Normas internacionales de auditoría para pymes y, software; incidencia en calidad de auditoría financiera, en la provincia de Trujillo

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(1)TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN CALIDAD DE AUDITORÍA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO.. TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO. ASESOR: MS. C.P.C. TEJADA ARBULÚ WILFREDO ENRIQUE PROMOCIÓN: LI. Jave Monzón Cindi Lizbet Bachiller en Ciencias Económicas. Trujillo – Perú 2017. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. DEDICATORIAS. A Dios por ser mi ejemplo a seguir, por ser un verdadero amigo con el que puedo contar en todo momento, siendo mi. fortaleza para seguir adelante y mi guía en la vida para alcanzar el éxito profesional, familiar y personal.. A mis queridos padres por ser mi fuente de inspiración, quiénes me. han demostrado que puedo luchar por nuestros objetivos, también por. el. apoyo. incondicionalmente. brindado en. todo. momento.. A mis demás familiares por haber estado presente en los. momentos que los necesitaba, y por los consejos recibidos para ser mejor persona cada día.. I Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. AGRADECIMIENTOS. A mi asesor de tesis Mg. Wilfredo Enrique. Tejada. Arbulú,. por. impulsarme a seguir adelante y por haberme guiado y tenido bastante. paciencia en la elaboración de la presente tesis para poder obtener el grado de Contador Público.. A. mis. profesores. de. la. Universidad Nacional de Trujillo,. por. su. disponibilidad. ante. cualquier duda que se me haya presentado,. y. por. inculcarme. buenos valores.. A. las. Sociedades. Auditoras. quienes amablemente me abrieron. las puertas para poder realizarles las entrevistas correspondientes.. II Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. PRESENTACIÓN. Señores Miembros Del Jurado. En cumplimiento por lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos de la facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, me es honroso someter a vuestra consideración el presente trabajo de investigación intitulado “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE AUDITORÍA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO”, a efecto de ser evaluado y dictaminado con el objeto de optar el Título Profesional de Contador Público. El presente trabajo ha sido elaborado en las distintas Sociedades de Auditorías Financieras de la ciudad de Trujillo, para poner. a prueba los. conocimientos obtenidos en la universidad y las experiencias acumuladas en la mi labor. Es mi deseo, Señores Miembros del Jurado, que el presente trabajo sea de su aceptación, como también pueda ser tomada en cuenta por el grupo de interés. Asimismo espero que los errores involuntarios que puedan existir sean de su comprensión.. Br: Jave Monzón Cindi Lizbet. III Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

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(7) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. ÍNDICE DEDICATORIA .................................................................................................... I AGRADECIMIENTO ........................................................................................... II PRESENTACIÓN .............................................................................................. III ÍNDICE .............................................................................................................. IV RESUMEN ........................................................................................................ VI ABSTRACT ...................................................................................................... VII. CAPITILO I: INTRODUCCIÓN........................................................................... 1 1.1. Antecedentes y justificación del problema ............................................... 4 1.1.1 Antecedentes .................................................................................. 4 1.1.2 Justificación del problema ............................................................... 5 1.2. Planteamiento del problema .................................................................... 5 1.3. Objetivos: ................................................................................................. 6 1.3.1 Objetivo general .............................................................................. 6 1.3.2 Objetivos específicos ...................................................................... 6 1.4. Marco teórico y conceptual ...................................................................... 6 1.4.1 Marco teórico .................................................................................. 6 1.4.1.1 Auditoría Financiera………. ………………………………….6. 1.4.1.2 Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)…...……………18 1.4.1.3 Guía de Nias para PyMES…………………………………….21 1.4.1.4 Principales NIAS para PyMES………………………….…….25 1.4.1.5 Guia de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría…………………………………………….56 1.4.1.6 Software de Auditoría Financiera…………...………………..61 1.4.2 Marco conceptual.......................................................................... 68 1.4.3 Marco Legal…………………………………………………………….78 1.5. Formulación de la hipótesis................................................................... 80 CAPITULO II: DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ................................................. 81 2.1. Material de estudio ................................................................................. 82 2.1.1 Población……………………………………………...…………………82 IV Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 2.2. Diseño metodológico…………………………………………………………83 2.2.1 Tipo de investigación…………………………………………………..83 2.2.2 Nivel de investigación…………………………………………………83 2.3 Métodos y técnicas ................................................................................ 83 2.3.1 Métodos ........................................................................................ 83 2.3.2 Técnicas ....................................................................................... 84 2.4 Operacionalización de variables…………………………………………….86 2.4.1 Variables…………………………………………………...…………..86 CAPITULO III: RESULTADOS ........................................................................ 87 CAPITULO IV: DISCUSIÓN DE RESULTADOS ........................................... 