"Aspectos contables del sector financiero a considerar en una auditoría a la cartera de créditos de las Cajas Municipales del Perú, año 2016"

Texto completo

(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE POSGRADO. DO. -U. NT. UNIDAD DE POSGRADO CIENCIAS ECONÓMICAS. PO SG. RA. “ASPECTOS CONTABLES DEL SECTOR FINANCIERO A CONSIDERAR EN UNA AUDITORÍA A LA CARTERA DE CRÉDITOS DE LAS CAJAS MUNICIPALES DEL PERÚ, AÑO 2016”. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE:. DE. MAESTRO EN CIENCIAS ECONÓMICAS. CA. MENCIÓN EN. BL IO TE. AUDITORÍA. :. BI. AUTOR. ASESOR :. Bach. LEONCIO JAVIER ESQUIVEL PÉREZ Mg. WILFREDO ENRIQUE TEJADA ARBULÚ TRUJILLO – PERÚ 2017. N° DE REGISTRO: _____________. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. JURADO DICTAMINADOR. -U. PO SG. RA. Presidente. DO. Dr. Antonio Cholán Calderón. NT. _________________________________. __________________________________. Secretario. BI. BL IO TE. CA. DE. Dr. Augusto Ricardo Moreno Rodríguez. _________________________________ Ms. Wilfredo Enrique Tejada Arbulú Asesor. i Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DATOS DEL MAESTRISTA. : Leoncio Javier Esquivel Pérez. 2. Grado Académico. : Bachiller en Ciencias Económicas. 3. Título Profesional. : Contador Público. 4. Registro en Colegio Profesional. : Colegio de Contadores Públicos de La. DO. -U. NT. 1. Nombres y Apellidos. RA. Libertad, matrícula 02-01998 : Auditor Financiero de Empresas y. PO SG. 5. Actividad Profesional. Organizaciones.. : Ciudad de Trujillo, Departamento de La Libertad, País: Perú. : [email protected]. BI. BL IO TE. 7. Correo Electrónico. CA. DE. 6. Domicilio. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. NT. DEDICATORIA. -U. A Dios, por su inmenso amor,. BL IO TE. CA. DE. PO SG. RA. DO. quien me guía y protege siempre,. A la Universidad Nacional de Trujillo,. BI. mi querida Alma Mater, por acogerme para la realización de mi plan profesional. i Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. NT. AGRADECIMIENTO. -U. A todos aquellos que contribuyeron. BI. BL IO TE. CA. DE. PO SG. RA. DO. a mi formación profesional. Agradecimiento especial a mis docentes de la Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional de Trujillo, por sus excelentes enseñanzas académicas y en valores. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. NT. PRESENTACIÓN. -U. SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO:. DO. Cumpliendo las normas que rigen el grado de la Universidad Nacional de Trujillo en su Escuela de Postgrado, pongo a su consideración la tesis de maestría titulada “ASPECTOS. RA. CONTABLES DEL SECTOR FINANCIERO A CONSIDERAR EN UNA AUDITORÍA A LA CARTERA. PO SG. DE CRÉDITOS DE LAS CAJAS MUNICIPALES DEL PERÚ, AÑO 2016”, la que presento con la finalidad de optar el grado académico de Maestro en Ciencias Económicas con mención. DE. en Auditoría.. CA. Espero que la presente tesis cumpla con los requisitos establecidos y pueda contribuir con. BL IO TE. aportes significativos a la comunidad científica.. BI. LEONCIO JAVIER ESQUIVEL PÉREZ Bachiller en Ciencias Económicas. iii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ÍNDICE GENERAL. CONTENIDO. Pág. i. NT. DEDICATORIAS. -U. AGRADECIMIENTOS PRESENTACIÓN. DO. INDICE GENERAL. RA. INDICE DE TABLAS. PO SG. INDICE DE FIGURAS RESUMEN. I. INTRODUCCIÓN. iii iv vi viii ix x. 1 3. BL IO TE. 1.2 Antecedentes. CA. 1.1 Realidad Problemática. DE. ABSTRACT. ii. 1.2.1 Antecedentes de la Investigación. 3. 1.2.2 Antecedentes de las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. 6 8. BI. 1.3 Justificación. 1.4 Formulación del Problema. 10. 1.5 Variables. 10. 1.6 Objetivos. 10. 1.7 Marco Teórico 1.7.1. Aspectos Contables del Sector Financiero y Auditoría. 11. 1.7.2 Sistema de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del Perú. 29. iv Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.8 Marco Conceptual. 31. 1.9 Marco Legal. 32. 1.8 Hipótesis. 35. NT. II. MATERIAL Y MÉTODOS. -U. 2.1 Objeto de estudio 2.2 Instrumentación. DO. 2.3 Métodos y técnicas. RA. III. RESULTADOS. PO SG. IV. DISCUSIÓN V. CONCLUSIONES VI. RECOMENDACIONES. 36 36 37. 39 98 100 102 103. ANEXOS. 105. BI. BL IO TE. CA. DE. VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. v Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INDICE DE TABLAS. Pág.. NT. CONTENIDO. 40. Tabla N° 02 – Total Créditos Directos de Cajas Municipales al 31.Dic.2016. 41. Tabla N° 03 – Créditos por Tipo de Crédito al 31.Dic.2016. 42. DO. -U. Tabla N° 01 – Créditos Directos según Tipo de Crédito por Caja Municipal. 43. RA. Tabla N° 04 – Créditos a Pequeñas Empresas al 31.DIC.2016. 45. Tabla N° 06 – Créditos de Consumo No Revolventes al 31.DIC.2016. 46. Tabla N° 07 – Cuentas contables para el registro de créditos. 47. Tabla N° 08 – Clasificación según el tipo de empresa destino del crédito. 48. Tabla N° 09 – Situación de créditos vencidos. 49. Tabla N° 10 – Situación de créditos en cobranza judicial. 50. CA. DE. PO SG. Tabla N° 05 – Créditos a Microempresas al 31.DIC.2016. BL IO TE. Tabla N° 11 – Intereses en Suspenso e Intereses en Resultados. 52. Tabla N° 12 – Estructura del Rubro Contable 14.Créditos a nivel de cuenta. 54. Tabla N° 13 – Estructura del Rubro Contable 16.Bienes Realizables, Recibidos en pago, adjudicados y Activos no ctes. mantenidos para la venta. 56 60. Tabla N° 15 – Estructura del Rubro Contable 8.Cuentas de Orden. 63. Tabla N° 16 – Cálculo de Cronograma de Pagos – crédito caso “A”. 67. Tabla N° 17 – Operaciones de Otorgamiento y Garantía del Crédito. 68. Tabla N° 18 – Constitución de Provisión Genérica. 68. Tabla N° 19 – Interés Devengado al 30 Junio 2016. 69. Tabla N° 20 – Interés Devengado al 30 Junio 2016. 69. BI. Tabla N° 14 – Estructura del Rubro Contable 29.Otros Pasivos. vi Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 70. Tabla N° 22 – Interés Devengado al 31 Agosto 2016. 71. Tabla N° 23 – Provisión Específica para créditos al 31 Agosto 2016. 71. Tabla N° 24 – Interés Devengado al 15 de Setiembre 2016. 72. Tabla N° 25 – Interés en Suspenso desde 16 al 30 de Setiembre 2016. 73. Tabla N° 26 – Interés en Suspenso al 31 de Octubre 2016. 74. Tabla N° 27 – Interés en suspenso hasta el 30 de noviembre 2016. 75. -U. Tabla N° 28 – Interés en suspenso al 12 de diciembre 2016. NT. Tabla N° 21 – Interés Devengado al 31 Julio 2016. 77 79. Tabla N° 30 – Cálculo de Cronograma de Pagos – crédito caso “B”. 81. Tabla N° 31 – Crédito Refinanciado- cálculo de Cronograma de Pagos. 82. RA. DO. Tabla N° 29 – Interés en suspenso al 30 de diciembre 2016. PO SG. Tabla N° 32 – Cuadro de Control de Interés Diferido por Crédito Refinanciado 83 84. Tabla N° 34 – Interés en suspenso al 31 de mayo 2016. 85. Tabla N° 35 – Estados Financieros que presenta una Caja Municipal. 87. DE. Tabla N° 33 – Interés en suspenso al 30 de abril 2016. 88. Tabla N° 37 – Cuentas contables que integran la Cartera de Créditos. 89. CA. Tabla N° 36 – Forma “F” – Balance de Comprobación de Caja Municipal. BL IO TE. Tabla N° 38 –Importancia de la Cartera de Créditos respecto al Total de Activos 90 Tabla N° 39 – Ejemplo de Estado de Situación Financiera al cierre anual. 