Contenido
El propósito de esta publicación es de asistirles en la preparación de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esta publicación ilustra un posible formato de estados financieros completos, basados en una corporación multinacional ficticia involucrada en un negocio general y que adopta las NIIF como la base principal de contabilidad para el año que termina el 31 de diciembre de 2010. Se ha aplicado la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera al efectuar la transición de los PCGA anteriores a las NIIF.
Esta publicación está basada en las normas e interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) al 31 de enero de 2010 que serían efectivas para la adoptante por primera vez de las NIIF cuya primera fecha de balance anual bajo NIIF es el 31 de diciembre de 2010. Por ello, esta publicación incluye, por ejemplo, guías acerca de la versión revisada de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (2008), la NIC 27 modificada Estados Financieros Consolidados y Separados (2008) y las modificaciones a la NIIF 1 Excepciones Adicionales para Adoptantes por Primera Vez publicadas en julio de 2009. Además, la
Exención Limitada para Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Adoptantes por Primera Vez publicada en enero de 2010, fue adoptada anticipadamente en estos estados financieros.
En el caso de la NIIF 1, existe un gran número de opciones de implementación y sólo se ilustra una combinación posible. La publicación no repite todos los requerimientos de la NIIF 1 y debiera leerse en conjunto con la norma y las guías de implementación respectivas, y con nuestra publicación Manual de NIIF: Adopción por primera vez de las NIIF. El Anexo III incluye una lista de las normas e interpretaciones que componen las NIIF.
Cuando se preparan estados financieros de acuerdo con las NIIF, la entidad debe respetar sus requerimientos legales y regulatorios locales. Esta publicación no toma en cuenta ningún requerimiento de una jurisdicción en particular. Por ejemplo, las NIIF no requieren que se presenten estados financieros individuales para la entidad matriz, y esta publicación incluye sólo estados financieros consolidados. Sin embargo, en muchas
jurisdicciones se requerirá que los estados financieros de la controladora cumplan con requerimientos legales o regulatorios.
Aunque estos estados financieros ilustrativos son valiosos para lograr un entendimiento de los requerimientos internacionales de información vigentes para una fecha de balance del 31 de diciembre de 2010, estos estados financieros ilustrativos no debieran usarse como substituto para referirse a las normas e interpretaciones mismas, en particular cuando un requerimientos específico no se trata en esta publicación o cuando existe incertidumbre acerca de la interpretación correcta de una NIIF.
Referencias
Estos estados financieros ilustrativos, se encuentran en las hojas impares de esta publicación. Las hojas pares contienen comentarios y notas explicativas sobre los requerimientos de revelación de las NIIF. Los ejemplos ilustrativos junto con las notas explicativas no pretenden ser un resumen completo y exhaustivo de todos los requerimientos de revelación que son aplicables en conformidad con las NIIF. Para obtener información general de todos los requerimientos de revelación aplicables bajo las NIIF, ver nuestra publicación NIIF Lista de
Esta es una publicación anual realizada por KPMG IFRG.
Deseamos reconocer a los contribuyentes principales a esta publicación. Dichos contribuyentes incluyen a Heath Preston, Julie Santoro, Hirotaka Tanaka y Sanel Tomlinson del KPMG IFRG.
Además de Las NIIF comentadas, contamos con una gama de publicaciones que pueden asistirle en forma adicional, incluidas las siguientes:
•
Las NIIF Comentadas•
NIIF comparadas con PCGA en Estados Unidos de Norteamérica.•
Manuales sobre NIIF que incluyen una amplia guía interpretativa y ejemplos ilustrativos para elaborar o aclarar la aplicación práctica de una norma.•
Publicaciones “New on the Horizon” que comentan las consultas públicas.•
Publicaciones de Primeras Impresiones que comentan los nuevos pronunciamientos.•
Publicaciones de Asuntos de Práctica NIIF que comentan requerimientos específicos de pronunciamientos.•
Estados financieros ilustrativos para períodos anuales e intermedios y para industrias seleccionadas.•
Lista de verificación de Revelaciones.La información técnica relacionada con las NIIF también se encuentra disponible en la dirección www.kpmgifrg.com.
Para acceder a una amplia gama de guías y textos sobre contabilidad, auditoría e informes financieros, visite Accounting Research Online (Investigación de Contabilidad en Línea) de KPMG. Este servicio de suscripción a nuestra red puede ser una herramienta de gran valor para cualquiera que desee estar informado en este mundo tan dinámico. Para probar el servicio gratuitamente por 15 días, diríjase a
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Nuestro enfoque comprende cuatro líneas de trabajo claves:
•
Contabilidad e información•
Impacto comercialNota
Referencia
Nota explicativa
1. NIC 1.10 En estos estados financieros ilustrativos, los títulos de los estados financieros son consistentes con aquellos
usados en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (2007). Sin embargo, estos términos no son
obligatorios y está permitido usar títulos distintos.
2. NIIF 1.20
NIIF 1.D11 La NIIF 1 no proporciona relevo para los requerimientos de presentación y revelación de otras NIIF; por el contrario, excepto respecto de ciertas revelaciones para planes de beneficio post-empleo (ver nota 29), la NIIF 1 requiere que se efectúen presentación y revelaciones adicionales en los primeros estados financieros en conformidad con las NIIF.
3. NIIF 1.22
NIIF 1.22(a)
NIIF 1.22(b)
Si los estados financieros incluyen resúmenes históricos o información comparativa bajo los PCGA anteriores, la entidad debe.
(a) etiquetar la información bajo los PCGA anteriores para señalar evidentemente que no ha sido preparada bajo NIIF
(b) revelar la naturaleza de los ajustes principales que la harían cumplir con las NIIF. La entidad no necesita cuantificar tales ajustes.
4. La diferencia entre el enfoque de estado-único y el enfoque de dos-estados en relación con el estado del
Estados financieros consolidados
1, 2, 3Estados consolidados de situación financiera ...7
Estados consolidados de resultados integrales ... 11
Estados consolidados de cambios en el patrimonio ... 15
Estados consolidados de flujo de efectivo1 ... 23
Notas a los estados financieros consolidados ... 27
Informe de los auditores independientes
... 254
Anexos
I. Estados consolidados de resultados1 y resultados integrales2 (modelo de dos estados) ... 256II. Estados consolidados de flujo de efectivo (método directo) ... 260
III. Estados consolidado de situación financiera al inicio del período comparativo más antiguo ... 260
Referencia
NIC 1.10, 49
Nota
Referencia
Nota explicativa
1. NIIF 1.1, 21
NIC 1.38 Los primeros estados financieros bajo NIIF de la entidad incluyen al menos tres estados de situación financiera, dos estados de resultados integrales, dos estados separados de resultados (en caso de presentarse), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas respectivas, incluyendo al menos un año de información comparativa preparada bajo NIIF.
