G. investigación.. tomada como muestra en la presente. IT. PERU SRL). AL. importantes de la empresa (ATLAS TRADING & SHIPPING. A. ATLAS TRADING & SHIPPING PERU SRL fue. TE C. formada cuando el 24 de mayo del 2005, Trinidad compró las. IO. operaciones que negociaban en materias primas del sector. BI BL. alimentos de la SEABEARD CORPORATION de Kansas City, EE.UU. Trading y Shipping funciona desde EE.UU., Bermudas (Paraíso Fiscal) y desde Sudáfrica. Es comerciante y proveedor importante de materias agrícolas en todo el mundo. El negocio. 31 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(42) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. fue comprado como una empresa en marcha con un número substancial de personal. La empresa también posee operaciones o empresas de. RA DO. representación en Luxemburgo (paraíso fiscal), Panamá (paraíso fiscal), Colombia y Ecuador.. SG. ATLAS TRADING & SHIPPING PERU SRL, comercia. PO. principalmente con trigo, maíz, soya y otras materias primas. DE. agrícolas a granel. Este producto los compra por todo el mundo,. AL. principalmente en África, Sudamérica y el Caribe.. IT. La empresa a nivel mundial, transporta y comercializa. DI G. aproximadamente 3.5 millones de toneladas anuales en diversos La empresa enfoca sus esfuerzos en la. A. productos agrícolas.. TE C. provisión de productos y servicios de calidad para la industria de. IO. trigo, maíz y las industrias de forraje. Usualmente la empresa. BI BL. usa buques contratados en su totalidad. VOLUMEN. ANUAL. DE. NEGOCIOS. DE. ATLAS. TRADING & SHIPPING PERU SRL Anualmente 9 millones de dólares en importación de trigo aproximadamente 12 millones de dólares en importación de 32 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(43) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. maíz aproximadamente 10 millones de dólares en importación de soya ocupando el sexto puesto en importaciones de estos tres productos en el Perú.. RA DO. Principales competidores en el negocio de trigo son: Alicorp, Molitalia, Cogorno, Anita Food y Molino Las. SG. Mercedes.. PO. Principales competidores en el negocio de maíz amarillo y. DE. soja, son: San Fernando, Contilatin, Cargill, Corporaciòn de. AL. Cereales, VT Traders y Romero Trading.. DI G. datos:. IT. De la empresa materia de investigación se obtuvo los siguientes. A. • En el año 2006 obtuvo una utilidad $ 4,250.000.=. TE C. • En el año 2007 obtuvo una utilidad $ 6,230.000.=. BI BL. IO. • En el año 2006 tuvo como gasto por transporte internacional, pagando a una filial que tiene en Panamá el importe de $180.000=.. • En el año 2007 obtuvo un crédito financiero de un banco panameño por lo que pagó como intereses & 125.000=.. 33 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(44) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ANÀLISIS DE LOS DATOS OBTENIDOS:. 1. Ejercicio Económico. Utilidad Neta. 2006. $ 14,250.000.00. $ 4,275,000.00. PO. gastos transp. Internac.. DE. Paraíso fiscal).. Utilidad Neta. AL. 2. Ejercicio Económico. $ 14,250.000.00. DI G. (+) Gasto transporte. IT. 2006. Internacional.. Impuesto-Renta (30%). SG. (Con Ley 27804 deduce. RA DO. Cuadro Nº 02. (30%). $ 180,000.00 $ 4,329.000.00. $14,430.000.00. TE C. A. (Ley 27356, no deduce. Impuesto-Renta. gastos transp. Internac.. BI BL. IO. Paraíso fiscal).. Diferencia. $ 54,000.00. Fuente: Elaboración propia del autor.. 34 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(45) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Cuadro Nº 03 Ejercicio Económico. Utilidad Neta. Impuesto-Renta (30%). 2007. $ 16,230.000.00. $ 4,869.000.00. Ejercicio Económico. Pago de Intereses. 27804. RA DO. Con ley. Retenc. I.R. a Extr.. SG. (4.99%). $ 125,.000.00. PO. 2007. Utilidad Neta. $ 4,875,237.50. Impuesto-Renta. Con ley. 2007. $ 16,230.000.00. $ 4,869.000.00. Pago de Intereses. Retenc. I.R. A ---Ext. TE C. Ejercicio Económico. BI BL. IO. 27356. (30%). A. DI G. IT. AL. Ejercicio Económico. DE. Total abonado al Fisco. $ 6,237.50. 