Retención en la fuente sobre pagos al exterior

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Texto completo

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Legislación

Tributaria

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Fascículo No. 8

Semestre 8

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Legislación tributaria Fascículo No. 8

Tabla de contenido

Página

Retención en la fuente (segunda parte) 1

Retención sobre otros conceptos tributarios 2

Compra de productos agropecuarios 2

Compra de café pergamino 3

Honorarios, comisiones y consultoría en general 3

Consultoría con empresas estatales 3

Servicios en general 4

Servicios temporales 4

Servicio de radio, prensa y televisión 5

Administración delegada 5

Servicio de transporte de carga nacional 5

Servicio de transporte de pasajeros 5

Servicio de carga internacional 5

Servicio de pasajeros internacional 5

Costas judiciales 6

Peritajes, avalúos, curadores 6

Administración de edificios 6

Contrato de confección de obra material y llave en mano 6 Compra de combustibles derivados del petróleo 6

Ingresos de tarjetas de crédito y débito 6

Rendimientos financieros 7

Retención en la fuente sobre pagos al exterior 7

Dividendos y participaciones 8

Rentas de trabajo y de capital 8

Profesores extranjeros 8

Explotación de películas 8

Explotación de programas de computadora 9

Contratos de llave en mano y confección de obra material 9

Arrendamientos de maquinaria 9

Otros conceptos tributarios 9

Retención del impuesto a las ventas 10

Retención del impuesto de industria y comercio 11

Resumen 12

Bibliografía recomendada 13

Párrafo nexo 14

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Fascículo No. 8

Semestre 8

Legislación tributaria Fascículo No. 8

Copyright©1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN Facultad de Contaduría Pública. Sistema de Educación Abierta y a Distancia. Santa Fe de Bogotá, D.C.

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación.

La redacción de este fascículo estuvo a cargo de ROLANDO PINZON GUEVARA Sede Santa Fe de Bogotá, D.C.

Diseño instruccional y orientación a cargo de MARIANA BAQUERO DE PARRA

Diseño gráfico y diagramación a cargo de SANTIAGO BECERRA SAENZ ORLANDO DIAZ CARDENAS

Impreso en: GRAFICAS SAN MARTIN Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825

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Retención en la fuente

(segunda parte)

En el fascículo anterior nos referimos, inicialmente, a los conceptos rela-cionados con las características del mecanismo de retención en la fuen-te, partiendo de una breve evolución histórica e identificando las obliga-ciones inherentes a los agentes de retención.

Igualmente analizamos la normatividad relacionada con el mecanismo de retención en la fuente y señalamos los procedimientos a seguir para el cumplimiento de esta obligación, en cuanto a la retención sobre in-gresos laborales, retención sobre dividendos y participaciones, reten-ción sobre arrendamientos, enajenareten-ción de activos fijos y compras en general.

En este fascículo continuamos el análisis del mecanismo de retención en la fuente, para otros conceptos que constituyen ingreso gravado por el impuesto a la renta así como la retención de IVA y la Retención de ICA. Se plantearán algunos casos que permitan determinar el cálculo de la retención y su tratamiento contable.

Al terminar el estudio del presente fascículo, el estudiante:

 Identifica los conceptos sujetos a retención.  Reconoce las bases sujetas a retención.

 Discierne acerca de las normas que reglamentan el mecanismo de reten-ción.

 Adopta posición crítica acerca de los efectos tributarios y contables de-rivados del mecanismo de retención.

 Maneja el concepto jurídico aplicable al cálculo de la retención y deter-mina su efecto sobre la información financiera.

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Retención sobre otros conceptos

tributarios

Mediante la ley 633 de 2000, artículo 18, se incrementó el porcentaje de retención en la fuente por concepto de otros ingresos tributarios a la ta-rifa de 3.5% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

Esta tarifa es aplicable a todos los pagos o abonos en cuenta suscepti-bles de constituir ingreso tributario para el beneficiario, que a la fecha de expedición de la ley 50 de 1984 no tenían una tarifa específica. Por consiguiente será aplicable, por los siguientes conceptos: compras, arrendamientos de bienes raíces, servicios de restaurante, servicios de hotel y hospedaje.

La base para calcular la retención será el valor del pago o abono en cuenta descontando el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados; también se descontará el valor de las propinas incluidas en el valor a pagar.

Compra de productos agropecuarios

Según el artículo 1 del decreto 2595 de 1993, el comprador de produc-tos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial, cuyo valor exceda del valor que anualmente fija el gobierno nacional debe practicar una retención del 1.5% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

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Compra de café pergamino

Según el artículo 1 del decreto 1479 de 1996, se deberá practicar reten-ción en la fuente del 1% a las compras de café pergamino o cereza, que sumadas en un día a una misma persona superen la cifra que anualmen-te establece el gobierno nacional.

