Examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela

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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL

Examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado

Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, en el período

comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012

TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

AUTOR: Zumárraga Ortiz Luis Fernando

DIRECTOR: Tola Jaramillo Víctor Rene, MBA

CENTRO UNIVERSITARIO IBARRA

2014

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APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO FINAL DE MAESTRÍA

Doctora.

Grace Natalie Tamayo Galarza.

DOCENTE DE LA TITULACIÓN

De mi consideración:

El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de Auditoría Integral al

Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012" realizado por Zumárraga Ortiz Luis Fernando, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.

Loja, marzo de 2014

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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“Yo, Zumárraga Ortiz Luis Fernando declaro ser autor del presente trabajo de fin de maestría: Examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012, de la Titulación de Magíster en Auditoría Integral, siendo el Ing. Tola Jaramillo, Víctor Rene MBA, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.

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DEDICATORIA

En el presente trabajo de investigación, está inmerso mi tiempo, mi esfuerzo, mi sacrificio y mis sueños que con mucho amor está dedicados especialmente a:

A Dios por brindarme cada día la oportunidad de vivir y poder superarme personalmente y profesionalmente.

A mi esposa Cecilia López Vázquez, quién a lo largo del tiempo siempre está a mi lado ofreciéndome su apoyo y comprensión, por su amor en los momentos difíciles de flaqueza y cansancio.

A Fernando Israel, Paola Alejandra, mis hijos quienes son el motivo para seguir luchando y superándome en todo momento y por su apoyo incondicional en todo momento.

Y a todas las personas que directa o indirectamente fueron participes y permitieron el desarrollo y culminación del presente trabajo

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AGRADECIMIENTO

Deseo aprovechar unos renglones de este trabajo para expresar un inmenso y sincero agradecimiento

A Dios por ofrecerme cada día el Don de la vida y la oportunidad de superarme personalmente y profesionalmente.

A mi familia que es una fuente inagotable de apoyo incondicional en todos los momentos, decisiones, metas y objetivos que me proponga, que sin su apoyo no hubiese podido culminar este trabajo.

A la Universidad Técnica Particular de Loja, en especial a la Escuela de Ciencias Contables y Auditoría, al Director de Tesis y a sus Catedráticos de la Maestría en Auditoría Integral, quienes con su guía y conocimientos contribuyeron en mi formación profesional y han sido una fuente de conocimientos y experiencias.

A todas las personas que ha formado parte de mi vida de estudiante, compañeros de trabajo, por su amistad, consejos, apoyo y compañía en los momentos más difíciles, quiero agradecerles por formar parte de mí, por todo lo que me han brindado y por todas sus enseñanzas.

A todas aquellas personas que de una u otra forma colaboraron en la elaboración y culminación de este proyecto.

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ÍNDICE DE CONTENIDOS

CARATULA ... i

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO FINAL DE MAESTRÍA ... ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ... iii

DEDICATORIA ... iv

AGRADECIMIENTO ... v

ÍNDICE DE CONTENIDOS ... vi

ÍNDICE DE FIGURAS ... x

ÍNDICE DE TABLAS ... xi

RESUMEN ... 1

ABSTRACT ... 2

INTRODUCCIÓN ... 3

CAPÍTULO I ... 5

1. Introducción ... 6

1.1.Descripción del Estudio y Justificación ... 6

1.2.Objetivos y resultados esperados ... 6

1.2.1.Objetivos ... 6

1.2.1.1. General ... 6

1.2.1.2. Específicos ... 7

1.2.1.3. Componente ... 7

1.2.1.4. Justificación de la Investigación ... 7

1.2.2.Hipótesis ... 8

1.2.3.Resultados Esperados ... 8

CAPÍTULO II ... 9

2. Marco referencial ... 10

2.1 Marco teórico ... 10

2.1.1Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento... 10

2.1.2Objetivos de la auditoría integral ... 10

2.1.3Estándares de Auditoria Integral y Servicios de Aseguramiento ... 11

2.1.3.1 Servicio de aseguramiento ... 11

2.1.3.2 Elementos de servicios de aseguramiento ... 12

2.1.3.3 Tema o asunto determinado ... 12

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2.2.1Auditoría Financiera ... 13

2.2.2Auditoría de Control Interno ... 16

2.2.2.1 Ambiente de control ... 18

2.2.2.2 Valoración de riesgos ... 18

2.2.2.3 Actividades de control ... 18

2.2.2.4 Información y comunicación ... 19

2.2.2.5 Monitoreo ... 19

2.2.3Auditoría de Cumplimiento ... 20

2.2.3.1 Definición y Objetivos... 20

2.2.3.2 Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes regulaciones ... 20

2.2.3.3 Procedimientos de auditoría de cumplimiento ... 21

2.2.4Auditoría de Gestión ... 23

2.2.4.1 Objetivos de la Auditoria de gestión ... 24

2.2.4.2 Alcance de la auditoría administrativa ... 25

2.2.4.3 Campo de aplicación de la auditoría administrativa... 26

2.3 Proceso de la auditoría integral ... 27

2.3.1Conocimiento preliminar: ... 28

2.3.2Planeación: ... 28

2.3.2.1 Riesgo inherente ... 30

2.3.2.2 Riesgo de control ... 30

2.3.2.3 Riesgo de detección ... 30

2.3.2.4 Riesgo de detección ... 31

2.3.3Ejecución ... 31

2.3.4Comunicación de resultados ... 32

2.3.4.1 Informe ... 32

2.3.4.2 Comunicación ... 34

2.3.5Seguimiento ... 35

CAPÍTULO III ... 37

3. Análisis de la entidad ... 38

3.1.Antecedentes ... 38

3.1.1.Misión, visión, organigrama funcional ... 40

3.2.Descripción de la entidad: (procesos gobernantes, Procesos básicos que agregan valor, procesos habilitantes) ... 42

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3.2.1.1. Procesos gobernantes ... 44

Elaborado por: Fundación DHS 2012 ... 45

3.2.1.2. Procesos Básicos o Agregadores de Valor ... 45

Elaborado por: Fundación DHS 2012 ... 46

3.2.1.3. Procesos habilitantes ... 46

3.3.Situación Actual ... 48

CAPÍTULO IV ... 49

4. Informe del examen de auditoría integral ... 50

4.1.Identificación de los Procesos que forman parte del Sistema ... 50

4.2.Planificación, aplicaciones de técnicas y procedimientos constantes en los programas 51 4.2.1.Procedimientos Básicos: ... 51

