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Administracion de clientes y proveedores extranjeros en una empresa industiral

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Academic year: 2017

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(1)3 UNIVERSIDAD NA~Ic:)NAL DE ~~IC.0-,. ..2o/_. AUTONOMA. ~ 'r"-. ·.~· -··.,~,. ,~-~·">'; .!. FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIQR.ES. • · .,¡. C U A U T 1T L A N. 14:.Jjf¡f. "'. .. ADMINISTRACION DE CLIENTES Y. PROVEEDORES. EXTRANJEROS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL".. T QUE. s. E PARA. OBTENER. LICENCIADA p. R. E. LILIANA. (. .. EL. EN. s. s. 1 TITULO. DE. CONTADURIA E. AGUAYO. N. T. A. ESPINOSA. ASESOR: L.C. DANIEL HERRERA GARCIA. TESIS CON FALLA DE ORIGEN CUAUTITLAN IZCALLI, EDO. DE MEX.. 199&1-.

(2) UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor..

(3) 0. hi1IVCV1DA1' .'\l .... qO/'lA:_ ~·-'l>/ll~lA Dt. ASUNTOt. VOTOS APROBATORIOS'. "'\[X1CS::. '. J AX ME JCELLER TOIRRES DIRECTOR DE LA FES-CUAUTITLAN P R E S E N T E •. DR.. t.Xl'.'.;,:.1). AT•Na. Ino.. R•~••l. J•~•. d•l. RadriQU•Z Ceballa• D•parta...-nta de EM•--nm• dw l • F.E.S. - c.. Pra~•saan&l••. Can b••• en •1 a r t . 29 del R•gl•menta &.ner•l de EM••en.s.. p•r~iti.-cr• CD•Unicar • u•t•d QU• r•vi••IDD• l • TESIS TITULADA• Administración Empresa. de. C1iente5. y. Proveedores. ~xtranJeTOS. en. una. Industrial.. Licenc~ada. en. Contaduría. Considerando Que dicha t•51s r.one la• r•qu1s1to• nece. . r1a• para • • r di•cutida en e l EXAttEN PROFESIONAL corr•spond1•nte. atorQ••D• nu. .t r a VOTO APROBATORIO.. A T E N T A M E N T E "POR t11. •. RAZA HABLARA EL ESPIRITU". Cuautitlan. lzcalli.. Edo.. d~. ~M ••. a. -2J!._ de. PRESX. DENTE. •. SECRETAJUO. L.C.Oaniel. HCTrera. PRIMER SUPLENTE. L.A.serqio. Robles. SEGUNDO SUPLENTE. Act.Oelia. Cuevas. Careta Aquill6n. Salqado. de. 1'9'9_•_.

(4) Con todo cañño y respeto dedico el presente trabajo .... A mis PADRES,. por el apoyo y entrega amorosa que me han brindado y como reconocimiento a sus esfuerzos para darme la oportunidad de alcanzar una de mis metas: mi pro'fesión..

(5) ,,. ______. ,___,. A mis HERMANOSY. por el amor que nos uney y de quienes en muchas ocasiones he tomado ejemplo para mi formación personal y profesional.. A mis SOBRINOS.. por esa chispa de alegna~ inocencia y voluntad que poseen y que fueron el motivo para la realización de este trabajo~ el cual deseo sea un estimulo en sus vidas para alcanzar muchas metas mas. Ami NOVIO,. por el apoyo y motivación que me brindas para seguir adelantey por ser panc imponantc en mi vida y sobre todo por tu amor y respeto.. ............ ~--. .....-----·---··~-···-·---·--------·-------·-----------.

(6) Un Agradecimiento muy especial para:. El L.C. Daniel Herrera García por su asesoría para la realización de este trabajo..

(7) OBJETIVO: Mostrar e1 manejo de los Clientes y Proveedores Extranjeros en una empresa industrial para lograr una efectiva Administración Financiera de ellos y utilizarlos como fuente de financia.Jlliento.. HIPOTESIS: Si ejercemos una efectiva Administración de los Clientes y Proveedores Extranjeros entonces podremos utilizarlos como fuente de financiamiento para la empresa industrial..

(8) INDICE PAG.. INTRODUCCION CAPITULO. t.-. ASPECTOS GENERALES.. 1.1. Antecedentes de Clientes y Proveedores Extranjeros 1.2. La empresa Industrial en el Comercio Internacional CAPITULO. 2 8. 2.- CLIENTES EXTRANJEROS 2. t. 2.2. 2.3.. Concepto Contable Ventas de Mercancías y Maquinaria. 2.4. Auxiliares del Comercio Internacional Documentación Internacional Operativa Aduanal Operativa Fiscal Operativa Contable. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9.. Exponación. Formas de Cobro. 10 JO 11 17. 20 26 32 47 49. CAPITULO 3.- PROVEEDORES EXTRANJEROS 3. 1. Concepto Contable 3.2. Compras de Mercancías y Maquinaria 3.3. lmponación 3.4. Operativa Aduana! 3 .5. Operativa Fiscal 3.6. Operativa Contable 3.7. Formas de Pago. SS SS S6. SS 60. 67 70.

(9) CAPITULO. 4.- ADMINISTRACION FINANCIERA Y ANALISIS .FINANCIERO DE LAS CUENTAS DE CLIENTES Y PROVEEDORES EXTRANJEROS.. 4.2.. Políticas de Capital de Trabajo y Administración del ef"ectivo Administración Financiera de Clientes Extranjeros. 4.3.. Administración Financiera de Proveedores Extranjeros. 85. 4.4.. Análisis Financiero de Clientes y Proveedores Extranjeros. q3. 4. 1.. CAPITULO. 5.-. CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA. APLICACION PRACTICA. 74 78. 99.

(10) ABREVIATURAS. P.l.T.E.X.. Programa de lmponación Temporal para producir artículos de exportación.. L.A.. Ley Aduanera. L.F.D.. Ley Federal de Derechos. L.l.V.A.. Ley del Impuesto al Valor Agr-egado. L.l.S.R.. Ley del Impuesto Sobre la Renta. L.l.A.. Ley del Impuesto al Activo. O.T.A.. Derecho de Trámite Aduanero.

(11) INTRODUCCION.. Hoy en día.. las empresas se enfrentan a muchos retos .. uno de los cuales es el manejo óptimo y racional de sus recursos financieros. Las acciones que las empresas han comenzado a emprender -entre otras- para tal efecto .. son la implantación de controles más eficientes sobre sus Ingresos y Egresos~ poniendo más atención en la manera de administrar mejor sus recursos. Dentro del activo circulante de un balance cualquiera observamos que.. las inversiones en clientes son una parte muy importante para la mayoría de las empresas. ya que además de representar un saldo a íavor por concepto de ventas nacionales o de exportación de mercancias o servicios. los créditos otorgados significan un costo excesivo financiero y un riesgo por el hecho de que su recuperación será posible dentro del ciclo normal de las operaciones del negocio o que pueda declararse incobrable. Así como las empresas otorgan créditos a los clientes. también deben obtener créditos por compras de mercancias o servicios nacionales o de imponación. dichas compras representan inversiones en proveedores que constituyen aproximadamente el 40~/º de los pasivos circulantes de las corporaciones típicas de naturaleza no financiera~ tos créditos y descuentos por pronto pago obtenidos significan fuente de financiamiento que las empresas deben saber aprovechar al ma.ximo Esto da lugar a la necesidad de llevar a cabo una adecuada administración de estos recursos~ desde el establecimiento de politicas de crédito y cobro que permitan su recuperación con mayor rapidez en lo que se refiere a clientes. como de políticas de pago y negociación de créditos por lo que respecta a proveedores. hasta el manejo administrativo en el aspecto aduanal - aplicando las promociones a las exportaciones fiscal - logrando obtener la recuperación de pagos de impuestos de importación a través de pitex y otros: contable - registrando adecuadamente las operaciones - y financiero - reduciendo riesgos y maximizando la rentabilidad..

(12) Las cuentas de Clientes y Proveedores Extranjeros representan una fuente de financiamiento para las empresas y dependiendo de su manejo se podriln obtener mayores rendimientos en este tipo de inversiones..

(13) CAPITULO. 1.-. ASPECTOS GENERALES.