Honorarios, comisiones y consultoría en

general

A partir del año 2001 la ley 633 de 2000 estableció una tarifa diferencial así:

a) Sobre los pagos que se hagan a personas no obligadas a declarar la retención es del 10% del pago o abono en cuenta.

b) El decreto reglamentario 260 de 2001 señala que cuando se trate de personas jurídicas o de hecho el valor de la retención será del 11% del pago o abono en cuenta.

c) Si el beneficiario es una persona natural la retención será del 10% salvo que el total de los pagos que efectúe el retenedor en el año su-peren la cifra que anualmente establece el gobierno nacional, caso en el cual la retención será del 11%.

Consultoría con empresas estatales

El artículo 5 del decreto 1354 de 1987 expresa que “en los contratos de

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del mismo decreto, se aplicará retención en la fuente sobre la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados al contratista, a la tarifa

del dos por ciento 2%”.

Se entiende por factor multiplicador imputar al contrato los costos por sueldos del personal vinculado con carácter exclusivo al proyecto afectado por un multiplicador convenido entre el cliente y el profesional para absorber las prestaciones sociales inherentes a los sueldos, los costos indirectos y la utilidad del ingeniero así como los costos directos distintos a sueldos, adicionados con un pequeño porcentaje por su administración. El contrato debe expresar este procedimiento; en caso contrario se retiene la tarifa plena, es decir el 11%

Servicios en general

El artículo 45 de la ley 633 de 2000 estableció una tarifa del 6% sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios que se realicen a personas no obligadas a presentar declaración de renta.

El artículo 3 del decreto 260 de 2001 generalizó esta tarifa del 6% para los pagos por servicios, con excepción de los que se hagan a las empresas de servicios temporales, de aseo y vigilancia.

El gobierno nacional expide anualmente un decreto en el que indica los montos base de los cuales a los pagos inferiores no se les practica retención.

Servicios temporales

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Servicio de radio, prensa y televisión

A los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de radio, prensa y televisión que se realicen a las emisoras de radio, periódicos y programadoras de televisión no se aplica retención en la fuente. Este beneficio lo consagra el artículo 4 del decreto 2775 de 1983.

Administración delegada

La administración delegada se asimila a honorarios, por lo tanto, se debe seguir el procedimiento señalado para este concepto; en el contrato debe figurar el porcentaje que corresponda al concepto de administración delegada.

Servicio de transporte de carga nacional

La tarifa de retención en la fuente para el servicio de transporte de carga nacional, es del 1% independientemente que se trate de transporte terrestre, marítimo o aéreo.

Servicio de transporte de pasajeros

La tarifa de retención en la fuente para el servicio de transporte de pasajeros nacional terrestre es del 3.5%, marítimo 1% y aéreo 1%.

Servicio de carga internacional

La tarifa de retención en la fuente para el servicio de transporte de carga internacional, es del 1% cuando se que se trate de transporte terrestre, marítimo 0% o aéreo 0%.

Servicio de pasajeros internacional

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Costas judiciales

La normatividad vigente considera que las costas judiciales por tratarse de un reembolso que cubre los gastos efectuados por quien recibe este pago, no están sujetas a retención en la fuente.

Peritajes, avalúos, curadores

Los pagos que se reciban por orden judicial, diferentes a las costas judiciales, se consideran honorarios; por lo tanto, se debe practicar retención en la fuente del 10% o el 11%, según el valor del pago ordenado por el juez.

Administración de edificios

Los pagos que se efectúen a las juntas administradoras de propiedad raíz, no están sujetos a retención en la fuente. Esta exoneración está contemplada en el artículo 5 del decreto 27775 de 1983.

Contrato de confección de obra material y llave

en mano

Según concepto expedido por la DIAN, el porcentaje que se aplica en esta modalidad de contratos es del 1% sobre el valor total de la opera-ción.

Compra de combustibles derivados del petróleo

De acuerdo con el artículo 2 del decreto 3715 de 1986 se aplica el 0.1% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

Ingresos de tarjetas de crédito y débito

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respectiva comisión y descontando el impuesto a las ventas que se genere por las operaciones gravadas. El porcentaje de retención será del 1.5%.

Rendimientos financieros

En concordancia con el decreto 700 de 1997, se puede concluir que la retención sobre rendimientos financieros será del 7% sobre el interés o rendimiento que se haya causado o abonado en cuenta en cada transacción, bien sea por intereses, descuentos o primas.