4.2.2.Métodos utilizados para obtener información ... 51

4.2.3.Pruebas y técnicas de auditoría utilizadas ... 51

4.2.4.Programas y técnicas aplicadas ... 52

4.3.PLANIFICACIÓN PRELIMINAR ... 52

4.4.PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA ... 59

4.5.MEDICIÓN ANÁLISIS Y MEJORAS – MATRIZ DE RIESGOS ... 63

4.5.1.Auditoría de Control Interno ... 63

4.5.2.Auditoría de Cumplimiento ... 67

4.5.3.Auditoría de Gestión ... 70

4.5.4.Auditoría Financiera ... 73

4.6.Programas de Auditoría ... 77

4.6.1.Auditoría de control interno ... 77

4.6.2.Auditoría de cumplimiento ... 79

4.6.3.Auditoría de gestión ... 81

4.6.4.Auditoría Financiera ... 83

4.7 Comunicación de Resultados ... 90

4.8 INFORME ... 94

4.8.1Carta de Presentación ... 94

4.8.2Destinatario ... 94

4.8.3Tema o asunto Determinado ... 94

4.8.4Parte responsable ... 94

4.8.5Responsabilidad del auditor ... 94

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4.8.7Opinión sobre los estados financieros ... 95

4.9 AUDITORIA FINANCIERA ... 96

4.10 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO ... 98

4.10.1 Deficiencias de control interno ... 103

4.11 AUDITORIA DE GESTIÓN ... 108

4.11.1 Cumplimiento del Plan Operativo anual ... 109

4.11.2 Índices Financieros ... 109

4.12 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ... 111

4.13 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ... 114

5 DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS ... 116

6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 119

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ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1: Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela . 41

Figura 2: Cadena de Valor ... 44

Figura 3: Procesos Gobernantes ... 45

Figura 4: Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor ... 46

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ÍNDICE DE TABLAS

Tabla No 1: Cuestionario de Control Interno Auditoría de Control Interno ... 63

Tabla No 2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento ... 67

Tabla No 3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión ... 70

Tabla No 4: Cuestionario de Control Interno Auditoría Financiera ... 73

Tabla No 5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno ... 77

Tabla No 6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento ... 79

Tabla No 7: Programa de Trabajo Auditoria de Gestión ... 81

Tabla No 8: Programa de Trabajo Auditoría Financiera ... 83

Tabla No 9: Narrativa-Entrevistas ... 97

Tabla No10: Cédula de Análisis Documental ... 98

Tabla No11: Cédula de Análisis Documental ... 99

Tabla No12: Cédula de Análisis Documental ... 100

Tabla No13: Cédula de Análisis Documental ... 101

Tabla No 14: Cédula Analítica ... 102

Tabla No 15: Ficha Técnica de Indicadores ... 109

Tabla No 16: Índice de Liquidez ... 110

Tabla No 17: Capital de Trabajo ... 110

Tabla No 18: Índice de Endeudamiento ... 111

Tabla No 19: Lista de Comprobación ... 113

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1 RESUMEN

El examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año 2012, tuvo por objetivo realizar un análisis y evaluación integral de las operaciones financieras, de gestión, de cumplimiento legal y de control interno. El conocimiento integral de la entidad, involucró el conocimiento estructural y organizacional, que sumado a los objetivos individuales de cada una de las auditorías, me permitió dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros, evaluar la eficiencia, eficacia y la calidad de gestión de la administración, verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa vigente aplicadas en cada una de las operaciones; y, evaluar el funcionamiento del sistema de control interno implantado, resultados que fueron comunicados en el informe de auditoría integral con la finalidad de brindar información y recomendaciones que constituyan la base para la toma de decisiones y acciones correctivas por parte de la administración en beneficio del desempeño organizacional de la Institución.

PALABRAS CLAVES: Análisis y evaluación integral

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2 ABSTRACT

Examination of the Self-Government Comprehensive Audit Decentralized Rural Parish of San Francisco Natabuela, for the period from January first to December 31st 2012, it had like an aim to conduct a comprehensive analysis and assessment of financial operations, management, legal compliance and internal control. A comprehensive knowledge of the organization, get involved structural and organizational knowledge, coupled with the individual objectives of each audit allowed us to rule on the reasonableness of the financial statements to evaluate the efficiency, effectiveness and quality management administration, verify compliance with the laws and regulations in force applied to each of the operations, and assess the functioning of the internal control system in the place , results that were reported in the report of comprehensive audit to provide information and recommendations constituting the basis for decision -making and corrective action by the administration for the benefit of organizational performance of the institution.

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INTRODUCCIÓN

La presente investigación se relaciona con un examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, correspondiente al periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2012.

El proceso de una auditoría integral incluye la planificación, ejecución, comunicación de resultados y acciones de seguimiento, aplicando de esta forma los fundamentos técnicos de la auditoría integral como una alternativa innovadora a las acciones de control realizadas por la Contraloría General del Estado, lo que se garantizaría informes de auditoría bajo estándares nacionales e internacionales de auditoría.

La investigación se desarrolló en los siguientes capítulos: Introducción, Marco Referencial, Análisis de la Entidad e Informe del Examen de Auditoría Integral

En el primer capítulo o Introducción, contiene una breve descripción de los antecedentes de la Institución, objetivos y resultados esperados.

En el segundo capítulo o marco referencial, se desarrolla el marco teórico que hace referencia al marco conceptual de la auditoría integral, así como se describe conceptualmente los tipos de auditorías: financiera, de control interno, de cumplimiento, auditoría de gestión; y, el proceso de la auditoría integral en las fases de planeación, ejecución, comunicación y seguimiento.

El análisis del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial se desarrolla en el tercer capítulo, tomando en consideración los antecedentes, la misión, visión, organigrama funcional, cadena de valor, procesos gobernantes, procesos básicos o agregadores de valor; y, procesos habilitantes.

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6 1. Introducción

1.1. Descripción del Estudio y Justificación

El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, (antes denominado Junta Parroquial), está ubicado en el cantón Antonio Ante de la provincia de Imbabura, entre la parroquia rural de San Antonio de Ibarra y la ciudad de Atuntaqui.

Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 de mayo de 1935 y Acuerdo Ejecutivo de 9 de septiembre de 1935, se aprobó la creación de la Parroquial de San Francisco de Natabuela, una de las cuatro parroquias rurales del Cantón Antonio Ante.

El Gobierno Autónomo Descentralizado Rural San Francisco de Natabuela tiene como finalidad fomentar el Buen Vivir en beneficio de todos sus habitantes, especialmente de los grupos de atención prioritaria, sustentado en la estratégica territorial, en la ejecución y coordinación conforme a sus competencias de los programas y proyectos

Ofrece un sistema económico social, solidario y sostenible que permite el bienestar colectivo disminuyendo la exclusión de género, generacional y discapacidad, mejorar los servicios de energía eléctrica, internet, vialidad y equipamientos tecnológicos de los centros educativos y de la población con programas modernos, respetando la naturaleza y las demandas de los sectores generacionales y de género.

1.2. Objetivos y resultados esperados

1.2.1. Objetivos

1.2.1.1. General

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7 1.2.1.2. Específicos

1. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás normas aplicables, a los procesos financieros, de control interno, de cumplimiento y a la gestión.

2. Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones administrativas y financieras ejecutadas en relación al proceso sujeto a examen.

3. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.

4. Establecer la razonabilidad de los saldos de los estados financieros, el funcionamiento del sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela; y,

5. Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.

1.2.1.3. Componente

Con la finalidad de que en base de los resultados obtenidos se tomen las acciones correctivas en beneficio para la entidad; la investigación se desarrolló a todas las áreas y procesos de la entidad.

1.2.1.4. Justificación de la Investigación

Las auditorias, que tradicionalmente se ha venido realizando con enfoques financieros, de gestión o de cumplimiento de manera individual no garantizan un análisis completo de las operaciones administrativas y financieras de las instituciones, por lo que se plantea realizar auditorías integrales, con la finalidad de mejorar los sistemas de control interno; herramientas que se encuentran acorde con el nuevo ordenamiento constitucional que demanda el control de la utilización de los recursos estatales y el cumplimiento de los objetivos institucionales.

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8 1.2.2. Hipótesis

El examen integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012, permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros, de control interno, de cumplimiento y de gestión, y generará un informe de aseguramiento que soporte de manera adecuada a la toma de decisiones por parte de la Administración y mejorar el sistema de Control Interno de la Institución.

1.2.3. Resultados Esperados

De acuerdo con el desarrollo de la investigación se incluirá el proceso de la auditoría integral que comprende las fases de: Planificación preliminar y específica, la ejecución y la comunicación de resultados mediante el informe final.

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10 2. Marco referencial

2.1 Marco teórico

2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la Información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos planteados; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010)1

Por lo expresado en la definición de auditoría integral se puede establecer que este tipo de auditorías son procesos sistemáticos que mantienen un enlace lógico en todas las fases de auditoría, desde la planificación hasta la presentación del informe con independencia y objetividad que garanticen el logro de resultados ajustados a la realidad, además permiten evaluar el sistema de control interno, el cumplimiento de la normativa relacionada a las empresas privadas o entidades públicas, verificar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, el uso de recursos y la economía de sus operaciones, opinar respecto de la razonabilidad de las cuentas de los estados financieros y si estos son preparados de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

2.1.2 Objetivos de la auditoría integral

De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral son:

 Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados de acuerdo con las normas de contabilidad, proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral no presentan manifestaciones erróneas importantes.

 Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le son aplicables, para obtener una certeza razonable de que

1 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Primera Edición, Reimpresión Junio

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las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen.

 Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos, cumpliendo adecuadamente con las obligaciones y atribuciones asignadas y si estas fueron ejecutadas con eficiencia, efectividad y economía.

Evaluar el funcionamiento efectivo del sistema global del control interno en la consecución de los siguientes objetivos básicos:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones.

 Confiabilidad en la información financiera.

 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010)2

2.1.3 Estándares de Auditoria Integral y Servicios de Aseguramiento

Según Luna Yanel Blanco, en su libro Normas y Procedimientos de Auditoría Integral , primera edición reimpresión 2010 considera que entre los objetivos de un servicio de aseguramiento están el de permitir que un contador profesional evalúe un tema determinado que es presentado y de responsabilidad de la parte que contrata los servicios de aseguramiento, mediante la utilización de técnicas y criterios adecuados le permitan expresar una conclusión sobre la confiabilidad acerca del tema en cuestión, para lo que evaluara y determinará si la información está de acuerdo y tiene conformidad en todos los aspectos importantes, mejorando de esta manera el nivel de confiabilidad suministrado por la conclusión del contador profesional, a la vez que satisfaga las necesidades de quienes utilicen esta información.

2.1.3.1 Servicio de aseguramiento

Un contrato de servicios de aseguramiento requiere que el auditor cubra una gama amplia de conocimientos asociados con la evaluación a la gestión institucional, la utilización de criterios profesionales identificables que le permita expresar una opinión sobre la razonabilidad de las operaciones, al representante de la organización.

2Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Primera Edición, Reimpresión Junio

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2.1.3.2 Elementos de servicios de aseguramiento

De acuerdo con la norma internacional de Auditoria y Aseguramiento sobre contratos de aseguramiento ISAE 3000 (Revisada) Trabajos de aseguramiento diferentes a auditorías o revisiones de información financiera, esta norma abarca una variedad de trabajos que cubren desde la efectividad del control interno hasta el aseguramiento de informes que cubren información integral, establece que para que un contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que tenga todos y cada uno de los elementos siguientes:

 Una relación tripartita que implique a: un contador profesional, una parte responsable y un destinatario de la información

 Un tema o asunto determinado

 Criterios confiables

 Un proceso de contratación

 Una conclusión

2.1.3.3 Tema o asunto determinado

(Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010), al respecto señala:

Un contrato de servicios de aseguramiento que debe ejecutar el contador público requiere que el auditor cubra una gama amplia de conocimientos asociados con la evaluación integral de la gestión empresarial, con estos antecedentes la temática de la auditoría integral cumple con estos requisitos ya que comprende la ejecución de un trabajo con el siguiente alcance:

 Auditoría financiera

 Auditoría de cumplimiento

 Auditoría de gestión

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2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría integral.

