Norma de Información Financiera A --
1
.
Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMPC).
Normas de Información
Financiera (N I F) 2006.
Norma
de Información
Financiera
A-1
ESTRUCTURA
DE LAS NORMAS
DE INFORMACiÓN
"
-FINANCIERA
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financie"ra y establecer el enfoque sobre- el que se desarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares. La NIF A-1 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el COl)s~jo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 para su publicación en octvbre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se
NIF A-1, ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCiÓN
""''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
IN 1 - IN24
PreámbulO..
:
... .IN1c- IN6Razones para emitir la NIF A-1
'"'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''' INT- IN10 Principales cambios en relación con
pron~nciamientos anteriores ; :, , IN11,.-)N19 Convergencia con las Normas Internacionales
de Información Financiera IN20 - 1f\.i24
OBJETIVO. ",'''' ...
"""" ,... :
, ',"'''' 1
ALCANCE , ""." ,
"""''''''''''''''''
.: 2
CONTABILIDAD ...,.. ., 3
INFORMACiÓN ..FINANCIERA : 4: - 5
NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA 6- 50
Estructura.. """'"'''''''''''''''''''''''''''''''''' 6 - 17
Marco Conceptual 18 - 43
Postulados básicos 21
-
23Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros "",,,,,,,,,,,"""""'"'''''''''''''''''''''' 24 - 27 Características cualitativas de los
estados financieros. ...". 28 - 32
Elementos básicos de los estados
financieros ,. 33 -34
Reconocimiento y valuación de los
elementos de los estados financieros 35 - 38 Presentación y revelación en los
estados financieros
"""'''''''''''''''''' ... 39
-
41 Establecimiento de las bases parala aplicación de normas supletorias 42 - 43
Normas particulares ..., 44 - 50
Enfoque para desarrollar normas particulares 47 - 50 JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACiÓN
DE LAS NORMAS
DE INFORMACiÓN FINANCIERA 51 - 61
PRESENTACiÓN RAZONABLE , '"'''''''''''''''''''''''''''''' 62
VIGENCIA ..,... ... 63 - 64
Página Apéndice A
Estructura de las Normas de
Información Financiera ... ...
""" 20 Apéndice B
Normas que integran la serie NIF A Y su equivalencia con la normatividad internacional y Boletines
anteriores..
""""'"'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''' 21
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-1 ~..oooo
'''OO'' ... oo. , 22
Otros colaboradores que participaron en
la elaboración de la NIF A-1 22
NORMAS DE1NFORMACIÓ'" F1NANCIERA Norma de Irifo.rrmaciónF'lnanciera.A-1
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
INFORMACiÓN FINANCIERA
INTRODUCCiÓN
Preámbulo
"
De~de sus inicios, 'Iá .normativida~ contable ha tratado de encorltrar un' adecuado soporte teóríco para~ustentar la práctica ccpnté3ble yparaguifu concéptualmen,t~ la e.misión de normas ~partic,ulares, desechando 'con ello plantéamientos apoyacjos meran;t~nte,en la experiencia, uso o costumbre. El
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Nor-mas de Información Financiera (CINIF) ha establecido c;orrio prioridad alcan~§lr el objetivo antes comentado, revisando los conceptos Jeóricos contenidos enel Marco .Conceptual (MC) mexicano, para adecuarlo. al entorno actual en que se rige la normatiyidad a nivel internaciooal, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia int~r(1.ayionaL
El ,CINIFhaestablecidocomo.uno de. sus objetivos fundamentales av?nzarhacia. una mayor ,convergencia con las normas de informaciól1financiera aniyel internacional,~sí como m?nt,ef'1ernorma~ <;I.~.,1(i"r:(1,é3,§pJta calidé}d posiblE?; Ror ello, eligió iniciar con 1(3.rev:isiófldel MC, a efectoucje determi-nar las basesfundamentaJes más afínes con la normatividád. internacional.
.
'
.
,,''"
La NIF A-1, E,structura .de las Normas de. Información Financier;:~, constitl..iye la primera fase en ele~tablecimient,o de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos básiposestructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene como objetivo esenciatdotar de sus-tento racional a las Normas de Información Financiera (NIF); el CINIF;es el organismo responsable de emitir las NIF en
México. '
Las.NIF comprenden unconJl..into..de.conceptos geoe-rales y normas particulares que regulanJa elaboración y presentación "de la información contenida en los estados financieros y que son "élceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fesha determinada. Su aceptación surge,cje un proceso formal de auscultación realizado ,por el CINIF, abierto ala obs~rvacióny participación activa de todos los interesadoseJ"! la información financi'era.
La"importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboraCión 'y presen-tación de la iríformación financiera sobre las entidades eco-nómicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias
IN1
IN2
IN3
IN4
IN5
,-NIF A-1, ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA
sustanciales en los datos que'muestranlos estadosf1nancie-ros.
