Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en las partidas de activos fijos y su incidencia en los estados financieros de la empresa San Jacinto SAA periodo 2011

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(1)SEBASTIANI CEPEDA, GUSTAVO ADOLFO. Bachiller en Ciencias Económicas. APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) EN LAS PARTIDAS DE ACTIVOS FIJOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA SAN JACINTO SAA - PERIODO 2011. TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE. CONTADOR PÚBLICO ASESOR: DR. AUGUSTO MORENO RODRIGUEZ. PROMOCIÓN XLVI: “Más que una Promoción.… Somos un Sentimiento”. Universidad Nacional de Trujillo FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TRUJILLO – PERÚ 2012.

(2) DEDICATORIAS. A Dios Por darme la oportunidad de Vivir y regalarme una familia maravillosa.. A mis queridos Padres, Hermanos y amigos Por el apoyo incondicional recibido en los momentos más difíciles, sé que siempre puedo contar con ellos, gracias por estar conmigo.. i.

(3) AGRADECIMIENTOS. A mis docentes y Asesor por su constante empeño y exigencia en mi vida académica, quienes han contribuido significativamente en el desarrollo de mi perfil personal y profesional.. A mis familiares y amigos por sus consejos y apoyo impartido durante todo mi proceso de aprendizaje, los cuales contribuyeron al logro de mis objetivos.. ii.

(4) PRESENTACIÓN. Señores Miembros del Jurado: En Cumplimiento con las normas establecidas por la Escuela Académica Profesional de Contabilidad y Finanzas perteneciente a la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, para obtener el título de Contador Público, pongo a consideración el presente trabajo de investigación titulado: “APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) EN LAS PARTIDAS DE ACTIVOS FIJOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. DE LA EMPRESA SAN. JACINTO SAA - PERIODO 2011”. Tengo a bien agradecer la oportunidad brindada por la Empresa San Jacinto S.A.A. abocada a la siembra, procesamiento de caña de azúcar y comercialización de productos derivados de la caña; la cual se tomó como estudio para el trabajo de investigación. Esperamos cumplir con los requisitos exigidos por su evaluación y la Normatividad Vigente, de esa manera alcanzar la meta.. Br. Gustavo Adolfo Sebastiani Cépeda Matricula N° 00105008-06. iii.

(5) ÍNDICE DEDICATORIAS .................................................................................................................................. i AGRADECIMIENTOS .......................................................................................................................... ii PRESENTACIÓN ................................................................................................................................ iii INDICE ................................................................................................................................................ iv RESUMEN........................................................................................................................................... vi ABSTRACT ........................................................................................................................................ vii I.-. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 8. 1.1. Realidad problemática ............................................................................................................... 10 1.2. Antecedentes del problema....................................................................................................... 11 1.3. Justificación del problema: ........................................................................................................ 20 1.4. Formulación del problema ........................................................................................................ 21. 1.5 Hipotesis .................................................................................................................................... 21 1.6 Variables e indicadores ............................................................................................................. 22 1.7 Objetivos.................................................................................................................................... 22 1.8 Limitaciones .............................................................................................................................. 23 1.9 Marco teórico ............................................................................................................................. 23 1.9.1. Marco Conceptual ................................................................................................................... 23 1.9.2. Marco Legal ............................................................................................................................. 25 1.9.3. Marco Histórico ....................................................................................................................... 26 1.9.4. Marco Procedimental .............................................................................................................. 31 II.- MATERIAL Y METODOS .......................................................................................................... 64 2.1. Población…… ........................................................................................................................... 65 2.2. Muestra…… .............................................................................................................................. 65 2.3. Tipo de investigación…… ......................................................................................................... 65 2.4. Diseño de investigación…… ..................................................................................................... 65 2.5. Instrumentos de recolección de datos…… ............................................................................... 66 III.- RESULTADOS .......................................................................................................................... 67 IV.- DISCUSIÓN DE RESULTADOS ............................................................................................. 116 V.- CONCLUSIONES .................................................................................................................... 122 VI.- RECOMENDACIONES ............................................................................................................ 123. iv.

(6) VII. APORTES DE LA INVESTIGACION ....................................................................................... 124 VIII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................................ 125 IX.- ANEXOS ................................................................................................................................... 126. v.

(7) RESUMEN El desarrollo de la presente investigación ha sido realizado bajo el contexto actual de la Superintendencia del Mercado de Valores – SMV la cual aprobó la adopción plena de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF "con vigencia internacional" para las empresas que se encuentran bajo su supervisión, con la finalidad de adoptar un lenguaje común de intercambio de información financiera y de negocios, esto debido a la globalización de la economía y la internalización de los mercados, la investigación tiene como objeto de Estudio la Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF en las partidas de Activos Fijos y su incidencia en los Estados Financieros. Los Activos Fijos, son en esencia los bienes que permiten operar y crear valor agregado en las empresas, dichas partidas ocupan un importante lugar en los estados financieros es por esta razón que merece especial atención en la presente investigación. La Empresa sujeta a estudio, está abocada a la siembra, procesamiento de caña de azúcar y comercialización de productos derivados de la caña, como el azúcar, alcohol, melaza y bagazo; sus Activos Fijos representan el 80% de su Activo total y está inscrita en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV), siendo una empresa que se encuentra bajo la Supervisión de la SMV, Se ha recopilado información correspondiente a los períodos 2009 - 2011 que ha generado la empresa en el desarrollo normal de sus operaciones, los cuales luego de ser analizados, interpretados y haber efectuado la adopción por primera vez de las normas Internacionales de Información Financiera en las partidas de Activos Fijos reflejan el efecto que produce su aplicación en los Estados Financieros. Habiendo. sido necesaria. para. ello la. correcta. interpretación de la normatividad.. Palabras claves: NIIF, Activos fijos, Adopción Normas Internacionales de Información Financiera, Implementación Normas Internacionales, Estados Financieros bajo NIIF. vi.