2.2.1 Auditoría Financiera

Tradicionalmente se ha considerado los estados financieros como una recopilación de datos históricos, pero está situación ha cambiado durante los últimos años, es así que el mundo de los negocios se exige a la Dirección Administrativa Financiera de las empresas o entidades desarrollar actividades que se integren dentro de la gestión global de la Instituciones; por lo que, los estados financieros deben ser interpretados no solo como datos históricos sino como elementos que nos ayuden a visualizar el futuro de la empresa, que nos permita determinar los riesgos económicos a los que está expuesta, evaluar la utilización de los recursos en la producción y los mecanismos de control que se hayan implantado en la institución, que contribuyan a la consecución de los objetivos y metas planteadas por la organización.

En general la Auditoría Financiera es un examen sistemático a los estados financieros, sus registros y operaciones con la finalidad expresar una opinión sobre si los estados financieros fueron realizados de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y a través de procedimientos de auditoría obtener evidencia suficiente, pertinente y competente de la información presentada por la administración en de los estados financieros y examinar sobre la veracidad, integridad, correcta valuación y exposición de sus operaciones.

En el desarrollo de la Auditoría se tomara en consideración Las aseveraciones que se presenta la gerencia en los saldos de los estados financieros, por lo que se deberá verificar y evaluar que estás afirmaciones cumpla con los siguientes principios:

Veracidad y legalidad: Se refiere a la evidencia que el auditor debe reunir sobre las operaciones para determinar que estas se sustenten en documentos que garantice la propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos, es decir que tanto los activos y pasivos existan realmente, y que estos se hayan establecido de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados

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derechos y obligaciones se encuentran expresados en los estados financieros, con la finalidad de verificar que no se hayan omitido registros importantes en forma accidental o deliberada.

Correcta valuación y exposición: Este principio se relaciona la evidencia que se debe obtener en la ejecución de la auditoria para verificar que los valores registrados en los activos estén acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados en lo que se refiere a la valuación, y que estos a su vez se encuentren clasificados y resumidos apropiadamente en los formatos establecidos para la presentación de estados financieros.

Podemos concluir que la auditoría a los estados financieros es un examen sistemático de registros y operaciones con la finalidad de determinar si están presentados de acuerdo con los principios y normas aplicables a la Institución, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas, que a través de evidencias que sustenten las operaciones y registros podamos emitir una opinión sobre la situación financiera y poder contribuir con la prevención de riesgos que pueda enfrentar a futuro la Institución.

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El 3 de julio del 2008, La Superintendencia de Compañías mediante Resolución Administrativa No. 08199, resolvió y ratificó el cumplimiento de la Resolución 06.Q.ICI.004 que ordena la aplicación obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del 2009.

Estas normas demandan que la administración asuma la responsabilidad de preparar la información financiera de forma veraz, integra, valuada correctamente y presentada adecuadamente a una determinada fecha. Esta razonabilidad, se fundamenta en el cumplimiento de la normativa contable vigente.

De acuerdo con los postulados de las Normas Internacionales de Información Financiera, los estados financieros básicos son:

 Estado de Situación Financiera (Balance General)

 Estado de Resultados u Operaciones (Estado de Pérdidas y Ganancias)

 Estado de Variaciones en el Capital Contable

 Estado de Flujos de Efectivo

 Notas aclaratorias al os estados financieros

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-9), se sustentan en la relevancia, confiabilidad y comparabilidad, manteniendo las características cualitativas de los estados financieros: comprensibilidad, relevancia, materialidad, uniformidad en la presentación, comparabilidad y fiabilidad; La estructura de los estados financieros: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, se conserva. (Subia Guerra, 2011, págs. 24-25).3

En el sector público los criterios a aplicarse se encuentran en el Manual de Contabilidad Gubernamental expedido por el Ministerio de Economía y Finanzas, elaborado en la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, Coordinación de Directrices y Normativa Contable, conforme a lo prescrito en el Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, que está basado en la codificación de la normativa técnica contable del Sistema de Administración Financiera, junto a la cual persigue establecer y mantener en cada institución del Estado, un sistema específico y único de Contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de

3Jaime Cristóbal Subía Guerra. Marco Conceptual de la Auditoría Integral, Primera Edición Segunda Reimpresión,

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costos e incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector público. (Ministerio de Finanzas, 2006).4

El Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado dice: “La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá como finalidades establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector público, y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las políticas y Normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas.” (Ministerio de Finanzas, 2006).5

2.2.2 Auditoría de Control Interno

Una de las metas al realizar una Auditoría Integral es la de evaluar el sistema de Control Interno que una organización ha implementado para el cumplimiento de los objetivos planteados por la administración. Un sistema de control interno se implanta con la finalidad de detectar cualquier desviación y prevenir sorpresas que afecte al cumplimiento de los objetivos, los mismos que pueden ser de diferente índole de acuerdo a las áreas que conforman la estructura de la institución, por lo que cada vez es mayor la exigencia de disponer de mejores sistemas de control interno que fomenten la eficiencia y reduzcan el riesgo interno y externo y garanticen la confiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y la normativa vigente.

Samuel Alberto Mantilla B., en su libro Control Interno Informe COSO, por sus siglas en Ingles corresponde a Committee of Sponsoring Organizations de la Treadway Commission, Nacional Commission on Fraudulent Financial Reporting que traducidas al español significa Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de Normas, define al Control Interno como:

4Ministerio de Finanzas. Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 113, Suplemento del Registro Oficial del 26 de junio

de 2002.

5Ministerio de Finanzas. Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 113, Suplemento del Registro Oficial del 26 de junio

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Un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones

 Confiabilidad de la información financiera

 Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables

La primera categoría se orienta a los objetivos básicos de negocios de una entidad, incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la salvaguarda de recursos. La segunda se relaciona con la preparación de estados financieros publicados, confiables, incluyendo estados financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados, tales como ganancias realizadas, informadas públicamente. La tercera se refiere al cumplimiento de aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Tales categorías distintas pero interrelacionadas, orientan necesidades diferentes y permiten dirigir la atención para satisfacer necesidades separadas. (Mantilla B., 2005, pág. 4).6

Un buen sistema de control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas en cada una de las categorías mencionadas, siempre y cuando la administración obtenga la certeza razonable y la seguridad de que se están consiguiendo los objetivos de las operaciones de la entidad, la información financiera publicada es confiable y se cumple con las leyes y la normativa aplicable en la institución.