En el contexto del estado de situación financiera a la fecha de transición, en nuestro punto de vista, el requerimiento relacionado con las “notas respectivas” debiera interpretarse como una revelación de las notas que son pertinentes para lograr un entendimiento de cómo la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF afectó la situación financiera de la entidad a la fecha de transición. Al decidir qué notas y otra información comparativa puede ser omitida, debiera considerarse la importancia relativa y los hechos y las circunstancias especiales de la entidad.
En estos estados financieros, hemos incluido las notas desagregando las partidas del estado de situación financiera al 1 de enero de 2009 y hemos omitido información comparativa (descriptiva) de respaldo. El nivel más apropiado de revelación para cada entidad dependerá de los hechos y
circunstancias de la entidad y pueden diferir de la extensión de la información revelada en las notas que se presentan en esta publicación. Es necesario efectuar una consideración cuidadosa basada en la importancia relativa y tener en cuenta todos los hechos y las circunstancias de la entidad en particular para determinar la información a revelar apropiada relacionada con la fecha de transición. Además, estos estados financieros ilustrativos no consideran algunos requerimientos de una jurisdicción en particular y es posible que se requieran revelaciones más extensas para cumplir con los requerimientos de una jurisdicción en particular.
2. NIC 1.60, 61 En estos estados financieros ilustrativos hemos presentado activos corrientes y no corrientes, y pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en el estado de situación financiera. La entidad puede presentar sus pasivos y activos ampliamente en relación a la liquidez, si tal presentación entrega información confiable y más relevante. Cualquiera sea el método de presentación adoptado, por cada línea de pasivo y activo que combine las cantidades que se espera recuperar o a cancelar: (1) dentro de los 12 meses siguientes después del período presentado y (2) después de 12 meses tras esa fecha, la entidad revela en las notas la cantidad que se espera recuperar o pagar después de más de 12 meses.
3. NIC 1.54(n),
12.71 Una entidad compensa sus activos y pasivos por impuesto a la renta si cuenta con derechos exigibles legalmente de compensar los importes reconocidos y tiene la intención de realizar el activo y cancelar el pasivo sobre una base neta o simultáneamente. Los activos y pasivos por impuesto a la renta se presentan como partidas separadas en el estado de situación financiera.
4. NIIF 5.40 La información comparativa anterior no se reexpresa para reflejar una clasificación como de disponible para la venta a la fecha actual de los estados financieros.
En nuestro punto de vista, los activos no corrientes (grupos de activos para su disposición) clasificados como disponibles para la venta se presentan como corrientes en el estado de situación financiera, ya que se espera que sean enajenados dentro de los 12 meses que siguen a la fecha de reclasificación como disponibles para la venta. Por lo tanto, la presentación de un “estado de situación financiera de tres columnas” con los encabezados:”Activos / Pasivos no para la venta”, “Activos/Pasivos disponibles para la venta” y “Total” generalmente no serían apropiados si los activos y pasivos disponibles para la venta continúan siendo incluidos en la sección no corrientes. Este tema se discute en nuestra
NIC 1.10(a), 113 Al 31 de diciembre
En miles de pesos Nota 2010 2009 1 de enero
de 2009
Activos
NIC 1.54(a) Propiedad, planta y equipo 16 26.686 31.049 34.937
NIC 1.54(c) Activos intangibles 17 5.922 4.661 5.429
NIC 1.54(f) Activos biológicos 18 7.014 8.716 8.070
NIC 1.54(h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 24 213 - -
NIC 1.54(b) Propiedades de inversión 19 2.070 1.050 950
NIC 1.54(e), 28.38 Inversiones contabilizadas utilizando el método de
participación 20 2.025 1.558 1.140
NIC 1.54(d) Otras inversiones, incluyendo derivados 21 3.631 3.525 3.212
NIC 1.54(o), 56 Activos por impuestos diferidos 22 138 1.376 1.902
NIC 1.55 Beneficios a los empleados 29 300 451 587
NIC 1.60 Total activos no corrientes2 47.999 52.386 56.227
NIC 1.54(g) Inventarios 23 12.867 12.119 12.716
NIC 1.54(f) Activos biológicos 18 245 140 402
NIC 1.54(d) Otras inversiones, incluyendo derivados 21 662 1.032 821
NIC 1.54(n) Activos por impuestos corrientes3 81 228 90
NIC 1.54(h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 24 23.694 17.999 16.311
NIC 1.55 Pagos anticipados 330 1.200 780
NIC 1.54(i) Efectivo y equivalentes al efectivo 25 1.505 1.850 2.529
NIIT 5.38-40 Activos clasificados como mantenidos para la venta4 8 14.410 - -
NIC 1.54(j)
NIC 1.60 Total activos corrientes2 53.794 34.568 33.649
Total activos 6 101.793 86.954 89.876
NIC 1.10(a), 113 Al 31 de diciembre
En miles de pesos Nota 2010 2009 1 de enero de
2009
Patrimonio
NIC 1.54(r), 78(e) Capital pagado 14.979 14.550 14.550
NIC 1.55, 78(e) Primas de emisión 4.875 3.500 3.500
NIC 1.54(r), 78(e) Reservas 1.233 578 451
NIC 1.55, 78(e) Ganancias acumuladas 19.200 13.877 10.424
Total patrimonio atribuible a los tenedores de instrumentos
de Patrimonio 40.287 32.505 28.925
NIC 1.54(q), 27.27 Participación no controladora 1.130 842 601
Total patrimonio 26 41.417 33.347 29.526
Pasivos
NIC 1.54(m) Préstamos y obligaciones 28 20.942 19.206 23.478
Derivados 34 20 5 -
NIC 1.55 Beneficios a los empleados 29 647 561 204
NIC 1.55, 20.24 Ingresos diferidos 31 1.424 1.462 -
NIC 1.54(l) Provisiones 32 1.010 1.000 682
NIC 1.54(o), 56 Pasivos por impuestos diferidos 22 2.602 1.567 1.436
Total pasivos no corrientes 26.645 23.801 25.800
NIC 1.55 Sobregiros bancarios 25 334 282 303
NIC 1.54(m) Préstamos y obligaciones 28 4.390 4.386 2.017
NIC 1.54(k)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
incluyendo derivados 33 23.759 24.370 30.627
NIC 1.55, 11.42(b) Ingresos diferidos 31 178 168 203
NIC 1.54(l) Provisiones 32 660 600 1.400
IFRS 5.38-40, Pasivos clasificados como disponibles para la venta 8 4.410 - -
NIC 1.60 Total pasivos corrientes 33.731 29.806 34.550
Total pasivos 6 60.376 53.607 60.350
Total pasivos y patrimonio 101.793 86.954 89.876
Nota
Referencia
Nota explicativa
1. NIC 1.10(b)
NIC 1.81
NIC 1.81(a)
Un juego completo de estados financieros incluye, como uno de los estados que lo componen, un estado del resultado integral para el período.