(8) ABSTRACT The development of this investigation has been done under the current context of the National Supervisory Commission of Companies and Securities - NSCCS (now called Superintendency of Securities - SS), which approved the full adoption of International Financial Reporting Standards - IFRS "internationally valid" for companies under its supervision, in order to adopt a common language for exchanging financial and business information, that because of the economic globalization and the internationalization of markets. The investigation aims to Study the Application of International Financial Reporting Standards - IFRS items of fixed assets and their impact on the financial statements. Fixed assets are goods that essentially let you operate and create value-added businesses, such items occupy an important place in the financial statements is for this reason that deserves special attention in this investigation San Jacinto Company, subject to review, is bound to planting sugar cane processing and marketing of products derived from sugar cane, as sugar, alcohol, molasses and bagasse, its fixed assets account for almost 80% of its total assets and is registered in the Public Registry of Securities (RPMV), being a company that is under the supervision of the VMS therefore has complied with the presentation of its financial statements under International Financial Reporting Standards to December 31, 2011. Information has been compiled for the periods 2009, 2010 and 2011 the company has generated in the normal course of business, which after being analyzed, interpreted and having made the first-time adoption of International Financial Reporting Standards in Asset items reflect the effect produced by its application to the Financial Statements.. Keywords: IFRS, Fixed Assets, Adoption of International Financial Reporting Standards, Implementation Standards, Financial Statements under IFRS. vii.

(9) CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN.

(10) INTRODUCCIÓN En un mundo globalizado como el que ahora vivimos, los mercados de capitales mundiales, las relaciones de negocios, la competitividad de las empresas, la venta masiva de productos y las campañas publicitarias agresivas, entre otras actividades, no tienen fronteras. Los inversionistas y directores de empresas que se desenvuelven en estos escenarios, esperan no tener barreras para desarrollar sus actividades de negocio en cualquier parte del mundo y aspiran a tener acceso a información financiera de alta calidad, confiable, transparente y comparable, que sirva de base para la toma de las mejores decisiones económicas. En este contexto, no cabe duda que la globalización también ha llegado a la profesión de la Contabilidad. No queda de otra, tenemos que cambiar. Tenemos que dejar atrás los principios contables convencionales PCGA – US GAAP y poner nuestra mirada en el horizonte para conocer, estudiar, analizar y, finalmente, implementar en nuestras empresas, los estándares contables internacionales emitidos por los organismos que regulan la profesión contable a nivel mundial. Si hacemos un repaso breve de la historia, veremos que las NIIF no son criterios técnicos tan recientes como algunos pudiéramos pensar, de hecho, las primeras normas de contabilidad fueron aprobadas y emitidas en 1975, es decir, hace un poco más de 30 años. Sin embargo, es a partir de la presente década, que las normas contables empiezan a ser difundidas masivamente y a adoptarse en diversas regiones del mundo. Perú se está uniendo a la decisión de varios países de adoptar las Normas de Información Financiera (NIIF), con el objetivo de elaborar Informes Financieros que demuestren la realidad de la empresa y puedan ser interpretados fácilmente por cualquier empresario del mundo. Las auditoras coinciden en que uno de los rubros contables con mayor impacto luego de la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera corresponde a los Activos Fijos, esto debido a su grado de materialidad que representa en los Estados Financieros.. 9.

(11) 1.1. Realidad problemática El alto grado de globalización que han alcanzado los mercados financieros, incluido el peruano, nos obliga a contar con un marco normativo contable que esté de acuerdo a estándares internacionales, que tenga plena vigencia, sean estables en el tiempo y que a su vez se adapte a los nuevos requerimientos de la economía mundial de tal forma que los inversionistas y cualquier usuario que requiera la Información Financiera, puedan actuar con total transparencia y confiabilidad.. En los últimos años, mediante diversos pronunciamientos del gremio profesional contable, así como por algunas normas legales, se estableció en el Perú la obligatoriedad de preparar y presentar los Estados Financieros de las empresas del sector privado en base al modelo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo los primeros precedentes a las hoy en día Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), oficializadas en el país.. Mediante la Resolución Nº 102-2010-EF/94.01.1 emitida en octubre del 2010 así como las regularizaciones de la Ley general de Sociedades se dispone que las personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV (Hoy Superintendencia del Mercado de Valores – SMV) deberán preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).. Como consecuencia de la adopción e implementación por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF en empresas de diferentes sectores económicos, ha provocado cambios significativos en la presentación de la información (Formato de los Estados financieros), así como en los mecanismos de valoración de las diversas partidas de Balance y de Resultado. En este sentido dos de las partidas más afectadas por el cambio normativo corresponden 10.

(12) a Activos Fijos y a Beneficios de los empleados, por ende se espera gran incidencia en los Estados Financieros.. Las Partidas de Activos Fijos en las Empresas Agroindustriales tienen presencia significativa en los Estados Financieros debido a la naturaleza de su rubro (Para operar cuentan con Plantas de Procesamientos, inmuebles, campos de cultivo, etc.), por tanto la adopción por primera vez de las NIIF en este rubro es relevante y está supeditada a la correcta interpretación y aplicación de esta normatividad.. 1.2. Antecedentes del Problema Titulo: “Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para el grupo de Activos Fijos de NOVOPAN del Ecuador S.A. al 31 de Diciembre del 2010.”. Autor: Aguilar Morejón, Maritza Verónica. Año: 2012. Institución: Universidad Politécnica Salesiana Campus Sur. Tipo de investigación  De acuerdo al fin que persigue: Aplicada Porque busca la utilización de los conocimientos adquiridos luego de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, de tal forma que su desarrollo y resultados sugiera un modelo práctico para el interés del profesional contable. 11.

