LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2015 Texto y Comentarios

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LA RENTA

2015

Texto y Comentarios

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www.imcp.org.mx

11ª edición, mayo de 2015

LEY DEL ISR 2015 Texto y Comentariois Comisión Fiscal

Sonpropiedaddeleditor. ningunapartedeeStaobrapuedeSerreproducidaotranSmitida, medianteningúnSiStemaométodo, electrónicoomecánico (incluyendoelfotocopiado, lagrabaciónocualquierSiStemaderecuperaciónyalmacenamientodeinformación), Sin conSentimientoporeScritodeleditor.

Gerencia editorial Norma Araceli Bautista Gutiérrez Coordinación editorial: Juana Trejo Caballero

Portada: Jorge Alejandro Medina Arriaga

Formación Mercedes Buzo Alfaro

Revisión Nicolás Martín Centeno Bañuelos

Producción José de Jesús González Gutiérrez

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Ley del ISR 2015 texto y comentarios AGRADECIMIENTOS

IMCP

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Deseamos agradecer al C.P. Enrique Arturo Manrique Díaz Leal el habernos permitido, por décima primera ocasión para la edición de la presente obra, la utilización de sus archivos con el texto legal y los encabezados de los artículos, así como el diseño de esta obra, todos estos conceptos son obra autoral registrada a favor de las personas mencionadas.

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Ley del ISR 2015 texto y comentarios

IMCP

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PRÓLOGO

Una vez más, como es tradición, la Comisión Fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), ha emitido esta excelente obra con la finalidad de aportar una herramienta para el lector, incluidos los docentes y alumnos de la carrera de Contador Público y afines que les permita entender mejor la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El tema impositivo, sin duda alguna es complicado, sin embargo, el análisis y los comentarios efectuados por los especialistas miembros de la Comisión Fiscal del IMCP, en la medida de lo posible, contiene un lenguaje sencillo aportando sus conocimientos en forma altruista.

Una vez terminado el año 2014, primer año en vigor de la actual Ley del Impuesto sobre la Renta, se han efectuado críticas sobre todo de los empresarios del país; asimismo, el IMCP como profesión organizada de la Contaduría Pública, no es ajeno a las implicaciones que se han dado y que, junto con el resto de reformas a las diversas disposiciones fiscales, consideramos que en general deberían existir nuevas reformas a las leyes fiscales, derivado de las condiciones actuales de la economía. En el IMCP estamos convencidos que la materia fiscal es un elemento importante para activarla; para ello, es necesario realizar adecuaciones a la brevedad posible. Sabemos que el Acuerdo de Certidumbre Tributaria impide al Ejecutivo efectuar modificaciones; al respecto, es importante comentar que si bien no ha habido modificaciones a las diversas leyes fiscales, los cambios y/o adecuaciones se han efectuado en el transcurso de 2014 y lo que va de 2015, por medio de decretos signados por el Ejecutivo Federal, por lo que consideramos que es factible efectuar los cambios fiscales que requiere México.

Los anterior es prioritario por la baja de producción y precio del petróleo, además de que con las adecuaciones que correspondan, ayudaría a alentar el crecimiento económico; en el IMCP, ofrecemos nuestro talento al Poder Legislativo y a las autoridades fiscales para lograr una reforma fiscal que promueva el empleo y la inversión, considerando siempre la obligación que tenemos los mexicanos de contribuir de manera proporcional y equitativa a las finanzas de la nación.

Independientemente de incorporar o modificar diversas disposiciones fiscales, es urgente atender lo relativo a la necesidad de ampliar el número de contribuyentes, ya que actualmente las finanzas de la nación son soportadas por el sector formal de la economía.

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IMCP

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Por último, como una muestra de que lo importante para el IMCP es atender las necesidades de sus asociados, al igual que el año anterior, el libro se entregará sin costo alguno a sus más de veinte mil miembros, y se aprovechará el esfuerzo realizado por la Comisión Fiscal, para entregarlo a los maestros y alumnos, con el fin de que sea utilizado como libro de texto; consideramos que con estas muestras de trabajo y apoyo contribuimos a alcanzar la excelencia del Contador Público.

Atentamente

C.P.C. Leobardo Brizuela Arce

Presidente del Comité Ejecutivo Nacional 2014-2015

Instituto Mexicano de Contadores Públicos

C.P.C. Ricardo Arellano Godínez

Vicepresidente de Fiscal del Comité Ejecutivo Nacional 2013-2015 Instituto Mexicano de Contadores Públicos

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IMCP

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ABREVIATURAS ABREVIATURAS

BMV Bolsa Mexicana de Valores

CFF Código Fiscal de la Federación

CUCA Cuenta de Capital de Aportación

CUFIN Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

CUFINRE Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida

EP Establecimiento Permanente

IDE Impuesto a los Depósitos en Efectivo

IETU Impuesto Empresarial a Tasa Única

ISR Impuesto sobre la Renta

IVA Impuesto al Valor Agregado

LIDE Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo LIETU Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

LIF Ley de Ingresos de la Federación

LISR Ley del Impuesto sobre la Renta

LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado

OECD Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos

OFD Operaciones Financieras Derivadas

PTU Participación de los Trabajadores en la Utilidad RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación REFIPRE Régimen Fiscal Preferente

RFC Registro Federal de Contribuyentes

RMF Resolución Miscelánea Fiscal

SAT Servicio de Administración Tributaria. SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público SINCAS Las Sociedades de Inversión de Capitales

