Aplicación del impuesto a la renta y su efecto en el pago a cuenta efectuado por la Empresa Constructora "MAN GROUP INTERNACIONAL S A C ", provincia de Chepén, período 2012 2013

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(1)Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS. IN FO. R M. ÁT I. C A. ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS. APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO. E. EN EL PAGO A CUENTA EFECTUADO POR LA EMPRESA. EM AS. CONSTRUCTORA “MAN GROUP INTERNACIONAL S.A.C.”,. SI ST. PROVINCIA DE CHEPÉN, PERIODO 2012 – 2013 TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE: CONTADOR PÚBLICO. E. ASESOR: Ms. WINSTON MIGUEL RUIZ CERDAN. IN. A. D. PROMOCIÓN: V Promoción de Contabilidad Sede Valle del Jequetepeque UNT. O. FI. C. KAREN YESENIA MENDOZA QUIROZ Bachiller en Ciencias Económicas TRUJILLO – PERÚ 2014. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. DEDICATORIAS. C A. A Dios por ser nuestro creador y mentor espiritual, el que está presente. O. FI. C. IN. A. D. E. SI ST. EM AS. E. IN FO. R M. ÁT I. en cada paso de nuestras vidas.. A mis padres, por su apoyo en todo momento, comprensión y la confianza que depositan en mi, pero sobretodo por su amor.. i. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. AGRADECIMIENTOS. Mi gran agradecimiento a Dios, por su voluntad se ha hecho posible culminar. C A. este trabajo de tesis, siendo mi guía a lo largo de mi carrera, por se mi fortaleza. ÁT I. en los momentos de debilidad y por brindarme aprendizajes, experiencias y. R M. felicidad.. IN FO. A mis padres, por los valores que me inculcaron, sus consejos, y la motivación. EM AS. E. constante y sobre todo por ser un ejemplo de vida a seguir.. Un agradecimiento especial al MS. C.P.C. Winston Ruiz Cerdán, por su tiempo, la colaboración, paciencia, y sobre todo por ese gran apoyo y confianza que me. SI ST. brindó y me brinda, por haber guiado el desarrollo de este trabajo.. D. E. Asimismo agradezco a los docentes de la Facultad de Ciencias Económicas y a. A. la Escuela Académico Profesional de Contabilidad y Finanzas por los. IN. conocimientos transmitidos durante el desarrollo de nuestra formación. O. FI. C. universitaria.. A mis amigos por confiar y creer en mí, quienes fueron un gran apoyo emocional y me alentaron a continuar.. ii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. PRESENTACIÓN. De conformidad con lo establecido en el Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, me es. C A. grato poner a vuestra consideración y criterio, la presente Tesis intitulada APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO EN EL PAGO A. ÁT I. CUENTA EFECTUADO POR LA EMPRESA CONSTRUCTORA “MAN. GROUP INTERNACIONAL S.A.C.”, PROVINCIA DE CHEPÉN, PERIODO. IN FO. R M. 2012 – 2013. La Tesis tiene como base, la investigación realizada en la empresa Man Group Internacional S.A.C. para lograr objetivos de mejora y plantear preguntas como si los profesionales contables, calculan los pagos a cuenta del impuesto a la. E. renta acorde a lo prescrito por la Ley del Impuesto a la Renta, y como ésta efectuado por la empresa.. EM AS. determinación afectara significativamente en el pago a cuenta del impuesto. SI ST. Frente a esta situación, se ha desarrollado este trabajo pero enfocado a la óptima aplicación del Impuesto a la Renta y su efecto en el pago a cuenta del mismo con el único propósito de dar a conocer a los interesados la información. D. E. necesaria para poder desarrollar este tema. Por todo lo señalado, esperamos que los esfuerzos desplegados en la. A. elaboración de esta obra resulten en beneficio de todas las personas. Trujillo, Mayo de 2014. O. FI. C. IN. interesadas en el tema.. La Autora. iii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. i. AGRADECIMIENTOS. ii. PRESENTACIÓN. iii. ÁT I. DEDICATORIAS. C A. ÍNDICE. ÍNDICE. iv. R M. RESUMEN. IN FO. ABSTRACT. vii. viii. CAPITULO I INTRODUCCIÓN. E. 1. REALIDAD PROBLEMÁTICA. EM AS. 2. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN. 5. 2.2 JUSTIFICACION. 7 8. 4. OBJETIVOS. 9. SI ST. 3. FORMULACION DEL PROBLEMA. E. D. 4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS. C. IN. A. 5. MARCO TEORICO. FI. 5. 2.1 ANTECEDENTES. 4.1 OBJETIVO GENERAL. O. 1. 9 9 9. 5.1 MARCO CONCEPTUAL. 9. 5.2 MARCO HISTORICO. 37. 5.3 MARCO LEGAL. 39. 5.4 MARCO PROCEDIMENTAL. 41. 6. HIPOTESIS. 44. 7. VARIABLES. 44 iv. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE. 44. 7.2 VARIABLE DEPENDIENTE. 45. CAPITULO II. ÁT I. C A. MATERIALES Y MÉTODOS. 2.1. MATERIALES DE ESTUDIO. 46. R M. 2.1.1 Población. IN FO. 2.1.2 Muestra 2.1.3 Muestreo. 2.2.2 Técnicas 2.2.3 Instrumentos. EM AS. 2.2.1 Método de investigación. E. 2.2. MÉTODOS Y TÉCNICAS. SI ST. 2.2.4 Inst. del Tratamiento y Análisis de la Información. 46 46 46 47 47 48 48 49. 49. 2.2.6 Diseño de contrastación. 53. CAPITULO III. IN. A. D. E. 2.2.5 Procedimiento De Recolección Y Análisis De Datos. 55. O. FI. C. RESULTADOS CAPITULO IV. DISCUSION. 57. v. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. CAPITULO V CONCLUSIONES. 58. 60. ÁT I. RECOMENDACIONES. C A. CAPITULO VI. R M. CAPITULO VII. 62. IN FO. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS. O. FI. C. IN. A. D. E. SI ST. EM AS. E. ANEXOS. vi. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. RESUMEN El presente trabajo comprende el análisis a la aplicación del Impuesto a la Renta y el efecto de su aplicación en los pagos a cuenta de la empresa constructora Man Group S.A.C. de la Provincia de Chepén , para el periodo. ÁT I. C A. 2012-2013.. La finalidad de este trabajo es tocar los puntos mas importantes como que la. R M. mayor parte de empresas constructoras determinan de forma inadecuada el pago a cuenta del impuesto a la renta, muchas veces asumiendo solo el. IN FO. porcentaje mínimo como el mayor, sin realizar el análisis correspondiente, pudiendo evitarse problemas internos, al contribuir con la economía de la empresa en base a la rentabilización de la liquidez inmediata o momentánea que se pudiera generar y a su vez generándose un clima organizacional ameno. EM AS. E. que les permita desempeñarse bajo un estado emocional equilibrado.. En la presente investigación se pudo determinar, mediante un análisis a los estados financieros, que la aplicación optima o adecuada del Impuesto a la. SI ST. Renta y su efecto en el pago a cuenta en la empresa constructora Man Group S.A.C., tiene un efecto significativo e los pagos a cuenta mensuales y estos a. E. su vez tienen efecto en su liquidez.. D. Cabe señalar que el desarrollo de la presente investigación ha sido realizado. A. bajo el contexto actual de nuestro sistema Tributario, y en muchos casos la. IN. falta de precisiones y de información acerca de la Ley del impuesto a la Renta. C. (LIR) ha significado otra barrera para una correcta aplicación de ésta, causando. O. FI. que los contribuyentes incurran en diversos errores u omisiones. Palabras Claves:Aplicación, Impuesto a la Renta; Efecto del pago a Cuenta.. vii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ABSTRACT. This work involves a review of