Las NI F evolucionan continuamente por cámbiosen el entorno y surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera contenida en los estados financieros y a las condiciones existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de. capital está propiciando que la normativid¡:¡d contable 'alrededor qel mun-do se armonice., teniendo como principal objetiyo lag~nera-ción de informaciÓn financiera comparable, transparente
y de
alta calidad, sQpra el desempeño de las entidades. económi-cas, que sirvéiia
los objetivos de los usuariosgenerates dedicha
información.
'Razones
para
emitir
la N1F A-1
. .La búsqueda de un soporte teóricoadecuadá para emitir normatividad contable, ha aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el ámbito
interna-cional.
Uniériaose
a dicha tendencia,
el CIN1F emprendió
la
'tarea de actualizar los fundamentos'téÓricos vertidos en los Boletines de la serie A "PrincipiOsc'ontables básicos", emiti-dos por la ComisiÓn de Priricipi()sdeCont~bHidad(CPC) del
Instituto' Mexicano de Contadores Públicos (IMCP),1 aten-diendo
a Ia.s necesidade's'que
la. ~sonomíri'global
ha
genera-do en las entidades queemitén información financiera. El resultado de este esfuerzo culmin6én la eniisrónde ocho normas conceptuales, que conforman la nueva serie A de las Normas de Infórmación Financiera (serie NIF A)' Y que inte-gran el MC; las cuales' reemplazan a los Boletines' antes
mencionados. .
La NIFA~1 se emite como una normaintroductoria a la nueva serie NIF A, y tiene por objetivo estáblecerla estructura de las normas de información financiera
y
definir el enfoque sobre el cual se emiten las normas conceptuales y particula-res.La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el Boletín
A-1
, Esquema de la teoría básica dela contabílídadfínancieray su Addendum. En esta NIF''sereordenan tos fundamentos teÓricos existentes y se. hadadó cabida a 'todos aquellos
nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacio-nal. Para la elaboración de esta NIF, así como de las normas restantes que comprenden laseñe NI FA, se atendió prepon-derantemente a la normatividad que en materia conceptual
IN6
'IN7
IN8
IN9
De aquí en. adelante, 'cuando se haga referencia a alguno de los Boletines de la serie A, se ~l'1ten(j~rá qu~ son aquéllQs emitidos por la Cqmi~ión de Principios de Contabilidad' (C.PC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (lMCP).'
. 1
NORMAS'DE INFORMACIÓN FINANCIERA
ha emitido el Co/)sejode Normas Intf,:]rnacionaJes .de, C9nta~ . bilidad (/nternational Acc;ounting Standards Board, JASI?).
LaNIF A-1 por tanto, amplía y precisa IQs criterios anteriormente establecidos en elBol~tín A-1 y Slj Ac;:Idendum, obteniel1d9 con ello unsopprte teórico, .actualizado de las normas que rigen la práctica cont~ble. '
Principales palT1biosenrelación
con
pronunciamientos anter,ioresLaNlf A-1 define el término "Normas de Información Financiera", nombre genérico' queeLCINIF ,haestableci90 para denomil1a~ al conjunto de normas conceptuales y nor-mas particulares emitidas pocel CINIF, así cpmo, las transfe-ridas a este organismo por eIIMCP, que han sido aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscúltqción abiertos a la participación de todos IQs ~nvolucrados ,en I,a información. finariéiera. .,'
. .
El término de "Normas delriformación Financiera" se utiliza en sustitución del de "Principios de. Gontabilidad Gene-ralmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denomi-nación expresa con mayor c,laridad el carácter normativo y por ende obligatorio de una norma é3.plicable a la elaboración de información ,financiera. Este enfoque se apoya, entre otras cosas, en el'hecho de que las norniasse van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual ope-ran las entidades; lo anterior signilica que las NI F se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emiÜendo nuevas, disposiciones; por lo tanto, no debe ,considerarse lo afirmado en el,las como fundamento inamovible. Además, el eliminarel térm'ino de PCGA sigue la tendencia internacional, dado que los organismos lídere~, emisores de normas con-tables, han removido el término "principio" de sus prol1uncia-mientos, sustitLJyéndolo por el de "norma", para reafirmar la adopción de un planteamiento lóglcoy deductivo en el
desa-rrollo de su normatividad. ' '
La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban conceptos básicos normativos, que constituyen .el, llamado ."Marco Con~ep~ual",. sinq también, "N IF particulares;', que ~stablecen lós, criterios específicos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones interné:}syde otros eventos. que afectan económicamente a una entidad, parata emisión de información financiera en un IlJgar y momento determina,.. dos.