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IMCP

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ESTRUCTURA

Título I Disposiciones Generales 1 a 8

Título II De las Personas Morales

Disposiciones Generales 9 a 15

Capítulo I De los Ingresos 16 a 24

Capítulo II De las deducciones

Sección I De las deducciones en General 25 a 30

Sección II De las Inversiones 31 a 38

Sección III Del Costo de lo Vendido 39 a 43

Capítulo III Del Ajuste por Inflación 44 a 46

Capítulo IV De las Instituciones de Crédito, de Seguros y de Fianzas, de los Almacenes Generales de depósito, Arrendadoras Financieras y uniones de Crédito

47 a 56

Capítulo V De las Pérdidas 57 a 58

Capítulo VI Del Régimen Opcional para Grupos de

Sociedades 59 a 71

Capítulo VII De los Coordinados 72 a73

Capítulo VIII Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas,

Silvícolas y Pesqueras 74 a 75

Capítulo IX De las Obligaciones de las Personas Morales 76 a 78 Título III Del Régimen de las Personas Morales con Fines No

Lucrativos 79 a 89

Título IV De las Personas Físicas Disposiciones Generales 90 a 93 Capítulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la

Prestación de un Servicio Personal Subordinado 94 a 99 Capítulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y

Profesionales

Sección I De las Personas Físicas con Actividades

Empresariales y Profesionales 100 a 110

Sección II Régimen de Incorporación Fiscal 111 a 113

Capítulo III De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso Goce o Temporal de Bienes Inmuebles

114 a 118

Capítulo IV De los Ingresos por enajenación de Bienes

Sección I Del Régimen General 119 a 128

Sección II De la enajenación de Acciones en Bolsa de

Valores 129

Capítulo V De los Ingresos por Adquisición de Bienes 130 a 132

Capítulo VI De los Ingresos por Intereses 133 a 136

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ESTRUCTURA Ley del ISR 2015 texto y comentarios

IMCP

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Capítulo VIII De los Ingresos por Dividendos y en General por

las Ganancias Distribuidas por Personas Morales 140 Capítulo IX De los demás Ingresos que Obtengan las

Personas Físicas 141 a 146

Capítulo X De los Requisitos de las deducciones 147 a 149

Capítulo XI De la declaración Anual 150 a 152

Título V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos

Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional

153 a 175

Título VI De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales

Capítulo I De los Regímenes Fiscales Preferentes 176 a 178

Capítulo II De las Empresas Multinacionales 179 a 184

Título VII De los Estímulos Fiscales

Capítulo I De las Cuentas Personales del Ahorro 185

Capítulo II De los Patrones que contraten a Personas que

Padezcan Discapacidad y Adultos Mayores 186

Capítulo III De los Fideicomisos dedicados a la Adquisición o

construcción de Inmuebles 187 a 188

Capítulo IV De los Estímulos Fiscales a la Producción y

Distribución Cinematográfica y Teatral Nacional 189 a 190 Capítulo V De los contribuyentes dedicados a la

construcción y enajenación de desarrollos Inmobiliarios

191

Capítulo VI De la Promoción de la Inversión en Capital de

Riesgo en el País 192 a 193

Capítulo VIl De las Sociedades Cooperativas de Producción 194 a 195 Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta

Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

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IMCP

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

1. Sujetos del Impuesto ... 23

2. Establecimiento permanente ... 23

3. Casos en que no se considera que existe un establecimiento permanente ... 27

4. Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación ... 28

5. Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero ... 30

6. Factores de ajuste y actualización de valores ... 40

7. Definición de persona moral ... 41

8. Concepto de intereses ... 43

TÍTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES 9. Tasa del Impuesto Sobre la Renta para personas morales ... 44

10. Impuesto por dividendos o utilidades distribuidos ... 47

11. Intereses considerados dividendos ... 49

12. Declaraciones en liquidación de sociedades ... 50

13. Actividades empresariales a través de fideicomisos ... 52

14. Determinación de los pagos provisionales ... 57

15. Contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil ... 61

CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS 16. Ingresos acumulables ... 62

17. Momento en que se percibe el ingreso ... 63

18. Otros ingresos acumulables ... 72

19. Ganancia en enajenación de terrenos y otros bienes ... 78

20. Ganancia en operaciones financieras derivadas ... 79

21. Momento de acumulación en la ganancia en operaciones financieras derivadas ... 82

22. Enajenación de acciones ... 83

23. Costo de acciones de sociedades fusionadas y escindidas ... 94

24. Enajenación de acciones a su costo fiscal en reestructuración de sociedades ... 96

CAPÍTULO II DE LAS DEDUCCIONES SECCIÓN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL 25. Deducciones autorizadas ... 99

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INDICE Ley del ISR 2015 texto y comentarios

IMCP

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27. Requisitos de las deducciones ... 109

28. Gastos no deducibles ... 154

29. Reglas para las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la ley del seguro social ... 173

30. Desarrollos inmobiliarios, fabricación de activos fijos y tiempos compartidos ... 175

SECCIÓN II DE LAS INVERSIONES 31. Deducción de inversiones ... 178

32. Concepto de inversiones ... 181

33. Porcientos de deducción de bienes intangibles ... 186

34. Deducción de bienes tangibles ... 186

35. Porcientos de deducción de maquinaria y equipo ... 189

36. Reglas para deducir inversiones ... 190

37. Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor ... 194

38. Monto original de la inversión y uso de las opciones en arrendamiento financiero ... 196

SECCIÓN III DEL COSTO DE LO VENDIDO 39. Sistemas de costeo y momento de deducción ... 197

40. Contratos de Arrendamiento financiero ... 201

41. Métodos de valuación de inventarios ... 201

42. Costo superior a valor de mercado o reposición ... 206

43. Prestación de servicios ... 206

CAPÍTULO III DEL AJUSTE POR INFLACIÓN 44. Determinación del ajuste por inflación ... 216