Sin embargo para poder cumplir con las metas propuestas, es necesario que todas las personas que conforman la entidad asuman su responsabilidad en el cumplimiento del sistema de control interno propuesto por la administración.

El control interno al ser un proceso ejecutado por todo el personal de una entidad, diseñado para ayudar a cumplir las metas, consta de cinco componentes interrelacionados que son:

 Ambiente de control

 Valoración de riesgos

 Actividades de control

 Información y comunicación

 Monitoreo

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18

El objetivo fundamental de la auditoría del Control Interno es evaluar el sistema de control interno para determinar su funcionamiento, es decir evaluar los criterios aplicables que constituyen los componentes del control interno.

2.2.2.1 Ambiente de control

El ambiente de control es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, porque proporciona disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la filosofía y el estilo de operación de la administración; la manera como la administración asigna autoridad y responsabiliza, y cómo organiza y desarrolla a su gente; y la atención y dirección proporcionada por el consejo de directores.

2.2.2.2 Valoración de riesgos

Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos de fuentes externas e internas, los factores externos pueden ser económicos, políticos, tecnológicos sociales y ambientales, los internos incluyen el personal, la infraestructura, la tecnología y los procesos, los mismos que deben ser identificados, valorados, analizados y tratados ante una eventual ocurrencia, los mismos que podrían afectar el cumplimiento y logro de los objetivos; por lo tanto la máxima autoridad y todo el personal de la Entidad serán los responsables de implementar estrategias, técnicas y procedimientos para mitigar estos riesgos, así como un programa que prevea los recursos necesarios para poder enfrentar estos riesgos, la Administración debe valor los riesgos desde dos perspectivas, probabilidad de ocurrencia e impacto, sobre los cuales deberá implementar una respuesta al riesgo, utilizando uno de los modelos de respuesta, de entre los que pueden ser: evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo.

2.2.2.3 Actividades de control

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19

aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de desempeño operacional, seguridad de activos y segregación de funciones.

2.2.2.4 Información y comunicación

Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un tiempo que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas de información producen reportes, contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver no solamente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre eventos, actividades y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones, informe de los negocios y reportes externos.

La comunicación efectiva también debe darse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización. Todo el personal debe recibir un mensaje claro de parte de la alta gerencia respecto a que las responsabilidades de control deben tomarse seriamente. Deben entender su propio papel en el sistema de control interno, lo mismo que la manera como las actividades individuales se relaciona con el trabajo de otros. Deben tener un medio o una manera de comunicar la información significativa entre todos los que conforman la institución, así también necesitan comunicarse efectivamente con las partes externas, tales como clientes, proveedores, reguladores y accionistas, es decir se debe tener un buen sistema de comunicación al interior y exterior de la empresa.

2.2.2.5 Monitoreo

Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Este monitoreo se realiza por medio del actividades que se realizan sobre la marcha de las operaciones, por evaluaciones separadas de los sistemas implantados, o una combinación de las dos, entre estas actividades se encuentran las acciones regulares que realiza a administración en el cumplimiento de sus obligaciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerán de la valoración de los riesgos y la efectividad de los procedimientos de evaluación a las actividades sobre las marcha de los procesos. (Mantilla B., 2005).7

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20

Podemos concluir que el Control Interno es una serie de acciones ejecutadas por todo el personal de una Institución en los diferentes procesos que ayudan a cumplir con las metas y objetivos propuestos propuestas, que puede proveer una seguridad razonable sobre la información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

2.2.3 Auditoría de Cumplimiento

2.2.3.1 Definición y Objetivos

Las organizaciones y sus directivos frente a distintos cambios experimentados en el mundo de los negocios y el entorno normativo en el que se desenvuelven, así como las exigencias de los sectores involucrados en la actividad comercial como son los clientes internos, externos, organismos de control, socios, accionistas, inversionistas, proveedores, compradores, etc., exigen controles con la finalidad de verificar que las operaciones administrativas, financieras y de otra índole que la entidad realiza, estén realizadas de conformidad con el marco legal vigente.

Yanel Blanco Luna en su libro Normas y procedimientos de Auditoría integral, primera edición reimpresión 2010, define a la Auditoría de Cumplimiento como:

La comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. (Luna Y. B., 2010, pág. 189).8

2.2.3.2 Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes

regulaciones

Los Directores de una Organización quienes son los encargados de dirigir la gestión de la entidad son los responsables de prevenir y detectar posibles fraudes y errores, por lo que

8Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones, Página 189.

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deberán establecer un ambiente adecuado, un ética elevada, mantener y transmitir una cultura de honradez, así como establecer controles para detectar desviaciones o incumplimientos dentro de la institución.

La administración debe asegurar que las operaciones de la entidad se llevan de acuerdo con las leyes y regulaciones vigentes, para lo que aplicará políticas y procedimientos que pueden ayudar a la administración a controlar, prevenir y detectar incumplimientos, entre otras tenemos:

 Vigilar el cumplimiento de las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.

 Implantar y evaluar el funcionamiento de los sistemas de control interno.

 Mantener un código de conducta empresarial y asegurar que los empleados estén adheridos a estas prácticas.

 Verificar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los servidores que no cumplan con él.

 Conocer, actualizar y mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular. (Luna Y. B., 2010).9

2.2.3.3 Procedimientos de auditoría de cumplimiento

Dentro de los procedimientos de auditoria, el auditor debe planificar y diseñar la auditoría de cumplimiento de tal manera que pueda proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, reglamentos y otras regulaciones para el logro de los objetivos y la misión para la cual fue creada la institución

El riesgo inevitable al que se enfrenta una auditoría de cumplimiento se relaciona con violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones que no sean detectadas durante el proceso de la auditoría, debido a factores como:

 Muchas leyes y regulaciones aplicables en la operación de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.

 Limitaciones de los sistemas de contabilidad y de control interno en el uso de comprobaciones.

9Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

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22

 Evidencia obtenida de naturaleza persuasiva y no definitiva.

 Conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor. (Luna Y. B., 2010).10

En la etapa de planificación de la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y de que forma la entidad está cumpliendo con dicho marco legal.