(13)  De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva Porque su desarrollo amerita la descripción actual de la situación contable de la empresa Novopan del Ecuador, así como los procesos de cambio y restructuración que generaría la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); siendo necesario para ellos la correcta interpretación y aplicación de la normatividad.. Conclusiones:. Al hacer un análisis teórico de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), notamos una gran diferencia con los PCGA, que se utilizaba anteriormente.. Estas nuevas normas buscan reflejar un saldo real acorde al mercado, en sus libros.. Las NIIF´S, dan un claro detalle para cada una de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio; de cómo se debe contabilizar en su reconocimiento inicial, posterior, manteniendo siempre el criterio de valor razonable. Los profesionales de la contabilidad deben ser capacitados por los expertos en este tema, para que la emisión de los estados financieros bajo NIIF, no vayan a perjudicar a los intereses de la compañía.. Novopan del Ecuador S.A., al tener una nueva planta industrial no requiere de mayores cambios en sus estados financieros, pero si debe hacer el reconocimiento inmediato del Activo Biológico. Este tema de investigación ha solventado varias dudas que se viene con este cambio que están viviendo las empresas ecuatorianas.. 12.

(14) Titulo: “Estudio, evaluación y aplicación de las NIIF’S/NIC’S a los Activos Fijos en la empresa Servicios Cybercell S.A.”. Autor: Villalba Quiroz, Freddy Santiago. Año: Febrero del 2012. Institución: Universidad Politécnica Salesiana Campus Sur. Tipo de investigación  De acuerdo al fin que persigue: Aplicada Porque. la. presente investigación. esta relacionada. con. la. generación de conocimientos en forma de teoría y métodos que obtendrán luego de evaluar, estudiar y aplicar las Normas Internacional es de Información financiera; que se estima que en un período mediato podrían desembocar en aplicaciones al sector productivo (Contabilidad).  De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva Porque en su desarrollo se describen las situaciones contables a las que con lleva el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera, identificando el impacto de estas en la presentación de la información contable.. Conclusiones: Tomando en cuenta el mundo cambiante, la globalización que nos Involucra. directa o indirectamente en las transacciones y eventos. económicos, el acelerado crecimiento de la economía mundial hacia el crecimiento de nuevos mercados internacionales poder contar con 13.

(15) información financiera útil para una adecuada toma de decisiones hacen que los estados financieros deban ser presentados bajo un esquema. universal. para. que. toda. la. información. una. vez. estandarizada nos sirva para poder ser más competitivos en el mercado mundial a través de nuestra correcta presentación de la información financiera.. Estas nuevas Normas Internacionales se mantienen actualizadas constantemente lo que exige que todas las personas y empresas que nos regimos a esta nueva tendencia permanezcamos informados y a su vez involucrados en todos los cambios que el órgano regulador emita constantemente lo que hace que estas Norma sean cada vez mejor elaboradas y aplicables para una revelación correcta de los saldos de las cuentas de los estados financieros.. En Ecuador dado que por exigencia de la Superintendencia de Compañías todas las empresas que están bajo su control están obligadas a la adopción de esta nueva normativa internacional podemos observar que no estamos completamente preparados para este cambio muchas personas no conocen del proceso de adopción y peor aun de que es lo que se requiere para una buena implementación, empezando desde los Gerentes hasta los niveles operativos de la empresa no existe la correcta difusión del porqué y para que nos sirve la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en las Organizaciones.. El Análisis, evaluación y aplicación de las Normas Internacionales de Información. Financiera. de. los. Activos. Fijos. de. SERVICIOS. CYBERCELL S.A., es una guía que permite evaluar el impacto y la forma de cómo se llevo el proceso de implementación que sirvió para que la empresa pueda valorar correctamente sus activos fijos, considerando las alternativas que se exponen en la normativa internacional y apegándonos sobre todo a la correcta estimación y valoración revelada en los estados financieros. 14.

(16) Este análisis se considero necesario e imprescindible ya que la aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera es considerado el eje fundamental para la revelación suficiente y oportuna de los nuevos valores de los estados financieros, ya que se debe partir de esta evaluación inicial para en lo posterior seguir los lineamientos fijados así como el establecimiento de políticas necesarias para este cambio tan importante.. Titulo: “Estudio y aplicaciones de las NIIF en el Perú”. Autor: Malca Cabanillas, Julio César. Año: 2007. Institución: Universidad Nacional de Trujillo. Tipo de investigación  De acuerdo al fin que persigue: Aplicada Porque la misma situación contable del momento en relación a las Normas. Internacionales. de. Contabilidad. -. NIC. lo. hace. relativamente “nueva”, y es ese conocimiento el cual se busca desarrollar y contribuir a la profesión contable.  De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva Porque busca explicar el grado de adopción, interpretación y la correcta aplicación de las Normas internacionales en el Perú. 15.

(17) Conclusiones: En la actualidad las NIFF’S constituyen básicamente los PCGA. Que son tan importantes y necesarios para el ejercicio profesional del Contador Público, fundamentalmente por la necesidad de la armonización de la información financiera en el ámbito internacional.. En los últimos años gran parte de las empresas y profesionales de la contabilidad han elaborado los estados financieros, siguiendo las pautas tributarias en lugar de aplicar los postulados contables. Esto ha motivado que los estados financieros preparados sobre las bases tributarias estén totalmente distorsionados frente a la realidad económica de la empresa. La existencia de prácticas contables uniformes facilita el intercambio económico y el desarrollo de lazos comerciales. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF’S ), son dispositivos de carácter técnico-normativas, que se han generado para su respectiva aplicación por la Internacional Financial Reporting Standard. (IASB). ó. Consejo. de. Normas. Internacionales. de. Contabilidad (CNIC), teniendo como objetivos primordiales el formular y publicar, buscando el interés público, para que estas normas sean observadas en la presentación de las estados financieros, para que estas normas sean observadas en la presentación de los Estados Financieros.. Titulo: “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”. Autor: Campos Molina, Fernando Alexander. Año: 2006 16.