El resultado integral corresponde a los cambios ocurridos en el patrimonio durante un período que son distintos de aquellos cambios que resultan de transacciones llevadas a cabo con propietarios en su capacidad de propietarios, y que se presenta ya sea en:
•
un estado (es decir, un estado del resultado integral).•
dos estados (es decir, un estado de resultados separado y un estado que comience con elresultado y muestre los componentes del resultado integral).
Este análisis se basa en un estado único de resultados integrales. El enfoque de dos estados se muestra en el Anexo I.
2. NIC 1.87
NIC 1.85
Ninguna partida de ingresos o gastos puede ser presentada como “partida extraordinaria”. La naturaleza y montos de las partidas que sean materiales o tengan importancia relativa deben ser revelados en forma separada en el estado resultado integral o en las notas.
En nuestro punto de vista, es preferible realizar la presentación separada en el estado de situación financiera sólo cuando sea necesario para entender el resultado financiero de la
entidad. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF comentadas (4.1.82).
Una entidad presenta partidas, encabezados y subtotales adicionales cuando tal presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
3. Las NIIF no especifican si los ingresos se pueden presentar como una partida única en el estado
de resultados integrales, o si la entidad también puede incluir los componentes individuales del ingreso en el estado de resultados integrales con un subtotal de los ingresos de las operaciones continuas.
4. NIC 1.99 Este análisis se basa en funciones dentro de la entidad. El análisis de gastos también debe ser presentado en base a la naturaleza de los gastos. Las partidas individualmente materiales son clasificadas de acuerdo a la naturaleza o función de las mismas, consistente con la clasificación de partidas que no sean de importancia relativa individual. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF comentadas (4.1.30).
5. NIC 28.38 La entidad presenta de forma separada su parte de cualquier operación discontinuada de sus
entidades asociadas.
6. NIIF 5.33(a) La entidad presenta un importe único en el estado de resultados integrales que comprenda el total de: el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta.
NIIF 5.33(b) La entidad también revela ingresos, gastos y el resultado antes de impuestos de las operaciones discontinuadas, gasto por impuesto a las ganancias en resultados de operaciones
discontinuadas, resultados de la venta o medición a valor razonable menos costos de venta, e impuesto a las ganancias sobre esa ganancia o pérdida. En esta publicación hemos ilustrado este análisis en las notas. La entidad puede también presentar este análisis en el estado de resultados integrales, en una sección identificada como relacionada a operaciones
discontinuadas. Por ejemplo, es aceptable un formato en columnas donde se presenten los resultados de operaciones continuas y discontinuadas en columnas separadas.
NIC 1.10(b), 81(a) Por el año terminado el 31 de diciembre
En miles de pesos Nota 2010 2009
Operaciones continuas
NIC 1.82(a) Ingresos de actividades ordinarias3 10 100.160 96.636
NIC 1.99, 103, 2.36(d) Costo de ventas4 (55.805 (56.186
NIC 1.103 Ganancia bruta 44.335 40.450
Otros ingresos 11 1.345 315
NIC 1.99, 103 Costos de distribución4 (17.984 (18.012
NIC 1.99, 103 Gastos de administración4 (17.142 (15.269
NIC 1.99, 103, 38.126 Gastos de investigación y desarrollo4 (1.109 (697)
NIC 1.99, 103 Otros gastos4 12 (710) -
NIC 1.85 Resultados de actividades de la operación 8.755 6.787
Ingreso financiero 911 480
NIC 1.82(b) Costos financieros (1.760 (1.676
Costo financiero neto 14 (849) (1.196
NIC 1.82(c), 28.38 Participación en las ganancias de asociadas (neto de impuestos)5 20 467 587
NIC 1.85 Ganancias antes de impuestos 8.373 6.178
NIC 1.82(d), 12.77 Gastos por impuesto a las ganancias 15 (2.528 (1.800
NIC 1.85 Ganancia procedente de actividades que continúan 5.845 4.378
Operaciones discontinuadas
IFRS 5.33(a), 1.82(e) Utilidad (pérdida) de operaciones discontinuadas (neto de impuestos)6 7 379 (422)
NIC 1.82(f) Resultado del período 6.224 3.956
Otros resultados integrales7
NIC 1.82(g), 21.52(b) Diferencias en conversión para operaciones extranjeras 14 501 330
NIC 1.82(g) Pérdida neta en cobertura de inversión neta en operación extranjera 14 (3) (8)
NIC 1.82(g) Revaluación de propiedad, planta y equipo 16 200 -
NIIF 7.23(c)
Porción efectiva de cambios en el valor razonable de coberturas de
flujo de efectivo 14 (93) 77
NIIF 7.23(d), NIC 1.92
Cambio neto en el valor razonable de coberturas de flujo de efectivo
transferido a resultados8 14 - (11)
NIIF 7.20(a)(ii)
Cambio neto en el valor razonable de activos financieros disponibles
para la venta 14 199 94
NIIF 7.20(a)(ii), NIC 1.92
Cambio neto en el valor razonable de activos financieros disponibles
para la venta transferido a resultados8 14 (64) -
NIC 1.82(g), 19.93B Ganancias actuariales por planes de beneficios definidos 29 72 (15)
NIC 1.91(b) Impuesto a las ganancias sobre otro resultado integral9 15 (104) (48)
NIC 1.85 Otro resultado integral del año, neto de impuestos 708 419
NIC 1.82(i) Resultado integral total del año 6.932 4.375
Referencia
Nota
Nota
explicativa
1. NIC 33.73 También se pueden proporcionar las ganancias por acción basadas en mediciones alternativas a las ganancias si se considera necesario, pero esta presentación debe hacerse sólo en los estados financieros y no en el estado de resultados integrales. Este tema se analiza en nuestra publicación Las NIIF Comentadas (5.3.370.55).