109 CAPITULO V: CONCLUSIONES ................................................................... 113 CAPITULO VI: RECOMENDACIONES ......................................................... 116 CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................... 118. ANEXOS ........................................................................................................ 121. V Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. RESUMEN En el presente trabajo de investigación, se propone comprobar si la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES, y el uso de un Software de Auditoría, inciden significativamente en la calidad del servicio en una Auditoría Financiera en la provincia de Trujillo. Para el desarrollo de este trabajo, se ha aplicado el método descriptivo – analítico, ya que al conocer con que herramientas cuentan las Sociedades Auditoras, podría analizar y determinar la incidencia en la calidad del servicio que brinden. Para ello, he tomado en cuenta una muestra respecto de una población, la cual ha sido seleccionada en base a las que se encuentren hábiles a la fecha, como también las que tienen mayor permanencia en el mercado empresarial. Asimismo, he realizado distintas entrevistas y encuestas a las firmas auditoras, tanto a los socios que la conforman como al personal que labora en ella. De tal manera, se pudo verificar las respuestas obtenidas, lo cual me permitió formular las conclusiones del caso. Finalmente, con la aplicación de las normas antes mencionadas, como el uso de un software de auditoría, se ha podido demostrar que dichas herramientas inciden de manera significativa en la calidad del servicio de una auditoría financiera.. Palabras clave: Normas Internacionales de Auditoría para PYMES, Software, Sociedad de Auditoría, Auditoría Financiera, Calidad.. VI Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. ABSTRACT. In this research, it is proposed to check whether the application of International Auditing Standards for SMEs, and the use of a Software Audit significantly impact the quality of service in a financial audit in the province of Trujillo. To develop this work, I have applied the descriptive method - analytical, since knowing that audit firms have tools, I analyze and assess the impact on the quality of service they provide. To do this, I have taken into account a sample relative to a population, which has been selected on the basis that they are working to date, as they have greater permanence in the business market. I have also conducted various interviews and surveys auditing firms, both partners that form as the people working in it. Thus, it was possible to verify the responses, which allowed us to formulate conclusions. Finally, the application of those rules, such as the use of a software audit, it has been shown that these tools have a significant impact on the quality of service of a financial audit.. Keywords: International Auditing Standards for SMEs, Software, Audit firm, Financial Audit, Quality.. VII Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. I.. INTRODUCCIÓN. La profesión contable es una ciencia, que como toda, necesita de instrumentos apropiados y necesarios, los cuales son útiles en la elaboración de un trabajo. Ahora bien, en el mundo empresarial han venido ocurriendo grandes variaciones con respecto a la normatividad, específicamente en el área de Auditoría, lo cual conlleva que las empresas soliciten un servicio de Auditoría Financiera a cualquiera de las firmas existentes. Para ello, se requiere que para llevarla a cabo, el grupo de trabajo debe usar. las. herramientas que sean propias de su campo, debido a que la utilización de ellas reflejará la calidad de la Auditoría Financiera resultante. Ahora bien, que para poder ejecutarlo, es de vital importancia que utilicen, en primer lugar, la normatividad adecuada; es decir, enmarcarlo dentro de la que le corresponde. Es así que, en Marzo del. 2009, el IAASB. (International Auditing and Assurance Standards Board) completó su proyecto ―Claridad‖, en donde como resultado emitió 36 NIA bajo nuevas convenciones de redacción diseñadas para mejorar la legibilidad y comprensibilidad general de las normas. Pues bien, The International Federation of Accounttans (IFAC), a través de Small and Medium Practices (SMP) ha creído conveniente emitir una Guía de Normas Internacionales de Auditoria para PYMES, esto con la finalidad de. ayudarles a los. profesionales en la auditoría de las entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) y para promover la aplicación consistente de dichas normas, la cual ayudara a los auditores de un modo adecuado y eficiente en términos de coste. Claro está que, no todas las aplican debido a la falta de conocimiento sobre las mismas Por otra parte, en la actualidad, la tecnología juega un papel importante en la vida empresarial, ya que para realizar un trabajo, se necesita de su uso. Por tal motivo, es esencial que las firmas utilicen un software de Auditoría, lo cual le permite medir el grado de avance sobre el trabajo a realizar, como también llevarlo a cabo en el menor tiempo posible. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. En conclusión, la calidad de la Auditoría Financiera se ve reflejada por el uso. de. las. herramientas. antes. mencionadas,. ya. que. inciden. significativamente en el desarrollo del trabajo que realizan las firmas de Auditoría. Finalmente, el presente trabajo de investigación tiene por objetivo dar a conocer a las firmas existentes en nuestra provincia, sobre la existencia de las herramientas para que la utilicen al momento de realizar la Auditoría Financiera.. 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1.1 . ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA 1.1.1 ANTECEDENTES  VÍCTOR RAFAEL, Sandoval Zapata (2013) en su tesis denominada ―La auditoría financiera y su influencia en la gestión de las medianas empresas industriales del distrito de Ate - Lima‖ para optar el grado académico de maestro en Contabilidad y Finanzas con mención en gestión tributaria, empresarial y fiscal.. Comentario: Según lo leído, puedo concluir que es una necesidad que las Pymes sean auditadas bajo la normativa correspondiente, por lo que obliga a las sociedades auditoras, utilicen las normas adecuadas que se ajusten al tamaño de la empresa.  