45. Concepto de créditos ... 219

46. Concepto de deudas ... 225

CAPÍTULO IV DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE SEGUROS Y DE FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CRÉDITO 47. Almacenes generales de depósito ... 229

48. Establecimientos en el extranjero de bancos mexicanos ... 230

49. Convenios de recaudación ... 230

50. Reservas de aseguradoras ... 231

51. Conceptos de crédito en aseguradoras ... 231

52. Reservas deducibles de afianzadoras ... 232

53. Bienes o derechos adquiridos por dación en pago o adjudicación ... 233

54. Retención y entero de ISR por intereses pagados por el sistema financiero ... 233

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IMCP

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56. Retención de ISR por intermediarios financieros en

enajenación de acciones a través de la BMV ...237

CAPÍTULO V DE LAS PÉRDIDAS 57. Definición de pérdida fiscal, su actualización y plazo para aplicarla ...237

58. Reglas para la aplicación de pérdidas fiscales en fusión de sociedades ...239

CAPÍTULO VI DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES 59. Autorización para aplicar el régimen opcional ...240

60. Requisitos para ser consideradas sociedades integradoras ...241

61. Requisitos para ser considerada empresa integrada ...241

62. Sociedades que no podrán ser consideradas integradoras o integradas ...242

63. Requisitos para obtener autorización para ser empresa integradora ...243

64. Determinación del impuesto ...243

65. Utilidad fiscal neta del ejercicio ...245

66. Momento en que surte efectos la autorización para ejercer la opción ...246

67. Declaración anual ...247

68. Desincorporación de una integrada ...247

69. Escisión de sociedad integradora ...248

70. Obligaciones de sociedades integradoras e integradas ...249

71. Pagos provisionales ...253

CAPÍTULO VII DE LOS COORDINADOS 72. Concepto y obligaciones de coordinados ...260

73. Personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de varios coordinados de los cuales son integrantes...265

CAPÍTULO VIII RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS 74. Obligaciones para quienes realicen actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras ...269

75. persona moral que cumpla las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes ...281

CAPÍTULO IX DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES 76 Obligaciones adicionales de las personas morales ...281

77. Determinación de la CUFIN...288

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IMCP

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TÍTULO III

DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

79. Personas morales que no se consideran contribuyentes

del ISR ... 296

80. Remanente distribuible ... 322

81. Ingresos gravados ... 327

82. Requisitos para recibir donativos deducibles ... 327

83. Otorgamiento de becas ... 350

84. Programas de escuela empresa ... 351

85. Sociedades de inversión de renta variable ... 351

86. Obligaciones diversas ... 352

87. Sociedades de inversión de deuda ... 357

88. Integrantes o accionistas de sociedades de inversión de deuda ... 365

89. Expedición de constancias ... 373

TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS DISPOSICIONES GENERALES 90. Sujetos y objeto del impuesto ... 373

91. Discrepancia fiscal ... 377

92. Copropiedades ... 379

93. Ingresos por los que no se paga el impuesto ... 381

CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO 94. Ingresos gravables ... 394

95. Impuesto anual de compensaciones por separación ... 400

96. Pagos provisionales de trabajadores mediante retención ... 402

97. Cálculo del impuesto anual a cargo del patrón ... 405

98. Obligaciones de los contribuyentes ... 406

99. Obligaciones de los patrones ... 407

CAPÍTULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES SECCIÓN I DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 100. Sujetos y objeto del impuesto ... 410

101. Ingresos acumulables ... 410

102. Momento de acumulación ... 413

103. Deducciones autorizadas ... 414

104. Deducción de inversiones ... 415

105. Requisitos de las deducciones ... 415

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IMCP

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107. Ingresos esporádicos ...418

108. Actividades empresariales en copropiedad ...419

109. Determinación del impuesto anual ...419

110. Obligaciones de los contribuyentes ...422

SECCIÓN II RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL 111. Sujetos que tributan bajo el régimen de incorporación fiscal ...424

112. Obligaciones ...438

113. Enajenación total de una negociación ...443

CAPÍTULO III DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES 114. Sujetos y Objeto del impuesto ...443

115. Deducciones Autorizadas ...444

116. Pagos provisionales y retenciones ...447

117. Fideicomisos ...449

118. Obligaciones de los contribuyentes ...450

CAPÍTULO IV DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES SECCIÓN I DEL RÉGIMEN GENERAL 119. Ingresos gravables ...452

120. Cálculo del impuesto ...453

121. Deducciones autorizadas ...457

122. Pérdidas en enajenación de bienes ...460

123. Costo de adquisición de los bienes ...463

124. Actualización del costo de adquisición ...463

125. Ingresos para adquirentes al practicar avalúo ...465

126. Pago provisional de impuesto ...466

127. Impuesto a entidades federativas ...475

128. Ingresos por la enajenación de bienes ...476

SECCIÓN II DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN BOLSA DE VALORES 129. bolsa de valores ...476

CAPÍTULO V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES 130. ingresos gravables ...485

131. Deducciones autorizadas ...487

132. Pago Provisional de Impuesto ...488

CAPÍTULO VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES 133. Ingresos que se gravan ...489

134. Acumulación de los intereses reales ...496

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IMCP

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136. Obligaciones de los contribuyentes ... 504

CAPÍTULO VII DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS 137. Ingresos gravables ... 505

138. Impuesto por rifas, sorteos, loterías y concursos ... 506

139. Obligaciones para quienes paguen premios ... 507

CAPÍTULO VIII DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES 140. Acumulación de dividendos percibidos a los demás ingresos ... 508

CAPÍTULO IX DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS 141. Momento de acumulación de otros ingresos ... 511