(14) 1.1. ANTECEDENTES DI:: CLIENTES Y PROVEEDORES EXTRANJEROS. Los Clientes y Proveedores son parte importante de la actividad Comercial y Contable Tealizada por e\ hon1bre desde tiempos muy remotos., es por eso que sus antecedentes se dan en base a los orígenes y evolución del Comercio y la Contabilidad a través de ta historia. EDAD ANTIGUA Hay varios testimonios sobre la actividad contable practicada en tiempos muy. remotos E\ objeto de la contabilidad es el de conservar un testimonio de naturaleza continúa de los hechos económicos ocurridos en el pasado. por tal razón~ tres son los elementos indispensables para poder considerar factible la actividad contable: a). b) e). Los hombres constituyendo unidades económicas con base en la división del trabajo La invención de la escritura y los números. Una unidad: medida de valor. El hombre por naturaleza es sociable .. por lo que no puede suponérsele un ser aislado. siempre el hombre vivió en grupo .. sus primeras agrupaciones se dieron en ta familia que es et núcleo social más elemental~ primero bajo un régimen Matriarcnt. cuando nómada; luegoy al centralizarse et mando y volverse de tendencias sedentarias. el Patriarcado bajo et cual la actividad económica en un principio fue el autoconsumo. Sin embargo. la complejidad de actividades dio lugar a la división del trabajo~ siendo la domesticación y ta cria de ganado la primera ocupación que marca la división del trabajo. siguiendo ta agricultura. Es en esta etapa donde se pasa del autoconsumo familiar a una cconomia de cambio. pues el producir más de lo que se podia consumir. pcnnitió ta aparición de la oferta y por lo tanto e1 establecimiento de productos para su intercambio~ esta práctica dio origen a la formación de federaciones de tribus cuya actividad consistió en comerciar 2.

(15) productos, formando asi mercados conoce con el nombre de "Trueque".. pennan~ntes.. A este tipo de intercambio se le. El valor de las cosas surge con motivo del intenso intercambio o trueque de los productos; primero en las propias ciudades,. luego entre ellas. apareciendo un medio de cambio común. una unidad de medida y de valor, que en un principio fueron los animales (el buey). posteriormente. la moneda. Por lo que toca a Ja escritura y los nUmero~ estos datan desde los tiempos prehistóricos; los sirios y hebreos usaron las veintidós letras de su alfabeto para representar números~ los babilonios usaron números cuneiformes y los egipcios llegaron a escribir manuales de aritmética. Una vez que el hombre escribió números pasó a realizar cálculos. el sistema numerico más popular de la antigi.Jedad fue el romano. Ya para el año seis mil a. C .• había los elementos necesarios para constatar la existencia de actividad contable,. y más específicamente entre clientes y proveedores:. por un lado: la escritura. y los números,. por otro: todos los elementos económicos indispensables para auxiliarse de la contabilidad:. el concepto de propiedad. el gran volumen de operaciones. la aceptación general de una unidad de medida de valor. y quizás. aunque no muy desarrollado. el crédito en los mercados que ya eran permanentes. A panir de esta fecha se comienzan a tener una serie de testimonios sobre contabilidad. como en Egipto que para la administración de la casa del Faraón Menach, los escribanos. anotaban los hechos de su vida domestica. registrando las entradas y los gastos del soberano. teniendo en buen orden sus cuentas. Por lo que se refiere a Grecia. en Atenas había leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros~ con el fin de anotar las operaciones celebradas~ los banqueros griegos. llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara:. su habilidad y sus conocimientos tCcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.. _l.

(16) En et periodo Helénico. su moneda de plata, que procedía del Atica. fue la primera moneda aceptada internacionalmente como medio de cambio ., las funciones bancarias dieron origen a un movimiento crediticio enorme. Es en Roma en donde se encuentra el comienzo de la partida doble~ llevaban cuenta y razón de los movimientos de Caja ,en un libro llamado el " Adversaria " y el registro de las operaciones con los deudores y acreedores. cuentas corrientes., denominado " Codex ". activo y pasivo. podían ser precisados. EDAD MEDIA En la Edad Media la contabilidad tiene modificaciones en su práctica debido a los tres periodos históricos en que se divide: el Periodo Románico .. la Alta Edad Media y el Renacimiento. Durante el Periodo Románico el comercio no cesó a pesar de irse debilitando paulatinamente el poder romano. por lo que el ejercicio de la contabilidad tuvo que darse en aquella época. pero en forma exclusiva del señor feudal. Los musulmanes. a pesar de sus actividades guerreras. practicaron el con1crcio. y por lo tanto, la contabilidad. En la Alta Edad Media.. los monasterios y los escribanos de señores Feudales y Reyes. practicaron esta disciplina como un auxiliar eficaz de las operaciones financieras que se llevaban a cabo en aquella época. Venecia. durante toda la Edad l'v1edia fue un centro comercial que vivió unido a Oriente a través de Constantinopla en donde se emitió el ''Solidus'' ~moneda de oro que constituyó la unidad más aceptada en todas las transacciones del comercio internacional. lo que permitió que la contabilidad se practicara más fácilmente..

(17) Al iniciarse el Siglo XI. las Cruzadas trajeron nuevamente el auge mercantil al resto de Europa. en este tiempo existieron Jos lombardos, establecidos en el Norte de Italia,. que se distinguieron por sus amplias actividades en el mercado de dinero al grad? de haber establecido casas de Banca en Brujas._ AJemania,. Paris e Inglaterra. A partir del siglo XI al XIV_ Europa sufüó un cambio trascendental en su estructura económica.. logrando que la contabilidad se conviniera en una práctica más peñecta, que surgió con motivo de las nuevas necesidades del creciente intercambio comercial y crediticio. Las Repúblicas Italianas: Veneci~ Génova y Florencia fueron Jos tocos comerciales mas imponantes. en ellas se comenzaron a gestar las modificaciones a la partida doble "'romana". que. ya para el siglo XV. había constituido una tecnica muy semejante a la que hoy impera. EDAD MODERNA Al iniciarse el Renacimiento comien7..a la etapa de divulgación de la contabilidad. por la generalización de la imprcnt~ inventada por Gutemberg. en 1450. Bcnedetto Cotrugli Rangco. se considera como el pionero de los textos sobre contabilidad .. autor del libro titulado " Della mercatura et del mercante perfetto ". pequeño tratado de instrucciones para la practica del comercio y registro contable de las operaciones por panida doble. Señaló el uso de tres libros: "Cuaderno" (Mayor) • .. Giornale'' (Diario). y "Mcmorialc" (Borrador). Estableciendo el Memorialc únicamente para recordar o llevar en borrador las operaciones comerciales. el Giomale para asentar las operaciones diarias del negocio y de ahi pasarse al Cuaderno~ en 1os tres libros identificó las mismas cuentas mediante letras convencionales. mencionó la importancia de verificar la situación de la empresa cada año y de levantar un "Bilancione" - una especie de Estado de Resultados -, llevando a la cuenta de Capital, las pérdidas y ganancias que haya arrojado~ al terminarse el Mayor cerraba las cuentas con un Balance en la última p8gina y lo transcribía integro a la primera del nuevo Mayor..

(18) En el siglo XV .. Italia.. el monje fray Luca Paciolo .. matemático .. crea un tratado de contabilidad llamado " Summa 11 que en su última sección " Tractus XI " no sólo se refiere al método contable.. conocido desde entonces con el nombre de '* A la Veneziana '* .. sino además amplía la información de las prácticas comerciales de su tiempo .. especialmente en lo tocante a sociedades.. ventas.. intereses.. letras de cambio .. etc. Comienza a detalle el tema contable,. con la explicación del inventario .. seguido explica el Memoriale con las mismas caractcristicas antes mencionadas .. pero como a éste podían tener acceso los empleados .. no le tomó mucha importancia. Continúa con ta explicación del Giomale,. en donde toda operación St! registraba por sus efectos de crédito y débito .. toda transacción en moneda extranjera era convenida en moneda veneciana. Durante el siglo XVI la acuñación de moneda europea aumentó al menos diez veces y de 1550 a 1650.. el nivel genera1 de precios subió en Europa en un 300 por ciento .. dando origen a la famosa "Revolución de los precios". Es en este momento cuando .. las importaciones y exportaciones adquirieron enorme intcres procurandose que las sebrundas fuesen mas importantes~ debía importarse dinero y exponarsc mercancías. Se aplicaron derechos de imponación prohibitivos. con el fin de restringir la entrada de productos.. con excepción de materias primas necesarias para las industrias nacionales. Se impusieron derechos de exponación para desalentar las exponacioncs de n1aterias primas para la manufactura. El apogeo del mercantilismo lo podemos localizar durante los siglos X'VI. XVII y XVIII. En el siglo x··vlI. en pleno apogeo del mercantilismo. se crean grandes centros de comercio internacionales: el holandes. el francés y el inglés. El holandés llegó a adquirir gran imponancia en 1648. ya que el comercio inglCs y francés dcpendian de su flota~ pero Francia a travCs de su política aduanera y la crcacion de grandes Intendencias Rea1es que centralizaban la economía. superó a Holanda. El Comercio Terrestre y Maritimo fueron impulsados.. ya que la legislación mercantil les proporcionó un ambiente de seguridad juridica.. 6.