the application of income tax and the effect of its application in the payments of the construction firm Man Group SAC in Chepén. ÁT I. C A. for the period 2012-2013.. The purpose of this work is talk about the most important points that. R M. construction companies improperly determined its payment on account of income tax, often assuming only the minimum rate as the greatest, without. IN FO. making the corresponding analysis being able to avoid internal problems by contributing to the economy of the company based on profitability of the immediate or momentary liquidity and generating a good organizational climate. EM AS. E. that allows them to perform under a balanced emotional state.. In this investigation it was determined by analyzing the financial statements, that the optimal or appropriate application of income tax and its effect on the. SI ST. payment on account in the construction firm Man Group SAC, has a significant effect in monthly payments on account and these in turn have an effect on its. D. E. liquidity.. It should be noted that the development of this research has been conducted. IN. A. under the current context of our Tax system, and in many cases the lack of details and information about the Law of Income Tax (LIR) has meant another. C. barrier to make a correct application of it, causing the taxpayers have various. O. FI. errors or omissions.. KEY WORDS: Application, Income tax; Payment Account Effect.. viii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. I. INTRODUCCIÓN. 1.. REALIDAD PROBLEMÁTICA. ÁT IC A. La realidad problemática de este proyecto se enfoca a nivel internacional es. preciso citar la problemática presenta en Ecuador en material de impuesto a la renta, según el estudio realizado en el 2011:. R M. El anticipo del impuesto a la renta afecta drásticamente a todos los negocios en los cuales se tienen volúmenes grandes de venta y márgenes pequeños en. FO. rentabilidad, pues se ven afectados porque existe un impuesto mínimo que está basado en la sumatoria de los porcentajes de costos y ventas, además de los. IN. patrimonios y activos. Esto hace que los negocios tengan más problemas, en donde el tener mayor flujo de capital, el impuesto a la renta representa un buen. E. porcentaje dentro de su rentabilidad, dicho valor se debe pagar, gane o pierda. AS. una empresa en las ventas1.. EM. De la cita anterior es preciso destacar que el problema en el mencionado país se materializa en el efecto producido en la rentabilidad y liquidez a su vez por el. ST. efecto que tiene el inadecuado sistema de pagos establecido por la ley del impuesto a la renta del mencionado país, puesto que está diseñado sobre un. SI. concepto de ingresos, siendo que a mayores ingresos, mayor será el impuesto efectuado por los contribuyentes, sin tener en cuenta el efecto de los gastos o la. E. operatividad del negocio, lo cual efectivamente denota un grave problema para. IN A. D. los empresarios o dueños de pequeños negocios. En nuestro país, si bien es cierto a lo establecido en la Ley del Impuesto a la. O FI C. Renta (LIR), los pagos a cuenta mensual deben realizarse sobre el monto que resulte mayor o el. porcentaje que resulte mayor entre la comparación del. sistema de coeficientes y el porcentaje mínimo; lo cual conlleva a pensar que definitivamente si los montos calculados por los contadores o de quienes hagan las veces, se presumen como mayor y de hecho cuando se verifique en base a la. 1. VASQUEZ URGILES, Andrea Alejandra. Aplicación del anticipo del impuesto a la renta y su afectación en la liquidez de los contribuyentes. Tesis de Diploma Superior en Gestión tributaria empresarial. Cuenca, Ecuador: Universidad Politécnica Salesiana, Unidad de Posgrados, 2011. p. viii. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. aplicación óptima de la LIR de tercera categoría, se encuentre un monto menor, no existirá problema alguno puesto que la LIR establece que se pague el mayor; no obstante a lo anterior, resulta que en la práctica es observable que el monto. ÁT IC A. que se viene determinando en la gran mayoría de empresas y en el caso particular de las empresas constructoras es incluso mayor al monto que se obtendría con el porcentaje mínimo al que se refiere la LIR, ello es explicable por. la identificación y determinación inadecuada de los costos imputables a las ventas generadas en el periodo económico lo cual conlleva muchas veces a errar. R M. en la determinación de la base imponible del impuesto a la renta, es decir de la determinación de la Utilidad Antes del Impuesto a la Renta (UAIR), lo cual. FO. predispone muchas veces al cálculo de un coeficiente mucho mayor al porcentaje mínimo establecido, utilizando dicho porcentaje para los pagos a cuenta mensual,. IN. habiendo afectado en aquel periodo la magnitud del Impuesto a la Renta, y en el periodo de análisis la inmediatez de liquidez, estos es explicable puesto que de. E. acuerdo a la LIR el sistema del coeficiente para un periodo determinado se. AS. determina sobre la base de los periodos precedentes al anterior o sobre la base. EM. del anterior según corresponda2.. De otro lado existe un problema notable en cuanto a la determinación de si se. ST. debería seguir realizando el pago a cuenta mensual bajo el porcentaje que se esté considerando a la fecha o debería pagarse en base a un porcentaje menor,. SI. o en el mejor de los casos se podría solicitar la suspensión de dicho pago, considerando ciertos criterios establecidos en la LIR, que le otorgan beneficios o. E. incentivos a las empresas que demuestren que el negocio no está marchando. D. como se esperaba; esto básicamente es atribuible a la falta de responsabilidad. IN A. de parte de los profesionales contables o de quienes hagan las veces en cerciorarse o apegarse a la normativa en materia de impuesto a la renta a fin de. O FI C. evitar pagos indebidos o en su defecto innecesarios, afectando como es evidente la inmediatez de la liquidez de la empresa, es decir la disponibilidad del efectivo en un momento dado, hasta ser desembolsado en su totalidad, según lo que corresponda, pudiendo el empresario utilizar dicho efectivo a fin de rentabilizarlo y pagar con las utilidades que se pudiera generar.. 2. cabe precisar que el pago a cuenta de la liquidez solo afecta a la inmediatez de la liquidez y no a la magnitud de esta, puesto que aún si se dejara de realizar, la magnitud de la liquidez de todas formas terminaría afectada en la renta anual, al ser la causal, la determinación inadecuada de los costos.. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. De igual forma a la problemática nacional antes descrita es evidenciable el problema que se viene presentando en las empresas del sector construcción de la provincia de Chepén; siendo que en la gran mayoría de estas, el pago a cuenta. ÁT IC A. del impuesto a la renta es determinado de forma inadecuada, muchas veces asumiendo solo el porcentaje mínimo como el mayor, sin realizar el análisis correspondiente que pudiera dar como resultado un porcentaje menor, producto. de la relación entre el impuesto calculado ya sea en el periodo precedente al anterior o en el periodo anterior según corresponda, esto bajo la premisa que al. R M. fin y al cabo se terminará pagando todo el impuesto a la renta, por ende “no es necesario pagar menos, puesto que finalmente se terminará pagando todo el. FO. impuesto”, no obstante este pensamiento es provocado en gran medida por el dueño o empresario, quien llegado el momento del pago, al haberse acumulado. IN. alega que no dispone del efectivo suficiente para cumplir con la obligación tributaria, generándose incumplimientos en los plazos de pagos, lo que califica a. E. la deuda en cobranza coactiva, provocando la imputación de interés por moras,. AS. costas procesales y gastos administrativos por las cobranzas coactivas, finalmente toda esta situación problemática es atribuida a los profesionales. EM. contables; según esta situación es que para evitarse ello los profesionales, asumen un comportamiento de cumplimiento en los anticipos mensuales del. ST. impuesto a la renta en gran medida en el mayor posible que se pueda efectuar,. SI. de tal forma que no se acumule llegado el momento de la deuda total. De forma similar se viene presentando la problemática antes descrita en la. E. empresa constructora “Man Group Internacional S.A.C.”, así también es preciso. D. resaltar el hecho de que en esta, no se preocupen por verificar si les corresponde. IN A. o no suspender temporalmente el pago a cuenta mensual, bajo el supuesto ya explicado en el párrafo anterior, cabe citar, “no es necesario pagar menos, puesto. O FI C. que finalmente se terminará pagando todo el impuesto”, y que a diferencia de lo citado, el supuesto más contunde en este caso es “no es necesario no pagar hoy, puesto que finalmente se terminará pagando todo el impuesto al cabo del año y así evitarse el problema”, cabe precisar que en estas circunstancia al ser la deuda mucho mayor que cuando se pagaba a cuenta, finalmente resultará mucho más difícil cumplir, generándose demoras en los pagos, lo que conlleva finalmente a la imputación de multas, las cuales terminan siendo fraccionadas, 3. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. generándose mayores multas por el incumplimiento de los plazos, al ser montos muchas veces que los empresarios consideran elevados, alegando que no disponen de plata, presionando fuertemente a los profesionales contables,. ÁT IC A. atribuyéndole la culpa a estos, es en sentido que para evitarse ello, los profesionales contables optan por cumplir en su momento (cada mes) con las. obligaciones tributarias y así evitarse el problema de ser culpados por hechos que ellos no generaron.. R M. En ambas situaciones citadas anteriormente los profesionales contables inconscientemente estarían afectando la inmediatez de la liquidez, cabe recalcar. FO. provocada por el pensamiento equivoco de los dueños, empresarios, gerentes o administradores o de quienes tengan a cargo la función de administrar a la. IN. empresa; no obstante esta situación se podría evitar, si se le dedicara cierto tiempo para el análisis de la determinación óptima del pago a cuenta mensual,. E. pudiendo encontrar que tal vez se podría efectuar un anticipo menor del impuesto. AS. a la renta, o en el mejor de los casos suspender temporalmente el pago a cuenta, (bajo la perspectiva de la rentabilización del dinero o bajo el concepto del valor. EM. del dinero en el tiempo), evitándose problemas internos, al contribuir con la economía de la empresa en base a la rentabilización de la liquidez inmediata o. ST. momentánea que se pudiera generar y a su vez generándose un clima organizacional ameno que les permita desempeñarse bajo un estado emocional. SI. equilibrado.. E. De la problemática antes expuesta es factible plantear las siguientes preguntas. IN A. D. específicas de investigación: ¿A cuánto ascienden los pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta que ha. O FI C. efectuado la empresa constructora “Man Group Internacional S.A.C.” desde el. 2012 hasta el 2013. ¿Los profesionales contables o quienes hagan las veces han calculado los pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta de la empresa constructora “Man Group Internacional S.A.C.”, desde el periodo 2012 hasta el 2013, acorde a lo prescrito por la Ley del Impuesto a la Renta? 4. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ¿A cuánto ascenderán los pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta teóricos de la empresa “Man Group Internacional S.A.C.”, determinados en. ÁT IC A. aplicación fiel a lo prescrito por la LIR desde el 2012 al 2013? ¿Existen diferencias significativas entre los pagos a cuenta mensual del impuesto. a la renta teóricos, determinados en aplicación fiel a lo prescrito por la LIR y los pagos a cuenta reales efectuados por la empresa constructora “Man Group. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION. FO. 2.. R M. Internacional S.A.C.”?. IN. 2.1 ANTECEDENTES. De la indagación de los estudios que anteceden a la presente y que servirán de. E. referencia metodológica o de respaldo para las conclusiones a las que se arribe. EM. internacional, nacional y local.. AS. en la presente tesis, se determinaron las siguientes desde un ámbito. VASQUEZ URGILES, Andrea Alejandra (2011)3 en su tesis titulada “Aplicación del anticipo del impuesto a la renta y su afectación en la liquidez de los. ST. contribuyentes” realizada en la ciudad de Cuenca - Ecuador, presentada a la. SI. Universidad Politécnica Salesiana para optar al título de Diploma Superior en Gestión Tributaria Empresarial. De la investigación realizada se concluye que: a). E. El cálculo del anticipo del impuesto a la renta es distinto entre contribuyentes no. D. obligados a llevar contabilidad y los contribuyentes que si están obligados a llevar contabilidad, en donde son dos formas distintas para determinar el anticipo,. IN A. haciendo que de cierta manera los que se encuentran obligados tienen un mayor. O FI C. carga tributaria; b) El desconocimiento en la mayoría de los contribuyentes sobre el cálculo del anticipo del impuesto a la renta y las consecuencias que lleva consigo en la rentabilidad de las empresas, hacen que los contribuyentes sepan la necesidad y la obligación de pagar impuestos, en base al consumo de bienes y servicios pero con una idea vaga y superficial de lo que significa en realidad la carga tributaria en sus negocios; c) El estado se ve claramente favorecido con la. 3. Ibíd., 49 p.. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. fórmula del anticipo del impuesto a la renta porque en esta no se toma en cuenta los pasivos de las empresas, lo que favorece a la administración tributaria y por ende el impuesto a pagar de parte de las empresas es muy significativo para las. ÁT IC A. arcas fiscales; y d) Se debe de tomar en cuenta que el anticipo del impuesto a la renta afecta drásticamente a todos los negocios en los cuales existen volúmenes. elevados de venta y márgenes pequeños de rentabilidad, porque su cálculo está basado en los ingresos y no toma en cuenta los pasivos de la empresa.. R M. LEÓN LEIVA, Clara Luz (2008)4, en su tesis titulada “Los reparos tributarios en el. Impuesto a la renta”, realizada en la ciudad de Trujillo - Perú, presentada a la. FO. Universidad Nacional de Trujillo, Facultad de Ciencias económicas para optar al título de Contador Público; la investigación tuvo como base metodológica la. IN. presentación del ámbito de aplicación (base jurisdiccional), la revisión de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la presentación de una base. E. teórica y el análisis de un caso práctico. Del análisis de los resultados se. AS. concluyó que: a) Si no se aplica adecuadamente la normatividad prescrita en la Ley del Impuesto a la Renta, ello tendrá repercutirá en el resultado del ejercicio. EM. de la empresa, es decir se puede incrementar o disminuir después de la aplicación de los reparos tributarios (deducciones o adiciones de gatos afectos. ST. respectivamente); y b) Para la determinación de la Renta neta de tercera categoría, nuestra legislación tributaria contempla el principio de causalidad,. SI. además del cumplimiento del principio de devengado.. E. CASTAÑEDA SALDAÑA, Juan José y JULCA ABANTO, Lelis Liliana (2008)5 en. D. su tesis titulada “El reparo tributario en el Impuesto a la Renta de. IN A. establecimientos de hospedaje Del Valle Jequetepeque en el año 2007” realizada en la ciudad de Guadalupe - Perú, presentada a la Universidad Nacional de. O FI C. Trujillo para optar al título de Contador Público; la investigación se basó sobre una muestra de 10 de hospedajes, para la recolección de los daros utilizó como. 4. LEÓN LEIVA, Clara Luz. Los reparos tributarios en el Impuesto a la renta. Tesis de grado en Ciencias contables. Trujillo, Perú: Universidad Nacional de Trujillo, Facultad de Ciencias económicas, 2008. 5. CASTAÑEDA SALDAÑA, Juan José y JULCA ABANTO, Lelis Liliana. El reparo tributario en el Impuesto a la Renta de establecimientos de hospedaje Del Valle Jequetepeque en el año 2007. Tesis de grado en Ciencias contables. Trujillo, Perú: Universidad Nacional de Trujillo, Facultad de Ciencias económicas, 2008.. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. instrumentos al cuestionario, guía de entrevista y de análisis documental. Del estudio se concluyó que: a) La determinación objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley. ÁT IC A. del Impuesto a la Renta, permitirá adicionar al resultado según Balance, aquellos importes para sincerar la Renta imponible y obtener el Impuesto a la Renta de la. empresa; y b) La aplicación correcta de los procedimientos de reparo tributario. en los establecimientos de hospedaje del Valle Jequetepeque, deben ir acompañados de un proceso de Gestión empresarial adecuado dentro del. FO. R M. contexto de las nuevas herramientas administrativas.. IN. 2.2 JUSTIFICACIÓN.. -. E. La presente investigación se justifica por los siguientes criterios: Por conveniencia: De acuerdo a este criterio, la presente investigación es. AS. conveniente definitivamente para las empresas del sector construcción y. EM. todas aquellas interesadas en conocer el procedimiento correcto que debieron emprender y que en adelante deben de tener en cuenta, a fin de generarse cierta liquidez que sobre toda para las constructoras es sustancial mismo. negocio,. o. utilizado. para. solventar. ciertos. gastos. SI. el. ST. por la gran envergadura de las mismas, que bien podría ser rentabilizado en momentáneamente pudiendo manejar la disponibilidad del efectivo corriente y. E. poder cumplir con las demás obligaciones; de otro lado también es. D. conveniente para todo el recurso humano en general, sobre todo para los profesionales contables que puedan demostrar sus capacidades en materia. IN A. tributaria, aplicando correctamente lo estipulado por la LIR y así determinar adecuadamente el anticipo mensual del impuesto a la renta, pudiendo. O FI C. generar el ahorro momentáneo y contribuir con la rentabilidad del negocio (por la disponibilidad momentánea del efectivo al ser rentabilizado), de tal forma que los dueños o empresarios se sientan satisfechos y los motive a premiar a los mismos, generándose un clima grato para ambos.. -. Social: De la Justificación anterior se desprenden el beneficio para con la sociedad, al ser la empresa y todo su personal, parte integrante de la misma, 7. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. considerando que al generarse mejoras en la misma, esto repercutirá en primera instancia, para con los dueños, socios o accionistas, luego para con los empleados y desde luego de estos para con las diversas familias a las. ÁT IC A. que pertenecen. -. Teórica: El aporte teórico es observable por el conocimiento explícito del. tratamiento contable del anticipo del impuesto a la renta mensual, dentro del. contexto de las empresas constructoras y de otro lado por el conocimiento. R M. explícito del efecto que produce dicho anticipo en la inmediatez de la liquidez. FO. de las empresas de este sector.. -. Metodológica: De otro lado la investigación se justifica por el aporte. IN. metodológico que se adoptará para demostrar la relación causa efecto entre. E. la aplicación óptima del impuesto a la renta sobre el anticipo y de esta infiriendo por las variaciones del mismo, el efecto que tiene sobre la. AS. inmediatez de la liquidez, sirviendo dicha metodológica para futuras investigaciones que deseen conocer el impacto de variables intervinientes. EM. sobre el anticipo mensual del impuesto a la renta, variables intervinientes tales como, la identificación de los costos y gastos afectos para ser deducidos. ST. de la renta, de tal forma que se determine correctamente la base imponible, determinando adecuadamente el impuesto a la renta anual, siendo eso un. SI. indicador que permite determinar el coeficiente que se tomará para los. E. siguientes periodos y que finalmente termina afectado el anticipo mensual del. IN A. D. impuesto a la renta.. O FI C. 3.. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA:. 3.1.. DEL PROBLEMA CIENTÍFICO. ¿En qué medida la aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta tiene un efecto en el pago a cuenta del impuesto efectuado por la empresa. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. constructora “Man Group Internacional S.A.C.”, provincia de Chepén,. 4.. ÁT IC A. periodo 2012 – 2013?. OBJETIVOS:. R M. 4.1 Objetivo General:. Determinar el efecto de la aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta en el pago del impuesto efectuado por la empresa constructora “Man Group. IN. FO. Internacional S.A.C.”, provincia de Chepén, periodo 2012 – 2013. Identificar los pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta desde el. AS. 1.. E. 4.2 Objetivos Específicos:. 2.. EM. periodo 2012 hasta el 2013.. Aplicar lo prescrito por la Ley del Impuesto a la Renta para el cálculo de los. ST. pagos a cuenta mensual del impuesto desde el periodo 2012 hasta el 2013. Determinar los pagos a cuenta mensual teóricos en base a lo prescrito por la. SI. 3.. 