142. Ingresos gravables ... 519

143. Determinación de intereses y ganancia cambiaria... 526

144. Pagos provisionales por ganancia cambiaria e intereses ... 529

145. Pagos provisionales esporádicos y periódicos ... 530

146. Ingresos por operaciones financieras derivadas ... 533

CAPÍTULO X DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES 147. Requisitos de deducciones ... 534

148. Partidas no deducibles de personas físicas ... 537

149. Deducción de inversiones ... 540

CAPÍTULO XI DE LA DECLARACIÓN ANUAL 150. Declaración anual ... 541

151. Deducciones personales ... 542

152. Tarifa del impuesto anual ... 548

TÍTULO V DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL 153. Sujetos del Impuesto ... 550

154. Salarios ... 560

155. Ingresos por jubilaciones pagados a residentes en el extranjero ... 564

156. Honorarios ... 566

157. Honorarios a consejeros ... 573

158. Arrendamiento de inmuebles ... 575

159. Servicio turístico de tiempo compartido ... 578

160. Enajenación de inmuebles ... 580

161. Enajenación de acciones ... 583

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IMCP

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163. Retención a extranjeros por ingresos provenientes de

operaciones financiera derivadas ...596

164. Dividendos...600

165. Remanente distribuible ...602

166. Intereses ...603

167. Ingresos por regalías y asistencia técnica ...611

168. Construcción de obra y mantenimiento ...613

169. Premios ...614

170. Artistas, deportistas y espectáculos ...615

171. Tasa a residentes en REFIPRE ...618

172. Otros ingresos gravables ...621

173. Primas pagadas a reaseguradoras ...624

174. Representantes de extranjeros ...624

175. Conceptos de ingresos ...625

TÍTULO VI DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES CAPÍTULO I DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES 176. Definición de inversiones ...626

177. Ingresos Gravables ...633

178. Declaración informativa sobre inversiones ...641

CAPÍTULO II DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES 179. Operaciones con partes relacionadas ...645

180. Métodos aplicables ...647

181. Operaciones de maquila ...650

182. Requisitos que deben cumplir las maquiladoras ...655

183. Proveedores de maquiladoras bajo el programa de albergue ...663

184. Ajustes de precios ...665

TÍTULO VII DE LOS ESTÍMULOS FISCALES CAPÍTULO I DE LAS CUENTAS PERSONALES DEL AHORRO 185. Depósitos en cuentas personales para el ahorro, pagos de primas de seguros para el retiro y adquisición de acciones de sociedades de inversión ...665

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IMCP

20

CAPÍTULO III

DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

187. Fideicomisos para la construcción y/o adquisición de

inmuebles ... 667 188. Requisitos que deben cumplir los fideicomisos para la

construcción y/o adquisición de inmuebles ... 669

CAPÍTULO IV

DE LOS ESTÍMULOS FISCALES A LA PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN CINEMATOGRÁFICA Y TEATRAL NACIONAL

189. Proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional ... 673 190. Estímulo fiscal para la inversión en producción teatral

nacional ... 675

CAPÍTULO V

DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA CONSTRUCCIÓN Y ENAJENACIÓN DE DESARROLLOS INMOBILIARIOS

191. Desarrolladores inmobiliarios ... 676

CAPÍTULO VI

DE LA PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN CAPITAL DE RIESGO EN EL PAÍS

192. Inversiones de capital de riesgos en el país ... 677 193. Requisitos para la inversión en capital de riesgo ... 678

CAPÍTULO VII

DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIÓN

194. Sociedades cooperativas de producción ... 681 195. Cambio de opción ... 683

DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TR-8. Tasa para intereses pagados a bancos extranjeros ... 683

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TR9-I. Inicio de Vigencia ... 683 TR9-II. Abrogación de Ley de 2002 ... 683 TR2-III. Derechos por vigencia de ley abrogada ... 684 TR9-IV. Quedan sin efecto disposiciones que se opongan a esta

ley ... 684 TR9-V. Deducción de inversiones hechas hasta el 31 de

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IMCP

21

TR9-XII. Acumulación de inventarios para la determinación del

costo de lo vendido ...686

TR9-XIII. Sociedades de inversión de capitales ...686

TR9-XIV Pérdidas por créditos incobrables que las instituciones de crédito no podrán deducir ...687

TR9-XV. Pago del Impuesto Diferido ...688

TR9-XVI. Desconsolidación ...697

TR9-XVII Pago del impuesto diferido ...705

TR9-XVIII Opción de pago del impuesto diferido ...706

TR9-XIX. Pago de impuesto conforme al artículo 70-a de la LISR que se abroga ...709

TR9-XX. Pérdidas no deducidas ...711

TR9-XXI. Contribuyentes del régimen simplificado ...711

TR9-XXII. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza ...711

TR9-XXIII. Facilidades Administrativas ...711

TR9-XXIV. Saldo inicial para contribuyentes que iniciaron actividades antes del 1-01-2014 ...712

TR9-XXV. Determinación de utilidad fiscal neta por los ejercicios 2001 a 2013 ...712

TR9-XXVI. Pequeños contribuyentes ...712

TR9-XXVII. Sociedades Cooperativas de producción ...713

TR9-XXVIII. Impuesto diferido de las sociedades cooperativas de producción ...714

TR9-XXIX. Intermediarios financieros ...714

TR9-XXX. Impuesto sobre los dividendos o utilidades distribuidos ...714

TR9-XXXI. Mes más antiguo del periodo ...715

TR9-XXXII. Opción para determinar el costo promedio por acción ...715

TR9-XXXIII. Opción para determinar ganancias o pérdidas en enajenación de acciones ...716

TR9-XXXIV. Bienes de activo fijo a los que aplicaron deducción inmediata ...716

TR9-XXXV. Sociedades Mercantiles ...717

TR9-XXXVI Contribuyentes que optaron por deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio en el que los adquirieron ...717