Esta Norma f}fesentael enfoque que el CINIF utilizará para emitir NIF particulares, estableciendo que el MC consti-tuirá la piedra angular para el desarrollo ulterior de las NIF particulares qu.etratan sobre cada uno de los conceptos que integran los estadQs financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las normas particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: la identificación de la sustancia económica de las transacciones, de las transformaciones
IN10
IN11
IN12
IN13
IN14
NIF A-1, ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
internas que unaenttdad lleva a cabo y de otros eventos, que la afectan,, asícomo~tln apego estricto al MC.
Por otro lado, el MC que 'se presenta
en la NI F A'-1;
amplía los conceptos integrantes de la estructura básica de la contabilidad dél BoletfnA-l ysu Addendum, siendo ahora. un marco de conceptos integral.L.a característicaesencial del MC en su versión actual, es 'su decidida orientación ála satisfacción de las ~ecesidades de los usuarios generales, insertándose de lleno enlayisión de proporcionar información
útil para la toma' de decisiones
económicas.
, 'Dicho enfoque "influye decididamente en el contenido del MC y se instaura como su hilo conductor. De esta. forma, en el marco.se estable,ca un conjunto de postulados, o propo-. siciones'bá~ica~ que l:fescribeny rigen el entorno en el cljal debe funcionar el sistema de información contable; a conti-nuación se definen las necesidades de los usuarios de la información financierá, y,en é:ltención a.lasmismas, se esta-blecen los obj~~iVos de la información financiera contenida en los estado,?firiár)cieros; para cumplir con ellos, se lesvincLllan
un conjunto
de cara.cterísticas
cualitativas
necesarias
y'se
definen los elementos básicos de los estados financieros, así como los reqUisitosgeneralés de reconocimiento de dichos elementos; asimismo,se esta.blecen las bases para utiliza.r normas supletorla.s. -ródas estéis'etapa.s son'desarrolladas con maypramplitud en las Normas de Información Financiera que integranla serie NIF A;
Esta Nórmaintroduce el conceptO de "reconocimiento contabl~" como el proceso de valuar,' presentar y revelar los efectos cfelas transacciones, transformaciones internas que, realiza una entidadydeotros.eventós;quela afectan econó--micamente; ~s ,en NI F par:ticulares donde se establecen tra-tamientos de reconocimiento contable más concretos.
También en la NIFA-l se define el concepto de "juicio profesional" considerándolo como un elemento esencial en la aplicaciÓn de las NIF, elcualengloba al "criterio prUdencial" incluido en el Boletín A-1 anterior.
Por último, el concepto de "presentación razoriabl.e" se establece para calificar a la información financiera que se emite con base en las NI F.
Convergencia. con las Normas Internacionales de Información Financiera
La estructura dé las NIF que se presenta en esta. Norma es similar a la de las Normas Internacionales de Información Financiera:(NIIF) emitidas por IASB, dado que éstas también se integra.n por normas conceptuales y normas particulares. Asimismo, la estructura dél MC de' las NIF se apegó a la estructura lógica ydeductiva que p-résenta el MC de las NIIF.
El concepto de jUicio profesional tiene suequivalehcia con la característica de prudenciácóntenida elilasNIIF.
6 / NIF~A1 - @ D. R. CINIF
IN15
IN16
~-IN17
IN18
IN19
IN20
--- - - -- - - -- -
-1-NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La NIF A-1 hace referencia alenfoque empleado para
emitir normatividad contable, cuestión que no se contempla
en las NI/F.
Finalmente, dado que la NI F A-1 es una norma intro-ductoria a las normas restantes que comprenden la serie NI F
A, el análisis de las diferencias y semejanzas con las N 11F será
comentado de forma específica en cada una de estas normas. El concepto de "imagen fiel"que se menciona en las
N IIF se sustituye en la NI F A-1, por el de "presentación
razonable" .
IN22-IN23
IN24
La NIF A-1, EstructuT:é!:.de
las Normas
eJe Información'
Financiera,
está
integrada
por los párrafos
1-64,
los
cuales
,tienen
el mismo
carácter
normativo,y
los
Apéndices
Ay Bqueno
son
normativos~
l;a"NIF A-1
debe
aplicarse
deforma
'.integral
y
entenderse
en
conjunto con el resto del Marc::o Conceptual:estable'" cido en la serie NIF A. '
NIF A-l, ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Norma de Información Financiera A-1
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
INFORMACiÓN FINANCIERA
OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto definir laestructura~de las Normas deéb:fformación Financiera (NIF)~(establecer elenfe>-que sobre elque<'Se desarrollan; el Marco Conceptuat (MC) y las NIFi~rttculares~'"
ALCANCE
1
2 Las disposiciones de esta Norma de Información
Finan-ciera son aplicables para todas las entidades que emitan esta-dos financieros con base en las NIF.
('
CONTABILIDAD
¡\~ La contabilidad es una técnica que se utiliza para el ¡ registro de las operaciones que afectan económicamente a una
I
entidad y que produce sistemática y estructuradamenteinforma-I ción financiera. Las operaciones que afectan económicamente
t~~ a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos.