Para obtener la comprensión general de leyes y regulaciones que la entidad debe cumplir, el auditor tendrá que tener conocimiento de la entidad e identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir, como las que se detallan a continuación:

Una organización, deberá mantener actualizado un archivo o compendio de leyes relacionadas con su entidad en particular, es importante y clave en la evaluación verificar que todas las operaciones empresariales; operativas, financieras, técnicas o administrativas, cumplan con las disposiciones pertinentes, normativa contable, tributaria, laboral, cambiaria, etc. (Luna Y. B., 2010).11

Se consideran importantes, entre otras, verificar el cumplimiento de las siguientes disposiciones legales:

 Constitución de la República del Ecuador

 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado

 Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización

 Código Civil y Código de Comercio

 Código del Trabajo

 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública

 Ley de Compañías

 Ley del Servicio Público

 Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento

 Normas de Control Interno para el Sector Publico

 Estatuto de Constitución y reformas

10Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones.

11Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

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 Manual de Funciones y Procedimientos Contables

 Manual de Calidad

 Políticas corporativas

 Base legal del Ministerio del Medio Ambiente

 Norma INEN

 Normativa Interna

 Reglamento de Seguridad y Salud de los trabajadores y mejoramiento del medio ambiente de trabajo.

 Reglamento Orgánico del Gestión Organizacional por Procesos.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden relacionarse, con la forma y contenido de los estados Financieros; a la contabilización de transacciones de contratos con el gobierno; o a la acumulación o reconocimiento de gastos para declarar impuestos sobre la renta o costos por pensiones.

En la ejecución de la auditoría el auditor puede encontrarse con circunstancias que lleven a considerar la existencia de irregularidades importantes, derivadas de fraudes o errores. En estas circunstancias, la naturaleza, la planificación y la amplitud de los procedimientos a llevar a cabo dependerá del juicio del auditor, según el tipo de fraude o error indicado, por lo que deberá considerar lo siguiente:

 En qué momento ampliar los procedimientos sustantivos.

 Evaluar la efectividad de los controles internos, si la calificación del riesgo de control fue alto.

 La conformación adecuada del equipo de auditoría, de acuerdo a las circunstancias.

2.2.4 Auditoría de Gestión

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24

La evaluación y revisión del proceso y aspectos administrativos está diseñada en base a las funciones administrativas de planeación, organización, dirección, control, operatividad, contribución y resultados.

Enrique Benjamín Franklin, en su libro Auditoría Administrativa define a la Auditoría Administrativa como:

Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable. (Franklin F., 2007, pág. 11).12

2.2.4.1 Objetivos de la Auditoria de gestión

La auditoría de administrativa constituye una herramienta fundamental que permite detectar en qué áreas de la Institución se requiere realizar un análisis más profundo y definir las acciones a tomar para corregir las deficiencias o resolver situaciones que permitan desarrollar las propuestas y cumplir las metas planteadas.

Por le expuesto anteriormente, el auditor debe establecer las bases sobre las cuales va a definir los objetivos y tareas a realizar en el proceso de ejecución de la auditoría, que le permitan obtener resultados específicos, por lo que se planteará objetivos de acuerdo con los criterios más sobresalientes, de entre los cuales se mencionan los siguientes:

 De control.- Destinados a evaluar el sistema de control interno implantado y si está funcionando de acuerdo con los estándares preestablecidos.

 De productividad.- Dirigidos a evaluar la optimización y el aprovechamiento de los recursos humanos y materiales en el proceso productivo de acuerdo con las políticas administrativas establecidas por la organización.

 De organización.- Encaminado a evaluar el grado de organización existente en relación a la estructura de la Institución, y que la auditoria apuntale la definición de la estructura, sus funciones y procesos a través del manejo eficaz de la delegación de autoridad y el trabajo en equipo.

12 Enrique Benjamín Franklin F. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio, Segunda Edición, Pearson

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25

 De servicio.- La auditoría con sus resultados puede constatar que la organización está comprometida con la atención y satisfacción de sus clientes internos y externos.

 De calidad.- Los resultados de la auditoria gestión ayuden a elevar los niveles de organización para producir bienes y servicios de calidad.

 De cambio.- La auditoría debe constituir un elemento de aseguramiento que le permita a la organización implementar los cambios sugeridos.

 De aprendizaje.- Que la auditoria se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional.

 De toma de decisiones.- La puesta en práctica de los resultados de la auditoría en un instrumento de soporte del proceso de gestión de la organización.

 De interacción.- Los resultados de la Auditoría posibilitan el manejo estrategias para relacionar a la organización con los competidores reales y potenciales, sus proveedores y clientes.

 De vinculación.- La auditoría se constituya en un vínculo entre la organización y todos los actores dentro del entorno en que se desenvuelve la institución.

2.2.4.2 Alcance de la auditoría administrativa

La auditoría administrativa o de gestión comprende la totalidad de una organización, en lo correspondiente a organización y estructura, su funcionamiento, formas de administración, objetivos y metas propuestas, por lo que debe analizar aspectos como:

 Naturaleza jurídica.- Base legal de creación, misión, visión.

 Criterios de funcionamiento.- Leyes, Políticas aplicables en la organización

 Estilo de administración.- Forma de administración

 Enfoque estratégico.- Objetivos estratégicos

 Sector de actividad.- Actividad principal a la que se dedica la entidad

 Ámbito de operación

 Número de empleados

 Relaciones de coordinación

 Desarrollo tecnológico

 Sistemas de comunicación e información

 Nivel de desempeño

 Trato a clientes (internos y externos)

 Entorno

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26  Sistemas de calidad. (Franklin F., 2007).13

2.2.4.3 Campo de aplicación de la auditoría administrativa

La auditoría administrativa puede aplicarse en todo tipo de organizaciones, sean estas públicas, privadas o sociales.

Sector Público.- En este sector la auditoria se emplea en función de la figura jurídica con la cual fue creada la institución, atribuciones, ámbitos de operación, nivel de autoridad, por lo que se aplicará en instituciones representativas de las Funciones del Estado como son Ejecutivo, Legislativo, Judicial, Electoral y Función de Transparencia y Control Social.

Sector Privado.- La auditoría se aplica tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinación, área de influencia, relación comercial y objetivos estratégicos.