ÁLVAREZ FERNÁNDEZ, María De Los Ángeles; CRÚZ AGUILAR, Julia Guadalupe; GIRÓN MARTÍNEZ, Jesús Vilma Yaneth (2010) en su tesis denominada ―Propuesta de una guía de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Auditoría referente a la obtención de evidencia para las firmas de auditoría. en. las. empresas. comercializadoras. de. electrodomésticos de la ciudad de San Miguel‖ para optar al grado de: licenciado (a) en Contaduría Pública.. Comentario: De acuerdo a lo leído, puedo resaltar la importancia de que las sociedades auditoras apliquen la normatividad vigente y adecuada,. para que el resultado de la auditoria. reflejen la fiabilidad de la información financiera.. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  WILSON MIGUEL, Díaz Manosalva (2016) en su tesis denominada. ―Auditoría. de. Estados. Financieros. mediante. aplicación de un software de Auditoria‖ Para Optar el Grado Académico de: Contador Público.. Comentario: de acuerdo a lo leído puedo concluir que, realizar una Auditoría Financiera mediante la asistencia de un software, ayuda a que el trabajo a realizar sea mucho más sencillo, el cual permitirá tener un mayor grado de seguridad de los resultados obtenidos, incluso facilita medir el nivel de avance. Por ende, garantiza un servicio de calidad en la Auditoría de Estados Financieros. 1.1.2 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA En la actualidad conocer las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) para PYMES, por parte de las Sociedades Auditoras, resultan de gran importancia, ya que estas se ajustan al tamaño de la empresa, lo que les permite realizar un trabajo acorde con la realidad. El uso de la mencionada normatividad permite que las Sociedades Auditoras brinden un servicio de calidad, el cual será catalogado como tal, si cumple los requisitos estipulados en la Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Prácticas, emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).. 1.2 . PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ¿De qué manera las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES y, el Software inciden en la calidad de la Auditoría Financiera, en la provincia de Trujillo?. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 1.3 . OBJETIVOS 1.3.1 OBJETIVO GENERAL  Determinar que las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES y el Software inciden en la calidad de la Auditoría Financiera. 1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Determinar Sociedades Auditoras existentes en la Provincia de Trujillo.  Identificar. Sociedades. Auditoras. que. aplican. Normas. Internacionales de Auditoría para PYMES.  Determinar las Sociedades Auditoras que utilizan un Software de Auditoría para mejorar la calidad.  Identificar las causas por las que las Sociedades Auditoras no aplican las Normas Internacionales para PYMES.. 1.4 . MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL 1.4.1 MARCO TEÓRICO. 1.4.1.1 Auditoría Financiera:. Evolución histórica de la auditoría: A medida que un negocio crece, se hace más difícil la vigilancia personal de sus actividades. En una empresa grande. existen. varios. departamentos. y. empleados. responsables de la variedad de sus actividades. La 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. dirección de la empresa definirá las políticas a seguir, planificará los fines a alcanzar y seleccionará los directores subordinados a los que delegará las responsabilidades de cada área específica.1. La Auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra o al menos en ese país se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurar que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.. La. Auditoría. existe. desde. tiempos. inmemoriales,. prácticamente desde que un propietario entregó la administración de sus bienes a otra persona, lo que hacía que la Auditoría primitiva fuera en esencia un control contra el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.. Como elemento de análisis, control financiero y operacional la Auditoría surge como consecuencia del desarrollo producido por la Revolución Industrial del siglo XIX. En efecto, la primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesión, así en 1862 se reconoció en Inglaterra la auditoría como profesión independiente. En 1867 se aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se estableció. 1. la. obligación. de. realizar. Auditorías. MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual práctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. independientes a los bancos. En 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Charretera Accountants o Contadores Autorizados o Certificados. En 1882 se incluyó en Italia en el Código de Comercio la función de los auditores y en 1896 el Estado de New York había designado como Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento y experiencia adecuados para ejecutar las funciones del auditor.. Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de Norte América muchos auditores ingleses que venían a auditar y revisar los diferentes intereses en este país de las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en Norte América, creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants (Instituto Americano de Contadores).. Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoría que se realizaban en el siglo XIX y a principios del siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoría o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la dificultad para ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XX una tendencia hacia la unificación. o. estandarización. de. los. procedimientos. contables y de auditoría, un ejemplo de esta aspiración son los folletos mencionados anteriormente que emitió el Instituto Americano de Contadores, así como el Sistema Uniforme. de. Contabilidad. Hotelera. emitido. por. la. Asociación Hotelera del Estado de New York.. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la Comisión Federal de Comercio de USA un "Memorandum sobre las auditorías de Balance General" que fue aprobado por la Comisión, publicado en el Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los intereses bancarios y de negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuesta presentada por el Comité de la Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo título, "Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de Balance General", indicando tal vez el cambio de nombre a una realización del enfoque utópico de la "contabilidad uniforme".. En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la década transcurrida. En adición a un cambio del título, (que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca de la importancia del Estado de Resultado), la revisión contenía. la. significativa. declaración. de. que. "la. responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".. En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien establecida, revisó los folletos previos y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados Financieros por Contadores Públicos Independientes", aparecieron dos interesantes desarrollos de la profesión:  Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el título del folleto anterior, no es una representación exacta de la función del auditor independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  Segundo,. la. aceptación. por. el. Instituto. de. la. responsabilidad de la determinación y publicación de las normas y procedimientos de Contabilidad y Auditoría. Definición de Auditoría:  Es el proceso estructurado que tiene como objetivo permitirle al auditor expresar una opinión respecto si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera. En el presente la estructura aplicable de información financiera son, normalmente. los. estándares. internacionales. de. información financiera (IFRS).2  La auditoría, en general, es un examen sistemático de todos los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier. otro. tipo. de. exigencias. legales. o. voluntariamente adoptadas.3 Por otro lado, podemos definir a la Auditoría Financiera como el examen de los estados financieros básicos preparados. por. la. administración. de. una. entidad. económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluye está estructurada de acuerdo con las normas de información financiera aplicables a las características de sus transacciones.4 2. Según definición de Estándares Internacionales la Auditoría MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual práctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004 4 SANCHEZ CURIEL GABRIEL , Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición , Pearson Educación, México 2006 3. 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Asimismo, tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó. Clasificación de la Auditoria: a) Según el lugar de origen: Auditoría Externa: el objetivo fundamental es el de examinar y evaluar una determinada realidad por personal externo al ente auditado, para emitir una opinión independiente sobre el resultado de las operaciones y la validez técnica del sistema de control que está operando en el área auditada Auditoría Interna: es una función de control al servicio de la alta dirección empresarial. El auditor interno no ejerce autoridad sobre quienes toman decisiones o desarrollan el trabajo operativo, no revela en ningún caso la responsabilidad de otras personas en la organización. El objetivo final es contar con un dictamen interno sobre las actividades de toda la empresa,. que. permita. diagnosticar. la. actuación. administrativa, operacional y funcional de empleados y funcionarios de las áreas que se auditan. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. b) Según su área de aplicación: Auditoría Financiera: tiene como objeto el estudio de un sistema contable y los correspondientes estados financieros, con miras a emitir opinión independiente sobre la razonabilidad financiera mostrada en los estados financieros del ente auditado. Auditoría. Administrativa:. cumplimiento. de. las. evalúa. funciones,. el. adecuado. operaciones. y. actividades de la empresa principalmente en el aspecto administrativo. Es la revisión sistemática y exhaustiva que se realiza en la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organización, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades que regulan sus operaciones. Auditoría Operacional: tiene como objeto de estudio el proceso administrativo y las operaciones de las organizaciones, con miras a emitir opinión sobre la habilidad de la gerencia para manejar el proceso administrativo y el grado de economicidad, eficiencia y efectividad de las operaciones del ente auditado. Auditoría Integral: la auditoría integral está dada por el desarrollo integrado de la de auditoría financiera, operacional y legal. Tiene como objeto de estudio los respectivos campos de las finanzas, la administración y el derecho, en relación con su aplicación a las operaciones económicas, de los entes auditados. Tiene como objetivo emitir una opinión independiente sobre la aplicación de las normas contables, administrativas y. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. legales de las operaciones económicas con base en los parámetros de economicidad, eficiencia y efectividad. c) Según su sector económico: Auditoría Pública: Es la revisión y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales. Auditoría Privada: Se suele denominar ―auditoría privada‖, a la auditoría de los estados financieros o de las cuentas anuales de entidades privadas o no sujetas a la normativa del sector público. Fases de la Auditoría Financiera: Planificación5:. ―Planeación‖. significa. desarrollar. una. estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desarrollar la auditoría de manera eficiente y oportuna. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.. 5. Norma Internacional de Auditoría 300 “Planificación de una Auditoría de Estados Financieros”. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva. El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, la administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.. El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de. auditoría. describiendo. el. alcance. y. conducción. esperados de la auditoría.  Conocimiento y Comprensión de la Entidad  Objetivos y Alcance de la auditoría  Análisis Preliminar del Control Interno  Análisis de los Riesgos y la Materialidad  Elaboración de programas de Auditoría Ejecución6: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se. 6. SEGÚN http://www.eco.unlpam.edu.ar/. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Esta es una de las fases más importante porque aquí se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados. ―La Fase de Ejecución es la parte central de la Auditoría, en ella se practican todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe. Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos en el memorando de asignación de auditoría y desarrollar las tareas definidas en el Plan de Trabajo.. En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditoría para cada línea y aplica pruebas mediante. las. diferentes. técnicas. de. auditoría. que. conduzcan a determinar los hallazgos. El análisis está orientado a examinar, de acuerdo con el alcance de la auditoría, entre otros, los siguientes aspectos:  Obtención de los bienes y/o servicios que produce el auditado, en términos de calidad, cantidad, costo y oportunidad.  Evaluación de los riesgos de desvío de los recursos para la obtención de los bienes y/o servicios.  Cumplimiento de la reglamentación que regula sus operaciones.  Razonabilidad de la información financiera.  Efectividad del sistema de control interno.  Ajustar programas de auditoría.  Si surgen aspectos que modifican el alcance de los elementos constitutivos del programa de auditoría, se procederá a realizar los respectivos ajustes por parte del 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. equipo auditor y el responsable de auditoría los revisará y aprobará.  Aplicación de procedimientos, pruebas y obtención de evidencia.  Esta actividad consiste en ejecutar los programas de auditoría, mediante la aplicación de los procedimientos y pruebas de auditoría, con el propósito de obtener evidencia que soporte las conclusiones de cada una de las líneas de auditoría evaluadas‖.. Elementos de la fase de ejecución:  Las Pruebas de Auditoría  Técnicas de Muestreo  Evidencias de Auditoría  Papeles de Trabajo  Hallazgos de Auditoría Comunicación de Resultados Informe Final De Auditoría: ―Documento preparado por un contador público en donde se expresa la opinión de un profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad. El informe ordinario de auditoría en "forma corta", se dirige comúnmente a los accionistas o a los directores bajo el título de "informe del auditor", contiene en lo fundamental los párrafos o secciones en que se expresan el "alcance" y la "opinión"; la forma larga es un informe detallado contenido en una carta que prepara un auditor después de una revisión practicada por él, dirigido a la gerencia o a los directores, puede complementar, contener o sustituir al informe en "forma corta". No existe un modelo establecido para. un. informe. en. "forma. larga",. aun. cuando 16. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la auditoría;. comentarios. sobre. los. resultados. de. las. operaciones y la situación financiera‖. Asimismo, el auditor debe presentar el dictamen dependiendo de la naturaleza de la opinión, así tenemos: a) Dictamen limpio. o sin salvedades: ―Se refiere. cuando el Auditor expresa la opinión de los estados financieros. presenta. razonablemente. la. situación. financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior‖. b) Dictamen con salvedades: ―El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad. presentan. razonablemente. la. situación. financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situación financiera o resultados de operaciones mostradas‖. c) Dictamen adverso: ―Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que. los. estados. financieros. no. presentan. razonablemente la situación financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente‖. d) Dictamen. con. abstención. de. emitir. opinión:. ―Cuando el Auditor no está en condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que no ha 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. podido dictaminar esta situación se presenta cuando las restricciones y la aplicación de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen‖. 1.4.1.2. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) Con respecto a las PyMES7, decimos que son entidades independientes, con una alta predominancia en el mercado de comercio, quedando prácticamente excluidas del mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y por las limitaciones que impone la legislación en cuanto al volumen de negocio y de personal, los cuales si son superados convierten, por ley, a una microempresa en una pequeña empresa, o una mediana empresa se convierte automáticamente en una gran empresa. Por todo ello una Pyme nunca podrá superar ciertas ventas anuales o una determinada cantidad de personal.8 Importancia de las pequeñas y medianas empresas: Las. pequeñas. y. medianas. empresas. cumplen. un. importante papel en la economía de todos los países. Los países de la OCDE suelen tener entre el 70 % y el 90 % de los empleados en este grupo de empresas. Las principales razones de su existencia son:  Pueden. realizar. productos. individualizados. en. contraposición con las grandes empresas que se enfocan más a productos más estandarizados.  Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La mayor parte de las grandes empresas se valen de 7. PyMES: Pequeña y Mediana Empresa https://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa. 8. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. empresas. subcontratadas. menores. para. realizar. servicios u operaciones que de estar incluidas en el tejido de la gran corporación redundaría en un aumento de coste.  Existen actividades productivas donde es más apropiado trabajar con empresas pequeñas, como por ejemplo el caso de las cooperativas agrícolas.. La normatividad vigente el Decreto Supremo Nº 013-2013PRODUCE, establece las características de las MIPYME, según el cual una MIPYME debe reunir el criterio de ventas anuales equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Equivalente a ventas. Tipo de empresa. máximas manuales en UIT. Microempresa. hasta 150. Pequeña empresa. de 151 hasta 1,700. Mediana empresa. de 1,701 a mas. Ventajas de las PYMES9  Capacidad de generación de empleos (absorben una parte importante de la PEA).  Asimilación y adaptación de tecnología.  Producción local y de consumo básico.  Contribuyen. al. desarrollo. regional. (por. su. (aumento. o. establecimiento en diversas regiones).  Flexibilidad. al. tamaño. de. mercado. disminución de su oferta cuando se hace necesario).. 9. http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  Fácil. conocimiento. de. empleados. y trabajadores,. facilitando resolver los problemas que se presentan (por la baja ocupación de personal).  La planeación y organización no requiere de mucho capital.  