(18) Institución: Universidad Nacional de Trujillo Tipo de investigación  De acuerdo al fin que persigue: Aplicada Porque busca contribuir con el desarrollo de la Norma Internacional de contabilidad NIC 16, de tal forma que se expone toda la casuística referida a esta norma con el objetivo de contribuir en una posterior implementación.  De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva Porque busca explicar de forma sistemática el proceso de aplicación de la NIC 16 de tal forma que la contabilidad en el Perú adopte estándares internacionales.. Conclusiones: La NIC 16 nos da los lineamientos generales para definir que es un activo fijo tangible y que no lo es, tales como el hecho de que sea útil para la empresa por un periodo largo de tiempo y que la intencionalidad con la se adquirió el bien sea la de mantener dicho bien en la empresa. Esto es así debido a que la NIC 16 por su propio carácter de norma internacional, no puede abordar de manera específica cada una de las diferentes realidades que existen en el mundo. Por otro lado nos explica que estos parámetros no son rígidos y que hay excepciones como el caso de un extintor de incendios que si bien no ayuda en la generación de ingresos, ayuda a la seguridad de toda la inversión y por lo tanto es un activo inmovilizado.. La depreciación de los activos inmovilizados no es una provisión exacta, se realiza en base a criterios tal como la vida útil, es decir el periodo de tiempo del que se espera gozar de los beneficios del activo o tal vez en base a las unidades que la maquina produce, considerado mayor depreciación cuando mas produce, considerando mayor depreciación cuando más produce dicho activo o tal vez en base a las 17.

(19) unidades que la maquina produce, considera do mayor depreciación cuando más produce dicho activo o aplicando la mayor cantidad de la depreciación al principio, bajo el supuesto de que la maquina por ser nueva, en los primeros periodos tiene mayor desgaste, por todo ello, mucho depende del criterio que se tome para tener mayor o menor gasto, es allí donde se inicia la incertidumbre del parámetro a tomar en el cálculo de dicha provisión.. La revaluación de activos lo que busca es asignar el valor razonable, según las expectativas de utilización que la empresa tenga del activo, para ello se aumenta dicha vida útil y se obtiene como resultado un activo que se ajusta mejor a la realidad económica y financiera de la empresa.. Es una realidad de que en las empresas, la depreciación de los inmovilizados materiales se haga con tasas tributarias, llegándose incluso a clasificar los activos fijos tangibles no en base a su naturaleza sino a su tasa de depreciación tributaria. Por otro lado, se trata de evitar hacer revaluaciones voluntarias ya que estas no son permitidas por la Ley del impuesto a la renta. Es de esta manera como la NIC 16 juega un papel más que secundario al momento de realizar los asientos de depreciación y revaluación de activo, llegándose a pensar que la ley del impuesto a la renta en cuento a lo que se refiere a desgaste de activos y revaluaciones, tiene mayor peso que la NIC 16, cuando es todo lo contrario.. La NIC 16 Inmovilizado Material no abarca todos los temas sobre el rubro de activo fijo tangible, ya que algunos aspectos sobre este tema se abordan en otras normas d contabilidad, tal es el caso de la NIC 1 que nos da los parámetros para presentar de manera más adecuada la información de los Estados Financieros y por ende, el rubro inmueble, maquinaria y Equipo, tenemos también a la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias que explica el tratamiento de una inversión de Inmuebles, o la NIC 17 que indica el reconocimiento de un activo 18.

(20) arrendamiento financiero, también se puede mencionar a la NIIF 5 que aborda a los activos no corrientes que son mantenidos para la venta y que por tanto tienen un tratamiento distinto a los que contempla la NIC 16, observando así que el rubro inmueble, maquinaria y equipo no puede ser estudiado íntegramente sólo con la NIC 16.. La NIC 16 Inmovilizado Material es una norma poco estudiada en las universidades, llegando el estudiante universitario y futuro profesional, en muchos casos a desconocer los 2 parámetros básicos para reconocer a un inmovilizado material: que los beneficios económicos vayan a fluir hacia la empresa y que el costo del activo pueda ser valorado confiablemente, a su valor razonable, de allí la dificultad en diferenciar un gasto de un activo inmovilizado.. Titulo: “Estudio y aplicación de la NIC 16: rubro inmuebles su tratamiento para La Industria Agropecuaria”. Autor: Zamora Velásquez, Gladys Marilú. Año: 2000. Institución: Universidad Nacional de Trujillo. Tipo de investigación  De acuerdo al fin que persigue: Aplicada Porque expone los casos que se presentan para adoptar la Norma de Contabilidad NIC 16, de tal forma que signifique los cimientos. 19.

(21) iniciales para futuras aplicaciones en las empresas de los diferentes sectores económicos.  De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva Porque describe la realidad actual de la contabilidad y la contrasta con los resultados obtenidos luego de la adopción de la NIC 16 Inmueble maquinaria y Equipo.. Conclusiones: Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo conocido como activo fijo son utilizados por las Empresas para la producción y distribución de productos. o. servicios;. y. normalmente. representa. una. parte. significativa en el Balance General. Mediante la NIC 16 se establece los criterios que se sigue en la revelación de los fundamentos de la evaluación de activos fijos para determinar el valor bruto en libros y métodos de Depreciación utilizado; la adquisición de tierras para actividades agropecuarias generan trabajo permanente y eventual, así mismo generan nuevas fuentes de trabajo en la región.. La habilitación para infraestructura hacia actividades agropecuarias es importante porque contribuye y beneficia al sector agropecuario y por ende a otras actividades ganaderas y de producción.. Con respecto a la depreciación ahora en la NIC 16 hay tres métodos de Depreciación, pero sin excluir a otras o sugerir un tratamiento preferente, tales métodos son de línea recta, saldos decrecientes y unidades producidas.. 1.3. Justificación del Problema El alto grado de globalización que han alcanzado los mercados financieros, incluido el peruano, nos obliga a contar con un marco normativo contable que esté de acuerdo a estándares internacionales, 20.

