UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADOR PÚBLICO AUDITOR
“Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación y presentación de los Estados Financieros de la empresa “Su Compusariato”, año 2012.
Trabajo de fin de titulación
AUTORAS: Durán Sigüenza, Zoila Rosa
Montenegro Mejía, Nelly Cumandá
DIRECTOR: Solano Quezada, Luis Paúl, Dr.
CENTRO UNIVERSITARIO MACAS
CARÁTULA
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
Doctor
Luis Paúl Solano Quezada
DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de titulación: Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación y
presentación de los estados financieros, año 2012 de la empresa “SU COMPURIATO”
realizado por Durán Sigüenza Zoila Rosa y Montenegro Mejía Nelly Cumandá, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, julio del 2013
f) ………...
Dr. Solano Quezada Luis Paúl
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Nosotras Zoila Rosa Durán Sigüenza y Nelly Cumandá Montenegro Mejía, declaramos ser autoras del presente trabajo de fin de titulación: Análisis y Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación y presentación de los Estados Financieros. Año 2012 de la empresa Su Compusariato, de la Titulación de Ciencias Contables y Auditoría, siendo el Dr. Paúl Solano Quezada director del presente trabajo; y eximimos expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certificamos que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de nuestra exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente
textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad
intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la
Universidad”
f ……… f ………..
Durán Sigüenza Zoila Rosa Montenegro Mejía Nelly Cumandá
DEDICATORIA
El presente trabajo de
investigación lo dedico a mi esposo por su apoyo en todo momento, por sus consejos, por
la motivación constante,
perseverancia, pero más que nada, por su amor; a mis hijos
quienes has sufrido mis
constantes ausencias y a todos aquellos que ayudaron directa o indirectamente en este logro académico.
Durán Sigüenza Zoila Rosa
Dedico con mucho cariño el presente trabajo investigativo, a mi madre quien siempre me dio el consejo y apoyo necesario para continuar con mis estudios, además lo dedico a mi querida familia de quienes doy gracias a Dios por permitirse darles este ejemplo de constancia y que sientan que son mi motor de vida y mi fortaleza para culminar mis objetivos.
AGRADECIMIENTO
Primero damos gracias a Dios, por fortalecer nuestros corazones e iluminar nuestras mentes, brindándonos salud, ser el manantial de vida y darnos lo necesario para seguir adelante día a día para lograr nuestras metas, además de su infinita bondad y amor.
Expresamos nuestro profundo agradecimiento al personal docente y administrativo de la Universidad Técnica Particular de Loja, por la oportunidad que nos han brindado para poder mejorar nuestros conocimientos.
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CARÁTULA ... i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL ... ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ... iii
DEDICATORIA ... iv
AGRADECIMIENTO ... v
ÍNDICE DE CONTENIDOS ... vi
RESUMEN ... 9
ABSTRACT ... 10
INTRODUCCIÓN ... 11
CAPITULO I 1. ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR. ... 13
1.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). ... 14
1.2 Organismo emisores de la normativa contable. ... 15
1.3 Definición de la NIIF. ... 15
1.4 Objetivos de las NIIF. ... 16
1.5 Ventajas de la aplicación de la NIIF. ... 17
1.6 Aplicación de las NIIF a nivel mundial. ... 17
1.6.1 Cambio de entorno. ... 18
1.7 Evolución de la normativa contable. ... 18
1.8 Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador. ... 20
1.8.1 Superintendencia de Compañías. ... 20
1.8.2. Servicio de Rentas Internas. ... 21
1.8.3 Superintendencia de Bancos y Seguros... 23
1.9 Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador. ... 23
CAPITULO II 2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN Y PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12, Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES). ... 25
2.1 Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros... 26
2.1.1 Objetivos de los estados financieros: ... 26
2.1.2 Características cualitativas de los estados financieros: ... 27
2.1.4 Base Contable del devengado: ... 29
2.1.5 Compensación de saldos. ... 30
2.1.6 Los Estados financieros se presentan: ... 30
2.1.7 Estructura y contenido de los estados financieros: ... 30
2.2 NIC 1 presentación de los estados financieros. ... 31
2.3 NIC 7 Estado de Flujo del Efectivo. ... 32
2.3.1 Presentación del estado del flujo del efectivo ... 34
2.4 NIC 18 Ingresos Ordinarios. ... 34
2.4.1 Ingreso ordinario. ... 35
2.4.2 Valor razonable. ... 35
2.5 NIC 12 Impuestos a las Ganancias. ... 36
2.6 NIIF para PYMES ... 37
2.6.1 Categorías de Estados Financieros: ... 38
2.6.2 Políticas Contables: ... 38
2.6.3 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES. ... 38
2.6.4 Secciones de la 2 a la 8. ... 39
2.6.4.1 Sección 2: ... 39
2.6.4.2 Sección 3: ... 39
2.6.4.3 SECCION 4:... 40
2.6.4.4 SECCIÓN 5:... 41
2.6.4.5 SECCION 6:... 41
2.6.4.6 SECCIÓN 7:... 41
2.6.4.7 SECCIÓN 8:... 41
2.7 Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la 8). ... 42
2.8 Análisis de los formatos de la SIC. ... 45
2.8.1 Propósito y naturaleza de la información contable. ... 46
2.8.2 Elementos de sistemas de información. ... 46
CAPITULO III 3. APLICACIÓN PRÁCTICA ... 47
3.1 Antecedentes generales de la empresa. ... 48
3.2 Estructura Organizacional. ... 49
3.3 Procesos Generales. ... 49
3.4 Preparación y presentación de los estados financieros bajo NIIF para PYMES o NIIF Completas. ... 51
3.4.1. Elaboración del plan de cuentas. ... 51
3.4.3 Características del Plan de Cuentas. ... 51
3.4.4 Finalidades de la codificación. ... 52
3.4.5 Elaboración de políticas contables y estimaciones. ... 56
3.4.5.1 Bases Generales para el Reconocimiento, Medición y Presentación. ... 57
3.4.5.2 Políticas Contables para los Estados Financieros. ... 60
3.4.5.3 Vigencia de las Políticas Contables. ... 83
3.4.5.4 Procesos de control interno aplicables a las NIIF. ... 84
3.5 Presentación de los estados financieros y notas explicativas. ... 85
CONCLUSIONES: ... 116
RECOMENDACIONES ... 118
BIBLIOGRAFIA ... 119
RESUMEN
El presente trabajo investigativo permite entender el alcance de las Normas Internacionales de Información Financiera, realizando un amplio pero objetivo análisis del marco teórico que se lo desarrolló en los capítulos I y II, muy necesario para que el lector pueda comprender la terminología técnica y se facilite su estudio, en el capítulo III se realiza el procedimiento de práctica donde se plantea la realidad de los estados financieros cortados al 31 de diciembre del 2011 donde la empresa aplica su contabilidad utilizando las NEC para luego realizar los ajustes pertinentes aplicando las NIIF y evidenciar los Estados Financieros que inician al 1 de enero del 2012 con valores ajustados a la veracidad de la información financiera y transparentando la condiciones económicas de la empresa lo que permitirá una mejor adopción de estrategias de administración, marketing y flujo de dinero, procesos que en adelante serán más controlados por sus propietarios y equipos de trabajo.