TR9-XXXVII.Creación de puestos para trabajadores de primer empleo ...718

TR9-XXXVIII. Impuesto al Activo ...718

TR9-XXXIX. Proyectos de inversión en la distribución de películas cinematográficas nacionales ...718

TR9-XL. Acumulación de ingresos por dividendos distribuidos por residentes en el extranjero ...718

TR9-XLI. Facilidades Administrativas para transportistas ...719

TR9-XLII. Lista de TERRIFIS ...719

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IMCP

22

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

TR-10. Subsidio para el empleo ... 722

LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

TR-11. Abrogación de la LIETU ... 726

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

TR.12. Disposiciones transitorias de la LIETU ... 726

LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

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IMCP

23 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES SUJETOS DEL IMPUESTO

1. Sujetos del Impuesto 1

Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

El fundamento constitucional de la obligación de pago de impuestos se encuentra en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que establece textualmente lo siguiente:

“Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”

La Ley adopta el criterio de residencia como factor de vinculación, conforme al cual, cualquier persona física o moral que tenga residencia en territorio nacional está obligada a contribuir para los gastos públicos independientemente de la fuente de sus ingresos, es decir, los residentes en México estarán obligados al pago del ISR sobre su base mundial. Los residentes en el extranjero estarán obligados a pagar el ISR sólo sobre los ingresos atribuibles al EP o en caso de ausencia de éste, sólo sobre los ingresos de fuente mexicana.

Los criterios de cuando una persona se considera residente en México, o inclusive, deja de serlo, los encontramos en el artículo 9 del CFF. Estableciendo en términos generales para personas físicas el criterio de casa habitación y para personas morales la administración principal del negocio o sede de dirección efectiva.

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 2. Establecimiento permanente

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Artículo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente

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2/2 Ley del ISR 2015 texto y comentarios

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No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realización de las actividades de éste en el país, que no sean de las mencionadas en el artículo 3 de esta Ley.

En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país, a través de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.

RMF 3.1.13.

Se considerará que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro.

RMF 3.1.1. RMF 3.1.15

De igual forma, se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero.

II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.

III. Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero.

IV. Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades.

V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.

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Tratándose de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, se considerará que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

RISR 4

Para los efectos del párrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construcción de obras, demolición, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán, en su caso, para el cómputo del plazo mencionado.

Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley, según corresponda.

También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención.

El principal objetivo de establecer el concepto de EP en la LISR es para determinar la potestad tributaria del Estado Mexicano de gravar utilidades obtenidas por residentes en el extranjero a través de esta figura o ficción fiscal.

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del tercer elemento pues no es un elemento objetivo sino subjetivo a diferencia de los primeros dos que sin son elementos objetivos. El párrafo segundo establece que en adición a un EP generado de manera directa por un residente en el extranjero, también es posible que el extranjero constituya un EP cuando actué en el país a través de un agente dependiente en relación con todas las actividades que dicho agente realice para el extranjero, si aquel ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del extranjero, aun cuando no exista un lugar de negocios o para la prestación de servicios. En este sentido basta con que el agente dependiente ejerza poderes de facto que obliguen al extranjero. No se requiere que dichos poderes este por escrito. Asimismo, la facultad para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente extranjero, debe entenderse en relación con las actividades que constituyen el negocio del residente extranjero. En este sentido es irrelevante que el agente dependiente tenga poderes para realizar actividades que no son la parte esencial del negocio del extranjero.

El párrafo tercero establece que en el caso de actividades empresariales realizadas a través de un fideicomiso, se considera como lugar de negocio del residente extranjero, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades, es decir, cuando un residente extranjero realice actividades empresariales en el país a través de un fideicomiso, se entenderá que dicho extranjero tiene un EP en México por dichas actividades.

El párrafo cuarto establece que existe un EP de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas en el país u otorgue seguros contra riesgos situados en México, por medio de un agente dependiente, salvo en el caso de reaseguros. En este sentido, en adición a la posibilidad de constituir un EP de manera directa o a través de un agente dependiente que ejerce poderes para realizar actividades por cuenta o a nombre del extranjero, por el simple hecho realizarse cobros de primas en el país o de otorgar seguros para amparar riesgos en él por medio de un agente dependiente, también se constituirá un EP para la aseguradora extranjera. Respecto a la excepción realizada para los reaseguros, tal excepción debe entenderse dada la naturaleza del reaseguro y no de un salvo conducto para que un residente extranjero cobre primas por reaseguros o cubra riesgos en México de manera indiscriminada, pues independientemente de los temas regulatorios, si un extranjero tiene un lugar de negocio en México y realiza toda o parte de su actividad de reaseguro en el país con cierto grado de permanencia, indiscutiblemente tendrá un EP en los términos de la disposición en comento.

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el agente independiente no actúa dentro del marco ordinario de su actividad, el residente en el extranjero tendrá un EP en el país. Si bien esta filosofía va de la mano con los establecido en los comentarios del Modelo Convenio de la OCDE, una diferencia importante en la LISR es que de manera automática se constituye un EP, mientras que a la luz de los convenios de doble tributación siguiendo la filosofía del modelo Convenio, generan que el agente ya no sea independiente y por lo tanto para saber si hay o no un EP, será necesario analizar si el agente independiente se sitúa en los supuestos de cuando un agente de dicha naturaleza genera un EP para el extranjero. Asimismo, este párrafo enumera los supuestos de cuando un agente independiente se considera que no actúa dentro del marco ordinario de sus actividades.