(19) EDAD CONTEMPORANEA A panir del siglo XVIII al posibilitarse la incorporación de nuevas técnicas de producción que dieron lugar a la Revolución Industrial,. los mercados se expandieron e impulsaron et comercio internacional. Los avances tecnológicos derivados de aquel evento modificaron las técnicas de producción. las máquinas aumentaron su capacidad. cre3.ndose fuenes cxcedentt!s que buscaban nuevos mercados donde colocarse. Las relaciones comerciales entre Jos países se incrementaron considerablemente, aumentando las operaciones de exponación e imponación de mercancias y con ello Jos. movimientos de las cuentas de Clientes y Proveedores Extranjeros._ debido a que aumentó la actividad comercial e industrial al otorgar y obtener más créditos. AJ comienzo del siglo XIX la burguesía de comerciantes era abundante y el proceso industrial continuaba con Cxito, el Liberalismo estaba presente y a partir de esa época la contabilidad empieza a modificarse en su fondo y fbnna~ bajo el nombre de Principios de Contabilidad.. Con este estudio nacieron las tcorias de las cuentas personales (comerciantes, deudores) y las cuentas de valor ( todo aquello que represente valor monetario).Fue Edmond Degrangc quien en 1795. dice que las cuentas representan al comerciante~ distinguiendo dos clases de cuentas: unas deudoras y acreedoras y las otras que representaban al propietario del negocio, que a su vez las dividió en cinco. su teoria fue llamada "Las Cinco Cuentas": Efectivo, I\1crcancías. Instrumentos Negociables Pagados y Pérdidas y Ganancias. Surgió entonces el Diario Mayor Unico. cuya finalidad fue reunir en un solo libro al Diario con su relación cronológica de conceptos. y al Mayor con la acumulación clasificada de las cuentas con sus respectivos cargos y abonos.. 7.

(20) 1.2. LA EMPRESA INDUSTRIAL EN EL COMERCIO INTERNACIONAL La Empresa Industrial es una entidad independiente.. compuesta por una o más personas capacitadas para efectuar convenios legales.. que les permitan realizar funciones comerciales que van desde la compra de materias primas y maquinaria .. hasta la fabricnción de un producto y su distribución y venta a los consumidores. Muchas empresas se enfrentan hoy al reto de hacer negocios en un entorno más cambiante y competitivo que nunca. Las empresas que se adapten mejor al mercado y respondan con mayor rapidez que sus competidores .. se convenirán en lideres del mercado en que operan. Por ello deben poner mayor esfuerzo en la fabricación de productos de calidad que no sólo pretendan conquistar el mercado nacional sino también el mercado internacional. El comercio internacional. desde el avance tecnológico que trajo la Revolución Industrial. benefició a la empresa industrial al tener la posibilidad de importar maquinaria especializada para la fabricación de productos de mejor calidad e introducirse al comercio exterior. Inicialmente los primeros intercambios que realizó México en el comercio exterior fueron la exportación de productos naturales como el maíz. café , cacao • enequen. plata y oro. pero a medida en que su industria adquirió mejor tecnología. comenzó a exportar productos manufacturados con la calidad y diseño que los hicieron competitivos en el mercado exterior. En México a través de diferentes adaptaciones a las reglamentaciones del comercio exterior. se ha impulsado las exportaciones estableciendo beneficios a aquellas empresas que vendan sus productos al extranjero. generando con ello mayor captación de divisas,. y se han restringido las importaciones estableciendo mayores cargas fiscales pero sin afectar en gran medida la posibilidad de obtener n1ayores conocimientos y avances tecnológicos. 1. 1 Para el desarrollo de los antcccdcntcs se consultó la bibliogr.ifia: Fcdcnco. Gcru. l\.1ancr-o. OrrJ.!l!n .i.· Ew1/11cián clt• /a Cuntah1hdad. México. Trillas. 1994..

(21) CAPITULO 2.- CLIENTES EXTRANJEROS.

(22) Las Inversiones en Clientes Extranjeros representan un recurso valioso para las empresas altamente cxponadoras .. ya que a través de ellas se generan importantes incrementos de las ventas y márgenes de utilidad, es por ello que muchas empresas ponen un especial cuidado en su administración,. estableciendo Jos mejores mccanisn1os administrativos en todas las operaciones que se relacionan con ellas para lograr obtener el máximo aprovechamiento,. desde las actividades que las originan como lo es Ja exponación hasta su administración financiera.. 2. 1.. CONCEPTO CONTABLE. Los Clientes Extranjeros pencnecen al rubro de Cuentas por Cobrar y son aquellos derechos pendientes de recuperar a favor de Ja compañía por ventas de mercancías que son producto de su actividad o giro.. 2.2.. VENTAS DE MERCANCIAS, MAQUINARIA Y ExrRANJERO. REFACCIONES AL. Cuando una compañía productora de mercancías,. maquinaria, refacciones, etc ... realiza sus ventas en el interior del país,. pero desea ampliar el mercado,. tiene Ja oportunidad de llevar a cabo In operación de venta en el extranjero, para tal electo deberá cumplir con ciertos requisitos de calidad y precio que la hagan competitiva con Jos demás productos de iguales caracteristicas elaborados por compañías extranjeras. La labor de venta comienza en el momento en que inicia el periodo de negociación con el cliente.. en cuanto al precio de venta. envío de muestras para verificar si los productos cumplen con las especificaciones solicitadas por CI ~ cantidades, fechas de entrega.,, una investigación del cliente para verificar su cumplimiento en sus pagos • conocer su situación financiera y así poder detenninar el crédito a otorgar. Una vez concluido con el tiempo de negociación el cliente procederá a fincar un pedido con la compañia vendedora, estableciendo Jos requisitos y características de la mcrcancia y tiempos de entrega.. 10.

(23) 2.3.. EXPORTACION. La exportación. se define como el acto de sacar o extraer de un territorio o país. mercancías elaboradas o transformadas en el mismo .. para su uso o consumo en el extranjero. Para ta ejecución de esta actividad, las estructuras industriales o comerciales deben tomar en cuenta ciertas consideraciones, que se mencionan a continuación: La empresa que decida exportar lo hará como objetivo, que es el de dar a conocer sus productos a los mercados extranjeros~ r-ealizando esta actividad en forma permanente y no ocasional. Los productos a exportar deberitn examinarse en sus diferentes tipos, cantidad y calidad suficientes para revestir el carácter de oferta exportable. Investigación de posibles mercados del exterior para seleccionarse en base a sus factores comerciales y de acuerdo al marco político .. económico y social que los regulan. Conocer las normas y disposiciones que condicionan el ejercicio de la exportación. no sólo en el mercado local sino también en el de destino. Las exponaciones brindan al Estado y a las compañías que las realizan grandes beneficios.. por una pane e1 ingreso de divisas que generan apena soluciones a los problemas de intercambio comercial al equilibrar o transformar en favorable el saldo de la balanza comercial y por otro lado beneficia a las compañías al incrementar sus merCados frente a la estrechez del mercado local. 2 Por tal razón .. los gobiernos tienden a alentar las que las motivan_. exponaciones~. a través de medidas. 2 C.arlos A. Lcdcsrna. Pnnc1pio ... 1/e Comercio Internacional. Argentina_ Macchi. 199J. p. 1J9.. 11.

(24) PROCEDIMIENTO PARA IMPORTAR Y EXPORTAR. La importación y exportación requieren para poderse llevar a cabo de ciertos requisitos o procedimientos que las empresas industriales tendrán que cumplir y que a continuación se numeran: 1.- Registrarse en el Padrón de Importación y Exportación 2.- Acreditar ta Personalidad Juridica de la Empresa ante la Dirección General de Aduanas .. dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público ( SHCP ) .. para tal efecto la empresa designará mediante poder notarial. a un individuo con conocimientos de comercio exterior para que este realice en representación de la empresa: Valoraciones .. Permisos.. Reportes Oficiales: Reporte Anual de Pitex. Draw Back,. otros.. 3.- Contratar el Servicio de un Despacho en Comercio Internacional o Agente Aduana\ para que éstos realicen la tramitación de documentos.. pago de impuestos .. fletes y fracciones arancelarias y el despacho de las 1ncrcancías con motivo de ta importación o exportación. Si así le conviene a 1a empresa.. podrá nombrar un Apoderado Aduana\. persona a1 servicio de la empresa como empleado de la n1isma con especialización en comercio internacional que hará las veces de1 Agente Aduana\.. TRAMITES PARA EXPORT ACION.. ADQUIRIR. EL. PERMISO. DE. IMPORTACION. Y. Las empresas para poder internar mercancías.. n1aquinaria.. refacciones y demás servicios provenientes dc1 exterior det pais o para venderlos a1 extranjero tendrá que realizar ciertos tramites administrativos. que se mencionan a continuación: 1.- Obtener el Registro Nacional de Importadores y Exportadores ( RNIE ) que le servirá para realizar todos 1os tramites administrativos de comercio exterior mediante la presentación de los siguientes documentos: 12.