(22) que tenga plena vigencia, sean estables en el tiempo y que a su vez se adapte a los nuevos requerimientos de la economía mundial de tal forma que los inversionistas y cualquier usuario que requiera la Información Financiera, puedan actuar con total transparencia y confiabilidad; es por eso la importancia y necesidad de adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La empresa San Jacinto S.A.A. pertenece al sector agroindustrial, tiene como objetivo ser líder en la Producción de Azúcar y derivados de la Caña en el Perú, con productos de primera calidad acorde con las normas establecidas en la Certificación ISO, considerando normas ambientales, de responsabilidad social y sobre todo adoptando un lenguaje común de intercambio de información financiera y de negocios que le permitan elaborar Informes Financieros que demuestren la realidad de la empresa y puedan ser interpretados fácilmente por cualquier empresario del mundo. La presente investigación tiene una justificación práctica en la medida que las conclusiones y resultados que se obtengan, contribuirán a que el profesional Contable Interprete y aplique de forma Correcta las Normas Internacionales de Información Financiera en las partidas de Activos Fijos de tal forma que suponga un manual contable o guía de trabajo para afrontar implementaciones de las normas en mención.. 1.4. Formulación del Problema ¿Cómo incidirá la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en las partidas de Activos Fijos de los Estados Financieros de la Empresa. San Jacinto S.A.A. periodo. 2011?. 1.5. Hipótesis La Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. en las partidas de Activos Fijos inciden en la 21.

(23) valoración, restructuración del costo y depreciación en los Estados Financieros de la Empresa San Jacinto SAA - 2011. 1.6. Variables e indicadores 1.6.1. Variable independiente Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF en las partidas de Activos Fijos. Indicador Ratios de situación, gestión, eficiencia. 1.6.2. Variable dependiente Estados Financieros de la empresa San Jacinto SAA. Indicador Hoja de ajustes a EE.FF. 1.7. Objetivos 1.7.1. Objetivo General: Analizar. la. incidencia. de. la. aplicación. de. las. Normas. Internacionales de Información Financiera (NIIF) en las partidas de Activos Fijos de los Estados Financieros de la Empresa San Jacinto S.A.A. - Periodo 2011.. 1.7.2. Objetivos Específicos: 1. Identificar. las. Normas. Internacionales. de. Información. Financiera (NIIF) aplicables a las partidas de Activos Fijos, así como las principales metodologías impuestas.. 22.

(24) 2. Desarrollar. el. proceso. de. aplicación. de. las. Normas. Internacionales de Información Financiera en las partidas de Activos Fijos de la empresa San Jacinto mediante casos prácticos.. 3. Explicar la incidencia en los Estados Financieros de la Empresa San Jacinto ocurrida luego de la adopción de las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF) en las partidas de Activos fijos.. 1.8. Limitaciones Con respecto a las bibliografías con. casuística desarrollada y. aplicada en nuestro país, considerando que el proceso de implementación de Normas Internacionales de Información Financiera se viene realizando actualmente.. 1.9. Marco Teórico 1.9.1. Marco conceptual  Activo apto: es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.  Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.  Arrendamiento. operativo:. es. cualquier. arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.. 23. acuerdo. de.

(25)  Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.  Costos. de. disposición:. son. los. costos. incrementales. directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.  Depreciación:. es. la. distribución. sistemática. del. importe. depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.  Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.  Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.  Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.  Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.  Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. 24.

(26)  Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado. entre. partes. interesadas. y. debidamente. informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.  Vida útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.. 1.9.2. Marco Legal  Ley General de Sociedades – Artículo 223 Los estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país, se precisa que los PCGA bajo los cuales se deben elaborar los Estados Financieros, son las NIC oficializadas por el CNC y las normas establecidas. por. Organismos. de. Supervisión. y. Control. (CONASEV o la SBS) para las entidades de su competencia siempre y cuando se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC, y que por excepción y en aquellas circunstancias que no estén normadas, se aplicarán los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de América (USGAAP).  Resolución CONASEV No 102-2010-EF/94.01.1 (octubre 2010) Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores, instituciones de compensación y liquidación de valores, los agentes de intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos de inversión, las sociedades administradoras de fondos de inversión,. las. sociedades. titulizadoras,. las. empresas. administradoras de fondos colectivos y las demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV deberán 25.

(27) preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaración en forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.  Ley N°29720 (junio 2011) Las presente norma se aplica a las sociedades o entidades que hubieren obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos. Dichas Entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido en el artículo 5 de la Ley N° 29720 a preparar sus estados financieros conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos por una sociedad de auditoría habilitada por un Colegio de Contadores Públicos en el Perú, así como a observar lo dispuesto en las presentes normas.. 1.9.3. Marco histórico  Proceso de unificación de las normas contables a nivel internacional Hasta no hace muchos años, cada país aplicaba su propio juego de normas contables para la preparación de balances. Las más relevantes eran los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América o, en inglés, United States Generally Accounting Standards (USGAAP).. 26.

(28) La preminencia de los USGAAP reconocía como causa principal la importancia de los mercados de capitales de los Estados Unidos. Las empresas de otros países que quisieran obtener financiación en esos mercados necesitaban presentar sus balances aplicando los USGAAP. Como consecuencia, esas empresas debían preparar el mismo balance aplicando dos normas diferentes (las de sus países y las de Estados Unidos) que determinaban valores de activos, pasivos y resultados diferentes. Más adelante, por la creciente importancia que fueron adquiriendo los mercados europeos y asiáticos y por la globalización de los negocios, muchas empresas tuvieron la necesidad de presentar sus balances también en otros mercados fuera de los Estados Unidos. Las normas contables aplicables en los países en los que estos. mercados. funcionaban. tenían. diferencias,. a. veces. significativas, con los USGAAP y también con los de los países de origen de las empresas. Algunas empresas debían preparar tres balances: con normas de su país, con USGAAP y con un tercer grupo de normas. Esto fue generando la necesidad de que las normas contables se unifiquen o que, al menos, las diferencias que subsistan entre ellas se reduzcan. Actualmente, el proceso de unificación se está dando con las NIIF como eje central. Se prevé, para los próximos años, que las NIIF sean de aplicación universal. Actualmente, las NIIF han sido adoptadas por los países europeos, asiáticos y por muchos otros países alrededor del mundo. Las NIIF también son aceptadas en los estados Unidos para las compañías extranjeras que allí cotizan.  Evolución de las NIIF En 1973 fue creado el International Accounting Standards Committee. (IASC). por 27. representaciones. profesionales. de.