Mantiene una unidad de mando permitiendo una adecuada vinculación entre las funciones administrativas y operativas.  Producen y venden artículos a precios competitivos (ya que sus gastos no son muy grandes y sus ganancias no son excesivas). Desventajas de las PYMES10  Les afecta con mayor facilidad los problemas que se suscitan en el entorno económico como la inflación y la devaluación.  Viven al día y no pueden soportar períodos largos de crisis en los cuales disminuyen las ventas.  Son más vulnerables a la fiscalización y control gubernamental, siempre se encuentran temerosos de las visitas de los inspectores.  La falta de recursos financieros los limita, ya que no tienen fácil acceso a las fuentes de financiamiento.  Tienen pocas o nulas posibilidades de fusionarse o absorber a otras empresas; es muy difícil que pasen al rango de medianas empresas.  Mantienen una gran tensión política ya que los grandes empresarios tratan por todos los medios de eliminar a estas empresas, por lo que la libre competencia se limita o de plano desaparece.. 10. http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  Su administración no es especializada, es empírica y por lo general la llevan a cabo los propios dueños.  Por la propia inexperiencia administrativa del dueño, éste dedica un número mayor de horas al trabajo, aunque su rendimiento no es muy alto. 1.4.1.3 GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS: Guía11 fue comisionada por el Small and. La presente. Medium Practices (SMP) Committee de IFAC para ayudarles a los profesionales en la auditoría de las entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) y para promover. la. aplicación. consistente. de. las. Normas. Internacionales de Auditoría (NIAs) La Guía, si bien fue desarrollada por el Canadian Institute of. Chartered. Accountants. (CICA),. es. de. completa. responsabilidad del IFAC SMP Committee. El personal de la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) y un panel global asesor compuesto por miembros de diversos sectores de las asociaciones miembro de IFAC han ayudado en la revisión de la Guía. Asimismo,. no es para ser usada como sustituto de la. lectura de las NIAs, sino mejor aún como complemento que tiene la intención de ayudar a los profesionales a entender y aplicar consistentemente esos estándares en las auditorías de las PYMES. La Guía ofrece un análisis detallado de las NIAs y de sus requerimientos en el contexto de la auditoría de las PYMES. Se refiere, entre otras cosas a: los conceptos clave que subyacen a la valoración del riesgo; planeación y ejecución de procedimientos de valoración del riesgo; 11. Guía para usar los Estándares Internacional de Auditoría para PYMES, Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2007.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. entendimiento. del. cliente;. respuesta. a. los. riesgos;. evaluación de la evidencia de auditoría; y presentación de reportes. Además, la Guía ofrece algunas ayudas prácticas que son útiles y un caso ilustrativo presentado en profundidad, basado en la auditoría de una PYME típica. Sin embargo, no ofrece un conjunto comprensivo con todas las formas, listas de verificación y programas que son necesarios para realizar la auditoría. La Guía tiene la intención de explicar e ilustrar la manera como se desarrolla un entendimiento profundo de una auditoría dirigida de acuerdo con las NIAs. Esta Guía le ofrece a los profesionales el análisis y algunas de las herramientas que se necesitan para implementar efectiva y eficientemente los NIAs. Ofrece un enfoque práctico de "cómo" auditar, que los profesionales pueden usar cuando emprendan una auditoría basada-en-riesgos de una PYME.. La Guía puede ser usada para:  Desarrollar un entendimiento profundo de la auditoría dirigida en cumplimiento con las NIAs;  Desarrollar un manual para el personal (complementado en cuanto sea necesario según los requerimientos legales y los procedimientos de la firma) para ser usado para referencia en el día-a-día y como base para sesiones de entrenamiento y estudio individual, así como para la discusión.  Asegurar que el personal adopta un enfoque consistente para la planeación y la ejecución de la auditoría; y  Mejorar la comunicación entre el equipo de auditoría.. La Guía a menudo se refiere al equipo de auditoría, lo cual implica que más de una persona participa en la dirección del contrato de auditoría. Sin embargo, los mismos 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. principios generales también aplican a los contratos de auditoría desempeñados exclusivamente por una persona (el profesional). En últimas, debe ayudarle a los profesionales a dirigir auditorías de alta calidad, costo-efectivas, de PYMES, y permitirles servir de mejor manera al interés público. También. vemos. que. sea. usada. por. asociaciones. miembros, firmas de auditoría y otros como base para educar y entrenar contadores profesionales y estudiantes.. La Guía tiene cuatro secciones principales: . Parte A: Conceptos básicos de auditoría;. . Parte B: Valoración del riesgo;. . Parte C: Respuesta al riesgo; y. . Parte D: Presentación de reportes. A: Conceptos. B: Valoración del. C: Respuesta. D: Presentación de. básicos. riesgo. al riesgo. deportes. 1.1 ¿Qué es auditoría basada en riesgos?. 1.2 Naturaleza del control interno.. 2.1 Entendimiento de la entidad.. 3.1 Plan de. 4.1 Evaluación de la. auditoría. evidencia de. detallado.. auditoría.. 2.2 ¿Cuáles son los procedimientos. 3.2 Pruebas de. de valoración del. los controles.. riesgo?.. 1.3 Aserciones. 2.3 Aceptación de. 3.3. de los estados. y continuación con. Procedimientos. financieros.. el cliente.. sustantivos.. 2.4 Estrategia general de auditoría.. 3.4 Resumen de los ISAs no se tratan en otros lugares.. 4.2 Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno.. 4.3 El reporte del auditor.. 4.4 Modificaciones al reporte del auditor.. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. 2.5 Materialidad. 2.6 Discusiones del equipo de auditoría.. 3.5 Extensión de las pruebas 3.6 Documentación del trabajo realizado. 3.7. 2.7 Riesgos de. Representación. negocio.. de la administración.. 2.8 Riesgos de fraude. 2.9 Riesgos significantes. 2.10 Control interno. 2.11 Valoración del diseño e implementación del control interno. 