(25) a) Persona Fisica: - Registro Federal de Contribuyentes - Comprobante de Domicilio b) Persona Moral: - Acta Constitutiva de la Empresa - Registro Federal de Contribuyentes - Cédula de Establecimiento - Comprobante de domicilio 2.- Si la empresa requiere de otra persona distinta a la que tiene el poder notarial ampUo.. para tramitar exclusivamente permisos,. tendril que obtener el registTo de personas acreditadas para suscñbir solicitudes de permisos de importación y exportación.. cenificando ante notario el cargo que desempeña la persona propuesta y presentando copia cenificada del acta constitutiva de la sociedad con firma autógrafa del notario público.. CLAS\FlCACION DE LAS EXPORTACIONES. Las exponaciones se han clasificado dependiendo de los fines o negociaciones acordadas con el Aduaneros:l. cliente~ y. se encuentran reglamentadas en los siguientes Regímenes. A. Exportación Definitiva B. Exponación Temporal. C. Depósito Fiscal O. Tránsito de Mercancías. 3Uy Aduanera. 1996. art. 90 13.

(26) A. Exportación Definitiva Es la salida de mercancías del territorio nacional del país exportador.. para ser utilizadas o consumidas en el país extranjero sin retornar a su lugar de origen~ pennaneciendo en este por tiempo ilimitado. B. Exportación Temporal Se realiza en el momento de salida de las mercancías del territorio nacional del pais exportador.. con la finalidad de ser utilizadas temporalmente para cumplir con un cometido específico como: de exposición .. muestra comercial. control de calidad .. aJquiler.. reparación u otro que requiera la aprobación de las autoridades competentes. C. Depósito Fiscal Este régimen consiste en el almacenamiento de mercancías de procedencia nacional en almacenes generales de depósito autorizados para ello, por las autoridades aduaneras y que cumplan con los términos establecidos en la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. Las mercancías que permanezcan en éstos almacenes podrán retirase de ellos para: 1. Exportarse Definitivamente ó 2. Reincorporarse al mercado nacional D. Tránsito de Mercancías Consiste en el traslado de las mercancías. bajo control fiscal. de una aduana nacional de despacho a otra. En el transito interno la aduana de despacho envía las mcrcancias nacionales o nacionaJizadas a la aduana de salida.. para su exportación. En el tránsito internacional las mercancias nacionales o nacionalizadas se trasladan por territorio extranjero para su reingreso al territorio nacional .. ....

(27) BENEFICIOS PROMOCIONALES A LA EXPORTACION. Debido a los beneficios que las exportaciones proporcionan a los paises que las realizan, el Estado establece incentivos que motivan, incrementan y recompensan el esfuerzo exportador,. llamados " beneficios promocionales ".. que contribuyen· al desarrollo de la industria nacional. Los beneficios pueden ser agrnpados de acuerdo con la naturaleza y oportunidad en que se otorgan en : directos, indirectos .. financieros y especiales. 4 l) Beneficios Directos El exportador recupera el dinero que pagó al Estado por los impuestos de importación tributados, a través de varios instrumentos: ORAW BACK.. consiste en la devolución que el Estado efectúa al exportador de los impuestos de importación que han tributado las materias primas, materiales elaborados o semi-elaborados. ALTE><.. Programa para el f"on1ento y operación de las empresas altamente e."'portadoras. por d cual el exponador obtiene la devolución inmediata del 1.V.A. cuando tenga saldo a favor. 2) Beneficios Indirectos El exportador deja de pagar detenninados conceptos derivados de la exportación. Se consideran beneficios o ventajas fiscales. ya que la regla de todos ellos es el de no exportar impuestos. Fiscalmente las exportaciones de productos están exentos de: Impuesto al Valor Agregado. "'Carlos A. Lcdcsma. Pnnc1pios de Comercio /nternactonal. Argcnlina. Macchi. 1993. p. 140 15.

(28) 3) Beneficios Financieros A través de este mecanismo, el estado asiste financieramente al exportador durante el tiempo en que la mercancía es transfonnada en producto terminado,. ofreciendo lineas de crédito flexibles y coberturas para cubrir el riesgo de no cobro. Estos beneficios se clasifican en: prefinanciación,. financiación y postfinanciación según el momento en que son otorgados. 4) Beneficios Especiales La actividad comercial de exponación es íavorccida por el estado mediante facilidades de distinto tipo - como pueden ser la exención del pago de tributos: derechos,. tasas, contribuciones e impuestos- en los casos de envio de muestras,. envíos en consignación,. importaciones temporales,. exportaciones temporales,. envio de partes y piezas en garantía,. reposición de faltantes a la descarga .. entre otros. Ejemplo de este tipo de beneficios es el siguiente: Programa de Importación Temporal para producir artículos de exportación,. mediante el cual el exportador puede importar temporalmente libr-e de impuestos y del LV.A. diversos bienes que se incorporarán o utilizarán en el proceso productivo de mercancías de exportación.. PITEX,,.. 16.

(29) 2.4.. AUXILIARES DEL COMERCIO INTERNACIONAL. El Comercio Internacional se auxilia para llevarse a cabo de ciertas organizaciones que se encargan de proporcionar los servicios de transportación,. regulación y asesorruniento de las operaciones de comercio internacional a través de la emisión de reglas.$ 2.4. 1. Agente Aduanal La diversidad de reglas que regulan las operaciones del Comercio Intemacional y la operativa en que se desenvuelve su gestión ,. han hecho de éste auxiliar un perito en la materia actuando como un asesor integral previa y posteriormente a la operación. comercial. Las funciones que desempeña el Agente Aduanal son las siguientes: a) Despachar aduanalmente por cuenta y orden de su mandante,. el imponador o exportador correspondiente.. la encomienda que le hagan. b) Recibir y revisar la documentación que le proporcionan sus clientes. e) Localizar las mercancías y efectos para revalidar el conocimiento y. reconocer la mercancía. d) Estudiar las sugestiones de sus clientes. para fonnular la declaración. correspondiente. a fin de que se apliquen correctamente los aranceles. e) En representación de los imponadores y exponadores. intetvenir ante las agrnpacioncs maniobristas que trabajan en las zonas federales de las aduanas, estaciones de los ferrocarriles. recintos portuarios. etc. ante los t) Intervenir. asimismo. como representante de los usuarios. concesionarios de autotransportes de carga de cantiones federales.. 'Carlos A. Lcdcsma. Principio ... ~le: Comercio lntt•rnacional. Argentina. Macchi. 1993. p. KlJ 17.

(30) g) Mantenerse al día ~n relación con los adelantos técnicos-científicos para el mejor desempeño de sus funciones, a fin de atender convenientemente las necesidades cambiantes de Jos factores agrícolas, comerciales, industriales. etc. h) Promover y tramitar. por medio de personal especializado, las operaciones aduanales y los servicios auxiliares que requieren el comercio exterior y el tráfico internacional. 2.4.2. Agente Maritimo Este auxiliar actúa como el representante del propietario. tlejador, o Capitán o armador de un buque. Por lo general son representantes de una compañia armadora y actúan como mandatarios responsables entre las aduanas .. por lo que también se le llama Agente Marítimo Aduanero. Tiene como funciones las siguientes: a) la responsabilidad de las operaciones de carga y descarga de mercancías y pasajeros, b) se ocupa asimismo de la obtención de las cargas que ofrece a su representado. c) es responsable de los tramites aduaneros. administrativos y generales que permitan la entrad~ permanencia y salida del buque. 2.4.3. Agente Marítimo Confidencial Es ta pel'"sona que ante un fletamento de un medio de transpone repn:scnta a su fletador velando por sus intereses.. por lo que actúa como la figura contrapuesta a la del agente maritimo. Su función consiste en la supervisión~ coordinación y control de las operaciones de carga y/o descarga de mercancías de su representado en Jos puntos de embarque y/o desembarque convenidos.. 18.