ABSTRACT
This research work allows us to understand the scope of International Financial Reporting Standards, making a broad but targeted analysis of the theoretical framework developed in Chapters I and II, very necessary for the reader to understand the technical terminology and facilitate their study, in Chapter III is the procedure to practice where there is the reality of the financial statements cut to December 31, 2011 where the company applies its accounting using the NEC and then make adjustments using IFRS and demonstrate the financial Statements starting at January 1, 2012 with values adjusted to the veracity of the financial and economic conditions transparent the company which will enable a better adoption of management strategies, marketing and cash flow, processes henceforth be more controlled by their owners and teams.
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF en la actualidad se encuentran aplicándose en las grandes empresas así como también en las Medianas y Pequeñas Empresas (MYPES) en nuestro país, pues por mandato de la Superintendencia de Compañías se emitió las respectivo Resolución de carácter obligatorio, en particular a las grandes empresas, sin embargo se observa que es de mucha importancia su adopción y que todas las empresas realicen la transición de los estados financieros desde el 1 de enero del 2012 dejando definitivamente las NEC.
La empresa denominada SU COMPUSARIATO está ubicada en la ciudad de Macas, capital de la provincia de Morona Santiago ubicada en el oriente ecuatoriano, se dedica a la actividad comercial de venta al por mayor y mejor de equipos de computación y a la prestación de servicio técnico para la realización de mantenimiento correctivo y preventivo de equipos de computación, es una de las empresas que tienen un excelente mercado, sus clientes son diversos, el stock de mercaderías abaste bien al medio pero existen deficiencias en el control de mercaderías en existencia, verificación de bienes administrativos, análisis de cartera y cobranzas, sin embargo si cuentan con información relevante en su contabilidad.
En el capítulo I se trata sobre el marco teórico relacionado al objeto del trabajo de investigación, se analiza los datos relevantes de la constitución de la empresa SU COMPUSARIATO, se pasa a tratar sobre la normativa de las NIIF desarrollando los conceptos y definiciones de la terminología técnica, se trata de la evolución de esta norma internacional llegando hasta implementarse legalmente en el Ecuador, se analiza los objetivos de las NIIF las ventajas y desventajas pasando por una breve comparación de las NIIF con las NIC.
En el capítulo II se analiza las primeras secciones de las NIC para luego definir la importancia de las NIIF para aplicarse en las empresas de nuestro país, en especial para las PYMES pues los profesionales de la rama contable deben capacitarse permanente en este tema pues en realidad es extenso su contenido y también reviste de una complejidad de ni nivel alto, también se toma el estudio de las ocho primeras secciones de las NIIF y se plantea la importancia de la contabilidad y sus actualizaciones al momento de desempeñar su labor profesional.
organizacional, objetivos, sus procesos y políticas contables, se prepara el FODA de la empresa la misma que es necesaria para identificar las potencialidades y debilidades de la empresa, las mismas que deben ser utilizadas en beneficio de la empresa, para corregir procedimiento y para afianzar los que se encuentre bien enrumbado, aquí se demuestran los Estados Financieros de la empresa al 31 de diciembre del 2011, se realizan los ajustes contables donde se aplican las NIIF a las partidas de Mercaderías, Activos Fijos, Cuentas por Cobrar, Patrimonio, entre otros procesos que llevan al trabajo de investigación a proporcionar los cinco Estados Financieros que pide se realicen las NIIF donde se puede verificar la presencia de los ajustes respectivos, estos Estados Financieros se cierran al 1 de enero del 2012 fecha en que empieza el ejercicio económico pero con saldos reales en las cuentas intervenidas.
Luego de estos tres capítulos se realizan las conclusiones sobre el trabajo de investigación y se determina que se ha cumplido con la aplicación de las NIIF en la presentación de los Estados Financieros lo que deja notar el entendimiento de la materia tratada pudiendo aplicar los correctivos respectivos a la contabilidad de la empresa SU COMPUSARIATO.