INFORMACiÓN FINANCIERA
3
4 La información financiera que emana de la contabilidad,
es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita eva-luar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcio-nar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
La multiplicidad de participantes en la actividad económi-ca y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Desde este punto de vista, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desaffollo
de Normas de Información Financiera (CINIF) emite las NIF que sirven de base para que las entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.
10/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF
NORMAS" DE INFORMACIÓN FINANCIERA NORMAS DEi INFORMACiÓN :FINANCIERA
-e,
- .. "
0+
-'\_h" -'~". .'
~
Estructura" '.
El término dé":"Norrn'á's deJnformaciónFina.nciera'~ese:
~efiere alc<?ñjunt()'depronur>1crámientos:norrnativos, concep.. tuales y particulares~"'"'eníitidos por el GINJFotransfetidosal
CINIF,queregulán la información coritenida. en los "estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determihados, qUe son aceptados de manera ampliacygeneralizada;portodoS los usuarios de la. infórma.ción fina.nciera.'
Las NI F deben someterse a un procésoforrrtal ae aus-cultación que"permitásU acepta.ción generalizada. Pára ello, es necesario qué 'este proceso esté abierto3,-la observaCión y participación activa ae los Usuarios e inVolucrados enta
infor-mación financiera. '
Las NIF sebonforman de:
a) las NI F y las Interpretationesalas NI F( IN IF) ,aproba-das por el Consejo Emisor del CINIF yemitidas~por el OINIF;
b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad(CPC) delln~tituto Mexicano deContadores,P~bli: cos (IMGP)
y
transfeñdos, al CINIFel 31 de mayo de 2094~'quéno hayan sidómodificados1,
sustituidósO
derogados
pOr nUevas
NIF; y ..',.'~'~" .
.:.~ .."
c)
las Norma§lnternaéionalesdélnfónl1aCión
Financiera
apJicables-ae
nlanera
supletorifl'..
.'
..
.' .'...
~.
. Cuandó se haga referencia genérica alas Normas de
Información Financiera, debe entenderse que éstas abarcan las normasémitidaspOftalCI N 1F:~'.'asl como la"totali~ad'delos Boletines transferidos alC1NIF por el IMCPél31 oé; mayo de"
2004. En los~cásos en losquese
ha.ga referenci'a.específica
a
algunode'lós'
documentas
que >integran 'las
;NIF,'éstbs'se
identificarán
por su nombre
original; estoes,~Normadefnfor:::
macióriFinan:ciera.''''''lnterpréfáCióna
lBs NI F~ó "Boletín", segúA
sea el caso.
Las NIF sebbnf6rnian..de
tresgraridés;'apartados:
al N armas'- ee lnforrri~ción:FWfañci.era'cohce'ptuales
o
:~Marco Conceptual"; '-,'<,i!~' '.
'. bJ NormaSoéHifo(niación FinanÓiéra particulares o FN IF
particufares"';e, .
c)lnterpretacioÁ~siá las NIFo ~fN1F'!]r';jr-;
EJ' MGéstábléce 'éóriceptos,fundá~ntaJes qtlé:sirveri dé sustento para la elaboración de NIF' particulares}'
Las NIF f=}articulaTreses1ablécen laSbásesespecffic8S de
valuación,
.pre~entacióny .
re'lelaciónde
lastrflnsacciones,
transfóirnacidÁes internas yatros 'eventos, queafeót~:ln'eCónó-micaméhte dataentidad~qÜe sonsüjetos deretóRécimiento' contable en la información financiera.
I..:áslnté..pretacionés alasNJF tienen pOF'objéto:
a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de' alguna NIF; o
6
1
7
:J
8
3
9
11
12
13
NIF A-1,ESTRUCTUF!A DE LAS
NORMAS EJEINFORMACION FINANCIERA
b) proporcionar oportQQ8rnenteguías sobr~nueV9$ prQ""' blemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NI F, o bien sobre aqu~lIos problemas $c:>brE3 los -q1je $e" haya.n desarrolladQ, o que $e desarrollen, tratamientos P~9 sa.tisfa.pte>rio$Q cQntradiqt9rios.
La$ Intemr:eta.~iQne$ "a.gue se nace refE3rencia ,en eJinqi$o a) anteric:>r, 0<;;>$~n auscuUa.das, dad() qUe no, COl')trayienen: el contenjgQ delaNIF de la qUe $e derivan,. en virtud d.eque .esta última:ya: f.y,E3$ometidaae.$e prqce$(), "
Las Interpretaciones a que$e:ha.cerE3ferencia..en el incisc:> b) anteriOf~ ~tán sujeta.s.a ,ayscultaciQn. ,
EyeRtualrnenteJ el el N1F:puedeernitir orieQtacic.'u:;¡es so-bre asunto$.emergentE3séQYe Yayan slJrgien.cIo Y que requieran de atención rápicia,las cua.lesno sonS9rnetidasa ausCt,Jltación,
por lo que no son obligatorias. .