(31) 2.4.4. Agentes de Embarque. ( FoJ""Warders ). Los Agentes de embarque o también llamados Agentes Aduanales Extranjeros hacen las veces de representante del comprador en el país exportador. cuando la responsabilidad de éste sobre el embarque comienza en el país exportador • tal representación se hace mediante firmas embarcadoras. las cuales toman a su cargo ta elaboración y/o tramitación de la documentación necesaria y requerida así como del embarque de la mercancia en el medio de transporte previsto. otras de tas tareas que realiza el loJ""Warders son las siguientes: a) se encargara de gestionar y obtener espacio en bodega del medio transportador desde la salida de la mercancía hasta su destino. previendo los transbordos que sean necesarios. procediendo al embarque. b) enviará copia de Ja documentación de embarque al importador infbnnándote las características del mismo. así como la documentación original .. en caso de ser necesario .. a través del Banco estipulado. e) Ocasionalmente podrá emitir certificados adicionales de peso. calidad. romaneo. etc. si esta autorizado para ello. 2.4.S. Agencia de Estiba Son las que manipulan la mercancía en las zonas fiscales de jurisdicción portuaria y a bordo de Jos medios de transporte.. a solicitud del transportista y/o cargador consignatario.. contando con personal especializado y equipo mecánico de movilización. 2.4.6. Agencias de Tally Compañías que. a solicitud del transportista y/o cargador consignatario. se encargan de controlar cantidad .. estado y características de la mercancía que entra o sale de una bodega de un medio de transporte o depósito. 19.

(32) 2.5.. DOCUMENTACION INTERNACIONAL Y NACIONAL. La documentación internacional y nacional,, son todos aquellos documentos que representan la operación de Comercio Exterior concertada,, la Importación y la Exportación y del embarque de mercancías que ellos comprueban. Sirven como control tanto para las entidades bancarias como para otros organismos oficiales y privados (Aduanas. Consulados, etc.). 6 DOCUMENTACION INTERNACIONAL 2.5.1. Factura Pruforma En ella se definen los datos de las mercancías propuestas al comprador. su precio y su fonna de pago. Es emitido por el exportador y dirigido al comprador y a una entidad oficial de Comercio Exterior. Constituye el documento básico de toda exportación. 2.5.2. Orden de Compra Mediante esta fonna el comprador indica su conformidad de adquirir en las condiciones ofrecidas o negociaciones aceptadas la mercancía objeto de la exportación. formalizando de esta manera el acto comercial en sus aspectos comercial y legal. Es emitida por el comprador. 2.5.3. Factura Comercial Documento oficial en el que el exportador declara con su firma las condiciones de la venta. Es emitida por el exportador y destinada a los siguientes organismos: a) Aduana.. cuando se presenta el permiso de embarque b) Consulado del país. comprador~. si lo requiere el pais imponador. c) Cá.mara de Comercio, en caso de una país ALADI 6 C::arlos A. Lcdcsma. Principios ele Cnmercto /nternaciunnl. Argentina. Macchi. 1 •)9.l. p. 93 20.

(33) d) Secretaria de Comercio Exterior.. cuando son mercancias-SGP e) Banco comercial del país exportador f ) Control de Calidad. g) Importador h) Compañia de Seguros 2.5.4. Factura Consular Formato oficial del gobierno del país importador.. emitido por el exportador quien declara las informaciones comerciales solicitadas .. para dcsaduanar las mercancías en el país importador. 2.5.5. Factura Aduanera Semejante a la factura consular.. pero sin cargo .. cuya finalidad es dcsaduanar la mercancía en el país importador y para fines estadísticos. Generalmente es exigido por algunos paises desarrollados como: US~ Canadit .. Nueva Zelandia.. cte. 2.5.6. Solicitud de tipificación Formato oficial donde el exportador declara datos de una mercancía importada que se ha incorporado a una más compleja y que ahora se esta exportando~ esta solicitud se dirige a la Autoridad de Comercio Exterior para pedir la devolución de los gravámenes que ese producto ha tributado.. 21.

(34) 2.5.7. Permiso de embarque Documento emitido por la aduana en donde el exportador declara bajo juramento las caracterlsticas de la operación que pretende efectuar: identificatorias.. técnicas 9 comerciales. financieras .. arancelarias. tributarlas. fiscales. operativas y fisicas para ser aprobadas por la misma. Otros de sus objetivos son: - regulariza la situación de la mercancía frente al fisco - origina la transferencia de propiedad - obliga al exportador. frente al Banco Central. al ingTeso de las divisas 2.5.8. Certificado de SeguTo En el constan las clausulas de cobertuTa de un asegurado.,. la prima y el premio de la opeTadón en caso de venta ClF. 2.5.9. Recibo de a bordo Comprobante emitido por el transportista.,. que consta el recibo de la mercancía a bordo de un medio de tTansporte marítimo.. conteniendo caracteristicas cualitativas.. cuantitativas y fisicas de los bultos. 2.5.10. Documento de TTansporte Es un contrato de tTansporte y prueba de que la mercancía ha sido cargada a bordo del medio utili7..ado. Acredita la propiedad de la mercancía y es usado por la Aduana,. Banco.,. Aseguradora.,. lmportador.. Aduana del país importador y/o aduanas de transito.. 22.

(35) Dependiendo del medio de transporte recibe Jos siguientes nombres:. -. Bill of Jading_. transporte por agua Air way bill .. por aire Carta de porte o conocimiento .. por tierra Documento de transporte combinado .. por más de uno de estos medios.. 2.5.1 1. Aviso de embarque Comunica los datos referidos al en1barque de una mercancia de exportación; es emitido por varios agentes de carg~ forwarders. exportador.. etc. y ayuda a anticipar el desembarque y gestiones aduana1es en el país importador. 2.5.12. Certificado de Origen Documento oficial en el cual el exportador declara la mercancía embarcada,. demostrando a las autoridades aduaneras del país importador el origen de la mercancía importada para efectos de aplicarla al régimen de desgravación arancelaria. 2.5.13. Certificado sanitario Se emite en el momento de ser emba.-cada la me.-cancia.. en donde un organismo competente certifica su estado sanitario. 2.5.14. Cenificado de calidad Muestra el estado de calidad de la mercancía al comprador al momento de ser embarcada. este certificado por lo regular representa un alto costo .. por su contenido técnico. 2.5.15. Ccnificado de ami.lisis Comp.-obantc de los ensayos químicos que se han practicado sobre la rnercancia exportada. Es emitido por organismos fiscales fiscalizadores de exportación. 2J.

(36) 2.5.16. Lista de empaque En el se detalla et contenido de los embalajes embarcados. facilitando la localización de las mercancías. 2.5.17. Lista de peso Indica los pesos brutos y netos de Jas mercancías que componen una partida.. clasificada por embalajes.. 2.5. t 8. Lista de romaneo Es elaborado por el ex.portador y establece la correspondencia entre el contenido y los pesos de cada embalaje. 2.5.19. Carta de Crédito Es un instrumento de pago mediante el cual un banco de la plaza del comprador actuando por cuenta y orden de un cliente.. se compromete u obliga frente a un beneficiario: exportador, a efectuar a hacer efectuar el pago. a través de otro banco .. siempre que se cumplan las condiciones de crédito.. DOCUMENTACION NACIONAL 2.5.20. Pedimento de Importación y de Exportación OBLIGACION DE IMPORTADORES Y. EXPORTADORES DE PRESENTAR ANTE LA. ADUANA UN PEDIMENTO. "Quienes imponen o exporten mercancias están obligados a presentar ante la aduana , por conducto de agente o apoderado aduanat un pedimento en la forma oficial aprobada por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público". ( art. 36 L.A.)..

(37) Son los documentos que amparan la operación que se esta llevando a cabo: de importación o exportación .. es elaborado por el agente aduana] en el momento de realizar una "revisión previa" de la 1nercancía,. y que servirá para que la aduana practique su reconocimiento:. los datos que contiene son los siguientes: a) Mención de ser Pedimento de Importación o Exportación y su número:. b) Mencionar el Régimen Aduanero de la operación: definitivo o temporal:. e) Nombre del importador o exportador y domicilio:. d) Fecha de entrada o salida de la mercancía:. e) Nombre del proveedor o cliente y número de f"actura:. f) Valor comercial de las mercancías y. en su caso,. el precio oficial;. g) La descripción de tas mercancías y su 01-igcn:. h) La clasificación arancelaria que le corresponda:. i) El monto de los impuestos causados con motivo de la importación o. exportación. y j) Nombre del agente aduanal autorizado para realizar los tramites de la importación o exportación y sello oficial de la aduana.. 25.