4.. D. E. Ley del Impuesto a la Renta desde el 2012 al 2013. Establecer si existen diferencias significativas entre los pagos a cuenta del. IN A. impuesto a la renta teóricos y los pagos a cuenta reales efectuados por la. O FI C. empresa constructora “Man Group Internacional S.A.C.”.. 5.. MARCO TEORICO. 5.1 MARCO CONCEPTUAL. APLICACIÓN: La acción de emplear algo para un propósito específico. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. CIAT: Centro interamericano de la Administración tributaria.. ÁT IC A. COMPENSACION: Dar alguna cosa o hacer un beneficio en resarcimiento del daño que se ha causado. R M. CONTRATO:. Es un acuerdo de voluntades, verbal o escrito, manifestado en común. FO. entre dos, o más, personas con capacidad (partes del contrato), que se obligan en virtud del mismo, regulando sus relaciones relativas a una. IN. determinada finalidad o cosa, y a cuyo cumplimiento pueden compelerse. E. de manera recíproca. CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:. AS. Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un. EM. activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función,. ST. o bien en relación con su último destino o utilización.. SI. Contratos de construcción:. E. Es preciso acotar que la NIC 11 Contratos de Construcción se basa en el. D. tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados. O FI C. IN A. con los contratos de construcción. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. A fin de comprender más a fondo el tratamiento contable aplicable a los contratos de construcción, es preciso definirlo e identificar los diferentes 10. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. tipos de contratos, agrupar y segmentarlos, así como definir los ingresos ordinarios y los costos relacionados, entre otros aspectos como, el reconocimiento. de. ingresos. ordinarios. y. gastos,. así. como. el. ÁT IC A. reconocimiento de las pérdidas esperadas.. Definición de contrato de construcción:. R M. De acuerdo con la revista ASESOR empresarial6, sostiene que, “es el documento que firman el Contratista y el Constructor, mediante el cual el. FO. Constructor se obliga a ejecutar las obras y al Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qué trabajos hay que realizar y cómo ha de. E. IN. efectuarse el pago de los mismos”. (p. 3). AS. Según ACTUALIDAD Empresarial, lo define desde el punto de vista de un servicio, como “toda prestación que una persona realiza para otra y por. EM. la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de. SI. ST. bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”. (I-1)7. E. De otro lado ASESOR empresarial8 lo define como “un contrato para. D. la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización”. (p. 5). O FI C. IN A. íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos. 6. ASESOR empresarial. Plan Contable General Empresarial Aplicación por sectores: Empresa constructora. Lima: Entre Líneas S.R.L., 2011. 48 p. 7 ACTUALIDAD Empresarial. Lima, (218). Noviembre 2010. 8 ASESOR empresaria. Op. Cit.. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Como es de observar, un Contrato de construcción, como se definió inicialmente es un documento que firman el Contratista y el Constructor, siendo en términos analógicos el Contratista el Cliente y el Constructor la. ÁT IC A. empresa; de otro lado se entiende como toda prestación de un servicio con el objeto de la fabricación de un activo o un conjunto de activos.. . Tipos. de. contratos. de. construcción:. Los. contratos. de. R M. construcción se formulan de varias maneras. Sin embargo, se pueden. 1). FO. distinguir dos tipos básicos:. Contrato a precio fijo (obra vendida o llave en mano): En este. IN. tipo de contrato el contratista conviene un precio fijo para el contrato, en. E. algunos casos sujeto a cláusulas de reajustes de precios por inflación y. AS. premios o castigos por cumplimiento o incumplimiento. De acuerdo con Asesor empresarial, sostiene que, este tipo de contrato. EM. “es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos. ST. casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los. SI. costos”. (p. 5). Como ya se mencionó este tipo de contrato también recibe la. E. denominación de contrato "llave en mano" de acuerdo al portal web de. O FI C. IN A. D. Construcción "En este tipo de Contrato denominado con frecuencia llave en mano el Constructor se compromete a entregar una construcción completamente terminada y en estado de funcionamiento contra la entrega de una cantidad fija, repartida en plazos pactados previamente, de acuerdo con el avance de la obra. La oferta del Constructor se basa en un estudio del proyecto suministrado por el Contratista, pero los riesgos de errores en dicho Proyecto se entienden asumidos por el Constructor que debe por tanto realizar un estudio completo y exhaustivo del proyecto que le entrega el Contratista y añadir en él todo aquello que considera que falte ya que la cifra de su oferta se considera 12. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. "cerrada" una vez firmado el Contrato. El constructor se compromete a recibir exclusivamente la cantidad ofertada, incluyendo en ella todas aquellas cosas que en su opinión son necesarias para la correcta terminación y funcionamiento de la instalación aunque no estuvieran. ÁT IC A. incluidas en el Proyecto recibido para el estudio de la oferta."9. Al respecto de este tipo de contratos, es preciso citar a BRICEÑO Balarezo, quien precisa que "la obra deberá estar definida por sus. R M. planos y especificaciones objeto del contrato principal, es decir, que para. contratar bajo esta modalidad debemos tener los metrados exactos, para. FO. lo cual se debe contar con toda la ingeniería, ya que sólo se podrán hacer reclamos por las variaciones en el proyecto y/o trabajos. E. IN. adicionales"10. AS. En el presente tipo de contrato es observable que los errores, en caso de existir, son asumidos directamente por el constructor. Pero no solo. EM. los errores son asumidos por el constructor sino que también puede presentarse casos en los cuales otros conceptos son asumidos por el. SI. ST. constructor.. 2). Contrato. a. base. de. costos. más. honorarios. (por. E. administración): En este tipo de contrato, el contratista recibe el. D. rembolso de los costos permisibles definidos en el contrato, efectuados. O FI C. IN A. por cuenta del cliente, más un porcentaje de estos costos o un honorario fijo. Asesor empresarial, lo define como, “un contrato de construcción en el que se rembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija”. (p. 5). 9. PORTAL de la Construcción. CHILE.CUBICA. 15 de mayo de 2013 <http://chilecubica.jimdo.com/fichasde-interés/5-contratos-de-construcción/5-5-contrato-por-administración/> 10 BRICEÑO BALAREZO, Omar Orlando. Implantación del Sistema de Planeamiento y Control de Costos por Procesos para empresas de la Construcción. Tesis (Ingeniero Industrial). Lima, Perú: Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Facultad de Ingeniería Industrial, 2003, 165 p.. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Al remitirnos nuevamente al portal web de construcción CHILE.CUBICA, la cual señala lo siguiente: "Aunque suele ser ideal para los Constructores, no es en absoluto recomendable para los intereses del. ÁT IC A. Mandante. Si profundizamos un poco en la filosofía de todo buen Constructor, tampoco lo es para éste. Este contrato por Administración. se basa en la fijación de unos precios de mano de obra y materiales por parte del Constructor y con arreglo a ellos se facturan al Contratista los. trabajos realizados encargados por la Obra. El compromiso del. R M. Constructor se limita a fijar la cantidad a facturar por cada mes de mano de obra, y por cada unidad de material empleado, pero sin asegurar en. FO. ningún caso el número de horas ni las cantidades a emplear en cada unidad de obra. Sobre el total de facturación de mano de obra y. E. IN. materiales consumidos.. AS. El constructor carga un porcentaje fijo para cubrir sus gastos fijos y beneficio comercial. Por tanto la cantidad total a cobrar por estos. EM. conceptos se incrementa a medida que aumenta el volumen total de mano de obra y materiales, independientemente del volumen total de. SI. ST. obra realizado."11. En esta modalidad de construcción, el criterio está basado en la. E. experiencia de las tareas destinadas a la edificación, algo así como una. O FI C. IN A. D. especie de fabricación de bienes por encargo, solo que los bienes. 11. estarían representados por las edificaciones.. . Agrupación y segmentación de los contratos de construcción:. Los requisitos contables de esta NIC 11 se aplican, por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma independiente a los componentes. PORTAL de la Construcción. Op. Cit.. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. identificables de un contrato único o juntar un grupo de contratos a. ÁT IC A. efectos de su tratamiento contable.. Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:. Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo.. . Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el. R M. . constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la. FO. parte del contrato relativa a cada uno de los activos.. Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costos de cada activo.. E. IN. . AS. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando: El grupo de contratos se negocia como un único paquete.. . Los contratos están tan íntimamente relacionados que son,. ST. EM. . efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios. Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una. E. . SI. genérico para todos ellos.. O FI C. IN A. D. secuencia continua.. Un contrato puede contemplar la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: . El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología. o función del activo o activos cubiertos por el contrato original.. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio. . . ÁT IC A. fijado en el contrato original.. Ingresos ordinarios: Los ingresos ordinarios del contrato deben. comprender: El importe inicial del ingreso acordado en el contrato.. . La modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o. R M. . FO. incentivos:. En la medida que sea probable que de los mismos resulte un. -. IN. ingreso.. Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.. AS. E. -. Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable. EM. de la contraprestación recibida o por recibir. La valoración de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estará afectada por. ST. diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan ser revisadas a medida que tales. SI. hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía. E. de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un. O FI C. IN A. D. ejercicio a otro. Por ejemplo:. . El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o. reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un ejercicio posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente pactado. . El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio. fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. La cuantía de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato. . puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista en la realización de la obra.. ÁT IC A. Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante. . por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el. R M. número de unidades de obra se modifica al alza.. Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance. FO. del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios. E. IN. procedentes del contrato.. AS. La modificación se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando:. Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la. EM. . ST. cuantía de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación. La cuantía que la modificación supone puede ser valorada con. . E. SI. suficiente fiabilidad.. D. Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del. O FI C. IN A. cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. Las reclamaciones se incluirán entre los ingresos ordinarios del contrato cuando: . Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de. maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación.. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado. . ÁT IC A. con suficiente fiabilidad.. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de. ejecución en el contrato. Los pagos por incentivos se incluirán entre los. R M. ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:. El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es. . FO. probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen. El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con. . E. IN. suficiente fiabilidad.. Costos contractuales de construcción: A continuación se. AS. . abordará la definición de los Costos de construcción y los tipos de. EM. costos identificables:. Definición de Costos contractuales de construcción: De acuerdo. ST. . con ASESOR Empresarial12, los costos contractuales de construcción,. SI. son todas aquellas erogaciones atribuibles a un contrato de construcción desde la fecha en que éste se convierte en firme hasta el final de la. O FI C. IN A. D. E. ejecución de la obra correspondiente.. 12. Entre las características atribuibles a los costos de construcción es que, no son absolutos y difícilmente son repetibles, debido a que las condiciones de obra varían de un trabajo a otro. Los costos atribuibles a un contrato, son todos aquellos que se espera erogar en garantía de la obra, para los cuales se hace provisión cuando pueden estimarse con exactitud razonable.. ASESOR empresaria. Op. Cit.. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Tipos de Costos contractuales construcción: Un contrato de. . construcción consta de los siguientes costos:. específico:. ÁT IC A. 1) Los costos que se relacionen directamente con el contrato Costos de mano de obra en el lugar de la construcción,. -. comprendiendo también la supervisión. Costos de los materiales usados en la construcción.. -. Depreciación de inmovilizado material usado en la ejecución del. R M. -. FO. contrato.. Costos de desplazamiento de los elementos que componen el. -. IN. inmovilizado material desde y hasta la localización de la obra.. E. - Costos de alquiler del inmovilizado material.. AS. - Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato.. EM. - Costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los costos esperados de las garantías.. SI. ST. - Reclamaciones de terceros.. Los anteriores costos pueden disminuirse en la cuantía de cualquier. E. ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios. O FI C. IN A. D. del contrato.. 2). Los costos que se relacionen con la actividad de contratación. en general y puedan ser imputados al contrato específico: -. Seguros.. -. Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente. con ningún contrato específico. -. Costos indirectos de construcción.. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Estos costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares características. La distribución se basa en el nivel normal de. ÁT IC A. actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden gastos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción.. R M. Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construcción en. 3). IN. incluyen también los costos por intereses.. FO. general, y que pueden ser distribuidos a los contratos específicos,. Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, según los. E. términos pactados en el contrato: Los costos que no puedan ser. AS. atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los costos del contrato de. EM. construcción. Entre estos costos a excluir se encuentran: Los costos generales de administración, para los que no se haya. -. ST. especificado ningún tipo de reembolso en el contrato. Los costos de venta.. -. Los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato,. SI. -. no se especifica reembolso alguno. La par te de la cuota de depreciación que corresponde a. E -. O FI C. IN A. D. infrautilización, porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en ningún contrato específico.. . Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos: Cuando el. resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Toda pérdida esperada en el contrato de construcción debe ser reconocida como tal inmediatamente. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de. ÁT IC A. construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:. Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del. . R M. contrato.. Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos. . FO. derivados del contrato.. Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el. . IN. grado de realización, a la fecha del balance, pueden ser valorados con. Los. costos. atribuibles. al. contrato. pueden. ser. claramente. AS. . E. suficiente fiabilidad.. identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los. EM. costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones. ST. previas de los mismos.. SI. En el caso de un contrato de margen sobre el costo o también conocido como a base de costos más honorarios, el desenlace del contrato de. E. construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se. O FI C. IN A. D. cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: . Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos. derivados del contrato. . Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente. reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realización del contrato es denominado método del porcentaje de realización. Este método permite comparar los ingresos ordinarios. ÁT IC A. derivados del contrato con los costos del mismo incurridos en la consecución del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los. resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya. R M. ejecutado.. FO. Según el método del porcentaje de realización, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo. IN. largo de los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costos del contrato se reconocerán como gastos del. AS. E. ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados.. EM. Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto. SI. ST. llevándolo a resultados inmediatamente.. En un contrato de construcción, la utilidad o pérdida bruta se determina. O FI C. IN A. D. E. en cada período basándose en la siguiente fórmula:. De donde: : Utilidad Bruta 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el. ÁT IC A. futuro.. Estos costos representan cantidades debidas por el cliente y son a. R M. menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.. FO. El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los. E. IN. beneficios económicos asociados con el mismo.. AS. La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones fiables tras. EM. negociar un contrato en el que se establecen: Los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes. . ST. sobre el activo a construir.. La contrapartida a satisfacer. La forma y plazos de pago.. E. . SI. . D. Normalmente, también es necesario que la empresa tenga un sistema. O FI C. IN A. presupuestario financiero y de información interna efectivos.. El estado de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden tener en cuenta:. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. La proporción de los costos del contrato incurridos en el. . trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato.. . La proporción física del contrato total ya ejecutado.. anticipos. y. los. pagos. recibidos. del. cliente. ÁT IC A. El examen del trabajo ejecutado.. no. R M. Los. . reflejan,. FO. necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.. IN. Cuando se determina el estado de realización del contrato por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costos del. E. contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho. EM. AS. momento.. Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser. ST. estimado con suficiente fiabilidad: Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta. SI. . de resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los. O FI C. IN A. D. E. costos incurridos por causa del contrato. . Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del. ejercicio en que se incurren.. Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio.. Los ingresos ordinarios del contrato serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la proporción que supongan, sobre el total, los costos 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrá de reconocer beneficio alguno. No obstante, cualquier exceso llevará inmediatamente a los resultados del ejercicio.. ÁT IC A. de los costos totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se. Los costos del contrato que no sean de probable recuperación se llevan a del. ejercicio. inmediatamente.. Algunos. ejemplos. R M. resultados. de. FO. circunstancias en las que sea improbable dicha recuperación son:. E. validez está seriamente cuestionada.. IN. No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su. . legislativo pendiente.. AS. La realización está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto. . Están implicados derechos de propiedad que serán probablemente. EM. . ST. anulados o expropiados.. El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones.. . El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones. SI. . O FI C. IN A. D. E. que se derivan del mismo.. Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato de construcción deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de resultados. . Reconocimiento de las pérdidas esperadas: Cuando sea. probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse en la cuenta de resultados del ejercicio. 25. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de: Si los trabajos del contrato han comenzado o no.. . El estado de realización de la actividad del contrato.. . La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos,. ÁT IC A. . siempre que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos. FO. R M. contables.. Cambios en las estimaciones: El método del porcentaje de obra. . IN. realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por. E. tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos. AS. ordinarios o costos del contrato serán tratados como cambios en las. EM. estimaciones contables.. Las estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes. ST. de gastos e ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en los ejercicios. E. SI. siguientes.. D. 1.. Impuesto a la renta en las empresas constructoras: El Impuesto. O FI C. IN A. a la Renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las actividades de construcción, considerándolas como rentas de tercera categoría. En ese sentido, y al igual que todas las entidades que generan rentas de tercera categoría, las empresas de construcción deben en principio, tributar considerando el período en que se devengan las rentas. Ello es así, de acuerdo al artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta. A). Métodos alternativos de imputación de rentas: Sin perjuicio de lo. señalado en el punto anterior, y tal como se ha considerado en la introducción de este informe, la legislación del Impuesto a la Renta ha 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. establecido un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus obras de construcción por más de un ejercicio gravable. En efecto, de acuerdo al artículo 63º de la citada ley, se posibilita que las empresas de. ÁT IC A. construcción y similares que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a un ejercicio gravable, puedan determinar la renta bruta anual. de manera diferenciada, atendiendo a su realidad. A modo de profundizar más en el tema, a continuación, se detalla cada uno de los métodos que. R M. podrían ser aplicables para el reconocimiento de los ingresos13.. Método de lo percibido: Este método está regulado por el inciso a). FO. . del artículo 63º de la LIR, y toma en cuenta lo efectivamente cobrado por. IN. la empresa constructora en el período. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes. E. cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de. EM. AS. ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra14.. Esto es estimar el margen bruto de la obra, a fin de ser aplicado al importe. ST. percibido durante el ejercicio comercial, obteniendo así la renta bruta de la cual se deducirán finalmente los gastos operativos y finalmente obtener la. SI. renta neta imponible, sobre la cual se aplicará el 30% del impuesto a la. O FI C. IN A. D. E. renta.. 13 14. Para efecto del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta, las empresas que se acojan al método de lo percibido señalado en el inciso a) del Artículo 63° de la Ley, considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. . Método de lo devengado: Este método está regulado por el inciso. b) del artículo 63º de la LIR, y se basa en los lineamientos del principio del. ASESOR empresaria. Op. Cit. ACTUALIDAD Empresarial. Lima, (223). Enero 2011.. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. devengado. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca, deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos. ÁT IC A. correspondientes a tales trabajos. Para efecto de la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la. renta; bajo este método, las empresas considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos. R M. ejecutados en cada obra durante dicho mes. Es de precisar que, en el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la. FO. empresa constructora o similar, se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados. E. IN. en el mes correspondiente.. Método del diferimiento del resultado: El Método del Diferimiento. AS. . del Resultado consiste en diferir los resultados hasta la total terminación. EM. de las obras, siempre que según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el. ST. ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen cuando. este. requisito. deba. recabarse. según. las. SI. oficialmente,. D. E. disposiciones vigentes sobre la materia.. O FI C. IN A. Cabe precisar, que para la aplicación del método del diferimiento del resultado se deberá considerar que la duración de la ejecución del contrato se computará por años y no por ejercicios gravables, criterio desarrollado por la SUNAT en su informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000. del 9 de agosto del 2007, el mismo que establece lo siguiente:. Las empresas que se hubieran acogido al método señalado en el inciso c) del Artículo 63° de la Ley (Método del Diferimiento de Resultados) 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. considerarán como ingresos netos para fines del pago a cuenta del impuesto a la renta, los importes cobrados en cada mes por avance de las. ÁT IC A. obras que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución.. Como es de inferir, las empresas constructoras que se acojan al método del diferimiento, no efectúan pagos a cuenta mensual del impuesto a la. renta, solo lo realizan por la suma de los importes mensuales de los. R M. avances de obra que se encontrasen en el último ejercicio de ejecución de. FO. la obra.. Método mixto: Este método está dirigido a las empresas que. IN. . realicen obras, cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres (3) años. En. E. este caso, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo. EM. de la obra por el trienio. AS. los métodos del devengado y del percibido, previa liquidación del avance. Normas generales aplicables a todos los métodos. . Diferencia entre la Renta bruta real y la determinada en aplicación. SI. ST. B). de los métodos de lo percibido y de lo devengado: En los casos de. E. aplicación de los métodos de lo percibido y del devengado, la diferencia. D. que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la. O FI C. IN A. establecida mediante los procedimientos establecidos para esos métodos, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.. . Aplicación uniforme del método adoptado: El método que se. adopte, según lo establecido en la norma respectiva, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio. 29. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.