2. NIC 33.2
NIC 33.67, 69
La entidad debe presentar las ganancias por acción si sus acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocian en un mercado público, o si está en proceso de emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales en un mercado público.
Las ganancias por acción básicas y diluidas se presentan incluso si los montos son negativos (pérdida por acción). Las acciones diluidas por acción también se presentan incluso si son iguales a las ganancias básicas por acción, lo que puede lograrse presentando las ganancias básicas y diluidas por
acción en una sola partida. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF comentadas
Por el año terminado el 31 de diciembre
En miles de pesos Nota 2010 2009
Ganancia atribuible a:
NIC 1.83(a)(ii) Propietarios de la Compañía 5.848 3.737
NIC 1.83(a)(i) Participaciones no controladora 376 219
Ganancia del período 6.224 3.956
Resultado integral total atribuible a:
NIC 1.83(b)(ii) Propietarios de la Compañía 6.529 4.134
NIC 1.83(b)(i) Participaciones no controladoras 403 241
Resultado integral total del año 6.932 4.375
Ganancias por acción1
NIC 33.66 Ganancias básicas por acción (pesos)2 27 1,75 1,08
NIC 33.66 Ganancias diluidas por acción (pesos)2 27 1,68 1,07
Operaciones continuas
NIC 33.66 Ganancias básicas por acción (pesos)2 27 1,63 1,22
NIC 33.66 Ganancias diluidas por acción (pesos)2 27 1,57 1,21
Referencia
Nota
Nota
explicativa
1. NIC 1.106 La NIC 1 (2007) que requiere que una entidad revele en el estado de cambios en el patrimonio, entre otros, una conciliación entre los importes en libros al inicio y al final del período para cada componente del patrimonio, revelando por separado los cambios resultantes de:
•
los resultados.•
cada partida de otro resultado integral.•
Transacciones con propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado lascontribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones hechas a éstos y los cambios en las participaciones en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
NIC 1.GI6 El estado de cambios en el patrimonio incluido en estos estados financieros ilustrativos presenta por separado los cambios en otro resultado integral atribuibles a cada partida del otro resultado integral. El ejemplo del estado de cambios en el patrimonio incluido en la Guía de Implementación de la NIC 1 (2007), que no fue revisada para incluir las modificaciones efectuadas a la NIC 1 (2007), presenta los cambios
en el otro resultado integral en una sola partida en el estado de cambios en el patrimonio junto con una nota al pie que explica los cambios ocurridos en cada ítem del otro resultado integral.
En agosto de 2009, el IASB publicó el Borrador de discusión Mejoras a las NIIF 2009 (el ED
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A tr ibui bl e a t ene d or es de in st ru m ent os de pa tr im oni o de la S o ci eda d pe sos C ap it al e n ac ci one s Pr im as e n ac ci one s R es er va d e conv er si ón R es er va d e cobe rt ur a R es er va d e va lor ra zona bl e R es er vas p ar a ac ci on es pr opi as G an an ci as ac um ul ad as Tot al Pa rt ic ipa ci one s no c on tr ol ador as P at ri m o T de ener o 2009 14. 550 3. 500 - 434 17 - 10. 424 28. 925 601 29. 526 o in teg ral t o tal d el a ñ o del per íodo - - - - - - 3. 737 3. 737 219 3. 956 u lt ad o s in te g ra les s en con ver si ón pa ra s e xt ra nj er as - - 308 - - - - 308 22 330 a en cober tur a de net a en oper ac ión en el - - (8) - - - - (8) - ec tiv a de c am bi os en el ona bl e de cober tur as de ec tiv o, net a de s - - - 52 - - - 52 -o en el
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Referencia
Nota
Nota
explicativa
1. NIC 1.80 Una entidad sin el capital en acciones (por ejemplo, una sociedad) revelará información equivalente a las requeridas a otras entidades, mostrando los cambios producidos durante el período en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
2. Las NIIF no establecen un método específico obligatorio para presentar las acciones en cartera
dentro del patrimonio. Las leyes pueden prescribir el método de distribución. Este tema se
discute, y se explican ciertas posibles alternativas de presentación, en nuestra publicación Las NIIF
Comentadas (3.11.310.10 – .340.10).
NIC 32.33 La entidad presenta las acciones propias adquiridas como una deducción del patrimonio neto, ya sea como una partida separada en el estado de situación financiera o en las notas. El pago recibido cuando se reemiten acciones propias mantenidas se presenta como un cambio en el patrimonio, y no se reconoce utilidad o pérdida alguna. En estos estados financieros ilustrativos, el excedente que se origina en la reemisión de acciones propias se presenta como prima en emisión. No obstante, antes de seguir este enfoque, la entidad debe verificar los requerimientos legales
locales. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF Comentadas (3.11.310).
3. La NIIF 2 Pagos Basados en Acciones no aborda específicamente la manera en que se presentan
las transacciones de pagos basados en acciones dentro del patrimonio, por ejemplo, si un aumento en el patrimonio relacionado con una transacción de pago basado en acciones se presenta en una partida separada dentro del patrimonio o ganancias acumuladas. En nuestro punto de vista, ambos enfoques estarían permitidos bajo las NIIF. En estos estados financieros ilustrativos el aumento en el patrimonio reconocido en relación con una transacción de pago basado en acciones se presenta dentro de las ganancias acumuladas. Este tema se discute en
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A tr ibui bl e a t ene d or es de in st ru m ent os de pa tr im oni o de la S o ci eda d pe sos C ap it al e n ac ci one s Pr im as e n ac ci one s R es er va d e conv er si ón R es er va d e cobe rt ur a R es er va d e va lor ra zona bl e R es er va d e re va lu ac ió n R es er va p ar a ac ci on es pr opi as G an an ci as ac um ul ad as Tot al Pa rt ic ipa ci one s no c on tr ol ador as P at ri m 1 de ener o 2010 14. 550 3. 500 42 478 80 - (280) 13. 877 32. 505 842 33. o in teg ral t o ta l d el añ o del per íodo - - - - - - - 5. 848 5. 848 376 6. u lt ad o s in te g ra les ia s en con ver si ón pa ra ione s e xt ra nj er as - - 474 - - - - - 474 27 a en cober tur a de ón net a en oper ac ión en el ero - - (3) - - - - - (3) - ci ón de pr opi eda d, pl ant a y neta de i
m pues to s - - - - - 134 - - 134 - ec tiv a de c am bi os en el ona bl e de cober tur as de ef ec tiv o, n et a de tos - - - (62) - - - - (62) -
o en el
v al or ra zon abl e tur as a ct iv os f ina nc ier os bl es p ar a la v ent a, net o d e to s - - - - 133 - - - 133 -
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n no trol rtic
Referencia
Nota
Nota
explicativa
1. NIC 7.18 En estos estados financieros ilustrativos hemos presentado los flujos de efectivo de actividades de la operación usando el método indirecto, por lo que el resultado es ajustado para efectos de
transacciones no-monetarias, acumulaciones y diferidas, e partidas de ingresos y gastos asociados con inversión o financiamiento de flujos de efectivo. La entidad también puede presentar los flujos de efectivo operativo usando el método directo, revelando por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos relacionados con actividades de la operación.