(29) Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos con el objetivo de lograr normas contables que paulatinamente fueran aplicadas por todos los países. Actualmente, hay más de 100 países representados. que. trabajan. activamente. para. lograr. una. unificación aceptable en las normas contables vigentes en el mundo. Las primeras normas fueron dictadas en 1975 pero aún no tenían aplicación en ningún país. En 1996, la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (Securities and Exchange Commision o SEC) dio su apoyo a los objetivos del IASC de desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables para preparar estados contables para emisiones internacionales de valores. El IASC emitió 41 International Accounting Standards (IAS) o, en español, Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) de los que quedan en vigencia 29 ya que el resto ha sido derogado. En 1997 se constituyó el Comité de Interpretación de Normas que en inglés se denominaba Standards Interpretations Committee (SIC) que emitía interpretaciones (también conocidas como SIC) para facilitar la aplicación de las normas. Actualmente hay 11 SIC vigentes. En el 2001 el IASC cambia su denominación por International Accounting Standards Board (IASB) y las normas que dicta pasan a llamarse International Financial Reporting Standards (IFRS) que en español son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El IASB adoptó las NIC y las SIC existentes en ese momento. El IASB ha dictado 13 NIIF hasta la fecha. Las nuevas interpretaciones (tanto de las anteriores NIC como de las nuevas IFRS) son emitidas por el International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC) cuya denominación en 28.

(30) español es Comité de Interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF). Hasta la fecha se han dictado 16 IFRIC o CINIIF. La sede central del IASB está en 30 Canon Street en Londres. Su objetivo es lograr uniformidad en la preparación y presentación de información contable para así ayudar al desarrollo de los negocios en el mundo. El IASB se compone de 16 miembros que representan distintas regiones del mundo: 4 por Asia y Oceanía, 4 por América del Norte, 4 por Europa, 1 por Sudamérica, 1 por África y los otros dos por cualquier región con la condición de que se mantenga un adecuado equilibrio geográfico. De los 16 miembros, al menos 13 deben ser de dedicación exclusiva a su tarea por lo que sólo un máximo de 3 pueden tener otra actividad. Esos miembros se apoyan en 45 investigadores full time que trabajan en la preparación de los proyectos. El IASC dependía de una fundación (IASC Foundation) creada 1° de julio de 2000. A partir del 1° de julio de 2010 se cambió su denominación por IFRS Foundation que está a cargo de 22 “trustees” que representan 6 a Asia y Oceanía, 6 a Europa, 6 a América del Norte y 4 a cualquier otra región siempre que se mantenga un adecuado equilibrio geográfico. En definitiva, lo que hoy se denomina genéricamente como “normas. internacionales. de. información. financiera”. están. conformadas, hoy, por:. 29 NIC (IAS) 11 SIC (SIC) 13 NIIF (IFRS) 16 CINIIF (IFRIC). Una de las características de las NIIF es que establecen para ciertas situaciones un tratamiento contable preferido y otro 29.

(31) considerado una alternativa permitida. Si bien de esta manera se puede lograr la aceptación de sus normas por parte de países en los que las prácticas eran muy diferentes, esta situación constituye, para algunos, una debilidad. El objetivo de las NIIF es la homogeneización de los criterios con que se preparan los balances, especialmente los de empresas que hacen oferta pública, con los que se informan sus patrimonios y resultados a los inversores. Sin perjuicio de ello, por su difusión y calidad, algunos países han extendido la obligación al resto de entes o admitido que opten, voluntariamente, por utilizarlas. También se ha emitido un cuerpo de normas más reducido y sencillo para empresas de menor envergadura llamado NIIF para pequeñas y medianas entidades.. 30.

(32) 1.9.4. Marco Procedimental A. NIC 16 INMUEBLE PLANTA Y EQUIPO  Antecedentes En diciembre del 2006, el IASB emitió una NIC 16 revisada, sustituyó también a la SIC 6, SIC 14 Y SIC 23 (Vigente en el Perú por Res.034-2005-EF /93.01 ); de tal forma se emitieron diversas modificaciones del 2003 hacia delante, con la cual las última modificación fue en enero del 2009 (Res. 044-2010-EF/94).. El Consejo. de. Normas Internacionales de. Contabilidad ha. desarrollado esta NIC 16 revisada como parte del Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados.. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales.  Objetivos y alcance El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activación de las adquisiciones, la determinación del valor en libros y los cargos por depreciación del mismo que deben ser llevados a resultados. Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definición y reconocimiento de. 31.

(33) activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente. (1)  La NIC 16 no se aplica a: o Activos no corrientes mantenidos para la venta NIIF 5 o Activos biológicos NIC 41 o Activos por exploración y evaluación NIIF 6 o Activos arrendados reconocimiento. Inicial NIC 17  Reconocimiento La entidad evaluará, según el principio general de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento de incurrir en ellos. Esos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades,. planta. y. equipo,. como. los. costos. incurridos. posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho elemento.  Como reconocer un Activo a) Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo. b) El costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente fiabilidad o seguridad. c) Se utilice por más de un período económico.. (1) “NIC 16 Propiedad Planta y Equipo”. 2011, Robert Aliaga Casahuaman. Lima http://www.ccpp.org.pe/. 32.

(34) CUADRO N° 01. RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO. Fuente: “NIIF 2012”. Valoración fiable del costo – Pág. 152 Autor: EFFIO PEREDA, Fernando. . Medición en el momento del reconocimiento Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.. . Componentes Del costo Precio de adquisición: Incluye aranceles de Importación y los impuestos Indirectos no recuperables; se debe deducir los descuentos Sobre el precio. Costo. de. ubicación. del. activo. en. condiciones. de. operación: Costos de preparación del Emplazamiento físico, Transporte y manipulación, Instalación y montaje, Pruebas de funcionamiento, Honorarios profesionales Estimado inicial del costo del retiro del activo Y de rehabilitación: Se reconocerán y medirán de acuerdo a la NIC 37. (2) (2) “NIC 16 Propiedad Planta y Equipo”. 2011, Robert Aliaga Casahuaman. Lima http://www.ccpp.org.pe/. 33.