2007. (30.00%) $ 125,.000.00. Total abonado al Fisco Diferencia. $ 37,500.00. $ 4,906,500.00 $ 31,262.50. Fuente: Elaboración propia del autor.. 35 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(46) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. IV.. DISCUSIÓN En este punto cabe detenernos. para hacer un análisis del. RA DO. Cuadro Nº 02 y Cuadro Nº 03. En el Cuadro Nª 02 se puede apreciar que la empresa en estudio obtiene en el ejercicio económico 2006 una utilidad neta de US. SG. $14,250,000.00 (Catorce millones doscientos cincuenta mil dólares. PO. americanos); por lo que el estado percibe como Impuesto a la Renta el. AL. cinco mil dólares americanos).. DE. importe de US $ 4,275,000.00 (Cuatro millones doscientos setenta y. IT. En el mismo ejercicio económico del año 2006 dicha empresa. DI G. efectuó pagos de transporte internacional a una filial que tiene en. A. Panamá (Paraíso Fiscal) por US $ 180,000.00 (Ciento ochenta mil. TE C. dólares americanos); si nuestra legislación tributaria prohibiera este. IO. tipo de gastos con un paraíso fiscal como lo hacía antes del año 2003. BI BL. con la Ley 27356; el Estado Peruano hubiese obtenido como Impuesto a la Renta un importe de US $4,329,000.00 Dólares Americanos; es decir el Estado dejó de percibir la suma de US $ 54,000.00 (Cincuenta y cuatro mil dólares americanos).. 36 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(47) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En el cuadro Nº 03 podemos apreciar que la empresa en estudio obtiene en el ejercicio económico 2007 una utilidad neta de US$16,230,000.00 (Dieciséis millones doscientos treinta mil dólares. RA DO. americanos); por lo que el Estado percibe un Impuesto a la Renta de US $4,869,000.00 (Cuatro millones doscientos sesenta y nueve ml. SG. dólares americanos).. PO. En el mismo ejercicio económico del año 2007 dicha empresa. DE. efectuó pagos de intereses en un banco financiero ubicado en Panamá. AL. (paraíso fiscal) por US & 125,000.00, aplicando la normatividad. IT. tributaria actual, el Estado Peruano percibe como retención de. DI G. Impuesto a la Renta a personas no domiciliadas el importe de US. A. $6,237.50 (seis mil doscientos treinta y siete y 50/100 dólares. TE C. americanos).. IO. El Estado peruano entonces percibe en el ejercicio económico. BI BL. 2007 un Impuesto de US $4,875,237.50 (Cuatro millones ochocientos setenta y cinco mil doscientos treinta y siete y 50/100 dólares americanos).. 37 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(48) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Asimismo podemos apreciar en el Cuadro Nº 03 que si aplicáramos la normatividad anterior (Ley Nº 27356) la cual aplicaba una tasa de retención del 30% por los intereses pagados a paraísos. RA DO. fiscales entonces el Estado hubiese obtenido como Impuesto a la Renta de la empresa en estudio un importe de US $ 4,906,500=, vale decir. SG. que el Estado peruano dejó de percibir de dicha empresa el importe de. PO. US$ 31,262.50 con la Ley Nª 27804, ley que flexibilizó las operaciones. BI BL. IO. TE C. A. DI G. IT. AL. DE. con los paraísos fiscales.. 38 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(49) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. V.. CONCLUSIONES 5.1. Con la dación de la Ley Nº 27804, ley que modifica y flexibiliza. RA DO. las operaciones con paraísos fiscales, en el art. 44º inc. m) del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta, califica como gasto deducible los gastos de transporte pagados a países. SG. de baja o nula imposición tributaria (paraísos fiscales). Con esta. PO. norma el Estado ha dejado de percibir US $54,000.00 (Cincuenta. En ésta misma ley enunciada en el numeral 5.1 también. AL. 5.2. DE. y cuatro mil dólares americanos) en el ejercicio económico 2006.. IT. perjudica