Las recomendaciones son encaminadas a la empresa para que siga aplicando las NIIF en su información financiera como un método saludable que le permitirá estar actualizado en los datos de la empresa y así podrá tomar mejores decisiones para aumentar su rentabilidad y evitar las amenazas de un mercado cada vez más tecnificado y competitivo.
La bibliografía utilizada es abundante sin embargo se ha detallado las fuentes más relevantes que ayudaron a nuestro trabajo a tener un feliz término.
CAPITULO I
1.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IBS institución privada con sede en Londres constituyen los estándares internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad es de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001 reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).1
“Las NIIF son elaboradas por el Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
[image:14.595.132.465.586.690.2](IASB) con el objetivo de formular un cuerpo único de normas mundiales de contabilidad. A partir del 1 de abril del 2001 el nuevo Consejo pasa a denominarse Junta de Normas Internacionales y las futuras Normas, pasan a denominarse Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.”2
CUADRO No. 1: TRADUCCIÓN DE SIGLAS
FUENTE- Guía de Aplicación Práctica Sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador. Dr. Jaime Freire Hidalgo”3
ELABORACIÓN: Durán, Z., Montenegro N.
1 http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_FinancieraWikipedia® es
una marca registrada de la Fundación Wikimedia, Inc., una organización sin ánimo de lucro.
2 http://www.wiki.espol.edu.ec/index.php/Normas_Internacionales_de_Informacion_Financiera 3
1.2 Organismos emisores de la normativa contable.
“El organismo emisor internacional de normas contables. El IASB, fue creado en 1973
hasta el año 2000, este organismo fue instaurado con carácter profesional, privado y con miras a una aceptación mundial a través de un convenio formado por profesionales de nueve países por un acuerdo establecido entre institutos profesionales de Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México, Reino Unido y los Estados Unidos de Norte América.
El IASB, que actúa de forma coordinada con los organismos emisores más importantes del mundo donde se incluye la Comisión de la Unión Europea, goza de una posición especial para su ampliación en el desarrollo e implantación de las normas internacionales, para ello tiene aprobado un procedimiento formal de elaboración, discusión y aprobación de normas que garantiza la participación de todas las partes interesadas y va desde publicación de documentos, de discusión y borradores de normas para recibir comentarios hasta la celebración de reuniones periódicas con los organismos contables normalizados de los distintos países interesados en la evolución de la normativa internacional.
De esta manera establece los siguientes objetivos:
Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que demanda información de alta calidad transparente, confiable y comparable en la elaboración de los estados financieros para ayudar a los usuarios de la información correcta de decisiones económicas.
Coordinar activamente con los emisores locales de estándar de contabilidad con la finalidad de lograr la convergencia de normas contables en el mundo.
Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas.”4 1.3 Definición de la NIIF.
Las NIIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en determina fecha.
4
Las NIIF estructuran la teoría contable estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas.
En general son reglas para que todos los informes financieros se preparen bajo un mismo concepto uniforme y que puedan ser entendidos por cualquier lector, ya que están preparados bajo el mismo concepto, iniciativas como Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF).
1.4 Objetivos de las NIIF.
El objetivo trascendental de las normas internacionales de información financiera es proveer a toda entidad inmersa en el mundo de negocios una herramienta eficiente, segura, universal la misma que normará la elaboración de la información financiera y se convierta en bases sólidas para que a través de ella tomen las decisiones más acertadas.
Dotar una información financiera de mayor calidad y transparencia su mayor flexibilidad que proporcionara un mayor juicio que dará solución a los problemas contables en cuanto a la aplicación del valor razonable o el acrecentamiento del dinamismo competitivo.
La eficacia de la NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de una correcta aplicación, de esta manera es como tiene sentido su condición de bien público susceptible a tener un respaldo legal.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los contadores, cuyo rol es fundamental para la credibilidad de la información financiera.
Hacer uso correcto de la metodología y la aplicación de las actividades diarias.5
5 www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/17366/1/articulo4.pdf (Monge, Pedro. Las Normas
CUADRO No. 2: OBJETIVOS DE LAS NIIF
FUENTE- Guía de Aplicación Práctica Sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador. Dr. Jaime Freire Hidalgo”6
ELABORACIÓN: Durán, Z., Montenegro N.
1.5 Ventajas de la aplicación de la NIIF.
Armonizar la información.
Comparabilidad.
Uniformidad.
Transparencia.
Confianza.
Eficiencia.
Mejora en la competitividad.
Políticas de contabilidad y de información financiera estandarizadas.
Uso más eficiente y disponibilidad de recursos.
Controles mejorados.
1.6 Aplicación de las NIIF a nivel mundial.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la contabilidad.
6
Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera en parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información internos.
El problema de ADOPCIÓN DE LAS NIIF tiene efecto en toda la estructura interna donde se debe definir una estrategia de cambio
La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno. La adhesión de los sectores público y privado a altos estándares de contabilidad e información financiera es esencial para el crecimiento económico del país, puesto que mejora el clima de negocios y mejora los procesos de inversión nacional y extranjera.
Favorece la integración de las empresas nacionales a la economía mundial los riesgos de crisis financiera.
Salvaguarda fondos de pensiones mejorando su capacidad de inversión.
1.6.1 Cambio de entorno.
Globalización: caída de las barreras para el comercio mundial.
Desarrollo del mercado de capital: empresas que cotizan en varios mercados.
Introducción del euro y otras monedas sólidas.
Sofisticación y complejidad de las transacciones comerciales y utilización de instrumentos financieros.
Nuevas formas de difusión de la información financiera.7
1.7 Evolución de la normativa contable.
Bajo la iniciativa del XIII Congreso Nacional de Contadores del Ecuador en el año de 1975, resuelve aprobar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Ecuador, estos fueron adoptados a los que ya habían sido establecidos por los Estados Unidos de América y promulgados por la
7
Asociación Interamericana de Contabilidad en la Conferencia del Mar de Plata, EN 1965. Los PCGA en el Ecuador fueron divulgados en la Asamblea Nacional de 1978.