(35) CUADRO N° 02. CASOS ESPECIALES Reconocimiento. Importantes y se usaran. No importantes y no se. más de un periodo. usaran más de un. inicial Piezas de repuestos. Reconocimiento inicial Moldes, troqueles y herramientas Costos posteriores. Reparaciones. Costos posteriores. Mejoras. Costos posteriores Mantenimiento –Mayor Costo de Componentes de elementos de activo fijo que necesitan ser reemplazados a intervalos regulares. Costos posteriores. Costo de inspección general. periodo Se reconocen como inventarios y se registran en los resultados cuando se consumen Depende de la materialidad y de las circunstancias específicas a cada entidad Se reconocen como propiedades, planta y equipo. Activo Fijo. Gasto. Son considerados como reparaciones y conservación de activo fijo. Costos derivados del mantenimiento diario del activo fijo, como por Ejemplo: costo de mano de obra y consumibles; mantienen la Gasto capacidad operativa del activo. Son tratados como un componente separado de activo fijo y se deprecian a lo largo de la nueva vida útil asignada al activo. Desembolsos que proporcionan una mejora en los beneficios económicos del activo en exceso del Activo Fijo desempeño inicialmente estimado. Se reconocen como parte del costo del activo fijo y se deprecian durante el período de reemplazo. El importe en libros de la parte que se sustituye se da de baja Activo Fijo. Una condición para que ciertos activos sigan operando es que se realice una inspección general, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no Se reconocen como parte del costo de activo fijo y se deprecian durante el periodo de reemplazo. Activo Fijo El importe en libros de la parte que se sustituye se da de baja.. Fuente: “NIIF 2012” Autor: Gustavo A. Sebastiani Cépeda. 34.

(36) . Obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación La Obligación debe ser medida inicialmente al valor razonable de la obligación para desmontar, remover y remediar el lugar al final de la vida productiva del activo. (NIC 37 Provisiones activos contingentes y pasivos contingentes, párrafo 36 – 41). Para determinar el valor razonable se usan técnicas del valor presente (se asume que las actividades de retiro serán efectuadas por un tercero). (Ver NIC 37 provisiones activos contingentes y pasivos contingentes, párrafo 45 – 47). Una vez que se ha medido apropiadamente la obligación, ésta se registra mediante:. Un incremento del costo del activo de larga duración (el cual se deprecia usando el método que normalmente es usado por la compañía para activos similares). Un incremento de la obligación por desmantelamiento, retiro o rehabilitación.. Conforme el tiempo pasa y la fecha de cierre de operaciones se aproxima, el valor presente de los flujos futuros de caja esperados aumenta, este aumento se registra mediante: Aumento del gasto financiero. Un aumento de la obligación por desmantelamiento. Retiro y rehabilitación. . Termino de la medición El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el. 35.

(37) elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en la forma prevista por la gerencia. . Activos construidos por la propia empresa El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido.. No se. incluirá en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rasgos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. (3). En la NIC 23 Costos por préstamos, se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades planta y equipo construido por la propia entidad. . Medición del costo El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.. . ¿Qué pasa cuando hay intercambio de activos? Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo (3) “NIIF 2012”. 2012. Fernando Effio Pereda. Lima. Entrelineas. P. 169. 36.

(38) no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. (4) . Medición posterior al reconocimiento La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo. de revaluación y aplicará esa política a todos los. elementos que compongan una clase de propiedades planta y equipo. . Modelo de Costos Los elementos de propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que hayan sufrido. CUADRO N° 03. MODELO DEL COSTO. Valor PPyE = Costo– Dep. Acum – Pérd. Det. Fuente: II Foro del Ideprocop Autor: Omar Rodríguez Izquierdo. . Modelo de Revaluación Todos los elementos de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe (4) “NIC 16 Propiedad Planta y Equipo”. 2011, Robert Aliaga Casahuaman. Lima http://www.ccpp.org.pe/. 37.

(39) acumulado de las pérdidas por deterioro. CUADRO N° 04. MODELO DE REVALUACIÓN. Valor PPyE = VRR– Dep. AcumR – Pérd. Det Fuente: II Foro del Ideprocop Autor: Omar Rodríguez Izquierdo. . Revaluación Las revaluaciones deben hacerse con regularidad. La frecuencia va a depender de los cambios que experimenten los Valores Razonables de las propiedades, planta y equipo. El Valor Razonable de terrenos y edificaciones se determina con evidencia basada en el mercado que llevan a cabo peritos valuadores calificados.. El Valor Razonable de la maquinaria y el equipo estará constituido por su valor de mercado, determinado a través de una tasación. Si no existe evidencia de mercado, la formula de Valoración empleada será el Costo de Reposición debidamente depreciado.. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. . Frecuencia de las Revaluaciones Cuando el Valor Razonable del Activo Revaluado difiera significativamente de su Valor en libros. Cuando los Valores Razonables experimenten cambios. En caso de Hiperinflación o inflación de más de un dígito. Para los elementos de las propiedades, planta y equipos con variaciones insignificantes del Valor Razonable las revaluaciones frecuentes son innecesarias, se pueden realizar cada 3 o 5 años.. 38.