Los párrafos sexto y séptimo establecen reglas particulares tratándose de servicios de construcción y conexos, señalando que se considerar que existe un EP sólo cuando dichas actividades tengan una duración de más de 186 días naturales. Es importante mencionar, que a diferencia de lo establecido en los tratados fiscales para evitar la doble tributación celebrados por México y los comentarios al Modelo Convenio de la OCDE, ni la ley ni reglamento señalan o establecen reglas respecto a la realización de actividades de construcción cuando un extranjero realice por ejemplo dos obras que no tienen nada que ver entre sí, pero en su conjunto exceden el plazo establecido en la LISR. Por último, en los últimos dos párrafos de este artículo se establecen las reglas de atribución de ingresos en los casos en que exista EP para el residente en el extranjero.

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CASOS EN QUE NO SE CONSIDERA QUE EXISTE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

3. Casos en que no se considera que existe un establecimiento permanente 3

Artículo 3. No se considerará que constituye establecimiento permanente:

I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero.

II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona.

III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero.

IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares.

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V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país.

Este artículo tiene por objeto considerar los casos de actividades realizadas por residentes en el extranjero que no constituyen EP y que en ausencia de esta disposición claramente lo serían. La razón de la disposición es, entre otras, la de no gravar actividades que no generan ingresos atribuibles bajo un análisis funcional del EP, lo que implicaría la creación de sujetos con obligaciones formales y necesidad de control de las autoridades sin contribuir a los ingresos públicos. En términos generales, la realización de actividades previas o auxiliares no constituye EP. El artículo 5 del RLISR señala que no se consideran actividades previas o auxiliares, las que sean iguales a las actividades del residente en el extranjero, salvo que dichas actividades también tengan la naturaleza de previas o auxiliares en el extranjero, precisándose que no se consideran actividades auxiliares las de dirección.

Ahora bien, por lo que se refiere a las fracciones I y II del artículo en comento, será importante considerar lo establecido en los Tratados Internacionales para Evitar la Doble Tributación celebrados por México, ya que adicionalmente a las actividades de almacenar y exhibir bienes o mercancías, se establece que no constituye establecimiento permanente, la utilización de instalaciones y el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías con el único fin de entregarlas.

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BENEFICIOS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 4. Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación

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Artículo 4. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las demás disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo la de presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal en los términos del artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación o bien, la de presentar el dictamen de estados financieros cuando se haya ejercido la opción a que se refiere el artículo 32-A del citado Código, y de designar representante legal.

RISR 6. RISR 258. RMF 3.1.1. RMF 3.1.2, RMF 3.1.12. RMF 3.1.16. RMF 3.1.17

Además de lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica, a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal, en la que expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributación, también se encuentran gravados en su país de residencia, para lo cual deberá indicar las disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella documentación que el contribuyente considere necesaria para tales efectos.

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En los casos en que los tratados para evitar la doble tributación establezcan tasas de retención inferiores a las señaladas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrán aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas en los tratados, el residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.

RISR 6.

Este artículo establece que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten: 1) residencia fiscal, 2) cumplir con las disposiciones del propio tratado, 3) cumplir con las demás disposiciones de procedimiento contenidas en la LISR.

De acuerdo con el RLISR, artículo 6, la manera de acreditar la residencia es mediante la certificación de residencia o mediante la certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio. En ambos casos, las certificaciones deberán ser expedidas por autoridad fiscal competente y tendrán vigencia durante el año de calendario en que se expidan. Por lo que respecta a las disposiciones del propio tratado, esto se refiere que en algunos caso, el propio Convenio establece otras obligaciones como el tema de beneficiario efectivo en el caso de intereses, regalías o dividendos, o como el cumplir con las reglas establecidas en el Convenio para poder aplicar los beneficios del mismo que generalmente se conocen como reglas de limitación de beneficios. Ahora bien, por lo que respecta a las demás disposiciones de procedimiento contenidas en la Ley, se señalan entre otras la de presentar la declaración informativa sobre la situación fiscal en los términos del 32-H del CFF o bien la de presentar el dictamen de estados financieros cuando se haya ejercido la opción a que se refiere el 32-A del citado Código y de designar representante legal. Tradicionalmente, se había entendido, por ejemplo que en el caso de enajenación de acciones, cuando un tratado fiscal exentara dicha enajenación o le diera la potestad tributaria sólo al país de residencia y no al país de la fuente, que sólo era aplicable el tratado cuando se nombrara representante legal en México y se presentara el dictamen fiscal por venta de acciones respectivo.

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A través de la regla 3.1.3 de la RM para 2015 se establecen 3 casos en los que las autoridades fiscales no solicitarán el acreditamiento de la doble tributación:

I. Cuando el contribuyente sea residente de un país con un sistema de renta territorial

II. Cuando el residente en el extranjero no esté sujeto a imposición en su país de residencia, por motivo de la aplicación del método de exención previsto en el tratado para evitar la doble tributación celebrada con México. III. En el caso de enajenación de acciones que realice bajo las

reglas de una reestructura de sociedades previstas en un tratado para evitar la doble tributación.

Aún y cuando el acreditamiento de la doble tributación pareciera lógica considera que todos los países siguen el criterio de tributación mundial y el sistema de acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero como premisa, situación que no es del todo cierta en la práctica ya que hay países que tienen como base un sistema territorial o mixto y que pudiera haber algunos ingresos que estuvieran exentos por lo que sería imposible acreditar la doble tributación. Es bienvenida la regla que excluye algunos casos del acreditamiento de la doble tributación, pero siguen existiendo otro, como el régimen de tributación mixto que parecería no estar considerado. Asimismo, pretende ir más allá de lo que pudo haberse negociado en un tratado fiscal bilateral por lo que se antoja violatoria de dicho tratado, más aún que no queda claro cuál sería la sanción ante la ausencia de dicha acreditación.