2.12 Valoración de los riesgos de declaraciones equivocadas materiales.. De la misma manera, tiene los siguientes apéndices: . Los apéndices a ésta Guía incluyen cinco recursos adicionales:. . Apéndice A – Formas de documentación del control interno;. . Apéndice B – Procedimientos para los recorridos;. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. . Apéndice C – Vista de conjunto de la administración del riesgo;. . Apéndice D – Naturaleza del fraude; y. . Apéndice E – Haciendo indagaciones de auditoría.. La siguiente tabla ofrece referencias cruzadas de los ISAs (relevantes para la auditoría de las PYMES) con los capítulos correspondientes de la Guía. 1.4.1.4. PRINCIPALES NIAS PARA PYMES: Referen. Capitulo principal. Título. cia a NIA. de la Guía. Objetivo y principios generales que 200. gobiernan la auditoría de estados 1.1, 2.3 financieros.. 210. 220 230. Términos. de. los. de. auditoría. Control de calidad para las auditorías de información financiera histórica. Documentación.. 2.3. 2.3, 2.4, 4.1 3.5, 3.6. Responsabilidad 240. contratos. del auditor. para. considerar el fraude en la auditoría 2.6, 2.8, 2.9 de estados financieros. Consideración. 250. regulaciones. de en. las la. leyes. y. auditoría. de 3.4. asuntos. de. estados financieros. Comunicación 260. de. auditoría con quienes están a cargo 4.2 del gobierno.. 300 315. Planeación de la auditoría de estados 2.4, 2.5, 2.6, 3.1, financieros.. 3.6. Entendimiento de la entidad y su Capítulos 1 y 2 25. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. entorno y valoración de los riesgos de declaración equivocada material. 320 330. Materialidad de auditoría. Procedimientos. del. auditor. en. respuesta a los riesgos valorados. Consideraciones. 402. 2.5. de. Capítulo 3. auditoría. relacionadas con entidades que usan 3.4 organizaciones de servicio.. 500. Evidencia de auditoría. Evidencia. 501. de. 1.3, 3.3. auditoría. –. Consideraciones adicionales para. 3.4. elementos específicos. 505 510 520 530. 540. 545. Confirmaciones externas. Contratos. –. iniciales. 3.4 Saldos. de. apertura. Procedimientos analíticos.. 2.2, 3.3, 4.1. Muestreo de auditoría y otros medios de prueba. Auditoría. de. estimados. de. contabilidad. Auditoría. de. las. mediciones. 3.4. y. revelaciones a valor razonable.. 3.5. 4.1. 3.4. 550. Partes relacionadas.. 3.4. 560. Eventos posteriores.. 3.4. 570. Empresa en marcha.. 3.4. 580 600 610. Representaciones. de. la. administración. Uso del trabajo de otro auditor. Consideración. del. trabajo. auditoría interna.. 3.7 3.4. de. No tratado. 620. Uso del trabajo de un experto.. 3.4. 700. Reporte del auditor independiente 4.3 26. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. respecto del conjunto completo de estados. financieros. de. propósito. general. 701 710. Modificaciones al reporte del auditor independiente. Comparativos.. 4.4 4.3. Otra información en documentos que 720. contienen. estados. financieros No tratada. auditados.. Es importante recalcar que las Normas Internacionales de Auditorías 610 y 720 tienen aplicación limitada en las auditorías de las Pequeñas y Medianas Empresas y por tanto no fueron tratadas en esta Guía.. De acuerdo a la mencionada guía, enumeraremos algunas de las Normas Internacionales de Auditoría que se utilizan en un trabajo de Auditoría para las Pequeñas y Medianas Empresas. Así: La Norma Internacional de Auditoría 20012 tiene como objetivo permitirle al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.. Con respecto a la auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres pasos clave:. 12. Norma Internacional de Auditoría 200 “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan la Auditoría de Estados Financieros”. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros;  Diseñar. y. ejecutar. procedimientos. de. auditoría. adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros; y  Emitir. un. reporte. de. auditoría. redactado. adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.. Por otro lado, la seguridad razonable se relaciona con todo el proceso de auditoría. Es un nivel alto de aseguramiento pero no es absoluta. El auditor no puede dar seguridad absoluta debido a las limitaciones inherentes del trabajo llevado a cabo, los juicios humanos que se requieren, y la naturaleza de la evidencia examinada.. Del mismo modo, la mencionada norma establece que el Auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de la auditoría. El riesgo de auditoría contiene dos elementos clave:  El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material (riesgo inherente y de control);  El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del contrato).. Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo aceptable, el auditor tiene que:  Valorar el riesgo de declaración equivocada material; y  Limitar el riesgo de detección. Esto también se puede lograr mediante la aplicación de procedimientos que 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. respondan a los riesgos valorados en los niveles de estado financiero, clases de transacciones, saldos de cuenta y aserción. Del mismo modo, los componentes del riesgo de auditoría son: Naturaleza. Descripción Susceptible de la aserción a estar declarada equivocadamente, la cual. podría. individualmente Riesgo inherente. ser o. material. cuando. se. agrega con otras declaraciones equivocadas, asumiendo que no hay controles relacionados. El riesgo inherente se trata tanto a nivel de estado financiero como a nivel de aserción. El riesgo de una acto intencional cometido. Riesgo de fraude (Parte del riesgo inherente o posible riesgo de control). por. uno. o. más. individuos de la administración de quienes. tengan. a. cargo. el. gobierno, empleados o terceros, que conlleva el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Riesgo de que el sistema de control interno de la entidad no. Riesgo de control. prevenga o no detectara, sobre. (¿Los controles internos. una base oportuna, la declaración. existentes mitigan los riesgos inherentes?). equivocada material,. que. podría. individualmente. ser o. cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas.. 29 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Es un término que se usa algunas veces para referirse a los riegos valorados (riesgo inherente y de Riesgo combinado. control). de. equivocada. tanto. declaración a. nivel. de. estado financiero como a nivel de aserción. Es el riesgo de que el auditor no detectara. la. declaración. equivocada que existe en una aserción que podría ser material, ya sea individualmente o cuando se Riesgo de detección. agrega. con. otras. declaraciones equivocadas. El nivel aceptable del riesgo de detección para un nivel dado de riesgo de auditoría equivale a la relación inversa con los riesgos de. declaración. equivocada. material a nivel de aserción.. Hay que tener en cuenta el auditor tradicional está interesado en valorar tres componentes del riesgo de auditoría: riesgos inherentes, de control, y de detección.. Asimismo, en el enfoque basado en riesgos:  El auditor debe dirigir la auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de Auditoría.  