Hasta los 90 la Federación Nacional de Contadores con la investigación conjuntamente con el Conjunto Ecuatoriano de Investigación Contable, emitieron 14 pronunciamientos sobre normas de contabilidad Financiera y dos interpretaciones a los mismos además de dos casos prácticos, el mismo que reunió un equipo entre los que se encontraban auditores nacionales e internacionales contables y representantes del organismo de control y mediante resolución FNCE.09.01.96 del 28 de septiembre de 1996 adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) como base para la preparación y emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) instrumento necesario para la presentación de los Estados Financieros en especial de las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Compañías, Superintendencia de Bancos y Servicio de Rentas Internas. Estos organismos la pusieron en vigencia en las resoluciones de la Superintendencia de Compañías No. 99.1.3.3.007 del 25 de Agosto de 1999, de la Junta Bancaria No. JB99.152 del 12 de Agosto de 1999 y del Servicio de Rentas Internas No. 000141 del 27 de Agosto de 1999.
Más tarde como medida indispensable para facilitar el proceso de dolarización y propiciar la transparencia de los estados financieros y de los registros contables la Federación Nacional de Contadores de Contadores redacta la NEC 17 Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarización siendo ésta aprobada por el SRI, Superintendencia de Compañías y Superintendencia de Bancos.
A partir del ejercicio económico del 2002 se dispuso la aplicación obligatoria de la Normas Ecuatorianas de Contabilidad, del número 18 al 27 por las mencionadas entidades de control.
Aunque las NEC son aplicadas en el Ecuador siempre deben regirse a las NIC
por cualquier tratamiento contable no especificado en las NEC.8
8 http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/4019/1/6547.pdf (ESCUELA SUPERIOR
1.8 Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador.
Superintendencia de Compañías.
Servicios de Rentas Internas.
Superintendencia de Bancos y Seguros.
1.8.1 Superintendencia de Compañías.
Resoluciones de la Superintendencia de Compañías:
Resolución No. Q.ICI.004 de 21 de agosto de 2006, la cual fue ratificada el 3 de julio de 2008 mediante Resolución No. ADM 8199.
En la Resolución NO. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre de 2008, se estableció el cronograma de implementación de las NIIF.
Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 de 9 de Septiembre de 2011, expide reglamento destino de los saldos de las cuentas, reserva de capital, reserva por donaciones, reserva por valuación o superávit por revaluaciones, etc.
En la Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 del 11 de Octubre de 2011, se estableció el Reglamento para la aplicación de las NIIF.
Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015 de 30 de Diciembre de 2011, resuelve normar en la adopción por primera vez de las NIIF para Pymes, la utilización del valor razonable o revaluación como costo atribuido.
Año 2010: las compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, y compañías que ejercen actividades de auditoría externa.
Año 2011: las compañías cuyos activos totales al 31/12/2007 sean superiores a USD. 4 millones, Holding, economía mixta, sucursales de extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y año 2012: todas las demás.
El objetivo del IASB como organismo emisor de las NIIF (IFRS):
¿Qué se consigue con la adopción de las NIIF?
Información transparente de alta calidad, que permita compararla con otras empresas del mismo sector, de otros países, a otras regiones.
Tener un mejor acceso a los mercados de capital.
Hablar un solo lenguaje, con transparencia, comprensibilidad, oportunidad.
Reducir las diferencias contables internacionales.
¿Qué se pretende con la adopción de las NIIF?
Desde la creación de la Ley de Equidad Tributaria, el control por parte de la Administración Tributaria ha tomado fuerza, es por esa razón que las Personas Naturales y las Sociedades están tomando más cuidado en el manejo de las obligaciones tributarias a los que ellos están sujetos, y ven la necesidad de capacitarse con el afán de estar al día en sus deberes formales como contribuyentes y además optimizar el manejo de la tributación.
1.8.2. Servicio de Rentas Internas.
El Servicio de Rentas internas abarca dos tipos de contribuyentes; Personas Naturales o Sociedades.
De la misma forma, las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad, se encuentran a llevar contabilidad, todas las personas nacionales o extranjeras que realicen actividades económicas y que cumplan con las siguientes condiciones: tener ingresos mayores a $100.000 o que inicien con un capital propio mayor a $60.000 o sus costos y gastos hayan superado los $ 80.000.
Llevan su contabilidad con la firma de un contador público legalmente autorizado o inscrito en el RUC (Registro Único de Contribuyentes).
Las obligaciones tributarias son:
- Obtener el RUC.
- Presentar declaraciones como:
Impuesto al valor agregado (IVA).
Impuesto a la Renta.
Anticipo del Impuesto a la Renta.
Impuestos a los Consumos Especiales.
- Presentar Anexos como:
Anexo Transaccional Simplificado (ATS).
Anexo del Impuesto a la Renta bajo Relación de Dependencia (RDEP).
Anexo de ICE.
El SRI, ha manifestado que la resolución de la Superintendencia de Compañías para la adopción de las NIIF, debe cumplirse recalcando que en materia tributaria, el SRI es el máximo ente de control y acotando que la Ley Orgánica de Régimen Tributario prevalece sobre la mencionada resolución.