(38) 2.6.. OPERATIVAADUANAL. La operativa aduanal en las exponaciones e importaciones esta a cargo de la Autoridad Aduanera,. la cual se define en la Ley Aduanera art. 2 fracc. ll corno sigue: " 11. Autoridad o autoridades aduaneras.. las que de acuerdo con el Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y dcmas disposiciones aplicables, tienen competencia para ejercer las facultades que esta Ley establece" "Las funciones administrativas relativas a la entrada de mercancías al territorio nacional o a la salida del mismo se realizarán por las Autoridades Aduaneras''. (art.3 Ley Aduanera). "'El manejo, almacenaje y custodia de las mercancías de comercio exterior compete a las aduanas". (art.14 L.A.) Las Aduanas además de llevar el control físico de las mercancías que salen. entran o transitan por el pais son las encargadas de la aplicación y percepción de los derechos? tasas~ contribuciones e impuestos que gravan las operaciones de comercio exterior. Las funciones y facultades de la Administración Aduanera son las siguientes: 7 bienes~. a). Control del tráfico internacional de. b). Fiscalizar por delegación las prohibiciones a la importación y. c). Aplicación y fiscalización de los derechos. tasas. contribuciones e impuestos;. d). Revisión de documentos aduaneros;. e). Autorizar regímenes y operaciones. t). Habilitación de predios aduaneros;. exportación~. aduaneras~. 7 Carlos A. Lcdcsma. l'rinc1pio.o; 1/e Comercw Internacional. Argentina. M.acchi. 1993. p. 260 26.

(39) g). Veñficación de mercancías en salvaguarda <.Je la renta fiscal:. h). Determinación de las anotaciones. documentos y/o libros que deben llevar los auxiliares del comercio tales como importadores y exportadores, despachantes. transportistas_ agentes. etc.;. i). Dictar normas que permitan la verificación de la licita tenencia de mercancías de importación en plaza,. como marcación. estampillado u otras~. j). Instruir sumarios de prevención por delitos. k). Ejercer poder de policía y fuerza. l). Colaborar con administraciones aduaneras. m). Llevar registro de las matriculas de los de~pachantes de aduana. importadores. exportadores. agentes y de todo auxiliar que opere en su jurisdicción;. n). Reglamentar el tUncionamicnto interno de la. o). Llevar registros sobre el resultado de su función;. p). Proponer a las autoridades competentes Ja 1nodificación de la legislación aduanera.. aduaneros~. pública~. extranjeras~. repartición~. 2.6.1. TRATAMIENTO ADUANERO DE LAS EXPORTACIONES El tratamiento aduanero qut.! se Je dá a las exportaciones depende del tipo de régimen de exportación que se esta llevando a cabo. pero antes de entrar en detalle a cada uno de ellos se definirán varios conceptos de acuerdo a la Ley Aduanera: "Las mercancías podrán introducirse a territorio nacional o extraerse del mismo mediante el tráfico maritimo. terrestre. aéreo y fluvial. por otros medios de conducción y por la vía postal". (art. 11 L.A.) 27.

(40) La entrada o salida de mercancías del territorio nacional, las maniobras de carga. descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas.. el embarque o desembarque de pasajeros y la revisión de sus equipajes. debe efectuarse en un lugar autorizado llamado ºrecinto fiscal". "Los recintos fiscales son aquellos lugares en donde las autoridades aduaneras realizan indistintamente las funciones de manejo. almacenaje.. custodi~ carga y descarga de las mercancías de comercio exterior. fiscalización,. así como el despacho aduanero de las mismas". (an. 14 L.A.) DEPOSITO DE MERCANCIAS ANTE LA ADUANA O RECINTOS FISCALES. "Las mercancías quedarán en depósito ante la aduana en los recintos fiscales o fiscalizados destinados a este objeto. con el propósito de destinarlas a un régimen aduanero, siempre que se trate de aduanas de tráfico marítimo o aéreo La SHCP mediante reglas, podrá autorizar su depósito ante la aduana en aduanas de tráfico terrestre". (ART.23 L.A.) DESPACHO DE MERCANCIAS. "Para los efectos de esta Ley.. se entiende por despacho el conjunto de actos o formalidades relativos a la entrada de mercancías al territorio nacional y a su salida del mismo,. que de acuerdo con los diferentes trá.ficos y regímenes aduaneros establecidos en el pre~ente ordenamiento. deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y los consignatorios. destinatarios~ propietarios.. poseedores o tenedores de las importaciones y los remitentes en las exportaciones, asi como Jos agentes o apoderados aduanales 00 • (art.35 L.A.). MECANISMO DE SELECCION ALEATORIA. "Elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas por el interesado~ se presentarán las mcrcancias con el pedimento ante la autoridad aduanera y se activara el mecanismo de selección aleatoria que determinará si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas. En 28.

(41) caso afinnativo. la autoridad aduanera efectuará el reconocimiento ante quien presente las mercancias en el recinto fiscal. Si no debe practicarse el reconocimiento se le entregarán dichas mercancías de inmediato". '"Realizado el reconocimiento a que se refiere el primer pá.rrafo de este articulo. quien haya presentado las mercancías deberá activar nuevamente el mecanismo de selección aleatoria que determinará si dichas mercancías estarán sujetas a un segundo reconocimiento" (an. 43 L.A.). RECONOCIMIENTO ADUANERO Y SEGUNDO RECONOCIMIENTO. "El reconocimiento aduanero y segundo reconocimiento consisten en el examen de las mercancías de importación o de exportación .. así como de sus muestras. para allegarse de elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado. respecto de los siguientes conceptos: I. Las unidades de medida sei\aladas en las tarifas de las leyes de los impuestos generales de importación o exportación.. así como el número de piezas.. volumen y otros datos que permitan cuantificar la mercancía.. 11. La descripción, naturaleza, estado. origen y demás características de las mercancías. 111. Los datos que permitan la identificación de las mercancías .. en su caso". (an.44 L.A.). 1. EXPORTACIONES DEFINITIVAS. Una vez que el exportador envió la factura-profonna a su cliente en el extranjero para que éste conociera las características de sus productos, condiciones de pago y de haber confirmado su aceptación mediante la orden de compra. el exportador procedeni a embarcar la mercancía. Para tal efecto.. solicita a su agente aduanal que en su nombre presente a la administración aduanera, la solicitud de exportación. Para ello .. le envía una cana de 29.

(42) encomienda con información detallada sobre la mercancia .. su clase.. calidad .. cantidad .. valor.. envases y embalaje.. pesos,. marcas y otras informaciones particulares.. le indica en qué medio de transporte está previsto embarcarla.. con qué instrumentos de pago se hará de las divisas y toda información de interés para que pueda brindarse a la aduana un detallado infonne de qué es lo que se pretende exportar. El agente aduanal en base a esta información elabora la Solicitud de Permiso de Embarque y la devuelve al exportador para su firma.. el documento es firmado y turnado al agente aduanal nuevamente para que éste lo presente ante la aduana y el permiso sea otorgado. Cuando la aduana recibe la mercancía junto con la documentación accesoria que corresponda. procede a verificar que tanto el exportador como su agente aduanal se encuentren autorizados para operar .. et agente aduana\ realiza un chequeo fisico de las mercancías contra la factura comercial y lista de empaque llamado .. Previo'\ elabora el Pedimento de Exportación con carácter definitivo en el que además de los datos de la mercancía señala los importes por concepto del DTA (Derecho de Tramite Aduanero) .. el Arancel e Impuesto General de Exportación (ADVALOREM) que corresponden pagar. la aduana verifica que los ccilculos y liquidación estCn correctos y que la mercancía tenga la clasificación arancelaria pertinente .. de ahi pasa al Proceso de Cruce en donde la mercancía es sometida a una selección aleatoria~ cruzando un semáforo fiscal en donde se determinada si la mercancia será revisada a lo que se llama ''Primer Reconocimiento" en el caso de que toque luz roja~ continúa su proceso pasando por otro semáforo en el que en caso de tocar luz roja se realiza otra revisión pero a un 100% llamado "Segundo Reconocimiento" . en caso de que en este momento la mercancía no coincida con los documentos que la amparan retoma al agente aduanal. en el caso contrario la mercancia Cn..1za de la aduana mexicana a la aduana extranjera o a la carga sobre el medio de transporte internacional. 8. K Sah:ador Mercado H .• Comercio Internacional//,. México. Limusa.1994. p. 146. 30.