Las Circulares transferidas al CINIFporellMCP E31~1 de mayo de.2004, $emantendrán vigentescQrno:c:>rientaciQQ.e$ al usuario general hasta en tanto no se, deroguen Pe>f una.!)IIE ()' INIF ernitidaporel0fNtF.
Marco Qone~p,tyal
"
, .>
'",'
" ,
~I fy1~¿~~ unsi,~feroacoherentE3d~ ()Qj~ti\le>s;,yfundameP-tos intef.f~a.ciof]ad()~.'figrupade>$eQlJIJ ord~J"ttógjgo dedlJ(;tive>, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de, il')fprmaqigA.financjera y cOrnO referenci.a enta. solución de los problemas que surgen en ,la prácti~acontat>IEh
EIMG;$irve akIJSlJario generfildela ir¡fort7J1.aqi()n fiO<,:\r;1cie.. ra al:
al P,ermi!ir , 0 mé:lygr, eQtera(jimientop.cerca de la (1atura-leza, fYQcjQr;1"y;l!mit~iRQe$,de la. inf()rrpaC!9QfinaJ1y~era.;,.
';»).da.r~su$tent~teári90 para la emi§ign .cie las f\IJ~Epar;ti-culare$'ce,,'~qfldo()of1 eJ!o,la. ~rriisión de nqrR1as arbitré:!,.iasqu~
no seaRfCQn,$i~~~t1~~:?entre$íj .
e)¡;ygnstitJ.;iir un f!1arco,qe
~refer~(tQ_iap~ra aclarar.o
sus""
tentar
tratamientos
contables;
. ~ ,.
-,
~
d) propqrqi<»f1~r;u9;aJ~r.:mioologf~y un p~tQ,g~ referencia comúrt ef]t(~ ';lo~,u~u.ariQS:;geneij:ale$dE},Jé;i, inform;ació"
ftllancie-ra. promoviendo una mejor comunicación entre~I'():?.
~hfy1G $eto~egf~ d~ ~na se{i~de n9rm~s ;iBt~[,.elaciof1;a.... das y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones gerla: rales a proposiciones parti~yl_ar~s-;" Como ~,igll~;:.,.j:;;2,y¡.,
"
ate e$tapte<:i.rni~9tO<;t~JO$:J)()~tulad9$~$icqs,d~,I;
~i§tema.
de información cont~pJ~'(NIJ:>t\T2);~? ';, . b).id~f1tifjc;agi<5f1:cj~~Ia.$; nec@§~~des~d6i 10$lJ§~ri;q~hY objeti",osq~ -1()$~s;tadosJinancieros.,{Nlf A-3); , ...".'
el ~~t;ab,"~jrnjegt()
d~las.
ca.ract~r(st!q;as3;QualitqtiY.é\$ .d~
'los estadQ~. fiQancieros,para<;umplircofl sU§ .,objetjYQ$:{N 1FT A-4);
d) definición:.q~.los ele.fTl~ntos básico$'Qf3¡los ,;estadQs financie.fos(NJfi" !:k5);"
. .
'
~
12 I NIF..J.\;f - @);.Ij),.R¡:CINIF
14
15 16
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19
4
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
e)estabtecimientode
tos criterios "generales dérecono": cimiento y vatuación de los etementosde"tos estadosfinal"1cie-ros (NIF A-6);
f) establecimiento de los criterios generales de presenta.. ción y revelación de la información financiera contenida en los
estados
finanCieros
(NIFA-7);
y
.g)-establecimiento
.de .las bases
para
la .aplicación
de
normassupletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8). Postulados básicosLos postulado~ básicos $On
fundamentos
que configuran
el sistema..de información contable y rigen el ambiente bajo elcual debe
operar.
..Por lo tanto,
tienen
influencia
en todas
las
fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpret~ción..capt~ción,procesa.;.
miento y, finalmente, en el reconocimiento contable de ..Ia$ transacciones, transformaciones internas y de otros evéntos, que lleva a cabó o que afectan económicamente a unaéntidad.
El postulado.. que obliga a lacaptáéión de la eSéncia económica en la delimitación y operación del sistema de infor.. mación contable, es el de sustancia eéonómica. El postulado que identifica y delimita al ente,. es el de entidad econórñlca y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases p.ata el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, .que la afectan económica.mente, son los de:
devengación
contable,
aSocia-ción de costos y 'gastos. con ingresos, valuación, .dualidad
económica y consistencia.
La definición de los postulados básicos del sistema dé información contable seamplfa -en-láNIF A.;.2, Postulados
básicos.
-Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros- . .