Un ejemplo de estado de flujos de efectivo que muestra flujos de efectivo de las operaciones usando el método directo; se incluye en el Anexo II.
NIC 7.43 La entidad debe revelar las operaciones de inversión y financiamiento que sean excluidas del estado de flujo de efectivo debido a que éstas no requieren del uso de Efectivo y equivalentes al efectivo de manera que provea toda la información pertinente acerca de estas actividades.
NIC 7.50(b),
(c) Es recomendable, pero no obligatorio, que la entidad revele:
•
los montos agregados de los flujos de efectivo de las actividades de operación, inversión yfinanciamiento relacionadas a la participación en negocios conjuntos que se incluyen en los estado financieros usando la consolidación proporcional
•
los montos agregados de flujos de efectivo que representan incrementos en la capacidadoperacional, separados de aquellos otros necesarios para mantener la capacidad operacional.
2. NIC 7.22 Los flujos de efectivo de las actividades de operación, inversión y financiamiento pueden reportarse netos si los montos recibidos y pagados son por cuenta de los clientes y los flujos de efectivo reflejan las actividades de los mismos, o cuando los montos recibidos y pagados por las partidas involucradas rotan rápido, los importes son grandes y los vencimientos son breves.
3. NIC 7.18, 20,
Anexo A Para una entidad que elija presentar los flujos de efectivo usando el método indirecto, es frecuente que exista confusión sobre el punto de partida: ¿debe ser el resultado (es decir, la cifra final presentada en el estado de resultados integrales) o puede ser usada una cifra distinta, tal como ganancia antes de impuesto? La norma misma se refiere al resultado, aunque el ejemplo entregado en el anexo comienza con una cifra distinta (ganancia antes de impuestos). Nosotros preferimos seguir la norma ya que el anexo es sólo ilustrativo y por lo tanto no tiene el mismo
estatus. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF comentadas (2.3.30.20).
4. En nuestro punto de vista, en tanto los costos por préstamos relacionados con los activos que
califican sean capitalizados, el costo de adquirir esos activos debería presentarse en el estado de flujo de efectivo en conformidad con la política contable de la entidad de presentar los intereses pagados en el estado de flujo de efectivo. Esto es consistente con el requerimiento de clasificar por separado los distintos componentes de una transacción única. Este tema se discute en
nuestra publicación Las NIIF Comentadas (2.3.50.40).
5. El cambio en los activos intangibles, que se presenta en los flujos de efectivo de actividades de la
operación, se relaciona con el activo intangible que resulta de un acuerdo de concesión de servicios (ver nota 40).
NIC 1.10(d), 113 Por el año terminado el 31 de diciembre
En miles de pesos Nota 2010 2009
Flujos de efectivo de las actividades de operación
Ganancia del período3 6.224 3.956
Ajustes por:
Depreciación 5.010 5.102
Amortización de activos intangibles 17 785 795
(Reverso de) pérdidas por deterioro de propiedad, planta y equipo 16 (393) 1.123
Pérdidas por deterioro del valor de los activos intangibles 17 116 285
Reverso de pérdidas por deterioro del valor de los activos
intangibles 17 (100) -
Pérdidas por deterioro del valor de los activos clasificados como
mantenidos para la venta 8 25 -
Cambio en el valor razonable de activos biológicos 18 (650) (50)
Incremento neto de activos biológicos debido a (nacimientos) muertes 18 (11) (15)
Cambio en el valor razonable de propiedad de inversión 19 (120) (100)
Costos financieros netos4 14 849 1.196
Inversión reconocida utilizando el método de participación 20 (467) (587)
Ganancia en venta de propiedad, planta y equipo 11 (26) (100)
Ganancia en venta de operación discontinuada, neta de impuesto a las
ganancias 7 (516) -
Ganancia en reducción de beneficios a los empleados 29 (100) -
Transacciones de pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos
de patrimonio 30 755 250
Impuesto a las ganancias 15 2.503 1.756
13.884 13.611
Cambios en inventarios (686) 2.305
Cambios en activos biológicos circulantes por ventas 18 127 63
Cambios en activos intangibles5 17 (95) -
Cambios en deudores comerciales y otras cuentas por cobrar (12.993 (1.318
Cambios en pagos anticipados 870 (800)
Cambios en acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 5.153 (2.450
Cambios en provisiones y beneficios a los empleados 299 320
Cambios en ingresos diferidos, incluidas las subvenciones del
gobierno 31 (28) -
Efectivo generado de actividades de la operación 6.531 11.731
NIC 7.31, 32 Intereses pagados4, 6 (1.604 (1.529
NIC 7.35 Impuesto a las ganancias pagado7 (400) (1.400
NIC 7.10 Flujos netos procedentes de actividades de operación 4.527 8.802
Flujos de efectivo por actividades de inversión
NIC 7.31 Intereses recibidos6 211 155
NIC 7.31 Dividendo recibidos6 369 330
NIC 7.16(a) Cobros por venta de propiedad, planta y equipo 1.177 481
NIC 7.21 Cobros por venta de inversiones 987 849
Nota
Referencia
Nota
explicativa
1. Cuando un instrumento de cobertura se contabiliza como cobertura de una posición identificable,
los flujos de efectivo del instrumento de cobertura se clasifican de la misma manera que los flujos
de efectivo de la posición cubierta. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF
Comentadas (2.3.60.10).
Si no se aplica contabilidad de cobertura a un instrumento derivado, es preferible que las utilidades o pérdidas por el instrumento derivado no se presenten como ajuste a los ingresos, los costos de explotación u otros ítems relacionados con el ítem cubierto, incluso si el instrumento derivado tiene el propósito de ser una cobertura económica de estos ítems. No obstante, en nuestro punto de vista las ganancias y pérdidas por derivados se pueden mostrar en el estado de resultados integrales ya sea como ítem operacional o financiero dependiendo de la naturaleza del ítem al que
se da cobertura económica. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF Comentadas
(5.6.670.70).