(43) 2. EXPORTACION TEMPORAL. Este tipo de exportaciones deben ser autorizadas previamente por ta autoridad de aplicación o por la aduana. debiéndose justificar la so1icitud de salida temporal. El e.xponador presenta a través del despachante de aduana. una solicitud de permiso de embarque de exponación temporal mencionando la autorización concedida. el objeto de la salida y toda la infonnación necesaria como su fuera definitiva. Una vez autorizado y embarcado. el bien deberñ retomar al pais dentro del plazo autorizado para su permanencia en el exterior. en el supuesto de que el plazo se haya tenninado podrá solicitar una extensión o prórroga o en e1 caso de que se haya vendido y no regresará al pais se procederá a transfonnar esta operación en definitiva. pagando los tributos que corresponda y/o cobrando los beneficios a que sea acreedor. 3. TRANSITO DE EXPORTACION. Este sistema,. se da en los casos en que provincias interiores del país desean exportar sus productos pero en ellas no existe salida directa a tos mercados exteriores. o en caso de tenerla. la mcrcancia se envia a un pais limítrofe cuya introducción al mismo sólo puede efectuarse por via terrestre o que por vía aérea represente un alto costo. La documentación de embarque se presenta en la aduana donde se encuentra el exportador y la salida se produce por otra aduana que puede ser la del pais limitrofe. 4. OPERACIONES DE REMOVIDO. Se trata del transporte de mercancias no afectadas por el comercio internacional del un pais. pero cuyo n1edio de transporte interno es fluvial. lacustre o cabotaje maritimo, o por barco. En este caso la solicitud de removido es presentada por el propietario de la mercancía o el transportista ante la administración aduanera. sin estar sujeta a ninguna de las acciones del comercio exterior. ni pago de tributo ni cobro de beneficios..

(44) 2.7.. OPERATIVA FISCAL. Las inversiones en clientes extranjeros juegan un papel muy imponante en el aspecto fiscal .. dependiendo de la disposición fiscal aplicable. ya sea: Programas de Fomento a las Exportaciones .. Ley Aduanera .. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ley del Impuesto Sobre la Renta y Ley del Impuesto al Activo .. en algunas de estas disposiciones sera.o objeto del pago de impuestos -formando parte de la base gravabley en otros casos será.n exentos de los misn1os.. 2. 7. J. ORAWBACK. El DrawBack es uno de los beneficios promocionales a las exponaciones que fue establecido mediante Decreto publicado en el diario oficial el 24 de abril de 1985, reformado el 29 de junio de 1987.. finaln1ente sustituido por el publicado el 11 de mayo de 1995. A este Decreto se le llama como a continuación se menciona: "DECRETO QUE ESTABLECE LA DEVOLUCION DE IMPUESTOS DE IMPORTACION A LOS EXPORTADORES ". OBJETIVO. Tiene por objeto establecer el n1ecanismo mediante el cual operará la devolución del arancel causado por la importación de insumos.. incorporados a mercancias de exportación o de mercancias que se retornen al extranjero en\!) mismo estado.(art. l) BENEFICIARIOS. Podrán solicitar la dt...-avolución de los impuestos de importación los exportadores directos e indirectos.. los que se definen como:. 32.

(45) 11. Exportadores Directos~ personas establecidas en México que exporten mercancías en el mismo estado en que fueron importadas o que exporten mercancías que incorporen, insumos importados~ 111. Exportadores Indirectos~ proveedores de insumos que se incorporen a productos que serán vendidos en el exterior por empresas inscritas en el Registro Nacional de Ja Industria Maquiladora~ empresas con Programa de ln1ponación Temporal para Producir Artículos de Exportación. por empresas de Comercio Exterior.,. o por un tercero que extienda carta de aval solidario y presente pedimentos de exportación definitiva~ Entendiéndose por insumos: IV. Insumos Importados. a las materias primas. panes y componentes~ empaques y envases~ combustibles. lubricantes y otros materiales de origen extranjero incorporados a las mercancías de exportación. (art.2) BENEFICIO. La recuperación de los impuestos de importación pagados por los bienes que se incorporan a mercancías de exportación o por las que se;: retornan en el mismo estado. REQUISITOS. Para obtener la devolución los exportadores deben: l. Presentar ante la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial la solicitud correspondiente en los formatos que para tal efecto se expidan;. 11 Tratandosc del exportador directo.. anexar copia del pedimento de importación y exportación que amparen las mercancías por las cuales se requiere la devolución~. 111. En el caso del exportador indirecto. anexar factura de venta. copia de los pedimentos de importación y según corresponda: 33.

(46) a) Constancia de Exportación b) Constancia de Depósito e) Cana de aval solidario y copia de los pedimentos de exportación (art.4) CALCULO DEL IMPUESTO A DEVOLVER. El monto del impuesto de importación que se devolverá. al exportador se debe calcular de la siguiente manera: l. La cantidad en moneda nacional pagada por concepto de impuestos de imponación se dividirá entre el tipo de cambio de venta del peso con respecto al dólar de Jos Estados Unidos de América~ publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de Ja Federación~ vigente a la fecha en que se efectuó dicho pago. y. H. El resultado de la operación anterior se multiplicará por el tipo de cambio de venta del peso con respecto al dólar de Jos E.U.A.~ publicado por el Banco de México en el diario Oficial de la Federación~ vigente a la fecha en que se autorice fa devolución. El monto resultante sera Ja cantidad en moneda nacional que deberá recibir el exportador por concepto de devolución de impuestos de importación. (an.6). 2.7.2. ALTEX Es un instrumento eficaz en Ja eliminación de obstáculos administrativos en f'avor de las Empresas Altamente Exportadoras que primeramente fue publicado con carácter de Decreto en el Diario OficiaJ de la Federación el 3 de mayo de 1990. reformado el 17 de mayo de 199 J y posteriormente el 11 de mayo de 1995 vuelve a reformarse en algunos de sus aniculos; denominándose: " DECRETO PARA EL FOMENTO Y OPERACION DE LAS EMPRESAS ALTAMENTE EXPORTADORAS". .14.

(47) OB.JETIVO. Tiene por objeto estab1ccer un programa de concertación que apoye la operación y otorgue facilidades administrativas a las empresas a1tamente exportadoras. (art. 1) BENEFICIARIOS. Podroin gozar de dichos beneficios las Empresas Altamente Exportadoras. definiéndose estas como: l. Empresas Altamente Exportadoras a las personas productoras de mercancías no petroleras de exportación.,. que participan de manera dinámica y permanente en los mercados internacionales. 9. 11. Exportador directo a la persona establecida en MCxico. productora de bienes no petroleros. que directamente vende en el exterior dicho productos~ 9. lll. Exponador indirecto._ al productor de bienes no petroleros proveedor de insumos incorporados a productos vendidos en el exterior por cualquier persona~ (art.2) REQUISITOS. La Secretaria de Comercio y Fomento Industrial es la encargada de concertar los apoyos y facilidades que las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal y los Gobiernos de los Estados otorguen a las Empresas Altamente Exportadoras así como de expedir la constancia de inscripción en el Registro Nacional de Empresa Altamente Exportadora. (an.4 y 5) para lo cual deberán cumplir con los siguientes requisitos: 1. Las empresas exportadoras directas debcran demostrar saldo favorable en su balanza comercial y exportaciones directas por valor mínimo anual de 3 millones de dólares o de un millón de dólares como mínimo y que esta cantidad represente cuando menos el 40o/o de sus ventas totales~ 35.

(48) 11. Las empresas exportadoras indirectas deberán demostrar ventas anuales de mercancias incorporadas a productos de cxponación o exportadas por terceros. por un valor mínimo equivalente al 50% de sus ventas totales. Para tal efecto,. el exportador final deberá presentar carta compromiso mediante la cual se obligue a exportar las mercancías adquiridas en la proporción acordada~ 111. Las empresas de comercio exterior deberán demostrar que cuentan con registro expedido por la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial .. que las acredite como tales~ IV. Derogado V Presentar solicitud por escrito en el formato u1.ico que al efecto proporcione la SECOFI. el cual contendrá la descripción de su programa de comercio extetior.(art. S) BENEFICIOS. Los beneficios de que gozarán dichas empresas en materia fiscal y aduanal son los siguientes· l. Los beneficios del Programa de Devolución Inmediata para Contribuyentes Altamente Exportadores. cuando obtengan saldo a favor en sus declaraciones provisionales del Impuesto al Valor Agregado. 11. La exención del requisito de segunda revisión de las mercancias exportadas en la aduana de salida. siempre y cuando Cstas hayan sido despachadas en una aduana interior. y 111. La posibilidad de nombrar a un apoderado aduana) para varias aduanas y diversos productos.. previa autorización de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. (art.11).