Los objetivo$ de 10s~~tadosJinancierosse (jerivan prin-' cipalmente de las necesidades del usuéuio .genceral,l~s cuales dependen significativamente de la
naturale~aclelasactivida-des de la entidad y de la relación que dicho (;.IsuéSlrio.tenga con ésta.
5
6
7
8
9
o
Los estados
fJnancieros
deben
permitiJ al usuario
general
evaluar: .
a) el comportami-entÓ eCe>nómicC)-'-financiero de la enti-' dé;ld, su estabiliciaqy.yl¡Jlnerabil.i,<;tad; asf come), su efectividad y eficienc.ia en.elctJ.mplimientoeje .sus c>pjetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimi~ar sus recursos, obtener Jil'1élnciamientos: adecuados, retribuir:. a sus fuentes de financiamiento .,y, en consecuenCia, determinar fa viabiliqad de la entidad como negocio en marcha.
L()sestados .financieros básicos que. responden a las necesicjac:i.escomunes del usuario general, son:
a) el balance general, también llamado estado de situa.. ción financiera o estado de posición financiera;
21
22
23
24
2S
26
NIF A-1, ESTRUCTUF!A DE LAS NORMAS DE.1NFORMACION FINANCIERA
b) el estado de resultados, para entidades lucrativas °, en su caso, el estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos;. . . '
c) el estqdo de'vanaclonesen el capital contable, en el
caso
deentidadesducrativas;
Y
,d) el estado
de flujo de efectivo
o, en su caso,elestado~
,de cambios enla5-ituación financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados; atendiendoa'loestablecido enNIF particulares.,
Las necesidades de los usuarios y 105 objetivos de los estados financieros se describen cón mayor detalle en la 'N IF A-3,
Necesidades
deAos
usuarios
y objetivos
de los éstados
financieros.
'. ¡"Características cualitativas de 10'5 estados.. financle~os
La .,inf9J[mación financiera contenida en los estados 'finan-cieros debe reunir determinadas características cualitativas c.on la.finalidad de ser útil para lá torn~ de decisiones de los usuarios generales.
La utilidad como. característica fundamental de los esta.;. dos financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades, comunes. del usuario general y constituye el punto de partida para derjvar.las características'cualitativascrestantes; las
cua-les se clasifican
en:
.a) características primarias, y; b)características secundarias.
Las~características cualitativas primarias de los estados
financieros
son.:
-~
~--al Ia:~"éonfiabilidad,.
la que
se..encuentran..asociadas
como
características
. secundarias:'- "Ia """"veracidad;"'la' repre::.sentatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información
suficiente; '-~
:~
b)
lé/rrelevan~
la que se encuentran
asociadas
como
c'aracterístiCassecundárias:
.Ia pdsibilidadde
predicción
y
con-firmac~~~kl~=¡¡:g~ncia,:r;elativa;
.d»)~:r comparabilic{q,l:J.
;, .En~.p.ráGtrea'es~hecesario
encontrar
un equilibrio
entre
las característicasmencionádas
parásatisfacer
en forma
ade-cuada
las necesidades
de los usuarios
generales
y con ello,
cumplir'con
Ic>s'objetivos
de los estados
financieros.
Las características
cualitativas
de los estádósfinancieros
se establecen
con mayordefa1Je
en la'NIF A...4, 'Cilfa.éterísticas
cualitativas
de losestádos'finailcjefos~'
" ' '.Elementos básicos de .105estáaosfiháncieros'
Los elementos básicos de 'los estados financieros son: a) los activos, los pasivos. y ercapital contable
de1as'
entidades lucrativas;y los activos, los pasivos yel patrimonio contable, de las entidades con propósitos no lucrativos. Did10Selementos
se presentan
en el balancegenerat
14/ NIF-A1- @O:B. GINIF
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32
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
8
b) los ingresos, 'costos, gastos yla~utilidad o pérdida neta, los cuales se presentan'cenel<:estado deresultádbs dé:,las entidades lucrativas; y los ingresos, 'costos, gastos yCél cambio neto en el 'patrimonio"los cuales?se presentan en el estado de
actividades
de las entidades
con prbpósitosno
lucrativos;
,c)los movimientos'd~ propietarios, lacreaciónoo reser-vas y fa utilidad o pérdida integral, '16s cuales se presentan en el estado de variaciones en el capital contable de las,entidades
lucrativas;
y
,d) et origen y' la aplicación'de,'recarsos, los cÜalés' se presentan en el estado de flujo de efectivo o, en sucaso,enel estado"decambiosenlasituaciÓnfinariciera, "tanto "por las entidades lucrativas'como.porlas que tienen propósitos no lucrativos.
La definición de los 'elementos dé IÓs'estad6s financieros se amplía en la NIF A-5, Elementos básiccIsdelos :estados
financieros.' "
"
Reconócimientoy
valUaciÓnde losélementos
de los e
.