En nuestro punto de vista, las posibilidades de presentación en el estado de resultados integrales también se aplican a la presentación en el estado consolidado de flujos de efectivo. Éste tema se
discute en nuestra publicación Las NIIF Comentadas (5.6.670.80).
2. Ver nota explicativa 6 en página 22 bajo los flujos de efectivo por actividades de inversión en el
NIC 1.10(d), 113 Por el año terminado el 31 de diciembre
En miles de pesos Nota 2010 2009
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento
NIC 7.17(a) Cobros por emisión de capital social 26 1.550 -
NIC 7.17(c) Cobros por emisión de títulos de convertibles 28 5.000 -
NIC 7.17(c) Cobros por emisión de acciones preferenciales rescatables 28 2.000 -
NIC 7.21 Cobros por venta de acciones propias 26 30 -
NIC 7.21 Cobros del ejercicio por opciones de compra de acciones 26 50 -
NIC 7.16(h) Cobros por liquidación de derivados1 5 11
NIC 7.21 Pago de costo de transacciones relacionados con préstamos 28 (311) -
NIC 7.42A Adquisición de participación no controladora 9 (200) -
NIC 7.17(b) Recompra de acciones propias 26 - (280)
NIC 7.17(d) Reembolso de préstamos 28 (5.132 (4.492
NIC 7.17(e) Pago de obligaciones por arrendamiento financiero 28 (254) (214)
NIC 7.31 Dividendos pagados2 26 (1.243 (524)
NIC 7.10
Flujos netos procedentes de (usados en) actividades de
financiamiento 1.495 (5.499
Disminución neta de efectivo y equivalentes al efectivo (385) (633)
Efectivo y equivalentes al efectivo al 1 de enero 1.568 2.226
NIC 7.28 Efecto de las variaciones en la diferencia de cambio sobre el efectivo
mantenido (12) (25)
Efectivo y equivalentes al efectivo al 31 de diciembre 25 1.171 1.568
Referencia
Nota
Nota
explicativa
Página Página
1. Entidad que reporta 29 22. Activos y pasivos por impuestos diferidos 139
2. Bases de preparación 29 23. Inventarios 145
3. Políticas contables significativas 33 24. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 145
4. Determinación de valores razonables 7
5
25. Efectivo y equivalente al efectivo 1475. Administración de riesgo financiero 79 26. Capita y reservas 147
6. Segmentos de operación 91 27. Ganancias por acción 151
7. Operaciones discontinuadas 99 28. Préstamos y obligaciones 155
8. Activos no corrientes mantenidos para la venta 101 29. Beneficios a los empleados 163
no controladoras 103
9. Adquisiciones de subsidiarias y participaciones 30. Pagos basados en acciones 169
10. Ingresos de las actividades ordinarias 111 31. Ingresos diferidos 177
11. Otros Ingresos 111 32. Provisiones 177
12. Otros gastos 113 33. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 181
13. Gastos del personal 113 34. Instrumentos financieros 183
14. Ingresos y costos financieros 115 35. Arrendamiento operativo 203
15. Gasto por impuesto a las ganancias 117 36. Compromisos de capital 205
16. Propiedad, planta y equipo 121 37. Contingencias 205
17. Activos intangibles 125 38. Partes relacionadas 207
18. Activos biológicos 131 39. Entidades del grupo 211
Nota
Referencia
Nota explicativa
1. NIC 1.36 Cuando la fecha de balance de la entidad cambia y los estados financieros anuales se presentan por un período contable mayor o menor a un año, la entidad revela la razón del cambio y el hecho que los montos comparativos presentados no son del todo comparables.
En este y otros casos, la entidad pueda que quiera presentar información pro-forma que no es requerida por las NIIF, por ejemplo, estados financieros comparativos pro-forma preparados como si el cambio en la fecha de balance fuese efectivo para todos los períodos presentados. La
presentación de información pro-forma es discutida en nuestra publicación Las NIIF comentadas
(2.1.80).
2. Si se preparan estados financieros de acuerdo con las normas contables locales que son una
modificación o adaptación de las NIIF, y estos son puestos a disposición del público por las sociedades abiertas, la International Organization of Securities Commissions (IOSCO) ha recomendado incluir las siguientes revelaciones mínimas:
•
una declaración clara y sin reservas acerca del marco de información sobre el que se basan laspolíticas contables.
•
una declaración clara acerca de las políticas contables de la entidad para todas las áreascontables importantes.
•
una explicación sobre dónde pueden encontrarse las normas contables correspondientes.•
una declaración que explique que los estados financieros cumplen con las NIIF emitidas por elInternational Accounting Standards Board (IASB), si este es el caso.
•
una declaración que explique en qué aspectos las normas y el marco de información usadosdifieren de las NIIF emitidas por el IASB, si este es el caso.
3 NIC 1.19, 20,
23 En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de una NIIF o interpretación sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros, la entidad puede apartarse de este requerimiento siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación. En estas circunstancias se requieren revelaciones amplias.
4. NIIF 1.23,27
NIIF 1.28
La NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores no trata los cambios
en las políticas contables cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF y, por ello, la información a revelar bajo la NIC 8 no aplica. En vez de ello, la NIIF 1 requiere que la entidad proporcione amplias revelaciones para explicar cómo la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF afectó su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo informados.
La entidad que no presentó estados financieros para períodos anteriores revela ese hecho en sus primeros estados financieros bajo las NIIF.
5.
- NIC
10.17 - La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como quien ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará también este hecho.
6.
- NIC
1.25, 10.16( b)
- Teniendo en cuenta los requerimientos específicos de su jurisdicción, la entidad revela
- NIC 1.10(e) -
1.
Entidad que reporta
- NIC 1.138(a), (b) - [Nombre] (la “Compañía”) es una compañía con domicilio en [país]. La dirección registrada de la oficina de la Compañía es [dirección]. Los estados financieros consolidados de la Compañía
al 31 de diciembre de 20101
- NIC 1.51(a)-(c) incluyen a la Compañía y a sus subsidiarias (en conjunto, el
“Grupo” e individualmente como “entidades del Grupo”) y la participación del Grupo en entidades relacionadas y controladas en conjunto. El Grupo está principalmente involucrado en la producción de papel y sus productos derivados, plantación de árboles y venta de madera (ver nota 6).
- NIC 1.112(a) -
2.