Se excluyen de este procedimiento los títulos de deuda pública, cuyo período de redención no sea inferior a 5 años y las cuentas de ahorro en UVR. (Decreto 2661 de 2000)

8.1

Prepare un cuadro sinóptico que reúna las obligaciones del agente retenedor de otros conceptos tributarios, dando ejemplos para cada caso y sustentándolo con la norma vigente.

Retención en la fuente sobre pagos al

exterior

Respecto de los pagos al exterior hay que diferenciar dos conceptos sujetos a retención a saber: renta y remesas.

Renta, se refiere a utilidades obtenidas en el país que deban ser gravadas en el monto que exceda de las utilidades distribuidas que ya pagaron impuestos en cabeza de la sociedad.

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Dividendos y participaciones

La sociedad que paga o abona en cuenta dividendos o participaciones debe retener el 35% sobre el valor correspondiente a la distribución de utilidades que, de conformidad con los artículos 48 y 49 del E.T. no hayan pagado el impuesto sobre la renta en cabeza de la sociedad.

Después de restar el 35% sobre la parte de la utilidad que debe ser gravada, se retiene adicionalmente el 7% a título del impuesto complementario de remesas, salvo que el accionista o socio mantenga las utilidades en el país por un término no inferior a 5 años, beneficio que sólo opera para el impuesto de remesas.

Rentas de trabajo y de capital

Art. 408 E.T. Después de restar el 35% sobre el pago o abono en cuenta, se retiene adicionalmente el 7% a título del impuesto complementario de remesas

Profesores extranjeros

Art. 409 E.T. Cuando se contratan profesores extranjeros sin residencia en el país por parte de universidades aprobadas por el ICFES, siempre que su permanencia no sea superior a cuatro meses, se aplicará una retención única del 4% del pago o abono en cuenta.

Explotación de películas

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Explotación de programas de computadora

Art. 411 E.T. Después de restar el 35% calculado sobre el 80% del pago o abono en cuenta, se retiene adicionalmente el 7% a título del impuesto complementario de remesas.

Contratos de llave en mano y confección de

obra material

Art. 412 E.T. Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia la tarifa de retención será del 1%.

Arrendamientos de maquinaria

Art. 414. Siempre que el arrendamiento de la maquinaria y equipo que se pague al exterior se utilice para la construcción, mantenimiento o reparación de obras civiles que realicen los constructores colombianos de acuerdo con licitaciones públicas, la tarifa será del 2% del pago o abono en cuenta. Y por concepto de remesas el 2% del valor bruto recibido por el beneficiario del pago.

Otros conceptos tributarios de pagos al exterior

Art. 415. En los pagos o abonos en cuenta que se efectúen al exterior, diferentes de los mencionados en los artículos precedentes se debe retener el 14% sobre el valor del pago y, adicionalmente al neto, es decir, después de restar la retención, se le debe aplicar el 7% por concepto de impuesto de remesas.

Se entiende que un

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8.2

Prepare un cuadro sinóptico que reúna las obligaciones del agente retenedor de pagos al exterior, dando ejemplos para cada caso y sustentándolo con la norma vigente.

Retención del impuesto a las ventas

Con la ley 223 de 1995 surge la obligación de efectuar retención en la fuente del impuesto sobre las ventas como un mecanismo de recaudo anticipado de este tributo por parte de los agentes de retención que se señalan en el citado reglamento.

Para determinar los agentes de retención el gobierno nacional deter-mina la siguiente clasificación:

1. Los grandes contribuyentes y el Estado.

2. Las personas pertenecientes al régimen común.

3. Las personas pertenecientes al régimen simplificado

4. Las personas que efectúen pagos al exterior.

La obligación de retener surge por los pagos o abonos en cuenta del impuesto sobre las ventas facturados por personas, que en la clasifica-ción anterior se encuentren en un nivel inferior, es decir y a manera de ejemplo, los grandes contribuyentes y el Estado, efectuarán retención sobre el impuesto a las ventas que se generen en compras o prestación de servicios gravados, facturados por personas pertenecientes al régi-men común o de operaciones con el régirégi-men simplificado.

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La tarifa de retención se fija en el 75% del impuesto a la ventas factura-do. En el caso del régimen simplificado que no factura el impuesto, la norma indica que esta retención se aplicará sobre el 75% del impuesto que tendría que haber facturado en el caso que lo hiciera.

