Impuestos sobre las Ganancias Victor Hugo Lindsay

(1)

Normas Internacionales de

Contabilidad

(NIC 12)

(2)

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

(3)

IMPUESTOS SOBRE LAS

GANANCIAS

(4)

ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES

POR IMPUESTOS

(5)

5 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

(6)

COMPRENDER

Partida

Financiera

Partida

Tributaria

Surge diferencia

temporaria

Origina un

Activo

Financiero

>

Activo

tributario

Imponible

Pasivo

por

impuesto

diferido

Activo

Financiero

<

Activo

tributario

Deducible

Activo

por

impuesto

diferido

(7)

Diferencias Temporarias Imponibles

Ejemplos:

– Provisión de indemnización por años de servicios

registrada a valor corriente para efectos tributarios y a

valor actual para efectos contables

– Depreciaciones aceleradas

– Gastos de fabricación deducidos tributariamente

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

POR IMPUESTOS DIFERIDOS

(8)

Diferencias Temporarias Deducibles:

–

Activos intangibles amortizados contablemente y no

tributariamente

–

Provisión contable de vacaciones

–

Provisión contable para cuentas incobrables

–

Ingresos anticipados contablemente que constituyen

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS

DIFERIDOS

(9)

RECONOCIMIENTO

Estado de Resultados

Si corresponde a una

partida de

Patrimonio

Combinaciones de

Negocios

Todos los casos,

excepto:

Patrimonio

(10)

RECONOCIMIENTO EN EL

PATRIMONIO

• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos

intangibles (NIC 16 y NIC 38)

• Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas

(NIC 8 / IFRS 1)

• Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)

(11)

11 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

(12)

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO

UTILIZADOS

(13)

13 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

(14)

CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO

• 1°Paso: Determinar las diferencias entre las bases

fiscales y los montos en libros según IFRS.

• 2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias

futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras

deducibles.

• 3°Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos

que se espera que aplique.

(15)

15 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

aciones

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

(16)

REVELACIONES

• Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

• Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado /

acreditado al patrimonio

• Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:

–

Depende de la utilidad futura gravable y

(17)

REVELACIONES

• Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa

estatutaria.

• Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en

comparación con el año anterior.

• Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales

no utilizadas y créditos fiscales no utilizados:

–

montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos

diferidos

(18)

• Monto y fecha de vencimiento de las diferencias

temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas

y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que

no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos.

(19)

19 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

(20)

• CASO DE ESTUDIO

• La Sociedad “ABC” está transformando sus estados

financieros que se encuentran bajo principios locales a

Normas Internacionales, deben efectuar la contabilización

de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las

partidas del balance que se encuentran afectas a

(21)

• La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se

pagaran en el periodo 2011:

• Provisión Vacaciones

$ 56.293.953

• Provisión Gratificaciones Voluntarias

$ 25.635.588

• Provisión Deudas Incobrables

$ 258.087.004

• Provisión Indemnizaciones por años de servicios

$ 41.562.365

• El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente:

• Depreciación fiscal

$ 100.000.000

(22)

EJEMPLO

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

(23)

-EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0

(24)

-EJEMPLO

(25)

-EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972

(26)

-EJEMPLO

-P. Gratificaciones Voluntarias

(27)

-EJEMPLO

(28)

-EJEMPLO

(29)

-EJEMPLO

(30)

-EJEMPLO

(31)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

-Deterioro Cuentas x Cobrar

(32)

EJEMPLO

(33)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

(34)

-EJEMPLO

(35)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791

-Provisión Indem. Años Servicio

(36)

EJEMPLO

(37)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791

(38)

-EJEMPLO

(39)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602

(40)

EJEMPLO

(41)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602

(42)

-EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050

(43)

-EJEMPLO

CONCEPTO DEBE HABER

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

73.368.415 IMPUESTO RENTA

73.368.415

(44)

– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas

asociadas al balance:

•

• Máquinas y Equipos en Leasing

$ 2.529.516.492

• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing

$ 96.059.354

• Obligaciones en Leasing Corto Plazo

$ 353.143.585

(45)

– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas

asociadas al balance:

• ACTIVOS

PASIVOS

• Máquinas y Equipos en Leasing

$ 2.529.516.492

• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing

$

96.059.354

• Obligaciones en Leasing Corto Plazo

$

353.143.585

• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo

$ 153.813.979

• Obligaciones en Leasing Largo Plazo

$

3.040.001.573

• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo

$ 1.027.677.609

(46)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(47)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(48)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(49)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(50)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804

Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

(51)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(52)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(53)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(54)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(55)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(56)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(57)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(58)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(59)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

-Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409

-Int. Diferido por leasing c/p

(60)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

(61)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(62)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(63)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

(64)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(65)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

(66)

-EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(67)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267

-Int. Diferido por leasing l/p

(68)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(69)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267

-Int. Diferido por leasing l/p

(70)

EJEMPLO

MONTOS

IMPUESTO

DIFERIDO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090

(71)

EJEMPLO

CONCEPTO DEBE HABER

IMPUESTO RENTA

37.706.607 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

37.706.607

(72)

– Se tiene la siguiente información de pagos efectuados en el año

2011 de gastos correspondientes al 2010:

• Pago de vacaciones 2010 $ 45.859.563

– La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que

(73)

EJEMPLO

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

(74)

EJEMPLO

(75)

EJEMPLO

(76)

EJEMPLO

(77)

-EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846

(78)

EJEMPLO

(79)

EJEMPLO

(80)

EJEMPLO

(81)

-EJEMPLO

-Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395

(82)

EJEMPLO

-Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395

-TOTALES 12.879.241

(83)

83 IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

(84)

RESUMEN

• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se

reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las

diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a

compensar

(85)

RESUMEN

• Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran

según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser

aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo

de reverso

• Los impuestos diferidos se reconocen en términos

nominales, es decir, no deben ser descontados

• Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

(86)