Tratándose de pago de dividendos, este requisito del acreditamiento de la doble tributación no debería ser aplicable en virtud de que no obstante un pago de dividendos es entre partes relacionadas es evidente que no se trata de una “operación entre partes relacionadas” Finalmente, en este artículo se señala que en caso de que los tratados fiscales establezcan tasas de retención inferiores a las señaladas en la Ley, dichas tasas menores podrán aplicarse de manera directa por dicho retenedor y que en caso de retener con una tasa mayor a la establecida en el Convenio, el residente extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución de la diferencia.

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ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO 5. Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero

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Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá acreditar el monto proporcional delimpuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerará como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución, el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en México, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en términos del párrafo séptimo de este artículo. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate.

RISR 8

Para los efectos del párrafo anterior, el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, se obtendrá aplicando la siguiente fórmula:

Donde:

MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México.

D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.

U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral residente en México.

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directa por la persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución, el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta por el que se vaya a efectuar el acreditamiento, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en términos del párrafo séptimo de este artículo. Este monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en un segundo nivel corporativo se determinará de conformidad con la siguiente fórmula:

Donde:

MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que distribuye dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer nivel corporativo, que a su vez distribuye dividendos o utilidades a la persona moral residente en México.

U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

D2: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por la primera distribución.

U2: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

IC2: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

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le distribuye dividendos de cuando menos un diez por ciento. Esta última sociedad deberá ser propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero en la que el residente en México tenga participación indirecta, debiendo ser esta última participación de cuando menos el cinco por ciento de su capital social. Los porcentajes de tenencia accionaria señalados en este párrafo, deberán haberse mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate. Adicionalmente, para efectuar el acreditamiento referido en el párrafo anterior, la sociedad residente en el extranjero en la que la persona moral residente en México tenga participación indirecta, deberá ser residente en un país con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información.

Tratándose de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer párrafo de este artículo no excederá de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables de la presente Ley por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Para estos efectos, las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero se considerarán al cien por ciento; las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no deberán ser consideradas y, las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarán en la misma proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero de que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. El cálculo del límite de acreditamiento a que se refiere este párrafo se realizará por cada país o territorio de que se trate.

Adicionalmente, tratándose de personas morales, la suma de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extranjero que se tiene derecho a acreditar conforme al segundo y cuarto párrafos de este artículo, no excederá del límite de acreditamiento. El límite de acreditamiento se determinará aplicando la siguiente fórmula:

Donde:

LA: Límite de acreditamiento por los impuestos sobre la renta corporativos pagados en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo.

MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el tercer párrafo de este artículo.

MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo.

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ID: Impuesto acreditable a que se refiere el primer y sexto párrafos de este artículo que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México.

Cuando la persona moral que en los términos de los párrafos anteriores tenga derecho a acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero se escinda, el derecho al acreditamiento le corresponderá exclusivamente a la sociedad escindente. Cuando esta última desaparezca lo podrá transmitir a las sociedades escindidas en la proporción en que se divida el capital social con motivo de la escisión.

En el caso de las personas físicas, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer párrafo de este artículo, no excederá de la cantidad que resulte de aplicar lo previsto en el Capítulo XI del Título IV de esta Ley a los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, una vez efectuadas las deducciones autorizadas para dichos ingresos de conformidad con el capítulo que corresponda del Título IV antes citado. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero deberán ser consideradas en la proporción antes mencionada.

En el caso de las personas físicas que determinen el impuesto correspondiente a sus ingresos por actividades empresariales en los términos del Capítulo II del Título IV de esta Ley, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer párrafo de este artículo no excederá de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa establecida en el artículo 152 de esta Ley. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero deberán ser consideradas en la proporción antes mencionada. Para fines de este párrafo y del anterior, el cálculo de los límites de acreditamiento se realizará por cada país o territorio de que se trate. Las personas físicas residentes en México que estén sujetas al pago del impuesto en el extranjero en virtud de su nacionalidad o ciudadanía, podrán efectuar el acreditamiento a que se refiere este artículo hasta por una cantidad equivalente al impuesto que hubieran pagado en el extranjero de no haber tenido dicha condición. Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro de los límites a que se refieren los párrafos que anteceden y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podrá efectuarse en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo. Para los efectos de este acreditamiento, se aplicarán, en lo conducente, las disposiciones sobre pérdidas del Capítulo V del Título II de esta Ley.

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extranjero que pueda acreditarse, la conversión cambiaria se efectuará considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el Diario Oficial de la Federación en el mes de calendario en el que se pague el impuesto en el extranjero mediante retención o entero.

Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el impuesto sobre la renta en un monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble tributación que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, sólo podrán acreditar el excedente en los términos de este artículo una vez agotado el procedimiento de resolución de controversias contenido en ese mismo tratado.

No se tendrá derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, cuando su retención o pago esté condicionado a su acreditamiento en los términos de esta Ley.

Los contribuyentes deberán contar con la documentación comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bastará con una constancia de retención.