't cimiento 0.0 ble s el proceso queconsisfe
en ua, es ,e o es, incorporar de manera
fo~~n el SIS e on contable, los efectos delas
transaccionés, transformacionés internas que realiza unaenti-dad y otros, eventos,qÚe'lá "haríafectado económicamente, como una'partidadeactivo, pasivo, capital contable o patrimo-nio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimientO deJos elementos básicos de los estados financieros implica necesa-riamente lacinclusióri de la partida respectiva. en 'Ia inforrnáción financiera, formando parte, concéptÜary cuantitéItivatnenite del rubro relativoFElsóló hecho de revelar no implica reconoci-miento contable~; ""
.
El rec9~effl&
," "
ble se presenta en dosetaj:>as:'
arToconocimientoinicia proceso de valuar, preséntar y revelar", .'c' vezenlosestadosfinarideros;
al consid71'aTS'e devenga~ a; y
Q1 resonocirnieFftol?est~r' es"Ié! ,rnodifi1?'abión' de,una partida~eeoAecrda;1 ri¿iaFrñé'nte en;'os e'stadosfinancieros, originadéi ,P?f eXÉÚítO~P?~teriÓresquela"él!St91a.o-fte, manf3ra
particUlar;par~ serY~r'~o.iObi~ ..
~
16$ efe~t ~:luaGÍqr~~6:~r?e;~~Eiise'rec~;ya~~~&~6~~¡iVb:'
pasivos ycapltaféontábleo
patrimori'io
contable. en 'el sisf~.fy,a
de informaciórcÓnté3.t>1ede ~f1a(3ntidad.< ".. ,':."
1.:.6s 7riteriosf1ér-.eré:lesdereconopimiento
y
valuaci?r\-g_~ 'los elementos de las estados financieros se encuentran cante.; . nidos enlélf'J IF A-6, Reconocimi.ento
y valuación.
',
PresentaciÓn y tevelaciÓnen
-;y,,'. :'los
estados
financieros
;.'.La presentación
de información
financierá
se refiere
al
modo de mostrar
adecuadamente
en los estados
finanCieros
y
sus notas, los efectos
derivados
de las transacciones,
transfbr-:7
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9 35
o
.~
3('-1
37
")
38
~
39
NIF A-1, ESTRUCTURA DE LAS NORMASDE INFORMAC(ÓN. FINANCIE;RA
maciones interné\S; y otros eV.entos~ .que afectan económica,:: mente
a una entidad.
Implica un procesodeanáHsis,
interpre-tación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para queésto$ sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.
La revelación es la acción de divulgar en estados finan-cieros y sus nota~, todaaqueHa información qlle amplíe el origeny.significación de los,elernentos que se"presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas cpnta,bles, así corno detento_rno en el que se
desen-vuelve
la
entidad., '60S criterios. generales depresentacióo y revelación de la información, financiera contenida en los estados financieros, se incluyen en la NIF A-7, Pre$entación y revelación.
Establecimit!;ntoC::le
las bases
para la apUcación
.de normas
s,",pletqrias.
.'.' .',
Existe sÜpletoriedad cuando la ausencia de Normas de Información Financieraes.cupierta por()~r.o.pqnjunto de normas formalmente establecido, distinto aí mexicano.
Las bases para... aplicar el concepte de supletoriedad están contenidas en la NIF A-8, Suptetoriedad;
Normas
particulares
,. .
Las NI F particularesestal¡>lecenlas. béisesconcretas que deben observarse para reconocer
contablementeloselemen-tos que. integran los.. esté\dos financier9s en un momento deter-minado
y
comprendennorm~
de valuación,
presentación
y
revelación. . ,
.
.
LasNiF particulares se. clasifican en normas apliqables a los estados .financieros en slJ conjunto, a los conceptos específicos de. los estados financieros, a problemas de
deter-. minación de resultados y a las actividades especializélcjas de
clistintos, sectores. .
Er;t?1 caso
dequ~
las NIF partic'4íares.
mencionadas
incluyapaJ1ernativ~s, de~J..Jtili5arseel juicio. p.~of~sional para
seleccionar la más adecuada. .
Enfoque
para d~~élCr~ltt:lr r\9...mas partiG~í@res
El.d~~~(rollo
de las
N
IF;particular~s
Qt3I?~s~§tentárseen
el MC y .pasarseen la identificación de 1ft.susta,ncia,económica de las transacciones, transformacioQes ínterfIéls ycotros evef1~ tos, qUeaf~tan. económicarijente él fa efItigad. '
'. .' ,
.
Este enfoq~
no prefencje.. 94e",.'a.
norrriapar1;icular~sta-blezca
tre~~J:B!.ento§ contai:)les
parélc~E:,fa .0p~ra¿iRn
qu~~fecte
a la entidad;
por ende, conJleva
eJ'emBlKP del. ju.ig!g profe$i°'1ál,
el cuald~b~
ori~ntéirse
h~cia el. cUrrrplirnieñto
de los obJetivos
de la norÚla~ :L~s 'NIF particular~s
.deb"enc.::onten~r
objetivos
y
alcances claros'. '.