Bases de preparación
2- (a) Declaración de cumplimiento
NIC 1.16 Los estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)3. Estos son los primeros estados financieros
preparados de acuerdo con las NIIF y se ha aplicado la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera.
NIC 1.23, 27 La Nota 424 proporciona una explicación de cómo la transición a las NIIF ha afectado la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo informados del Grupo.
- NIC 10.17 - Los estados financieros fueron aprobados para su emisión por el Directorio el [fecha].5
- (b) Bases de medición6
- Los estados financieros consolidados han sido preparados sobre la base del costo histórico
con excepción de las siguientes partidas importantes incluidas en el estado de situación financiera:
NIC 1.117(a)
•
los instrumentos financieros derivados son valorizados al valor razonable.
•
los instrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultado sonvalorizados al valor razonable.
•
los activos financieros disponibles para la venta son valorizados al valor razonable.•
los activos biológicos son valorizados al valor razonable menos los costos de venta.•
la propiedad de inversión es valorizada al valor razonable.•
los pasivos por acuerdos de pago basados en acciones fijados en efectivo sonmedidos al valor razonable.
1.
- NIC
21.53 - Si los estados financieros consolidados son presentados en una moneda diferente a la moneda funcional de la sociedad controladora, la entidad revela este hecho, su moneda funcional y la razón del uso de una moneda de presentación distinta.
NIC 29.39 Si los estados financieros son presentados en moneda funcional hiperinflacionaria, la entidad revela:
•
el hecho de que los estados financieros consolidados han sido reexpresados paraconsiderar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados en términos de la unidad de medida corriente a la fecha del balance.
•
si los estados financieros consolidados antes de la reexpresión estaban elaboradosutilizando el método del costo histórico o costo corriente.
•
la identificación y valor del índice general de precios a la fecha del balance, así como elmovimiento del mismo durante el período presentado corriente y el anterior.
NIC 21.54 Si hay un cambio en la moneda funcional ya sea de la entidad o de alguna operación significativa en el extranjero, la entidad revela el hecho junto con la razón del cambio.
2. NIC 1.122 Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará los juicios diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad. Los ejemplos que se proveen en los párrafos 123 y 124 de la NIC 1 (2007) indican que esta revelación se basa en datos cualitativos.
Referencia
Notas a los estados financieros consolidados
2. Bases de preparación
(continuación)
(c) Moneda funcional y de presentación
NIC 1.51(d), (e)
1
Estos estados financieros consolidados son presentados en pesos, que es la moneda funcional de la Compañía. Toda la información es presentada en miles de pesos y ha sido redondeada a la unidad más cercana (M$).
(d) Uso de estimaciones y juicios2
La preparación de los estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF requiere que la administración realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan la aplicación de las políticas contables y los montos de activos, pasivos, ingresos y gastos informados. Los resultados reales pueden diferir de estas estimaciones.
Las estimaciones y supuestos relevantes son revisados regularmente. Las revisiones de las estimaciones contables son reconocidas en el período en que la estimación es revisada y en cualquier período futuro afectado.
NIC 1.122, 125
129, 130 La información sobre juicios críticos en la aplicación de políticas contables que tienen el efecto más importante sobre el monto reconocido en los estados financieros, se describe en las
siguientes notas:
•
Nota 10 - ingresos por comisiones•
Nota 19 - clasificación de la propiedad de inversión•
Nota 28 - contabilidad para un acuerdo que contenga un arrendamiento•
Nota 35 - clasificación de arrendamiento.La información sobre supuestos e incertidumbres de estimación que tienen un riesgo significativo de resultar en un ajuste material en el próximo año financiero, se incluye en las siguientes notas:
•
Nota 17 - recuperabilidad de costos de desarrollo•
Nota 22 - utilización de pérdidas tributarias•
Nota 29 - medición de obligaciones de beneficios definidos
NIIF 1.7, 8
para obtener un entendimiento de los estados financieros.
Al preparar sus primeros estados financieros bajo NIIF, la entidad selecciona las políticas contables basadas en las NIIF que son efectivas a su primera fecha del balance bajo las NIIF; lo que puede incluir la adopción anticipada de las nuevas normas o interpretaciones que no son efectivas para el primer período presentado bajo las NIIF pero para las cuales se permite la adopción anticipada. Una entidad no aplica versiones anteriores de normas que ya no son efectivas. En general, tales políticas se aplican en forma consistente a la fecha de la transición para re-expresar por completo sobre una base retrospectiva el estado de situación financiera inicial sobre una base NIIF y en cada uno de los períodos presentados en los primeros estados financieros bajo las NIIF; este es el caso incluso si una norma en especial no requiere aplicación retrospectiva para usuarios existentes de las NIIF. La aplicación retrospectiva de las NIIF requiere efectivamente que una entidad valorice nuevamente todas las transacciones y los eventos a la fecha en que surgieron originalmente, usando las NIIF efectivas a la primera fecha de balance anual bajo las NIIF. Las excepciones obligatorias y las exenciones opcionales proporcionan relevo a este principio general.
2. Las políticas contables de estos estados financieros ilustrativos reflejan los hechos y
circunstancias de la compañía ficticia en la que se basan los presentes estados financieros. No se debe confiar en ellas para obtener un entendimiento completo de los requerimientos bajo las NIIF y no deben usarse como substituto para referirse a las normas y las interpretaciones mismas. Las revelaciones de políticas contables apropiadas para una entidad dependen de los hechos y las circunstancias de esa entidad y pueden diferir de las revelaciones ilustradas en esta publicación. Los requerimientos de reconocimiento y medición de las NIIF se discuten en
Referencia
Notas a los estados financieros consolidados
NIIF 1.7, 8,
3. Políticas contables significativas
NIC 1.112(a),
1,2
117(a) Las políticas contables establecidas más adelante han sido aplicadas consistentemente a todos los períodos presentados en estos estados financieros consolidados y al preparar el estado de situación financiera inicial bajo NIIF al 1 de enero de 2009 para propósitos de transición a las
NIIF, a menos que se indique lo contrario.1
NIC 27.28, 28.26 Las políticas contables han sido aplicadas consistentemente por las entidades del Grupo.
(a) Bases de consolidación
(i) Combinaciones de negocios
Adquisiciones del 1 de enero de 2008 o anteriores
Para las adquisiciones efectuadas el 1 de enero de 2008 o antes, el Grupo valúa la plusvalía al valor razonable de la contraprestación transferida incluyendo el monto reconocido de cualquier participación no controladora en la adquirida, menos el monto reconocido neto (en general, el valor razonable) de los activos adquiridos identificables y los pasivos asumidos, todos valuados a la fecha de adquisición. Cuando el exceso es negativo, una ganancia en venta en condiciones ventajosas se reconoce de inmediato en el resultado.