El Servicio de Rentas Internas en su Plan Operativo Anual 2(POA) 2011, destaca su
objetivo dentro del área de capacitaciones como Instruir, capacitar y analizar el papel de Estado en la economía, la manera como financia sus actividades y poder evaluar los efectos de la intervención estatal en temas impositivos y en los niveles de equidad y bienestar. Adicionalmente en la sección de análisis de riesgo del POA 2011, se destaca el análisis del impacto tributario que se deriva de la adopción de NIIF, sin embargo en su informe de Marzo, el SRI muestra un retraso en el análisis de dicho impacto, manifestando que se debe principalmente a que no existe presupuesto asignado al proyecto que permita desarrollar las actividades programadas, destacando que se están analizando alternativas para conseguir los fondos y una vez que se los
haya definido, se reprogramará el cronograma actual.9
1.8.3 Superintendencia de Bancos y Seguros.
Complementariamente a este servicio y bajo esquemas específicos de toma física y levantamiento de activos, se incluye tasaciones enfocadas para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, teniendo como alcance global del servicio la conciliación contable.
Los Beneficios obtenidos son: contar con información para la toma de decisiones en compra-venta de activos, fusión, escisión, liquidación de empresas, negociación de pólizas de seguros a precios y cobertura adecuada, garantías hipotecarias y prendarias en créditos bancarios u otras instituciones financieras, procesos de dación, valor comercial más razonable o costo atribuido de sus activos, revalorización o pérdidas por deterioro del activo, conciliación contable, toda esta información bajo requerimientos de Superintendencia de Bancos y Seguros.
Complementariamente a este servicio y bajo esquemas específicos de toma física y levantamiento de activos, incluimos en nuestros servicios tasaciones enfocadas para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, teniendo como alcance global del servicio la conciliación contable.
Las instituciones bajo el control de Bancos y Seguros se someterán y aplicarán las normas contables dispuestas por el organismo de control contenidas en los catálogos de Cuentas y en la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria; en lo previsto por dichos catálogos ni por la citada codificación se aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
La cabeza del grupo financiero requerirá la homologación de los estados financieros de sus subsidiarias y afiliadas domiciliadas en el exterior a la NIIF, para fines de consolidación de los mismos, los cuales se someterán a la revisión de los respectivos auditores externos. Las entidades off-shore aplicarán las disposiciones del Catálogo único de Cuentas.
En el desarrollo de sus actividades específicas, los auditores internos deberán
observar las Normas Internacionales es de Auditoría y Aseguramiento.”10
1.9 Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador.
La Superintendencia de Compañías del Ecuador en su resolución No.- SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 del 12 de enero del 2011, para efectos de registro y
preparación de estados financieros, califica como PYMES a las personas jurídicas que cumplan con las siguientes condiciones:
Activos totales inferiores a US $ 4, 000,000.
Registren un valor Bruto de Ventas Anuales hasta 5, 000,000.
Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado) Promedio anual ponderado.
Si una compañía no cumple con una de las tres condiciones anteriores,
aplicará las NIIF completas.11
11 Zapata L. Jorge E. (2011) Análisis práctico y guía de implementación de NIIF. Quito-Ecuador: Ediciones
CAPITULO II
ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN Y
PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF
RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12, Y SECCIONES 2 A LA 8 DE
2.1 Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros.
Conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos.
El marco normativo trata:
El objetivo de los estados financieros.
Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de
los estados financieros.
La definición y reconocimiento y valoración de los elementos que constituyen
los estados financieros.
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
2.1.1 Objetivos de los estados financieros:
Es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y cambios a su posición financiera la cual debe ser útil para una amplia gama de interesados clave.
Los estados financieros preparados, para este propósito nos suministran toda la información ya que reflejan hechos pasados y no incluyen otro tipo de información, además muestran los resultados de la gestión de los administradores.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad.
Esta información junta con la contenida en las notas ayudará a los usuarios a presidir los flujos de efectivo futuros y en particular la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.
Es necesario saber que con la aplicación de las NIIF la contabilidad se registra por el método del devengado.
Devengado: Las transacciones se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero) en los ejercicios que corresponde.
dado y a una fecha determinada, se justifica además, porque sirve como sistema de información, lográndose de manera especial los siguientes objetivos fundamentales:
Lograr satisfacer las necesidades de aquellas personas que tengan menos posibilidad de obtener información y dependan de los estados financieros como principal fuente de las actividades económicas de la empresa.
Proporcionar a los inversionistas y acreedores información útil que les permita predecir, comparar y evaluar los potenciales relativos a los flujos de efectivos.
Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la capacidad de la administración para utilizar con eficacia los recursos de la empresa que permiten lograr los objetivos propuestos.
Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y demás eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades.
2.1.2 Características cualitativas de los estados financieros:
Ser Comprensivo: Deben abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa.
Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los distintos estos financieros.
Relevancia: Deben ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa.
Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa. Comparabilidad: Deben ser comparables con otros períodos de la misma empresa y con otras firmas de la misma actividad.
Proporcionar Informaciones de Utilidad: Para evaluar la capacidad de la administración al utilizar con eficacia los recursos de la empresa que permiten lograr los objetivos propuestos.
Neutralidad: El registro de los hechos económicos del ente debe hacerse de una manera imparcial es decir sin favorecer a ningún sector en especial.
Prudencia:Establece las pautas para registrar los ingresos en el momento que se devenguen y los gastos en el momento que sean conocidos.
Integridad: El sistema total de valores, actitudes y atributos de una firma, los cuales tienen una rígida concordancia con el código de conducta y de comportamiento ético.
2.1.3 Restricciones a la información relevante y fiable oportuna: La falta de información oportuna hace que ésta pierda relevancia.
Equilibrio costo y beneficio:
Los beneficios derivados de información deben exceder a los costos de suministrarla, siendo esto un juicio de valor.
Elementos de los estados financieros:
Los estados financieros reflejan efectos financieros de las transacciones y otros sucesos que se agrupan en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas.