(49) 2.7.3. PITEX Es un Programa de Fomento a las Exportaciones establecido mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 3 de mayo de 1990, en el que se establecieron Programas de Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación.. los cuales permiten que las empresas exportadoras y el proveedor de las mismas gocen por igual de los beneficios que este otorga,. dándosele el nombre de: "DECRETO QUE ESTABLECE PROGRAMAS DE IMPORTACION TEMPORAL PARA PRODUCIR ARTICULOS DE EXPORTACION " OBJETIVO. Su objetivo es establecer programas que otorguen beneficios a los exportadores en las operaciones de importación temporal para la producción de artículos para fines de. exportación. BENEFICIARIOS. Las personas que podrán hacer uso de éstos programas son : U. Exportadores, personas fisicas y morales productoras de bienes no petroleros establecidas en el país que realicen directa e indirectamente exportaciones; 111. Exponadores indirectos~ proveedores de insumos C¡ue se incorporen a productos que serán vendidos en el exterior por empresas inscritas en el Registro Nacional de la Industria Maquiladora.. empresas con Programa de Importación Temporal para Producir Anículos de Exportació~ o con registro de Empresas de Comercio Exterior. (an.2) BENEFICIOS. Estos programas permiten al exportador gozar de los beneficios que se mencionan a continuación: 37.

(50) 1. Importar temporalmente, libre de impuestos y del l.V.A., diversos bienes a ser incorporados y utilizados en el proceso productivo de mercancías de exportación.. 11. Pago de una cuota fija de D.T.A. (derecho de trámite aduanero) de$ 61.52 ó el t .76 al millar cuando sea activo fijo, sobre el valor de los bienes a importar. REQUISITOS. La Secretaria de Comercio y Fomento Industrial autorizará los Programas a que se refiere este Decreto.. conforme a las siguientes bases: l. La importación de materias primas, envases y empaques; combustibles y refacciones,. se autorizarán a los exponadores que realicen anualmente ventas al exterior por valor superior a 500,000 dólares de los Estados Unidos de América. o su equivalente en otras divisas,. o bie"7 facturen productos de exportación, cuando menos por el 100/o de sus ventas totales, y. 11. La importación de maquinaria y equipo .. se autorizará a los exportadores que realicen anualmente ventas al exterior por un valor mínimo del 300/o de sus ventas totales. (art.6) Los porcentajes de mermas declaradas por el titular ante la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial podrán deducirse de In importación temporal.(art. 9) Las empresas que opten por tomar este beneficio podrán utilizar tas facilidades otorgadas en materia aduanera para exportar e imponar sus productos por las distintas aduanas del país y en una o varias partidas y utilizar el sistema de descargo de primeras entradas primeras salidas para facilitar el despacho aduanero de las mercancías. (artlO). 38.

(51) 2.7.4. LEY ADUANERA SUJETOS. De acuerdo al art. 1° están obligados al cumplimiento de esta ley., de las disposiciones de los Impuestos Generales de Exportación.. de las demás leyes y ordenamientos aplicables, las personas fisicas y morales que extraen del país mercancías .. ya sean sus propietarios.. remitentes, apoderados, agentes aduanales o cualquiera persona que intervenga en la extracción, custodia. almacenaje y manejo. OBJETO. Son objeto de reglamentación mediante esta ley, la salida de mercancías del territorio nacional,. los medios en que se transport~ et despacho aduanero y los hechos o actos que se deriven. BASE. La base gravable sobre la cual se calcularim los impuestos será el valor comercial de las mercancías en el lugar de vent~ definiéndose estas como: los productos, artículos,. efectos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. (art.2 fracc 111 L.A.). IMPUESTO GENERAL DE EXPORT ACION "La base gravable del impuesto general de c.xportación es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta,. y deberá consignarse en la factura o en cualquier otro documento comercial, sin inclusión de fletes y seguros". (art.79 L.A.). 39.

(52) DETERMINACION Y PAGO DEL IMPUESTO GENERAL DE EXPORTACION. El impuesto general de exportación se determinará aplicando a Ja base gravabte, Ja cuota que corresponda conforme a Ja clasificación arancelaria de tas mercancías. (art.80 L.A.). Las contribuciones se pagarán por los exportadores al presentar el pedimento para su trámite en las oficinas autorizadas, antes de que se active el mecanismo de selección aleatoria. (art.83 L.A.). "La exponación temporal de m~rcancías nacionales o nacionalizadas se sujetará a lo siguiente: l. No se pagan.in los impuesto al comercio exterior. II. Se cumplirán las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias y formalidades para el despacho de las mercancías destinadas a este régimen. (art. 113 L.A.). 2.7.5. LEY FEDERAL DE DERECHOS CUOTA A PAGAR POR EL TRANSITO INTERNACIONAL. "Por el transito internacional de mercancias de procedencia extranjera que lleguen a territorio nacional con destino a1 extranjero._ se pagará la cuota de $ 3. 70 por cada mil kilogramos o fracción de peso de dichas mercancías". "No se pagará este derecho por el trilnsito aéreo de mercancías" (art.38 L.F.D.). DERECHOS. POR. EL. ALMACENAJE. DE. MERCANCIAS. EN. DEPOSITO. ANTE. LA. ADUANA. "Se pagarán derechos por el almacenaje de mercancias en depósito ante la aduana.. después de vencidos los plazos que a continuación se indican:. "'º.

(53) 11. Treinta días naturales contados desde de la fecha en que se presenten las mercancías en depósito ante la aduana,. si el motivo del almacenaje es su salida del país". (art.41 L.F.D.). DERECHO DE TRAMITE ADUANERO. "Se pagará el derecho de trámite aduanero~ por las operaciones aduaneras que se efectúen utilizando un pedimento en los ténninos de la Ley Aduaner~ conforme a las siguientes tasas o cuotas: l. Del 8 al millar,. sobre el valor que tengan los bienes para los efectos del impuesto general de importación. en los casos distintos de los señalados en las siguientes fracciones. IV. Cuando se trate de mercancías exentas conforme a las Leyes de Impuestos Generales de Importación y Exportación y a los tratados internacionales~ se aplicará la tasa que establece la fracción 1 de este artículo. V. En las operaciones de exponación. $ 61 52. El pago del derecho,. se efectuará conjuntamente con el impuesto general de importación o exportación,. según se trate. Cuando no se este obligado al pago de los impuestos citados,. el derecho a que se refiere este articulo deberá pagarse antes de retirar las mercancías del recinto fiscal". (art.49 L.F.D.).. 41.

(54) 2.7.6. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SUJETO. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado las personas fisicas y morales que realicen los actos o actividades señalados en el art. 1 L.1.V.A. OBJETO. La actividad que grava la presente Ley en et caso de la Empresa Industrial como persona moral es: l. La enajenación de bienes al extranjero en fonna definitiva BASE. El impuesto se calculará aplicando la tasa que corresponda al valor de la enajenación de bienes. TASA. Las empresas residentes en el país aplicarán la tasa del 0% por enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se exporten y sean definitivas. (art.29 L. l. V.A.) La legislación del l.V.A. se orienta a fomentar las exportaciones, al estar exento de éste impuesto el producto a exportar.. lo cual permite lograr precios mas competitivos en el mercado internacional. El exportador podrá solicitar el acreditamiento o devolución del LV.A. pagado para producir los bienes o servicios exportados, cuando la exportación se haya consumado en términos de la legislación aduanera.. ..2.

(55) 2.7.7. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SUJETOS. La Empresa Industrial, se considera sujeto del pago del impuesto sobl'"e la renta por ser residente en México y por Jos ingresos que percibe cualquiera que sea la ubicación de Ja fuente de riqueza de donde procedan. (art. 1 fracc.I L.I.S.R.) OBJETO. Pagará el impuesto señalado sobre Jos ingresos obtenidos por la actividad empresarial que desempeña que en este caso son industrial y comercial por las exportaciones que realiza.(art. 16 C.F.F. y art. l L.l.S.R.) BASE. El Cálculo del impuesto sobre Ja renta se hará. aplicando al Resultado Fiscal del <rjercicio la tasa del 34%. (art. 10 L.I.S.R.) INGRESO ACUMULABLE Se consideran ingresos acumulables aquellos que perciben las personas morales residentes en el país en efectivo, en bienes, en servicio .. en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. (art. 15 L.l.S.R.) FECHAS EN QUE SE OBTIENEN LOS INGRESOS Los ingresos que perciban las personas morales se obtienen en las fechas que se señalan a continuación: l. Tratándose de enajenación de bienes o prestación de servicios. cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos.. el que ocurra primero:. 43.

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