91. Tabla N° 40 – Ejemplo de Estado de Resultados de un periodo anual. 93. BI. Tabla N° 41 –Principales Requerimientos de Información a la Entidad Auditada 94 Tabla N° 42 – Procedimientos de Auditoría a Cartera de Créditos. 96. vii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INDICE DE FIGURAS CONTENIDO. Pág. 41. Figura N° 02 – Créditos por Tipo al 31.DIC.2016. 42. Figura N° 03 – Créditos a Pequeñas Empresas al 31.DIC.2016. 44. -U. Figura N° 04 – Créditos a Microempresas al 31.DIC.2016. NT. Figura N° 01 – Créditos Directos al 31.DIC.2016. 46. BI. BL IO TE. CA. DE. PO SG. RA. DO. Figura N° 05 – Créditos de Consumo no Revolvente al 31.DIC.2016. 45. viii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN. La presente investigación aborda el estudio relacionado a los aspectos contables del sector financiero en consideración de una auditoría a la cartera de créditos de las Cajas. NT. Municipales de Ahorro y Crédito del Perú, tomando como base el año 2016. El objeto. -U. central que dispone la investigación es la determinación de los principales aspectos contables del sector financiero que se deben tener en cuenta en una auditoría a la. DO. cartera de créditos de las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del Perú, en el año. RA. 2016. En relación a la población, se han considerado las entidades de microfinanzas del. PO SG. Perú; respecto a la muestra lo constituyen las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del Perú. En cuanto al método de investigación, éste es descriptivo, y la técnica principal es el análisis normativo y documental. El principal resultado obtenido en la investigación es. DE. haber determinado la relación entre los aspectos contables propios del sector financiero. CA. peruano, en una auditoría a la cartera de créditos de las Cajas Municipales de Ahorro y. BL IO TE. Crédito del Perú en el periodo de estudio, en tanto existen normas contables específicas que afecta la presentación de la situación financiera de esas entidades microfinancieras. Por lo que la conclusión principal permite deducir la incidencia del aspecto contable en. BI. la realización de una auditoría financiera a la cartera de créditos de las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del Perú.. Palabras clave: auditoría financiera, cartera de créditos, microfinanzas, aspectos contables, sector financiero, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.. ix Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT. The present research deals with the study related to the accounting aspects of the. NT. financial sector in consideration of an audit of the loan portfolio of the Municipal. -U. Savings and Credit Banks of Peru, based on the year 2016. The central object of the investigation is the determination of the main accounting aspects of the financial sector. DO. to be taken into account in an audit of the loan portfolio of the Municipal Savings and. RA. Credit Banks of Peru in 2016. In relation to the population, Peru's microfinance. PO SG. institutions; With respect to the sample, are the Municipal Savings and Credit Banks of Peru. As for the research method, this is descriptive, and the main technique is normative and documentary analysis. The main result obtained in the investigation is to have determined the relationship between the accounting aspects specific to the. DE. Peruvian financial sector in an audit of the loan portfolio of the Savings and Credit. CA. Municipal Banks of Peru in the study period, accounting systems that affect the presentation of the financial situation of these microfinance entities. Therefore, the. BL IO TE. main conclusion allows deducting the impact of the accounting aspect in the conduct of. BI. a financial audit to the loan portfolio of the Municipal Savings and Credit Banks of Peru.. Key words: Financial audit, credit portfolio, microfinance, accounting aspects, financial sector, Municipal Credit and Savings Banks.. x Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. I.. INTRODUCCIÓN. 1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA El sector financiero en la actualidad es de vital importancia para la economía de. NT. cualquier país, ya que a través de éste se realizan todas las actividades financieras existentes (García, 2009 pag.21). Incluso hay autores como Stiglitz citado por García. -U. (2009) que menciona que el sistema financiero puede ser comparado con el cerebro. DO. de la economía. Asimismo, podemos sostener que el sector financiero es el termómetro de la economía de un país, cualquier cambio o crisis en la economía. RA. repercute inmediatamente en el sector financiero; éste sector incluye a las. PO SG. microfinanzas, que es el financiamiento a las pequeñas y micro empresas, que en las últimas décadas muestran un gran dinamismo y expansión, esta actividad en nuestro. DE. país es actualmente liderada por las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.. A nivel internacional, principalmente en latinoamérica, las microfinanzas han tenido. CA. un desarrollo muy significativo en los últimos años, alcanzando una gran importancia. BL IO TE. dentro del sector financiero de los países en desarrollo, esto principalmente porque las entidades microfinancieras han logrado incluir a la formalidad financiera a un gran porcentaje de los pequeños y microempresarios, brindándoles acceso a créditos a los. BI. que anteriormente no tenían acceso en los bancos tradicionales.. En el Perú, el sector microfinanciero también ha experimentado un gran desarrollo en las últimas décadas; éste crecimiento ha sido liderado por las entidades denominadas Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, quienes, como su nombre lo indica, tienen como actividad principal el captar ahorros del público y otorgar créditos a su público objetivo, el cual es principalmente la micro y pequeña empresa de los diversos sectores económicos como son la industria, comercio y servicios. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En ese sentido, a efectos de que las entidades del sistema financiero nacional, y especialmente las entidades microfinancieras tengan un desarrollo ordenado y debidamente controlado, la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP – SBS, organismo oficial de supervisión y control del sistema financiero peruano, en los últimos años ha establecido diversas normas que permitan un adecuado control y correcto manejo de la información contable de las entidades del sistema financiero. NT. nacional entre las que se encuentran las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.. -U. Dichas normas contables emitidas por la SBS, establecen de manera específica el tratamiento contable que deben realizar las entidades del sistema financiero, entre. DO. ellas las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, principalmente en lo relacionado con. RA. sus operaciones de créditos, como son el otorgamiento, control y recuperación de su. PO SG. cartera crediticia.. Sin embargo, por la cantidad de normas emitidas por la SBS al respecto, así como por. DE. la complejidad de algunos tratamientos contables establecidos por dicho organismo, se torna muchas veces riesgoso para un auditor la revisión del tratamiento contable. CA. de los créditos de una entidad financiera, por el poca difusión de aspectos contables. BL IO TE. especializados, fundamentalmente sobre el tratamiento y control contable respecto a determinadas operaciones propias del sector financiero como por ejemplo el tratamiento de las refinanciaciones de créditos, o de conceptos propios del sistema financiero como “interés en suspenso” y otros aspectos relacionados con las. BI. operaciones crediticias de las Cajas Municipales peruanas.. Asimismo, debido a que las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito actualmente son entidades de propiedad municipal, es decir son empresas del estado peruano, están en la obligación de tener auditorías financieras anuales, las cuales deben ser realizadas por sociedades de auditoría que son designadas por concurso público convocado por la Contraloría General de la República del Perú.. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Por lo tanto, es importante que los auditores que integran las sociedades de auditoría designadas para realizar auditorías contables a las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, especialmente aquellos profesionales que auditen el rubro contable denominado “Cartera de Créditos” y rubros contables relacionados a éste, deben conocer los aspectos específicos que ha normado la SBS para el tratamiento contable de dicho rubro, además de tener en cuenta diversos factores para minimizar el riesgo. NT. de detección en la auditoría a ese rubro contable.. -U. En ese sentido, en el presente trabajo de investigación, se pretende establecer los principales aspectos contables del sector financiero peruano que debe tener en. DO. consideración un auditor que va a realizar una auditoría contable a la cartera de. RA. créditos de una Caja Municipal de Ahorro y Crédito, lo cual le servirá para conocer el. PO SG. detalle de esos aspectos contables, en especial su tratamiento y control contable necesario, con lo cual redundará en la realización de una auditoría financiera. DE. eficiente y adecuada.. BL IO TE. CA. 1.2 ANTECEDENTES. 1.2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN Durante la revisión bibliográfica desarrollada en la presente investigación se han identificado los siguientes antecedentes que guardan relación con el tema. BI. investigado, entre los que tenemos:. Cipriano (2016), en su tesis “La auditoría financiera y su impacto en la recuperación de crédito en clientes pymes del banco de crédito – región Lambayeque – 2013”, Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Perú, tuvo como objetivo Comprobar de qué manera la Auditoria Financiera impacta en la recuperación de créditos en clientes PYMES del Banco de Crédito – Región Lambayeque. Esta investigación concluyó que La Auditoría Financiera aplicada 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. en su integridad a los componentes que forman los estados financieros, impacta en la recuperación de créditos de clientes PYMES del Banco de Crédito – Región Lambayeque y que la ejecución o desarrollo de la Auditoria Financiera en la evaluación y análisis de sus componentes de los estados financieros, permite determinar en las cuentas por cobrar la presencia de los clientes morosos PYMES en el Banco de Crédito - Región Lambayeque. Concluye también que si se evalúa la morosidad de los clientes del banco, entonces se. NT. determina las causas que generan la morosidad de los clientes PYMES del. -U. Banco de Crédito - Región Lambayeque.. DO. Ochoa & Guerrero (2013), en su tesis “Auditoría Financiera al Sistema de. RA. Créditos de la Cooperativa de Ahorro y Créditos Guachapala Ltda. por el año. PO SG. 2012”, Universidad de Cuenca, Ecuador, investigaron sobre una auditoría financiera a la cuenta 14 cartera de créditos, de la cooperativa de ahorro y crédito guachapala ltda. en la provincia de azuay en el cantón Paute, con la. DE. finalidad de demostrar que esta puede ser un instrumento de control contable y financiero para los directivos de esta organización; tuvieron como objetivo. CA. determinar si la información financiera que presenta el sistema de créditos se. BL IO TE. encuentra de manera razonable es decir si se acoge políticas, normas principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Las autoras de esta investigación concluyeron que las cuentas que maneja la Cooperativa en el Balance General en clasificación de la cuenta 14 Cartera de Créditos presentan varios errores. BI. (puesto que en las revisiones realizadas a la Contabilidad de la Cooperativa no se ha realizado la correcta distribución de los Créditos), el sistema Vimasif que maneja la Cooperativa presenta errores en el momento que se migra la información de un módulo a otro, esto hace que los Estados Financieros reflejen información errónea, los créditos que tiene la Cooperativa tienen un alto grado de morosidad.. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Ramirez (2014), en su investigación “Análisis de las deficiencias en las actividades de control y su efecto en la gestión de las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del norte del Perú, período 2008 – 2010”, Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Perú, tuvo como objetivo determinar las actividades de control que afectan la gestión de las Cajas Municipales del Norte del Perú, período 2008- 2010, con la finalidad de demostrar la necesidad de implementar las prácticas del Buen Gobierno Corporativo, y concluyó que Las. NT. Cajas Municipales de Ahorro y Crédito - CMAC del Norte del Perú cumplen. -U. moderadamente los objetivos por las que fueron creadas, debido a que la gestión se ve desfavorablemente afectada por la deficiencia en las políticas y de. las. actividades. de. control. DO. procedimientos. gerencial,. controles. RA. administrativos y los controles de procesamiento de información, los que. PO SG. afectan desfavorablemente la gestión de las Cajas Municipales del Norte del Perú.. DE. Armendáriz (2015), en su tesis “Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera en la Cooperativa de Ahorro y Crédito. CA. ABC para el año 2014”, Universidad de Guayaquil, Ecuador, tuvo como objetivo. BL IO TE. diseñar una metodología para la aplicación de las normas internacionales de contabilidad e información financiera en la cooperativa de ahorro y crédito abc, año 2014, y concluyó que La Cooperativa de Ahorro y Crédito “ABC” no cuenta con un sistema eficiente de control administrativo financiero y operativo, por el. BI. cual impide el cumplimiento de los objetivos planteados, generando un impacto negativo en la cooperativa por su falta de organización y control de la información que se maneja. Se pudo identificar que no se revisa de manera adecuada la cartera de clientes periódicamente; así también el registro de la cartera de crédito y cuentas por cobrar no se registran bajo los parámetros de las NIIF para PYMES.. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Vilca (2015), en su tesis “Evaluación de crédito y su incidencia en la cartera morosa de la Caja Rural de Ahorro y Crédito Los Andes S.A. Puno, 2012 – 2013”, Universidad Nacional del Altiplano, Perú, tuvo como objetivo Analizar la Evaluación de Crédito y su incidencia en la cartera morosa de la Caja Rural de Ahorro y Crédito Los Andes S.A. Puno, 2012-2013; concluyó que el resultado de incremento de los índices de morosidad se debe a la mala evaluación por parte del personal del área de negocios y esto debido a que no hay cuidado y existe. NT. una baja aplicación de los procedimientos y las Normas y Políticas de. -U. Evaluación de Crédito (Manual de Políticas y Procedimientos Crediticios) de la. RA. DO. Caja Rural de Ahorro y Crédito Los Andes S.A. en el periodo de 2012 y 2013.. PO SG. 1.2.2 ANTECEDENTES DE LAS CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO. Como antecedentes sobre las Cajas Municipales en el Perú, según la Federación. DE. Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito – FEPCMAC (2012), desde la creación de la primera Caja Municipal de Ahorro y Crédito en 1982, el Sistema. CA. CMAC se posicionó como un elemento fundamental de la descentralización. BL IO TE. financiera y la democratización del crédito en el Perú, logrando que diversos sectores sociales accedan al crédito y fomenten principalmente el ahorro, contribuyendo a crear circuitos financieros locales, que son la base sobre la cual se apoyan los procesos productivos regionales. De esta manera, las CMAC han. BI. alcanzado el liderazgo de las microfinanzas en el Perú. (pag.6). Así también, según la FEPCMAC (2012), en su libro institucional precisa que en 1980 se publica el Decreto Ley 23039, mediante el cual se aprueba la creación de las cajas municipales, las cuales son autorizadas para captar ahorro del público en provincias. El objetivo fue constituir instituciones financieras descentralizadas orientadas a la atención de aquellos segmentos de población que no tenían acceso al sistema crediticio formal. Asimismo, la FEPCMAC indica 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. que la primera caja municipal que se crea en el país fue la CMAC de Piura en 1982, posteriormente, en 1984 se estableció la segunda CMAC en la ciudad de Trujillo. Luego, entre 1985 y 1990, se crearon las CMAC en las provincias del Santa, Arequipa, Sullana, Maynas, Huancayo, Ica, Cusco y Paita. Más tarde, en 1992, se autorizó el funcionamiento a las CMAC Pisco y Tacna, posteriormente luego del cierre de la CMAC Pisco, quedaron en total 11 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito que actualmente vienen funcionando como instituciones. NT. financieras no bancarias reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y. -U. AFP - SBS e integradas alrededor de una federación, la Federación Peruana de. DO. Cajas Municipales de Ahorro y Crédito - FEPCMAC.. RA. La autora Ramirez (2014), respecto a las deficiencias en las actividades de. PO SG. control de las Cajas Municipales del Norte del Perú, manifiesta que “Los cambios profundos que se dan hoy en día, la complejidad y la velocidad con los que ocurren, son la causa de la incertidumbre y generan un ambiente cada vez. DE. de mayores riesgos que las empresas deben enfrentar a través de controles para mitigarlos, con la finalidad de lograr una efectiva y eficiente. BL IO TE. CA. gestión”(pag.112).. Asimismo, Ramirez (2014) precisa que Los informes emitidos por empresas calificadoras de riesgo, basados en estados financieros auditados, revelan problemas en las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, en adelante CMAC,. BI. relacionados principalmente con el riesgo de crédito. Debido a que las colocaciones constituyen el factor crítico de éxito en las empresas financieras, influyen decididamente en los resultados del ejercicio, por lo que existe la necesidad de gestionarlos adecuadamente.. Así también, tenemos que para Gambeta (2015), Las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito (CMAC) a lo largo de sus más de 30 años de creación han logrado ubicarse como las instituciones expertas en el sector de las 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. microfinanzas, con el objetivo principal de desarrollar la actividad económica de las micro y pequeñas empresas (MYPE), así como el de lograr la inclusión financiera de más peruanos de los sectores socioeconómicos más bajos del país; y continúa indicando que Perú está posicionado como líder de las microfinanzas en la región, y en esto las CMACs juegan un rol primordial, siendo eje fundamental de este crecimiento sostenido que representan las. NT. microfinanzas a nivel nacional. (pag.2).. -U. Asimismo, Gambeta (2015) precisa que Al cierre del año 2014 las CMACs alcanzaron los S/. 13,438 millones en créditos directos así como S/. 13,305. DO. millones en depósitos totales; y también que las mejores prácticas definidas en. RA. Basilea II en riesgo de crédito y el consenso mundial, exigen a las instituciones. PO SG. financieras cubrir las pérdidas medias o esperadas a través de las provisiones.. DE. 1.3 JUSTIFICACIÓN. BL IO TE. CA. 1.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA. La normativa contable existente en el Perú sobre operaciones crediticias de las entidades financieras, emitida oficialmente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP –SBS, no cuenta actualmente con suficientes investigaciones que. BI. la interpreten en términos contables y que presenten su aplicación normativa mediante solución de casos de las diversas operaciones crediticias, por lo que con el presente trabajo de investigación se busca que el lector encuentre en él casos desarrollados producto del análisis documental de las normas contables correspondientes, que le permitan comprender los aspectos contables relacionados a la cartera de créditos de las entidades microfinancieras en general y de las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito y en particular.. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.3.2 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA. La presente investigación se realiza con la finalidad de establecer y explicar los principales aspectos contables del sector financiero que debe tener en cuenta un auditor cuando realice su labor de auditoría a la cartera de créditos de una entidad del sistema financiero peruano, para lo cual en el presente trabajo de investigación se toman como base las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del. NT. Perú. Esta investigación será de utilidad tanto para que los auditores que. -U. desempeñan su labor en entidades financieras peruanas, reduzcan su riesgo de detección de auditoría, porque este trabajo les permitirá conocer aspectos. DO. principales del tratamiento contable que realizan las entidades financieras y el. PO SG. contable de la cartera de créditos.. RA. debido cuidado que el auditor debe tener al efectuar su labor en la revisión. DE. 1.3.3 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA. La presente investigación se justifica metodológicamente, en tanto sirve como. CA. referencia de los procedimientos que se deben de usar en el proceso de control. BL IO TE. contable y de la auditoría en especial, para evaluar la adecuada presentación de la situación financiera de la cartera de créditos de las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito del Perú.. BI. 1.3.4 JUSTIFICACIÓN ACADÉMICA. El presente trabajo de investigación servirá en términos académicos como fuente de consulta para estudiantes, profesionales u otras personas interesadas en. aspectos. contables. propios. de. las. entidades. microfinancieras,. específicamente relacionados a la cartera de créditos de este tipo de empresas.. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿Cuáles son los principales aspectos contables del sector financiero a considerar en una auditoría a la cartera de créditos de las Cajas Municipales del Perú en el año 2016?. NT. 1.5 VARIABLES. -U. La presente investigación consta de una sola variable, la que presentamos a continuación:. DO. 1.5.1 Variable de Investigación: Aspectos contables a considerar en una auditoría a. 1.6 OBJETIVOS. DE. 1.6.1 OBJETIVO GENERAL. PO SG. RA. la cartera de créditos.. Determinar los principales aspectos contables del sector financiero a considerar. BL IO TE. 2016.. CA. en una auditoría a la cartera de créditos de las Cajas Municipales del Perú, en el. 1.6.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1) Analizar los rubros contables relacionados con la cartera de créditos de las. BI. Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.. 2) Determinar el tratamiento contable de los principales tipos de operaciones crediticias que realizan las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. 3) Elaborar requerimientos de información necesaria para la realización de una auditoría contable a la cartera de créditos de las Cajas Municipales. 4) Elaborar procedimientos de auditoría para la realización de una auditoría contable a la cartera de créditos de las Cajas Municipales.. 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.7 MARCO TEÓRICO. 1.7.1 ASPECTOS CONTABLES DEL SECTOR FINANCIERO Y AUDITORÍA  ASPECTOS CONTABLES En el Perú, los aspectos contables específicos de las empresas del sector. NT. financiero, son normados por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. -U. (SBS), así lo establece la Ley 26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, en su artículo 349,. DO. precisa que son atribuciones de la SBS “Dictar las normas generales para. RA. precisar la elaboración, presentación y publicidad de los estados financieros, y. PO SG. cualquier otra información complementaria, cuidando que se refleje la real situación económico-financiera de las empresas, así como las normas sobre consolidación de estados financieros de acuerdo con los principios de. DE. contabilidad generalmente aceptados”.. Se debe mencionar que en el Perú, cuando se menciona a los principios de. CA. contabilidad generalmente aceptados (referidos también en el artículo 223 de. BL IO TE. la Ley 26887 Ley General de Sociedades), se debe entender que dichos principios se refieren principalmente a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF y también a las normas contables emitidas por organismos autorizados como la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. Así. BI. lo ha establecido el Consejo Normativo de Contabilidad en su Resolución 01398-EF-93.01, en la cual precisó que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC (actualmente constituye el marco normativo denominado Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF) y a las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área.. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En este sentido, las normas contables emitidas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP – SBS, forman parte de los principios contables que rigen la contabilidad en el Perú, para las empresas del sistema financiero. . AUDITORÍA  ASPECTOS GENERALES DE AUDITORÍA Según Mira (2006), auditar “es examinar y verificar información, registros,. NT. procesos, circuitos, etc. con objeto de expresar una opinión sobre su bondad o. -U. fiabilidad”. Asimismo, este mismo autor indica que auditoría de estados financieros “es el examen y verificación de los estados financieros de una. RA. DO. empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos”.. PO SG. El autor Sandoval (2012) sostiene que el término auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los. DE. hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y. CA. respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al. BL IO TE. máximo los recursos. (pag. 9). Asimismo, Sánchez (2006) sostiene que la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica,. BI. para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración. (pag.2) Se entiende por auditoria a la revisión de algún aspecto concreto de una empresa y precisa que la auditoria puede clasificarse de varias formas: -. Dependiendo de quién la hace, distinguimos entre auditoria interna y auditoria externa.. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. -. Dependiendo de qué es lo que se audita, se suele hablar de varios tipos distintos de auditoria: financiera, operativa, de cumplimiento, informática, medioambiental, etc.. La auditoría más conocida y más frecuente es la conocida como auditoría financiera externa o auditoría de cuentas. Seco (2006, pag. 3).  AUDITORÍA FINANCIERA. NT. La Auditoría Financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las. -U. operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. Dictaminar sobre la razonabilidad de. RA. DO. los mismos. (Esparza, s.f., pag.6). PO SG. Asimismo, para Sandoval (2012), la “auditoría de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados financieros en general han sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido” (pag. 18). En ese sentido, en el presente. DE. trabajo de investigación, el criterio establecido para la elaboración de los estados financieros de las empresas del sistema financiero peruano, lo. CA. constituye las normas contables emitidas por la Superintendencia de Banca,. BL IO TE. Seguros y AFP.. El autor Sánchez (2006) indica que la auditoría de estados financieros puede definirse como el examen de los estados financieros básicos preparados por la. BI. administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas de información. financiera. aplicables. a. las. características. de. sus. transacciones.