Sector Social.- La auditoría de gestión se aplica en este sector para evaluar el cumplimiento de aspectos de tipo social, como son los proyectos que promociona el estado en lo que se refiere al derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el desarrollo económico, la protección social y el bienestar de los sectores más desprotegidos.

Por lo expresado puede definirse a la auditoría de gestión como la revisión analítica parcial o total de una organización, con el propósito de evaluar el nivel de desempeño con el propósito de precisar la situación actual y a futuro mejorar, innovar y obtener una ventaja competitiva con respecto a sus competidores.

Para la ejecución de una auditoría de gestión no existen principios básicos, se sugiere, adaptar nuestra planificación hacia áreas o sistemas relevantes en la organización. Cada uno de los objetivos incluidos en la definición de auditoría de gestión (eficiencia, eficacia, efectividad o calidad) orientada a la búsqueda de información en la fase de planeación:

La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el análisis de los presupuestos, su calendarización y las evaluaciones continuas que se apliquen.

13 Enrique Benjamín Franklin F. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio, Segunda Edición, Pearson

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27

La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el plan estratégico, corporativo, operativo, de inversiones y de adquisiciones entre otros.

La calidad (satisfacción del cliente). Se necesita el plan de comercialización, resultados de ventas, fidelidad de clientes y encuestas de satisfacción.

Estos aspectos deben analizarse para las áreas importantes del negocio, así como también puede analizar aquellos sistemas en los que el auditor puede dividir la organización, a manera de ejemplo tenemos:

 Sistema de planificación

 Sistema de producción

 Sistema de administración financiera

 Sistema de recursos humanos.

 Proceso de la Auditoría Integral

Los requisitos fundamentales de los procesos de auditoría, independientemente de su tipo u orientación, es la sistematización de sus fases. La auditoría financiera, de gestión, de calidad, integral, exámenes especiales y cualquier clase de auditoría respetan una relación de causa efecto en todas sus etapas, el proceso de auditoría es sistemático y siempre incluirá una fase de planificación que permita delinear la estrategia a aplicar en las posteriores fases de ejecución y presentación de resultados.

2.3 Proceso de la auditoría integral

Los requisitos fundamentales de los procesos de auditoria, independiente de su tipo u orientación es la sistematización de sus fases, a auditoría integral debe ser planeada de tal forma que esta sea efectiva, lo que implica que debe desarrollar una estrategia general, que permita desarrollar la auditoría de forma eficiente y oportuna, por lo que deberá implementar las siguientes fases:

 Conocimiento Preliminar

 Planeación

 Ejecución

 Informe

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28 2.3.1 Conocimiento preliminar:

Recopilación básica de la información que permita una evaluación general de la organización.

Es necesario realizar una revisión documental de las actividades principales del cliente, para determinar la extensión del trabajo a realizar, para el efecto se pueden diseñar cuestionarios y encuestas que nos permitan obtener la información de las actividades principales; entre la documentación que se debe revisar tenemos:

Revisión de informes de auditoría anteriores Información de del tipo de empresa

Legislación y normativa aplicable Información financiera

Planes estratégicos, operativos, de inversión y de gestión

2.3.2 Planeación:

Planeación preliminar y especifica: Evaluación del control interno, Matriz de decisiones y enfoque riegos, Programas de trabajo.

Planeación Preliminar.- En esta etapa es importante tener un conocimiento general de la empresa a auditarse, que incluye el nivel de organización, el número de operaciones, la significatividad de los montos administrados, esto se lo puede realizar mediante un cuestionario orientado a obtener información relacionada con:

 La naturaleza del negocio y su cobertura

 Sistemas de información vigentes

 Número de empleados

 Puntos de interés para la auditoría, problemas frecuentes y pendientes

 Número de clientes

 Disponibilidad de información financiera y su periodicidad

 Manejo de indicadores

 Administración, custodia y control de inventarios y activos fijos

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29

 Niveles de producción y de capacidad productiva

 Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa

El objetivo de esta indagación preliminar es determinar el objetivo y alcance de la auditoría, además de que con esta información definamos aquellas áreas de potencial riesgo, en las que se requerirá profundizar en las pruebas de auditoría; y de esta forma definir el tipo de pruebas a realizar orientadas a evaluar el cumplimiento de los controles clave o relevantes, relacionados con auditoría financiera, de gestión, de control interno y de cumplimiento legal, por lo que es importante tener claro los diferentes objetivos de cada una de las auditorías, así:

La auditoría de gestión tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia, eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compañía.

El objetivo de la auditoría de control interno es confirmar que los controles clave en los procesos estén operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio.

Una auditoría de cumplimiento tiene como objetivo comprobar que las operaciones, registros y demás actuaciones cumplan con las normas legales establecidas por los organismos de control.

El objetivo de la auditoría Financiera es dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Del conocimiento de la entidad y su entorno se generan potenciales áreas de interés para la auditoría. Este análisis se complementa con la evaluación de los riesgos de auditoría para definir áreas críticas.

El riesgo en términos generales es la posibilidad de error, que puede estar asociado a operaciones, transacciones o áreas del negocio.

Los riesgos que se analizan en una auditoría son los siguientes:

 Inherente

 De control

 De detección

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30 2.3.2.1 Riesgo inherente

El riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de una componente, área o proceso evaluado en una auditoría, entre los factores que debemos considerar están la cantidad de operaciones, el tipo de operaciones, el volumen de recursos involucrados, la complejidad de las actividades u operaciones realizadas. Este riesgo es independiente del funcionamiento de los controles internos.

2.3.2.2 Riesgo de control

El riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles internos. Una organización en la que los controles internos funcionan de una forma eficaz tendrá un nivel de confianza alto y un riesgo bajo y viceversa, por lo tanto debemos evaluar los utilizados para determinar el nivel de confianza y por oposición el nivel de riesgo, es decir si un componente tiene un nivel de confianza alto, por oposición el nivel de riesgo será bajo.

En varios países de América del Sur, incluido Ecuador, se ha categorizado la confianza de la siguiente manera: Baja – Moderada – Alta y por oposición el riesgo de control Alto – moderado bajo.

Los riesgos inherente y de control, depende de la naturaleza de la empresa y del funcionamiento de los controles internos. Es decir, se involucra directamente con la organización auditada. Su evaluación es fundamental y tiene impacto en el riesgo de detección que el auditor está dispuesto a asumir.