al Estado en su recaudación del Impuesto a la Renta. DI G. en el ejercicio económico 2007; esto por cuanto en el Art. 56º. A. inc. a) del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta indica. TE C. que se debe retener a personas jurídicas no domiciliadas en el. IO. país aplicando una tasa de 4.99%, tasa muy inferior a la tasa que. BI BL. indicaba la ley Nº 27356 que aprobó la modificación del Texto Único ordenado del Impuesto a la Renta el cual normaba retener por Impuesto a la Renta a personas jurídicas no domiciliadas (incluidas paraísos fiscales) el 30% del pago por intereses de crédito. 39. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(50) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Se. establece una diferencia negativa en la recaudación del. Impuesto a la Renta en el ejercicio económico 2007 de US $ 31,202.50 con respecto a la normatividad del Texto Único. RA DO. Ordenado del Impuesto a la Renta que fue modificado por la Ley Nª 27356.. En la información patrimonial de la Declaración Anual del. SG. 5.3. PO. Impuesto a la Renta de la Empresa, hay que indicar las. Los paraísos fiscales fomentan la evasión de los impuestos, lo. AL. 5.4. DE. inversiones extranjeras y/o paraísos fiscales.. Es evidente que no se puede esperar a corto plazo disponer de. DI G. 5.5. IT. que coarta la aplicación de políticas fiscales avanzadas.. A. normas legales nacionales e internacionales para atacar el. TE C. problema sobre los paraísos fiscales. y,. por tanto, tomar. IO. medidas a nivel de Estados para restringir o anular los refugios. BI BL. y/o blanqueos de dinero en estos paraísos fiscales, y por ende crecer en la recaudación tributaria.. 40 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(51) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. VI.. RECOMENDACIONES 6.1. En función de los resultados presentados y análisis de la normatividad tributaria peruana se recomienda.. RA DO. a) Aprobar políticas normas tributarias nacionales que permitan anular y/o restringir la salida de fondos y. SG. operaciones con paraísos fiscales, ya que éstos permiten la evasión de impuestos y el blanqueo de dinero. En la actualidad que vivimos, en un mundo de globalización. PO. 6.2. DE. comercial y financiera y los países que han adoptado la. AL. tributación de sus rentas por el criterio de la fuente mundial;. IT. han hecho que los contribuyentes orienten sus capitales a. DI G. territorios de baja o nula imposición tributaria; por lo que se recomienda incorporar normas tributarias de cada país para que. TE C. A. conlleven a eliminar los beneficios tributarios que ofrecen los paraísos fiscales.. Se. recomienda. celebrar. convenios. de. intercambio. de. IO. 6.3. BI BL. Información Tributaria con los países y en lo posible lograr ser incluido como miembro de la OCDE, pues es a través de esta organización que se puede lograr acuerdos de intercambio de información tributaria con los países o territorios de baja o nula imposición fiscal.. 41 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(52) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Amores R., Narciso:. "Derecho. Tributario",. 4ta. edición.. Editorial Universo. Madrid. España "Impuesto a la Renta".. (2001). Editorial Pacifico. Lima-Perú.. RA DO. Apaza M., Mario:. SG. “Precios de Transferencia en el Perú” "La. Hacienda. (1999). Edición. Editorial Uteha. D.F.. DE. México "El. Segunda. Delito. Tributario". Quinta. AL. Ore A., Raúl:. Pública”.. PO. Bustos R., Juan:. (1998). Edición. Editorial Tecnos.. Sanabria O., Rubén;. TE C. A. (1999). DI G. IT. Bs. As. Argentina. BI BL. IO. Código Tributario:. Revistas Especializadas. “Derecho. Tributario. e. Ilícitos. Tributarios". Cuarta Edición. Editorial Horizonte. Lima-Perú D.S.N° 135-99-EF Caballero Bustamante. Revista Empresarial. 42 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

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