(pag.2). Objetivo de la Auditoría Financiera: De acuerdo con la autora Seco (2006), la auditoría financiera tiene como objetivo la emisión de un informe que contenga la opinión del auditor acerca 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de los Estados Financieros revisados. Dicho informe u opinión sirve para que cualquier persona interesada tenga una base de información fiable e independiente acerca de la verdadera situación de la empresa. Asimismo, Seco (2006) sostiene que la información que contiene la opinión de los auditores puede ser útil para toda persona o entidad vinculada de alguna forma a la empresa auditada: proveedores (interesados en conocer la liquidez de la empresa que asegure el cobro de sus ventas), los Bancos (interesados en. NT. su solvencia y su nivel de endeudamiento por recursos ajenos), los accionistas o. -U. posibles accionistas (interesados por los dividendos o rendimientos a obtener. SISTEMA FINANCIERO. RA. . DO. de su inversión), clientes, empleados, directivos, etc. (pag. 3).. PO SG. Según el Instituto de Formación Bancaria (s.f.), el Sistema Financiero está conformado por el conjunto de empresas que, debidamente autorizadas por los organismos correspondientes, operan como intermediarios financieros, es decir. DE. pueden canalizar la oferta y la demanda de fondos (pag.12). En el caso peruano la intermediación financiera está regida por la Ley Nº 26702,. CA. Ley General del Sistema Financiero, de Seguros y Orgánica de la SBS, vigente a. BL IO TE. partir de diciembre de 1996 y por sus modificatorias como las leyes Nº 27102, Nº 27008 y posteriores. Según Ambrosini (2011), las empresas del sistema financiero que la ley las define, son:. BI. a. Empresa Bancaria: es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del público en depósito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de financiación en conceder créditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado. b. Empresa Financiera: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad consiste en facilitar las colocaciones de primeras emisiones de. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. valores, operar con valores mobiliarios y brindar asesoría de carácter financiero. c. Caja Rural de Ahorro y Crédito: es aquella que capta recursos del público, y cuya especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a la mediana, pequeña y micro empresa del ámbito rural. d. Caja municipal de Ahorro y Crédito: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad consiste en realizar operaciones de. NT. financiamiento, preferentemente a las pequeñas y micro empresas. -U. (actualmente en el Perú existen 11 entidades de este tipo). e. Caja Municipal de Crédito Popular: es aquella especializada en otorgar. DO. crédito pignoraticio al público en general, encontrándose también. RA. facultada para efectuar operaciones activas y pasivas con los respectivos. PO SG. Concejos Provinciales y Distritales y con las empresas municipales dependientes de los primeros, así como para brindar servicios bancarios a dichos concejos y empresas (actualmente sólo existe en este tipo de. DE. entidad la Caja Municipal de Crédito Popular de Lima). f. Empresa de desarrollo de la pequeña y micro empresa (EDPYME): es cuya. especialidad. consiste. en. otorgar. financiamiento. CA. aquella. BL IO TE. preferentemente a los empresarios de la pequeña y micro empresa. g. Empresas de arrendamiento financiero: se especializan en la adquisición de bienes muebles e inmuebles, los que serán cedidos en uso a una persona natural o jurídica, a cambio del pago de una renta periódica y con. BI. la opción de comprar dichos bienes por un valor predeterminado.. h. Empresa de factoring: su especialidad consiste en la adquisición de facturas conformadas, títulos valores y, en general, cualquier valor mobiliario representativo de deuda. i. Empresa afianzadora y de garantías: se especializa en otorgar afianzamientos para garantizar a personas naturales o jurídicas, ante otras empresas del sistema financiero o ante empresas del extranjero, en operaciones vinculadas con el comercio exterior. 15. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. j. Empresa de servicios fiduciarios: se especializa en actuar como fiduciario en la administración de patrimonios autónomos fiduciarios, o en el cumplimiento de encargos fiduciarios de cualquier naturaleza. k. Cooperativas de Ahorro y Crédito: pueden captar recursos del público, entendiéndose por tal a las personas ajenas a sus accionistas, solo si adoptan la forma de sociedades cooperativas con acciones. No se rigen por. NT. la Ley General de Cooperativas, sino por la Ley General 26702 y la Ley. SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y AFP – SBS. RA. . DO. -U. General de Sociedades. Están bajo la supervisión de la SBS.. PO SG. La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP del Perú, conocida por sus siglas como “SBS”, de acuerdo con el autor Ambrosini (2011) fue creada el 23 de mayo de 1931 bajo la denominación de Superintendencia de Bancos. La. DE. finalidad era controlar y supervisar los bancos, empresas que en ese entonces. CA. conformaban un sistema financiero pequeño y habituado a la autorregulación.. BL IO TE. En julio de 2000 fue promulgada la Ley 27328, en virtud de la cual se amplió el ámbito de acción la SBS, al incorporar bajo su control y supervisión a las AFP. De esta manera, a partir del 25 de julio del 2000, la SBS asumió las funciones que desde 1992 venía desempeñando la Superintendencia de Administradoras. BI. Privadas de Fondos de Pensiones, cambiando su nombre posteriormente, a Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.. Su misión es proteger los intereses de los depositantes y asegurados, preservando la solvencia de los sistemas supervisados (Bancos, Compañías de Seguros, AFP´s), así como contribuir con el sistema de prevención y detección del lavado de activos y del financiamiento del terrorismo. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La labor de la Superintendencia abarca dos tareas concretas: regular y supervisar. La regulación establece las reglas de juego sobre las cuales las empresas supervisadas deben competir. La supervisión se ocupa de verificar en la práctica que dichas reglas de juego se estén cumpliendo.. MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO. NT. . -U. El Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero peruano, es el documento que norma la contabilidad para éstas empresas en el Perú,. DO. éste documento oficial lo emitió la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP –. RA. SBS, quien en el año 1998 emitió su resolución Nro. 895-98 en la cual aprobó el. PO SG. Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, esta norma ha tenido varias modificaciones desde su emisión hasta la actualidad.. DE. La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP – SBS establece que un registro contable adecuado de las operaciones realizadas por las empresas del sistema. CA. financiero, permite reflejar su real situación económica y financiera y facilita la. BL IO TE. labor de supervisión por parte de la SBS.. En este sentido, la SBS indica que ha elaborado el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con las Normas. BI. Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) que han sido oficializadas en el país por el Consejo Normativo de Contabilidad, y con las normas y prácticas contables prudentes de uso internacional establecidos para las empresas del sistema financiero, supervisadas por la SBS.. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. OBJETIVOS DEL MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO: El Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero tiene como principales objetivos:. a. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el sistema financiero del país, de. NT. acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. -U. y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley. DO. General, así como con las normas emitidas por esta Superintendencia.. RA. b. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la. PO SG. situación económico-financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.. c. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para. DE. el análisis y el autocontrol, así como para la toma de decisiones por parte. CA. de la administración, dirección y propietarios de las empresas, para el. BL IO TE. público usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas. d. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el. BI. seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.. SISTEMA DE CODIFICACIÓN Y DENOMINACIÓN. a) Las clases definidas en el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero son las siguientes: Clase: 1 Activo Clase: 2 Pasivo 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Clase: 3 Patrimonio Clase: 4 Gastos Clase: 5 Ingresos Clase: 6 Resultados Clase: 7 Contingentes Clase: 8 Cuentas de Orden. NT. Clase: 9 Cuentas de Presupuesto y Costos. -U. b) La codificación y denominación de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas, cuentas analíticas y subcuentas analíticas previstas en el Catálogo de. DO. Cuentas del presente Manual, han sido estructuradas sobre la base de un. Clase. :. Rubro. PO SG. RA. sistema que contempla los siguientes niveles:. Cuenta. :. Se identifica con los dos primeros dígitos. :. Se identifica con los cuatro primeros dígitos. :. Se identifica con los seis primeros dígitos. DE. Subcuenta. Se identifica con el primer dígito. :. Se identifica con los ocho primeros dígitos. Subcuenta analítica. :. Se identifica con los diez primeros dígitos.. BL IO TE. CA. Cuenta analítica. c) El sistema de codificación establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dígito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y reajustables, teniendo en consideración los. BI. códigos siguientes: Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, monedas extranjeras y reajustables con valor de actualización constante. Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional. Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera. Incluye aquellas operaciones en moneda nacional indexadas al tipo de cambio.. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Tres (3): Por las operaciones reajustables con valor de actualización constante.. PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con los. NT. criterios contables establecidos en el Manual de Contabilidad para Empresas. -U. del Sistema Financiero y otras disposiciones establecidas por la SBS, y en aquello no contemplado por éstas, se aplicará lo dispuesto en las Normas. DO. Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International. RA. Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el país por el Consejo. PO SG. Normativo de Contabilidad.. Los estados financieros básicos comprenden:. DE. 1) Estado de Situación Financiera. 2) Estado del Resultado Integral, conformado por:. CA. - Estado de Resultados; y,. BL IO TE. - Estado de Resultados y Otro Resultado Integral. 3) Estado de Cambios en el Patrimonio 4) Estado de Flujos de Efectivo. BI. 5) Notas a los Estados Financieros. . CARTERA DE CRÉDITOS. Según la SBS en su resolución 1308-2013, define a la cartera de créditos o cartera crediticia, a aquella cartera conformada por los créditos directos, créditos indirectos, créditos castigados y otras operaciones de naturaleza 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. similar, o por los derechos vinculados a ellos, incluyendo, pero no limitándose a los flujos de caja.. CRÉDITO: Según Del Valle (s.f.), la operación de crédito puede definirse como “la entrega de un valor actual, sea dinero, mercancía o servicio sobre la base de confianza, a cambio de un valor equivalente esperado en un futuro, pudiendo existir. -U. NT. adicionalmente un interés pactado” (pag.7). Asimismo, Del Valle (s.f.) indica que en su acepción jurídica el Crédito es una. DO. promesa de pago que establece un vínculo jurídico entre el deudor y el. RA. acreedor; por una parte el deudor tiene la obligación de pagar y por otra el. DE. CLASES DE CRÉDITO:. PO SG. acreedor tiene derecho de reclamar el pago. (pag.7). La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS (1998), precisa en su. CA. Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero (pags.13-14) las. BL IO TE. siguientes clases de créditos: Créditos Directos y Créditos Indirectos. Entonces, para apreciar las características de estas dos grandes clases de créditos que otorgan las empresas del sistema financiero del peruano, tenemos. BI. lo siguiente:. Características de los Créditos Directos: -. La entidad financiera entrega dinero a su cliente.. -. La entidad financiera cobra interés por el dinero entregado.. -. El principal riesgo es el relacionado al dinero del público.. -. El control contable se realiza principalmente en la cuenta 14.Créditos.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Características de los Créditos Indirectos: -. La entidad financiera no entrega dinero a su cliente, únicamente lo avala o garantiza ante terceros.. -. La entidad financiera cobra comisiones por el aval o garantía otorgada.. -. El principal riesgo es el prestigio de la entidad financiera. -. El control contable principal es en la cuenta 7202. Responsabilidad por. NT. Cartas Fianza Otorgadas.. -U. Por lo tanto y según lo indicado por el Manual de Contabilidad para Empresas. RA. DO. del Sistema Financiero de la SBS, las dos grandes clases de créditos son:. PO SG. a) CRÉDITOS DIRECTOS. Representa los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las. DE. empresas del sistema financiero otorguen a sus clientes, originando a cargo de éstos la obligación de entregar una suma de dinero. CA. determinada, en uno o varios actos, comprendiendo inclusive las. BL IO TE. obligaciones derivadas de refinanciaciones y reestructuraciones de créditos o deudas existentes.. Asimismo, precisa que los créditos directos se registran en el rubro. BI. contable 14 “Créditos”. En caso de los créditos castigados, dichos créditos se contabilizan en cuentas de orden. Los créditos directos son presentados en el Estado de Situación Financiera, en el Activo, adicionando los rendimientos de los créditos vigentes y deducidos de los ingresos diferidos y provisiones.. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. b) CRÉDITOS INDIRECTOS o CRÉDITOS CONTINGENTES. Representan los avales, las cartas fianza, las aceptaciones bancarias, las cartas de crédito, los créditos aprobados no desembolsados y las líneas de crédito no utilizadas, otorgados por las empresas del sistema. NT. financiero. Dichos créditos se contabilizan en las cuentas de la clase 7 y. -U. son presentados como operaciones fuera de balance, conjuntamente con. RA. DO. otras operaciones contingentes.. PO SG. TIPOS DE CRÉDITO:. La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS (1998), indica en su Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero (pag.195-199) los siguientes tipos de créditos:. BI. BL IO TE. CA. DE.  Créditos a Microempresas  Créditos de consumo: Créditos de consumo revolventes Créditos de consumo no revolventes  Créditos hipotecarios para vivienda  Créditos a bancos multilaterales de desarrollo  Créditos soberanos  Créditos a entidades del sector público  Créditos a intermediarios de valores  Créditos a empresas del sistema financiero  Créditos Corporativos  Créditos a Grandes Empresas  Créditos a Medianas Empresas  Créditos a Pequeñas Empresas. Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS (1998), las características de estos tipos de créditos son: 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. a. Créditos a Microempresas Son aquellos créditos destinados a financiar actividades de producción, comercialización o prestación de servicios, otorgados a personas naturales o jurídicas, cuyo endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) es no mayor a. NT. S/.20,000 en los últimos seis (6) meses.. -U. b. Créditos de consumo. Son aquellos créditos directos de consumo revolventes y no revolventes.. DO. - Créditos de consumo revolventes: Son aquellos créditos revolventes. RA. otorgados a personas naturales, con la finalidad de atender el pago. PO SG. de bienes, servicios o gastos no relacionados con la actividad empresarial. Son aquellos créditos en los que se permite que el saldo fluctúe en función de las decisiones del deudor. Incluye las. DE. modalidades de avances en cuenta corriente, tarjetas de crédito, sobregiros en cuenta corriente, préstamos revolventes y otros. CA. créditos revolventes.. BL IO TE. - Créditos de consumo no revolventes: Son aquellos créditos revolventes otorgados a personas naturales, con la finalidad de atender el pago de bienes, servicios o gastos no relacionados con la. BI. actividad empresarial. Son aquellos créditos reembolsables por cuotas, siempre que los montos pagados no puedan ser reutilizables por el deudor. En este tipo de crédito no se permite que los saldos pendientes fluctúen en función de las propias decisiones del deudor.. c. Créditos hipotecarios para vivienda Son aquellos créditos directos otorgados a personas naturales para la adquisición,. construcción,. refacción,. remodelación,. ampliación,. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas. d. Créditos a bancos multilaterales de desarrollo Créditos a organismos constituidos por un conjunto de estados, que brindan financiamiento y servicios complementarios para el desarrollo.. NT. e. Créditos soberanos. -U. Créditos con bancos centrales, tesoros públicos y otras entidades del sector público que posean partidas asignadas por el tesoro público para. RA. DO. pagar específicamente dichas exposiciones.. PO SG. f. Créditos a entidades del sector público. Créditos a dependencias del sector público que no hayan sido consideradas como soberanos. Incluye créditos a gobiernos locales y. DE. regionales, así como a empresas públicas o mixtas.. CA. g. Créditos a intermediarios de valores. BL IO TE. Créditos a empresas cuyas principales líneas de negocios son la intermediación de valores, la administración de fondos, los servicios de asesoría financiera, banca de inversión y negociación de valores.. BI. h. Créditos a empresas del sistema financiero Créditos a empresas comprendidas en los literales A y B del artículo 16º de la Ley General y sus similares del exterior.. i. Créditos Corporativos Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que han registrado un nivel de ventas anuales mayor a S/. 200 millones en los dos (2) últimos años, de acuerdo a los estados financieros anuales auditados 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. más recientes del deudor. Si el deudor no cuenta con estados financieros auditados, los créditos no podrán ser considerados en esta categoría.. j. Créditos a Grandes Empresas Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que poseen al. Ventas anuales mayores a S/. 20 millones pero no mayores a S/. 200. -U. . NT. menos una de las siguientes características:. millones en los dos (2) últimos años, de acuerdo a los estados. El deudor ha mantenido en el último año emisiones vigentes de. RA. . DO. financieros más recientes del deudor.. PO SG. instrumentos representativos de deuda en el mercado de capitales.. k. Créditos a Medianas Empresas. DE. Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que tienen un endeudamiento total en el sistema financiero superior a S/. 300,000 en. CA. los últimos seis (6) meses, y que no cumplan con las características para. BL IO TE. ser clasificados como créditos corporativos o a grandes empresas.. l. Créditos a Pequeñas Empresas. BI. Son aquellos créditos destinados a financiar actividades de producción, comercialización o prestación de servicios, otorgados a personas naturales o jurídicas, cuyo endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) es superior a S/.20,000 pero no mayor a S/.300,000 en los últimos seis (6) meses.. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE LOS CRÉDITOS:. Para efectos contables, la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP –SBS (1998), establece que para los créditos directos e indirectos, los ingresos deben reconocerse bajo el criterio de devengado considerándose el plazo de dichos créditos. Aunque, precisa que para los créditos directos, si una o más cuotas se. NT. encuentran en situación contable de vencido, cobranza judicial, refinanciado,. -U. reestructurado, o los deudores se encuentran clasificados en dudoso pérdida, se interrumpe el reconocimiento de rendimientos, reconociéndose como. RA. DO. ingreso cuando se perciban.. PO SG. Asimismo, establece que para el control de los rendimientos en suspenso se. DE. deben registrar dichos rendimientos en cuentas de orden.. PROVISIONES PARA CRÉDITOS:. CA. Una provisión contable es el reconocimiento como un gasto, del riesgo que. BL IO TE. significa la posible incobrabilidad de un crédito.. La SBS (1998), establece lo siguiente respecto a las provisiones para créditos directos e indirectos:. BI. a) Gasto por provisiones de créditos directos Como mínimo, las empresas deberán constituir las provisiones establecidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, así como en el Reglamento para la Administración del Riesgo País, sin perjuicio de otras provisiones que haya establecido la Superintendencia.. b) Gasto por provisiones de créditos indirectos o créditos contingentes 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.