RMF 2.1.3. RMF 3.1.5

Las personas morales residentes en México que obtengan ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, deberán calcular los montos proporcionales de los impuestos y el límite a que se refiere el párrafo séptimo de este artículo, por cada ejercicio fiscal del cual provengan los dividendos distribuidos. Para efectos de lo anterior, las personas morales residentes en México estarán obligadas a llevar un registro que permita identificar el ejercicio al cual corresponden los dividendos o utilidades distribuidas por la sociedad residente en el extranjero. En el caso de que la persona moral residente en México no tenga elementos para identificar el ejercicio fiscal al que correspondan los dividendos o utilidades distribuidas, en el registro a que se refiere este párrafo se considerará que las primeras utilidades generadas por dicha sociedad son las primeras que se distribuyen. Los contribuyentes deberán mantener toda la documentación que compruebe la información señalada en el registro a que se refiere este párrafo. Los residentes en México que no mantengan el registro o la documentación mencionados, o que no realicen el cálculo de la manera señalada anteriormente, no tendrán derecho a acreditar el impuesto al que se refieren los párrafos segundo y cuarto de este artículo. El registro mencionado en este párrafo deberá llevarse a partir de la adquisición de la tenencia accionaria, pero deberá contener la información relativa a las utilidades respecto de las cuales se distribuyan dividendos o utilidades, aunque correspondan a ejercicios anteriores.

Cuando un residente en el extranjero tenga un establecimiento permanente en México y sean atribuibles a dicho establecimiento ingresos de fuente ubicada en el extranjero, se podrá efectuar el acreditamiento en los términos señalados en este artículo, únicamente por aquellos ingresos atribuibles que hayan sido sujetos a retención.

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pagado en el extranjero tiene naturaleza de impuesto sobre la renta cuando se encuentre expresamente señalado como un impuesto comprendido en un tratado para evitar la doble imposición en vigor de los que México sea parte.

Este artículo tiene por objeto establecer las reglas de acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero contra el impuesto mexicano con el objeto de evitar la doble tributación jurídica. Estas reglas del primer párrafo se refieren al impuesto pagado por un residente en México en el extranjero que en la doctrina se conoce como el impuesto directo. Los requisitos aquí señalados para poder acreditar el impuesto extranjero son: 1) Que lo que se acredite sólo sea ISR extranjero; 2) Que se trate de ISR pagado en el extranjero; 3) Que corresponda a ingresos procedentes de fuente extranjera; 4) Que se trate de ingresos por lo que se está obligado a pagar ISR en México; y 5) Que el ingreso acumulado sea el ingreso bruto, es decir, que incluya el ISR pagado en el extranjero. En relación a estos requisitos, poca información se tiene en cuanto a que debe de entenderse por impuesto pagado y cuáles son los criterios de fuente extranjera. En este último caso hay dos posiciones que se han adoptado en la práctica: 1) aplicar las disposiciones del título V a contrario sensu (pues estas si establece los criterios de cuando un ingreso es de fuente mexicana), o 2) considerar que es de fuente extranjera si se está obligado a pagar un ISR en el extranjero. Por lo que respecta a que debe considerarse como ISR extranjero, el SAT con fecha 12 de enero de 2012 dio a conocer mediante su portal los lineamientos para saber si un ISR pagado en el extranjero es ISR para estos efectos.

El párrafo segundo de este artículo, establece la posibilidad de acreditar adicionalmente el ISR proporcional pagado por una sociedad extranjera cuando esta le distribuya un dividendo a la persona moral mexicana. Los requisitos que se establecen en este párrafo para poder acreditar el ISR indirecto proporcional son: 1) Que el residente en México sea una persona moral; 2) Que la PM residente en México sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero; 3) Que la tenencia accionaria mínima sea al menos durante los 6 meses anteriores a la fecha que se pague el dividendo; 4) Que se trate de ISR extranjero; 5) Que se trate de ISR pagado por la sociedad extranjera; y 6) Que el ingreso acumulable en México sea por el monto bruto que le corresponda (monto proporcional) a la persona moral residente en México, es decir sin disminuir la retención que en su caso se haya efectuado por su distribución.

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íntimamente ligada a la participación accionaria que tenga la persona moral residente en México sobre la sociedad extranjera al momento del reparto del dividendo, de tal suerte que si la participación accionaria es del 100% el factor será del 1, por lo que el ISR proporcional en principio corresponderá al 100% del impuesto indirecto o impuesto corporativo pagado por la sociedad extranjera.

El párrafo cuarto establece adicionalmente la posibilidad de acreditar el ISR indirecto proporcional Los requisitos que se establecen en este párrafo y el siguiente para poder acreditar el ISR indirecto proporcional son: 1) Que el residente en México sea una persona moral; 2) Que la PM residente en México sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero que le distribuya el dividendo de manera directa; 3) Que la sociedad extranjera que le distribuya el dividendo a la persona moral residente en México sea propietaria, de cuando menos el 10% del capital de la sociedad extranjera de la cual el residente en Mexico es propietario indirecto; 4) Que la sociedad extranjera que haya pagado el ISR que se pretende acreditar se encuentre en un segundo nivel corporativo; 5) Que la tenencia accionaria mínima indirecta sea al menos del 5%; 6) Que todos los porcentajes de tenencia mínima se hayan mantenido al menos durante los 6 meses anteriores a la fecha que se pague el dividendo; 7) Que se trate de ISR extranjero; 8) Que se trate de ISR pagado por la sociedad extranjera de segundo nivel corporativo; y 9) Que el ingreso acumulable en México sea por el dividendo bruto percibido de forma directa más el monto proporcional del ISR corporativo que le corresponda al dividendo percibido de forma indirecta. Asimismo, el párrafo cuarto en su última parte señala que para obtener el monto proporcional del ISR pagado en un segundo nivel corporativo se obtendrá de la aplicación de una formula, la cual determina dos factores a aplicar al impuesto corporativo de segundo nivel. El primer factor se obtiene al igual que la formula anterior de dividir el dividendo distribuido a la persona moral residente en México entre la utilidad que sirvió de base para repartirlo, y el segundo factor, de manera similar se obtiene de dividir el dividendo que la sociedad extranjera de segundo nivel le distribuye a la sociedad extranjera de primer nivel corporativo, entre la utilidad que sirvió de base para repartirlo.