(40) Se deben revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase del activo revaluado. (5) . Tratamientos de la Revaluación a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado. CUADRO N° 05. REVALUACIÓN – METODO PROPORCIONAL. METODO 1 Valor Libros Revaluación Valor Reval. Valor de Activo 60,000.00 100% 300,000.00 240,000.00 Depreciación -54,000.00 90% -270,000.00 -216,000.00 Valor Neto 6,000.00 10% 30,000.00 24,000.00 Fuente: El modelo de revaluación en la normativa internacional Autor: Mg Walter René Chiquiar. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. CUADRO N° 06. REVALUACIÓN – METODO ELIMINACIÓN. METODO 2 Valor Libros Eliminación Valor de Activo 60,000.00 ## -54,000.00 Depreciación -54,000.00 ## 54,000.00 Valor Neto 6,000.00 ## -. Ajuste Valor Reval. 24,000.00 30,000.00 24,000.00 30,000.00. Fuente: El modelo de revaluación en la normativa internacional Autor: Mg Walter René Chiquiar. . Tratamiento final del excedente de revaluación El excedente de revaluación de una partida de activo fijo incluido (5) “Ideprocop NIC 16 Propiedad Planta y Equipo”. Izquierdo. Caracas. http://www.ideprocop.com. 39. 2011. Omar Rodríguez.

(41) en el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a la cuenta de resultados acumulados cuando se produzca la baja de dicha partida. También puede transferirse a los resultados acumulados por un monto equivalente a la diferencia entre la depreciación revaluada y la depreciación del costo original. . Reconocimiento de la revaluación o Aumento inicial por re-evaluación. o Disminución inicial por revaluación. o Aumento. posterior. de. revaluación,. cuando. hubo. una. revaluación anterior que fue a gastos. o Disminución posterior de revaluación cuando hubo una revaluación anterior que fue abonada al patrimonio neto. o Se reconocerá directamente a otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio. o El incremento se reconocerá en el resultado del periodo (Gastos). o Se reconocerá directamente a otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio. . Depreciación Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los (6) (6) “NIC 16 Propiedad Planta y Equipo”. 2011, Robert Aliaga Casahuaman. Lima http://www.ccpp.org.pe/ - Diapositiva N° 55. 40.

(42) importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.  Importe depreciable y periodo de depreciación El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren. de. las. estimaciones. previas,. los. cambios. se. contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.  Inicio del período de depreciación La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.  Cese de la depreciación La depreciación no cesará cuando el activo esté sin usar o se haya retirado del uso activo, a menos que se use el método de depreciación en función del uso. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana (7) (7) “Actualidad contable”. 2011. Oscar Alfredo Díaz Becerra. Pontificia Universidad Católica del Perú. P. 19. 41.

(43) entre aquella que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.  Vida Útil La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.  Componetización En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.  Valor Residual El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la 42. disposición del.

(44) elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil, esto dependerá de las políticas de la empresa.  Ajuste por Corrección Monetaria ACM Al cierre del período, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso por tanto se debe eliminar el ACM en las partidas de Activos fijos. Los efectos de inflación reconocidos en los estados financieros posteriores al. año 1994 se eliminan contra resultados. acumulados, considerando en todo momento los efectos de inflación que permanecerán derivado de las otras opciones provistas por la NIIF 1, tales como el concepto de “Costo Asumido” para el rubro de propiedad, planta y equipo.  Baja de activos El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:. a. cuando la entidad se desapropie del mismo. b. cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación. La pérdida o ganancia al dar de baja una partida de activo fijo se incluirá en el resultado del periodo. La ganancia no se clasificará como ingresos de actividades ordinarias.  Revelaciones. Bases de medición usados para determinar el valor bruto en libros. 43.

(45) Métodos de depreciación usados. Vidas útiles o tasas de depreciación usadas. Valor bruto en libros y la depreciación acumulada al inicio y al final del período. Restricciones. Compromisos de adquisición. Indemnizaciones recibidas (8). B.. NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS  Principio Básico Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.  Alcance Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo. No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por. préstamos. directamente. atribuibles. a. la. adquisición,. construcción o producción de: a) Un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico. b) Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva. (8) “NIIF 2012”. 2012. Fernando Effio Pereda. Lima. Entrelineas. P. 149-215. 44.

(46)  Objetivos Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses. Los. costos. por. intereses. se. registran. como. gastos. inmediatamente. Sin embargo, la Norma permite, como un tratamiento alternativo válido, la capitalización de los costos por intereses que están vinculados directamente con la adquisición, construcción o producción de un activo calificado.  Definiciones Costos por Intereses: Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen:. a) Intereses de los préstamos a corto plazo, así como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. b) Amortización. de. primas. de. emisión. o. descuento. correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo. c) La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo. d) Amortización. de. costos. subordinados. incurridos. en. conexión con el convenio de préstamos; e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos. f) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda. extranjera,. en. la. medida. en. que. sean. consideradas como ajustes a costos por intereses de la operación.. 45.

(47) Activo Calificado: Es aquel que requiere de un período sustancial de tiempo antes de estar listo para su uso o venta. Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo período de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, así también tenemos: fábricas de manufactura, centrales eléctricas, construcción de edificios, etc.  Costos por Intereses a) Tratamiento Referencial Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del período en que se incurre. en ellos, con independencia de. los activos a los que fuesen aplicados.. b) Tratamiento Alternativo. Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos por intereses se capitalizarán formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros a la empresa y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los demás costos por intereses se reconocen como gastos del período en que se incurre en ellos. Como podemos apreciar que según la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de éstos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un solo criterio en forma uniforme en la elaboración y presentación de los Estados Financieros de una empresa se está tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos en el uso de las NICs. (9) (9) “Impuesto a la Renta y el Impacto tributario por la adopción de NIIF”. 2011. PWC. P. 63-66. 46.

(48)  Capitalización de Intereses Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple con todas las condiciones de ser un activo calificable y que además estos costos relacionados con el activo puedan ser fácilmente identificados. Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendrá en cuenta ciertos criterios para determinar la capitalización de los costos por intereses. Así por ejemplo:. a) Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser utilizado en la construcción de un nuevo local que servirá de almacén, y sin embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas.. b) O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la producción o construcción del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte del dinero se pueden invertir temporalmente.. Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos señala que la capitalización de los costos por intereses será igual a los costos reales incurridos por tales préstamos durante el período, menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales.  Inicio de la capitalizacion de los costos por intereses Se debe comenzar la capitalización de los costos por intereses, como parte del costo de los activos cuando se cumpla lo siguiente:. 47.