2.3.2.3 Riesgo de detección

El riesgo de detección constituye la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el auditor, no detecten errores o problemas significativos, por factores como la falta de experiencia del auditor, la asignación de los recursos necesarios y la oportunidad y profundidad de las pruebas de auditoría aplicadas.

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31

2.3.2.4 Riesgo de detección

El riesgo de auditoría, según la rigidez con que el auditor pretenda aplicar sus pruebas, se ubica entre el 1% al 5%.

Resultado de la combinación de los riesgos podemos determinar la siguiente ecuación:

R. AUITORÍA = R. INHER. * R. CONTROL * R. DETECCIÓN

Con el propósito de cumplir el objetivo de mantener el riesgo de auditoría entre el 1% y 5%, si los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de detección debemos disminuirlo, para lo cual se deben mejorar, ampliar y profundizar las pruebas de auditoría.

2.3.3 Ejecución

Técnicas de auditoría, Evidencia, Hallazgos, Papeles de trabajo

La ejecución es la aplicación de los procedimientos de auditoría integrados en los programas de trabajo, establecidos en la fase de la Planificación, como resultado de la evaluación del sistema de control interno y sus riesgos.

Las pruebas que se realicen nos permitirán lograr los objetivos que se plantearon para cada una de las auditorias que conforman la auditoría integral. Es así que para la auditoría de gestión debemos verificar el logro de los objetivos, la inversión de recursos y lo adecuado de la estructura organizacional; en la de control interno, confirmar que los procesos y sus controles operan de forma eficaz, en la auditoría de cumplimiento se verificará el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables.

En esta fase, se generan los hallazgos que posteriormente serán presentados en el informe de auditoría integral.

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32

medio de los procesos y procedimientos, en la de cumplimiento el criterio lo constituye la base legal y normativa relacionada con el negocio y para la auditoría de gestión el criterio constituyen los planes, objetivos y estándares definidos en la empresa.

A los atributos descritos anteriormente es necesario añadir las causas que generaron el incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la empresa. Resumiendo podemos decir que el hallazgo debe reunir las siguientes propiedades: condición, criterio, causa y efecto.

2.3.4 Comunicación de resultados

Informe: Características del informe

2.3.4.1 Informe

El informe final del auditor debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la temática basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión y el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitarán la comunicación para informar a los usuarios de las conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad más allá del que fue señalado, y que es razonable en las circunstancias.

La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría integral es la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de la entidad examinada o a la parte contratante los siguientes informes:

Informes eventuales. Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o desviaciones significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo; así como las recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.

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Informe final. La culminación de la auditoría integral es un informe final con su dictamen u opinión y conclusiones sobre: los estados financieros lo adecuado del control interno; el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestión de los administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada por los administradores, si la hubiere. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010, págs. 28-29).14

El informe de auditoría integral incluirá inicialmente el dictamen correspondiente a la auditoría financiera, es decir la opinión con respecto a la razonabilidad de los estados financieros, se incluye también la evaluación del sistema de control interno, el cumplimiento de las leyes y reglamentos que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la gestión empresarial.

Este informe deberá estar acompañado de los siguientes estados financieros preparados y certificados por la administración:

 Balance General

 Estado de Resultados de Operación

 Estado de Cambios en el Patrimonio

 Estado de Flujos de Efectivo

 Notas Explicativas a los Estados Financieros

 Certificación de la Administración sobre los Estados Financieros y demás temas de la Auditoría Integral.

 Anexo con los principales indicadores de gestión comentados por la auditoría.

En el Informe es fundamental establecer la responsabilidad que tiene la administración de la empresa, en la preparación de los estados financieros, reportes de gestión y manuales de procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluación para la aplicación de los procedimientos de auditoría.

14Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Figure

Figura 1: Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela

Figura 1:

Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela p.52
Figura 2: Cadena de Valor

Figura 2:

Cadena de Valor p.55
Figura 3: Procesos Gobernantes

Figura 3:

Procesos Gobernantes p.56
Figura 4: Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor

Figura 4:

Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor p.57
Figura 5: Procesos Adjetivos o Habilitantes de Asesoría y de Apoyo

Figura 5:

Procesos Adjetivos o Habilitantes de Asesoría y de Apoyo p.58
Tabla No 1: Cuestionario de Control Interno – Auditoría de Control Interno

Tabla No

1: Cuestionario de Control Interno – Auditoría de Control Interno p.74
Tabla No 2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento

Tabla No

2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento p.78
Tabla No 3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión

Tabla No

3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión p.81
Tabla No 4: Cuestionario de Control Interno –Auditoría Financiera

Tabla No

4: Cuestionario de Control Interno –Auditoría Financiera p.84
Tabla No 5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno

Tabla No

5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno p.88
Tabla No 6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento

Tabla No

6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento p.90
Tabla No 7: Programa de Trabajo – Auditoria de Gestión

Tabla No

7: Programa de Trabajo – Auditoria de Gestión p.92
Tabla No 8: Programa de Trabajo – Auditoría Financiera

Tabla No

8: Programa de Trabajo – Auditoría Financiera p.94
Tabla No 9: Narrativa-Entrevistas

Tabla No

9: Narrativa-Entrevistas p.108
Tabla No10: Cédula de Análisis Documental

Tabla No10:

Cédula de Análisis Documental p.109
Tabla No11: Cédula de Análisis Documental

Tabla No11:

Cédula de Análisis Documental p.110
Tabla No12: Cédula de Análisis Documental

Tabla No12:

Cédula de Análisis Documental p.111
Tabla No13: Cédula de Análisis Documental

Tabla No13:

Cédula de Análisis Documental p.112
Tabla No 14: Cédula Analítica

Tabla No

14: Cédula Analítica p.113
Tabla No 15: Ficha Técnica de Indicadores

Tabla No

15: Ficha Técnica de Indicadores p.120
Tabla No 16: Índice de Liquidez

Tabla No

16: Índice de Liquidez p.121
Tabla No 18: Índice de Endeudamiento

Tabla No

18: Índice de Endeudamiento p.122
Tabla No 19: Lista de Comprobación

Tabla No

19: Lista de Comprobación p.124

Referencias

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