Elementos relacionados a la valoración de la situación financiera.
FÓRMULAS
ACTIVOS – PASIVOS = PATRIMONIO RENDIMIENTO = INGRESOS - GASTOS
Reconocimiento de Activos:
Cuando es probable que se obtengan de mismo beneficio futuros, este adecuadamente valorado y determinado con facilidad.
Reconocimiento de pasivo:
Cuando es probable que del pago de la obligación presente se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y la cuantía puede determinarse con facilidad.
Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y además el importe pueda valorarse con facilidad.
Reconocimiento de Gastos:
Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros relacionados con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos y pueden valorarse con facilidad.
Valoración:
En los estados financieros se emplean diferentes bases de valoración, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, tales bases o métodos son los siguientes:
Costo histórico.- se registran por los precios pagados o valor razonable de la contrapartida entregada.
Costo corriente.- Se registran según el importe del efectivo o equivalente al efectivo que debería pagarse en la actualidad. (cambio de precios).
Valor realizable.- (o de liquidación) se contabilizan por los precios que podrían ser obtenidos en el momento presente por la venta no forzada por los mismos.
Valor actual.- Se contabilizan por su valor actual descontando las entradas netas del efectivo que se espera genere la partida en el curso normal del negocio.
Cuando se cumplen con las NIIF las notas a los estados financieros deben llevar una declaración explicita y sin reservas.
Las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por información de las mismas.
Sin cumplir con un requisito de una NIIF lleva error en contradicción con los objetivos de los estados financieros no se aplicará.
2.1.4 Base contable del devengado:
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren – no
2.1.5 Compensación de saldos.
No se compensan Activos con pasivos, Ingresos con gastos.
Únicamente se compensa si la NIC21 lo permite (efecto las variaciones en el tipo de cambio).
2.1.6 Los Estados financieros se presentan:
Anuales.
Comparativos, que las cifras sean comparables, se debe informar sobre el periodo cubierto, cuando se preparan para periodos inferiores a un año.
Explicar las razones para utilizar un periodo superior o inferior.
La información debe ser comparativa respecto del periodo anterior para comprender el periodo corriente:
Las notas a los estados financieros deben ser cuantitativas, descriptivas y narrativas.
La modificación implica la reclasificación de precios.
Revelar si resulta impracticable la reclasificación de precios y naturaleza del ajuste.
Políticas y reestructuraciones retroactivas y recalificaciones de rubros.
Estado de situación financiera preparada al final del año y previa e inicio del periodo reciente.
Uniformidad de la presentación de un periodo a otro.
2.1.7 Estructura y contenido de los estados financieros:
Nombre de la entidad y sus cambios precedentes, fecha de finalización o periodo cubierto incluyendo notas.
Nivel de agregación y redondeo de cifras.
Si son individuales o de un grupo de entidades.12 2.2 NIC 1 presentación de los estados financieros.
Su objetivo es establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósito de información general, para asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, directrices para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Los primeros Estados Financieros (E/F) con arreglo a NIIF proporcionan información transparente y comparable para los usuarios.
Estados financieros de apertura enero 1, 2009.
Seleccionar sus políticas contables en función de las NIIF vigentes a diciembre 31, 2009.
Siempre presentarán E/F comparativos.
Revelar los efectos por la transición de anteriores NEC a NIIF.
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con propósitos de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan estados financieros consolidados y aquellas que presentan estados financieros separados, tal como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
Utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquéllas pertenecientes al sector público. Si aplica esta Norma entidades que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector público, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros.
12
De forma análoga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la presentación
en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.13
Esta norma se aplica en todas las empresas ya sea que elaboren sus estados financieros consolidados o por separado; nos proveen de información y nos dan las directrices para determinar su estructura, fija también los requisitos mínimos sobre su contenido; el cual tiene el fin de asegurar que los Estados Financieros sean comparables, con la misma empresa de ejercicios anteriores o con empresas diferentes, para poder asesorar sobre los siguientes elementos de una empresa:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Gastos e ingresos, incluyendo pérdida o ganancia.
Otros cambios en el Patrimonio
Flujos de Efectivo
2.3 NIC 7 Estado de Flujo del Efectivo.
Actividades de operación, inversión y financiamiento.
Transacciones que no representan movimiento de efectivo, se revelan por
separado.
La adquisición o disposición de subsidiarias debe revelarse en forma integral demostrando los pagos totales efectivos y en especies, así como el impacto en resultados.14
Su objetivo es la información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
13
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf (copyrigt-NewPyme SL.)
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalente al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
Exigir a las entidades que suministren información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades de explotación, de inversión y de financiación.
Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de éstos.
La razón para elaborar un Estado de Flujo del Efectivo se encuentra en la NIC 7, donde se establece los requerimientos y nos permite sustentar toda la labor de preparación y presentación de este estado financiero. En las NIIF para PYMES; también se enfoca en la sección # 7.
Este estado nos permitirá sustentar toda la labor del efectivo, el cual es crucial para el normal funcionamiento de una empresa, es por ello que se utilizan diferentes herramientas para lograr controlarlo, permitiéndonos observar los movimientos del efectivo durante cierto período de tiempo, es decir; ¿cuáles fueron las entradas por donde ingresó el efectivo y cuáles fueron los conceptos por los cuales salió el efectivo?
Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios.
2.3.1 Presentación del estado del flujo del efectivo:
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el ejercicio, clasificándolos en actividades de explotación, de inversión o de financiación.