El Grupo elige sobre la base de cada transacción individual si valuar la participación no controladora a su valor razonable o a su participación proporcional del monto reconocido de los activos netos identificables, a la fecha de adquisición.
Los costos de transacción, diferentes de los asociados con la emisión de instrumentos de deuda o patrimonio que el Grupo incurre en relación a una combinación de negocios se registran en gastos a medida que se incurren.
Adquisiciones anteriores al 1 de enero de 2008
Como parte de su transición a las NIIF, el Grupo eligió re-expresar sólo las combinaciones de negocios que ocurrieron el 1 de enero de 2008 o después. En relación a las
estados financieros consolidados difiere de la fecha de la controladora, una entidad revela esa fecha de balance y la razón para usarla.
2. La contabilización de transacciones bajo control común en ausencia de guías específica en las
NIIF se discute en nuestra publicación Las NIIF comentadas (2.6.900). Esta publicación ilustra
Referencia
Notas a los estados financieros consolidados
3. Políticas contables significativas (continuación)
(a) Bases de consolidación (continuación)
(ii) Adquisición de participaciones no controladoras
Las adquisiciones de participaciones no controladoras se contabilizan como transacciones con tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tenedores de instrumentos de patrimonio. Por lo anterior, no se reconoce plusvalía alguna como consecuencia de tales transacciones.
(iii) Subsidiarias1
Las subsidiarias son entidades controladas por el Grupo. Los estados financieros de subsidiarias son incluidos en los estados financieros consolidados desde la fecha en que comienza el control hasta la fecha de término de éste. Las políticas de contabilidad de las subsidiarias han sido cambiadas cuando es necesario alinearlas con las políticas adoptadas por el Grupo.
(iv) Entidades de cometido específico
El Grupo ha establecido una cantidad de entidades de cometido específico (ECE) con propósitos de inversión y comercio. El Grupo no posee ningún tipo de capital social directo o indirecto en estas entidades. Una ECE se consolida si, basándose en la evaluación del fundamento de su relación con el Grupo y los riesgos y beneficios de las ECE, el Grupo concluye que la controla. Las ECE controladas por el Grupo fueron establecidas bajo términos que imponen estrictas limitaciones a los poderes de toma de decisiones de la administración de las ECE, lo que tiene como resultado que el Grupo reciba todos los beneficios relacionados con las operaciones y el capital contable de éstas, y exponiéndose a incidentes de riesgos de las actividades de las ECE, y manteniendo la mayoría de los riesgos residuales o de propiedad relacionadas con las ECE o sus activos.
(v) Adquisiciones de entidades bajo control común2
inversor, incluir notas adicionales relacionadas con las políticas contables de las inversiones reconocidas según el método de la participación. Si la revelación de las políticas contables de la inversión se considera necesaria para entender el ingreso proveniente de las inversiones reconocidas según el método de la participación, o el valor en libros de éstas, entonces, en nuestro punto de vista, esta información debe ser incluida en la nota de políticas contables relativa a inversiones reconocidas según el método de la participación. Este tema se discute
en nuestra publicación Las NIIF comentadas (3.5.760.10).
2. Las NIIF no especifican contra que cuenta de ganancias o pérdidas no realizadas deben ser
eliminadas las transacciones con sociedades cuya inversión es reconocida según el método de la participación (ejemplo, contra la inversión). En nuestro punto de vista, la entidad debe
revelar la política contable adoptada. Este tema se discute en nuestra publicación Las NIIF
Referencia
Notas a los estados financieros consolidados
3. Políticas contables significativas (continuación)
(a) Bases de consolidación (continuación)
(vi) Inversiones en entidades asociadas y entidades controladas conjuntamente
(método de participación)1
NIC 31.57
Las entidades asociadas son aquellas entidades en donde el Grupo tiene influencia significativa, pero no control, sobre las políticas financieras y operacionales. Se asume que existe una influencia significativa cuando el Grupo posee entre el 20% y el 50% del derecho a voto de otra entidad. Los negocios conjuntos son aquellas entidades en que el Grupo tiene un control conjunto sobre sus actividades, establecido por acuerdos contractuales y que requiere el consentimiento unánime para tomar decisiones financieras y operacionales estratégicas.
Las inversiones en entidades asociadas y los negocios conjuntos se reconocen según el método de participación y se reconocen inicialmente al costo. La inversión del Grupo incluye la plusvalía identificada en la adquisición, neta de cualquier pérdida por deterioro acumulada. Los estados financieros consolidados incluyen la participación del Grupo en los ingresos y gastos y en los movimientos patrimoniales de las inversiones reconocidas según el método de participación, después de realizar ajustes para alinear las políticas contables con las del Grupo, desde la fecha en que comienza la influencia significativa o el control conjunto hasta que éste termina. Cuando la porción de pérdidas del Grupo excede su participación en una inversión reconocida según el método de participación, el valor en libros de esa participación, incluida cualquier inversión a largo plazo, es reducida a cero y se descontinúa el reconocimiento de más pérdidas excepto en el caso que el Grupo tenga la obligación o haya realizado pagos a nombre de la sociedad en la cual participa.
(vii) Operaciones controladas de forma conjunta
Una operación controlada de forma conjunta es un negocio conjunto realizado por cada socio usando sus propios activos para conseguir operaciones conjuntas. Los estados financieros consolidados incluyen los activos que el Grupo controla y los pasivos en que incurre en el curso de la consecución de operaciones conjuntas, y los gastos en que incurre el Grupo y la parte de los ingresos que recibe de la operación conjunta.
(viii) Transacciones eliminadas en la consolidación
Los saldos y transacciones intercompañía y cualquier ingreso o gasto no realizado que surja de transacciones intercompañía grupales, son eliminados durante la preparación de los estados financieros consolidados. Las ganancias no realizadas provenientes de transacciones con sociedades cuya inversión es reconocida según el método de participación son eliminadas de la
inversión en proporción de la participación del Grupo en la inversión.2Las pérdidas no realizadas
son eliminadas de la misma forma que las ganancias no realizadas, pero sólo en la medida que no haya evidencia de deterioro.
(b) Moneda extranjera
(i) Transacciones en moneda extranjera
Nota
Referencia
Nota explicativa
1. NIC 21.47
NIC 21.54
Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al valor en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo y se convertirán a la tasa de cambio de cierre.
Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio.
2. NIIF 1.D13 En general, la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