Para el caso de los pagos que se efectúen a personas pertenecientes al régimen simplificado quienes no facturan el impuesto a las ventas, la norma citada expresa que se debe calcular la retención sobre el valor que este hubiere facturado por concepto de impuesto a las ventas; en consecuencia, la base para aplicar la retención se halla, tomando el pago como el 116%, de allí se calcula el 16% para practicar el 75% de retención.

Retención del impuesto de industria y

comercio

Basado en la ley 223 de 1995 surge la obligación de efectuar retención en la fuente del impuesto sobre las ventas; el Distrito Capital adopta una retención del impuesto de industria y comercio mediante el acuerdo 28 de 1995 como un mecanismo de recaudo anticipado de este tributo por parte de los agentes de retención que se señalan en el citado reglamento.

Para determinar los agentes de retención el Gobierno Distrital determina la misma clasificación del gobierno nacional como sigue:

1. Los grandes contribuyentes y el Estado.

2. Las personas pertenecientes al régimen común.

3. Las personas pertenecientes al régimen simplificado.

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Fascículo No. 8

encuentren en un nivel inferior, es decir y a manera de ejemplo, los

grandes contribuyentes y el Estado, efectuarán retención de industria y comercio en compras o prestación de servicios gravados, facturados por personas pertenecientes al régimen común o de operaciones con el régimen simplificado.

Consecuentemente las personas pertenecientes al régimen común sólo

practicarán retención de industria y comercio en compras o prestación de servicios gravados de personas pertenecientes al régimen simplificado.

La tarifa de retención se fija en el porcentaje del impuesto de industria y comercio al que esté sujeta la actividad que se factura. Para el caso de los pagos que se efectúen a personas pertenecientes al régimen simplificado posteriormente se elimina esta obligación de retener.

8.3

Prepare un cuadro sinóptico que reúna las obligaciones del agente retenedor de IVA e ICA, dando ejemplos para cada caso y sustentándolo con la norma vigente.

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Fascículo No. 8

Se ha hecho claridad sobre el procedimiento para el cálculo de la retención sobre otros conceptos tributarios, como, compra de productos agropecuarios, compra de café pergamino, honorarios comisiones y consultoría en general, consultoría con empresas estatales, servicios en general, servicios temporales, servicio de radio, prensa y televisión, administración delegada, servicio de transporte de carga nacional, servicio de transporte de pasajeros, servicio de carga internacional, servicio de pasajeros internacional, costas judiciales, peritajes, avalúos, curadores, administración de edificios, contrato de confección de obra material y llave en mano, compra de combustibles derivados del petróleo, ingresos de tarjetas de crédito y débito, rendimientos financieros, retención en la fuente sobre pagos al exterior, dividendos y participaciones, rentas de trabajo y de capital, profesores extranjeros, explotación de películas, explotación de programas de computadora, contratos de llave en mano y confección de obra material, arrendamientos de maquinaria, otros conceptos tributarios, retención de IVA, Retención de ICA.

Legis. Código de Comercio. 2002. Legis. Estatuto Tributario. 2002.

Romero Romero, Enrique. Presupuesto y Contabilidad Pública. Ecoe, 2001

Direcciones en Internet

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Semestre 8

Fascículo No. 8

Con el fascículo No. 8 culminamos el análisis de la normatividad relativa al mecanismo de retención en la fuente, determinando los elementos esenciales, los casos en los cuales se debe aplicar, las obligaciones que de ella se derivan y el cálculo de algunas bases para los diferentes conceptos.

En el siguiente módulo, Contabilidad Tributaria II, retomaremos los conceptos tratados en desarrollo de casos propuestos para retención en la fuente (renta), retención en la fuente (IVA), retención en la fuente (ICA), impuesto de timbre, impuesto al valor agregado, procedimiento tributario, efectos contables y tributarios.

Además de complementar los conceptos sujetos al mecanismo de retención en la fuente, desarrollaremos casos prácticos donde podamos concretar los fundamentos teóricos expresados.

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Fascículo No. 8 AAAuuutttoooeeevvvaaallluuuaaaccciiióóónnnfffooorrrmmmaaatttiiivvvaaa

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Nombre_____________________________________________________________________ Apellidos ________________________________________ Fecha ____________________ Ciudad _________________________________________ Semestre _________________

1. Elabore un cuadro sinóptico que reúna los diferentes agentes de retención y las características expuestas de los mismos.

2. Indague acerca de obligaciones de los agentes de retención para los casos expuestos.

3. Prepare formatos de certificados de retención en la fuente que cumplan con los requisitos mínimos exigidos por la ley para los casos expuestos

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Referencias

  1. www.dian.gov.co/