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación, de inversión o de financiación de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y equivalentes al efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e intereses, la parte de los intereses pueden clasificarse como actividad de explotación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.15
2.4 NIC 18 Ingresos Ordinarios.
Se pueden definir a los ingresos, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas (incremento) de valor de los activos, o bien como disminución de los pasivos (obligaciones), que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no tienen relación con las aportaciones de los socios de una empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en sí como las ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías. El objetivo de esta Norma es
prescribir el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
Venta de bienes cuando hay la transferencia.
Servicios porcentaje de revelación.
Intereses, regalías y dividendos cuando es probable la obtención de beneficios económicos.
2.4.1 Ingreso ordinario.
Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
2.4.2 Valor razonable.
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, estas entradas se excluirán de los ingresos ordinarios. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen precios recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la entidad. Los precios recibidos por cuenta del principal no constituirán ingresos ordinarios, aunque sí lo será el importe de las comisiones.
cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También
proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.16
2.5 NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
Esta norma explica el proceso contable del impuesto a las ganancias. Plantea también el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen junto a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación de los impuestos a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
La NIC 12 se aplicará a la contabilización del impuesto sobre las ganancias. El término impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (véase la NIC 20), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
Dentro de esta norma se utilizan los siguientes términos:
Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles.
- La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.
- La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.17 2.6 NIIF para PYMES
NIIF para las PYMES es un conjunto auto-contenido de normas contables que se basan en las NIIF completas, pero que han sido simplificadas para que sean de uso y aplicación en pequeñas y medianas empresas; contiene un menor porcentaje de los requerimientos de revelación de la NIIF completas.
Se conoce también como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de producción o activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas. Por lo general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que se han formado realizan diferentes tipos de actividades económicas entre las que destacamos las siguientes:
Comercio al por mayor y al por menor.
Agricultura, silvicultura y pesca.
Industrias manufactureras.
Construcción.
17
Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.
Servicios comunales, sociales y personales.
2.6.1 Categorías de Estados Financieros:
A valor razonable con cambios en resultados.
Disponibles para la venta.
Mantenidos hasta el vencimiento.
Cuentas y documentos por cobrar.
Medición inicial:
Al precio de transacción (incluye costos de transacción).
Medición posterior: Al costo amortizado.
Excepción.- Si la categoría activos financieros a valor razonable, con cambios en resultados, cotiza en bolsa la medición posterior se la hace a valor razonable.
2.6.2 Políticas Contables:
Una entidad elegirá aplicar las disposiciones de las secciones 11 y 12 en su totalidad.
Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 y los
requerimientos de revelación de las secciones 11 y 12.
No está permitido en NIIF para PYMES utilizar las revelaciones de la NIIF 7.18
2.6.3 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES. LAS NIIF para Pymes, son importantes por varias razones:
Estandarizan la aplicación de principios de contabilidad en todos los países que las adopten. Esto facilita la lectura y análisis de Estados Financieros que se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. Así un proveedor
cuyos clientes están en el extranjero no tiene que hacer una traducción de los estados financieros a sus normas locales, porque en marco genera son los mismos.
La utilización de las NIIF para pymes como principios de contabilidad, aseguran la calidad de la información, toda vez que orientan el registro contable hacia el registro de la información que tenga incidencia o pueda tener sobre la situación financiera de una empresa, sin importar el carácter fiscal (impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.
Les permite a estas entidades (PEQUEÑAS Y MEDIANAS), acceder a créditos en el exterior, a presentar información razonable que pueda atraer otros inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una herramienta para la toma de decisiones.
Para los profesionales de la Contaduría, el aprender a utilizar las NIIF para pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran ejercer su
profesión en otros países distintos a donde se formó como Contador.19
2.6.4 Secciones de la 2 a la 8. 2.6.4.1 Sección 2:
Conceptos y Principios Generales.-
Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas, entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de la PYMES sea útil. También establece los conceptos y
principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.20
2.6.4.2 Sección 3:
Presentación de los Estados Financieros.-
Incluye la presunción de que en el caso de emplear las NIIF para las PYMES, estas entidades obtendrán una presentación fiel de su situación financiera y su rendimiento financiero.
19 http://deniifparapymessetrata.blogspot.com/2011/12/importancia-de-la-aplicacion-de-niif.html Etiquetas:
Material hecho por: Erick Stevens Cerritos Zepeda 12-4833-2006
20
.Se establece que un juego completo de estados financieros está de acuerdo a las NIIF para las PYMES si cumple todos sus requisitos, haciendo énfasis en el párrafo de declaración de cumplimiento de la NIIF para las PYMES. Con el año anterior.
Requiere que la información contenida en los estados financieros se presente al menos comparativamente (incluyendo notas cuantitativas).
Establece que un conjunto de estados financieros completos de acuerdo a las NIIF para las PYMES, estará integrado por:
Un estado de situación financiera.
Un estado de resultado integral que pueda presentarse en un único
estado o en dos estados separados.
Un estado de resultados y un estado de resultados integral.
Un estado de cambios de patrimonio.
Un estado de flujos de efectivo.
Notas explicativas.
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de políticas contables, incluye la opción de presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultados integral y del estado de cambios en el patrimonio.
Presenta los conceptos generales en materia de presentación de estados financieros.
2.6.4.3 SECCION 4:
Estado de Situación Financiera.-
La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes no es requerida en aquellas entidades en los casos que se concluya que un enfoque basado en el orden de liquidez resultaría más adecuado.
Algunas partidas pueden mostrarse en partidas en el estado o en notas.
No existen formatos de presentación obligatoria.
2.6.4.4 SECCIÓN 5
:
Estado de Resultados Integrales.-
Admite que se presente como un único estado o como dos estados separados.
Se requiere que se desagreguen las operaciones discontinuadas.
Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas cuando la entidad tenga partidas de otro resultado integral.
2.6.4.5 SECCION 6:
Muestra todos los cambios en el patrimonio incluyendo:
El resultado integral total.
Aportes de los propietarios y retiros.
Distribuciones a los propietarios (dividendos).
Transacciones con acciones.
Incluye la opción de presentar el estado de resultados y ganancias
acumuladas.
2.6.4.6 SECCIÓN 7:
Efectivo y Equivalentes al Efectivo.-
Efectivo.- comprende la caja y los depósitos bancarios a la vista.
Equivalente al efectivo.- Son inversiones a corto plazo de gran liquidez (hasta 90 días) que son fácilmente convertibles en valores en efectivo, con riesgo insignificante de
cambios en su valor.21
2.6.4.7 SECCIÓN 8:
Notas a los Estados Financieros.-
Se requiere la presentación de:
Una declaración de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo las NIIF para las PYMES.
Un resumen para de las políticas contables significativa aplicadas.
Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.
Cualquier otra información a revelar sobre los supuestos clave acerca del futuro
y otras clases clave de incertidumbre en estimaciones efectuadas.22
2.7 Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la 8).
NIIF Completas:
Las NIIF completas están compuestas por dos partes; la parte A. de 1177 páginas y las parte B. por 1817 páginas.
Permiten la elección de políticas contables en base a la norma.
La medición de activos, pasivos, costos y gastos.
NIII para PYMES:
Las NIIF para las Pymes están compuestas por 245 páginas.
Son normas simplificadas elaboradas a la medida de las necesidades y capacidades de las pequeñas empresas, prácticas y fáciles de manejar.
Las NIIF para las Pymes únicamente permiten la elección de políticas contables por la opción más fácil.
Los temas no relevantes para las Pymes fueron omitidos:
Por ejemplo:
- Ganancias por Acción.
- Información Financiera Intermedia.
22
- Presentación de los informes Segmentados.
SECCIÓN 2:
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Las características cualitativas son las mismas aunque en las NIIF completas se presentan agrupadas en características cualitativas fundamentales y características cualitativas de mejoras.
Las NIIF completas no incluyen los conceptos de resultado integral total ni el del otro resultado integral como tampoco incluye el concepto del valor razonable.
En mayo del 2011 el IASB emitió la NIIF 13 en la cual se clarifica la definición de valor razonable y se incluyen guías para su medición cuando una NIIF requiera o admita su uso.
SECCIÓN 3:
La gran diferencia con las NIIF completas reside en los componentes de un juego completo de estados financieros ya que estos no admiten la posibilidad de remplazar al estado de resultados integral y al estado de cambios en el patrimonio por un único estado de resultados y ganancias acumuladas. En general los restantes requerimientos son similares a los incluidos en los párrafos 9 a 53 de las NIC 1 excepto por lo siguiente:
El concepto de base de acumulación (devengo) en las NIIF para las PYMES se incluye en la sección 2.
Los criterios generales de compensación de partidas en las NIIF para las PYMES se incluye en la sección 2.
SECCIÓN 4:
SECCIÓN 5:
Recientemente (junio 2011) se emitió una enmienda a la NIC 1 donde se modifica el nombre del estado de resultados integral pasándose a denominar estado de resultados y del otro resultado integral diferenciando cuáles se reciclarán en el resultado de aquellos que nunca lo harán. A si mismo de acuerdo con las NIIF completas las partidas que se presentan en el estado de resultado integral ahora estado de resultados y del otro resultado integral son cinco, mientras que en el ámbito de la NIIF para las PYMES se reduce a tres. En general los restantes requerimientos son similares a los incluidos en la NIC 1.
SECCIÓN 6:
“Las NIIF completas no contemplan la posibilidad de que se presente un estado de
resultados y ganancias acumuladas, como lo admite la NIIF para las PYMES. Respecto del estado de cambios en el patrimonio, los requerimientos de las NIIF
completas y la NIIF para las PYMES no representa diferencias significativas.23
SECCIÓN 7:
Las NIIF completas requieren que una inversión para ser equivalente de efectivo no esté sujeta a riesgos significativos de cambios en su valor, este requerimiento no está
presente en las NIIF para las PYMES.24
SECCIÓN 8:
La NIIF para las PYMES, está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos orientación, sobre cómo aplicar los principios.
Los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES han sido considerablemente reducidos en comparación con los requerimientos de información a revelar que contienen las NIIF completas. Las razones para estas reducciones son fundamentalmente de cuatro tipos:
a) Alguna información a revelar no está incluida porque está relacionada con temas cubiertos por las NIIF completas que se han omitido en la NIIF para las PYMES.
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b) Alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada con principios de reconocimiento y medición de las NIIF completas que han sido reemplazados por simplificaciones en la NIIF para las PYMES.
c) Alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada con opciones de las NIIF completas que no se han incluido en la NIIF para las PYMES.
d) Alguna información a revelar no se ha incluido sobre la base de las
necesidades de los usuarios o por consideraciones costo-beneficio.25
2.8 Análisis de los formatos de la SIC.
Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por:
La contabilidad financiera o la contabilidad externa.
La contabilidad de costos o contabilidad interna.
La contabilidad financiera: muestra la información que se facilita al público en
general, entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.
La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: y que no participa en la administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también es de mucho interés para los administradores y directivos de la empresa.
Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.
La contabilidad de costos: estudia las relaciones costos, beneficios, volumen de producción, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificación y el control de la producción, la toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la política del capital. Esta información no suele difundirse al público. Mientras que la contabilidad financiera tiene como objetivo genérico facilitar al público información sobre la situación económica financiera de la empresa; y la contabilidad de costos