Al determinar los procedimientos de auditoría a ser ejecutados al dirigir la auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de Auditoría, el auditor debe cumplir con cada uno de los Estándares Internacionales de Auditoría. 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén declarados equivocadamente en forma material.  El auditor debe determinar si es aceptable la estructura de. información. financiera. adoptada. por. la. administración en la preparación de los estados financieros.. Por otro lado, el enfoque de auditoría que se resalta en esta Guía ha sido dividido en tres fases: a) Valoración del riesgo, el cual conlleva los siguientes pasos:  Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad del cliente;  Planear el contrato en general;  Aplicar procedimientos de valoración del riesgo para entender el negocio e identificar los riesgos inherente y de control;  Identificar los procedimientos de control interno relevantes y valorar su diseño e implementación (esos controles prevendrían que ocurran las declaraciones detectarían. equivocadas y. corregirían. materiales las. o. declaraciones. equivocadas luego que hayan ocurrido);  Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros;  Identificar cualesquiera riesgos significantes que requieran especial consideración de auditoría y esos. riesgos. para. los. cuales. los. solos. procedimientos sustantivos no son suficientes;. 31 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(42) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  Comunicar, a la administración y a quienes tienen a cargo. el. gobierno,. cualesquiera. debilidades. materiales en el diseño e implementación del control interno; y  Hacer una valoración informada de los riesgos de declaración equivocada material a nivel de estado financiero y a nivel de aserción. b) Respuesta al riesgo, el cual consiste en diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados de declaración equivocada y que aportarán la evidencia necesaria para respaldar la opinión de auditoría. Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar cuando. planea. los. procedimientos. de. auditoría. incluyen:  Aserciones que no pueden ser tratadas únicamente con procedimientos sustantivos. Esto puede ocurrir cuando. haya. procesamiento. altamente. automatizado de las transacciones con poca o ninguna intervención manual.  Existencia de control interno que, si se prueba, podría reducir la necesidad/alcance de otros procedimientos sustantivos.  El. potencial. de. procedimientos. analíticos. sustantivos que reducirían la necesidad/alcance de otros tipos de procedimientos.  La necesidad de incorporar un elemento de impredecibilidad en los procedimientos aplicados.  La. necesidad. de. aplicar. procedimientos. de. auditoría adicionales para tratar el potencial de que la administración eluda los controles u otros escenarios defraude. 32 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(43) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT.  La necesidad de aplicar procedimientos específicos para tratar los "riesgos significantes" que han sido identificados.. Los procedimientos de auditoría diseñados para cubrir los riesgos valorados podrían incluir una mezcla de:  Pruebas de la efectividad operacional del control interno; y  Procedimientos sustantivos tales como pruebas de los detalles y procedimientos analíticos. c) Presentación de reportes, en el cual se debe valorar la evidencia de auditoría obtenida y determinar si es suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros.. Por ello, la norma establece que el auditor no debe representar. el. cumplimiento. con. los. Estándares. Internacionales de Auditoría a menos que el auditor haya cumplido. plenamente. con. todos. los. Estándares. Internacionales de Auditoría quesean relevantes para la auditoría.. En esta etapa es importante tomarse tiempo para determinar:  Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo;  Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir del trabajo realizado; y  Si se han encontrado cualesquiera circunstancias sospechosas.. 33 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(44) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT. Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de manera apropiada y aplicar procedimientos de auditoría adicionales cuando se requiera. Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han alcanzado las conclusiones:  Los hallazgos de auditoría deben ser reportados a la administración y a quienes están a cargo del gobierno; y  La opinión de auditoría debe ser formada y tomada la decisión respecto de la redacción apropiada para el reporte del auditor.. Como parte de la valoración del riesgo, el auditor debe determinar cuáles de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, riesgos que requieren especial consideración de auditoría (tales riesgos se definen como "riesgos significantes"). Para los riesgos significantes, en la extensión en que el auditor no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseño de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las actividades de control relevantes, y determinar si han sido implementados. Es así que la Norma Internacional de Auditoría 24013, establece que cuando se identifican y valoran los riesgos de declaración equivocada material a nivel de estado financiero, y a nivel de aserción para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, el auditor debe identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material debida a fraude. Esos riesgos valorados equivocada. que. podrían. material. resultaren. debida. a. una. fraude. declaración son. riesgos. 13. Norma Internacional de Auditoría 240 “Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en la auditoría de estados financieros”. 34 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.