. .
".' '.
-En el desarrollo de NI F particÜlar~~..debe evitarse,. \1a.~t~, donde sea posible, el uso de excepciones oéilternativas efl~. '.
alcance, en el. tratami~nto contal:>~ () en él cQf1tenido. dE:!.:párra-fos trans!torÍ9~iéisicomo,:el e$tabJeqimiento g~ pr<>ceqi(;11ientos específic()s.~n cada caso. Asimismo, no deben establecerse
16/ NI.F-Al- @ D.;H. CINlP
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J
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
parámetrosQ ufJ1brales subj~t¡vos paré;l/~lre§Qnocimiento de partidas, gadg que '-clQJigero cé;lmbio en Jafprma o estructura de la oper;ación,;pocjría dadqgara tratamientp~ c()ntablesdistintos para op~racjones qye económicamente "son, similares, dando
lugar a.incQl1sistencias.
'Elu§(l~e excepciones deb~evitarse pues inqrementael nivel de deté;llleycomplejidad,c::ieias normap,porque a menudo es necesario contar <;0(1procedimientos adicionales o
innume-rables guías de interpretación o implementaci(>n para, entre otras cosé;ls, describir y detjrniJarl.as operaciones que no están cubiertas por las', normas. l-.as excepciones, también pueden provoc?1r que las operaciones similares sean.contabilizadas de manera diferente.
1
JUICIO PROFESIONAL.EN LA APLICACiÓN DE LAS
NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA
50
2 51
El, .juicio profe~ional .se refiere al empleo de lbS conoc;i-mientes "técoiéos .,'1 experiencia necesarios ,para, seleccionar posibles'cursos <;Je acción en la aplic~ción de las NIF, dentro del
éon~~xt~,d~l: ~~stanéi,~~~116m!<;jl.9~~$L9j1~raci6n
a sér
~,~:~::::~~~~~!~~~,52
sión se tome
sobrepases
e' uitativas
para
.Ios i.Jsué'!riosde
la
informacion
. nClera. 01:\ ~~jetod~preservar .Ia utilidad de la información financiera, ést;qdebe contef1,erexplicaéiones sobre la, form~..,erl que .~e, ha é:lplica(jo el criterio' prudeñclal, con elpropósito
'de", perrpitir ..al usuario general formarse un juicio adecuadoSobr:e los. he~hos y circunpJ~.,cias que envuelven a la operaci9Dsujeté;l de reconocjrriiel1to~' '. ,,'
El juicio' profesional
se emplea
comúnmente
para:
.-~) ,la ,.elé3.bpra.ción de, estimaciones y provisiones conta-bles que sean'confiables;" '
",,'"",.° ,
. ,
" .
b) la determinación dé grados de incertidumbre respecto a la eVentual ocurrencia.dE3slJcesosfutyros;
e) la ?elección de traté\Ó"lientos GohJ~bles;
d) la elección de normas contables supletorias a las NIF,
cuando; s~a procedente;
.e) el éstablecirTlÍento
~
tratamientos
contables
particu-lares; y
,"','
'" ,"
f),L9Qrar el,equiliprio el'l:t~e las características c\,lalitativas de la información finaó~iera.
. .
ElaboraciÓrJ' cfe estiipapJprJes
y provisiones
Qontables
que sean
confiabres
.~.,
.' .
. . ,
Lá actividad económica involucra, en aigunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para la interpretación y cuantificación de los hechos económicos futuros a fin de preservar la continuidad de la 3
~
:>
:>
7
3
~
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54
NIF A-1, ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA'
entidad económica. De'rivadode lo anterior; el LIso de estima-ciones y provisiones cóhtabléses una part~ 'esenCial del pro-ceso de 'elaboración de la información financiera. Su determinación requiere dél empleo dél juicio profesional, el cual
busca
prever
y estimar
hechos
probables
a la
",'luz,de ,las
cir.cunstancias actuales, pero desconocidos" en cuanto éisu importe, su fecha de realización o destinatario, reconociendd-los adecuadamente a pesaFde las posibles incertidumbres
inhereñtés
al hecho
en cuestiónI
'L.as=éstimacionés y provisiones contables deben basarse en la 'ihformación disponiblé qUé tenga la entidad en ese momento y deben sér reviSadas si cambíanlas circunstancias
en las que se basó
su determinación.
Deben
ser confiábles
Y'basarse en circunsta.ncia~ (;ictljales y relacionadas con eventos que ocurrirán eneFfuturo. §om'q ejemplpsé~etienen lasE1stima-ciones para cuentas incÓbfableso para inventarios obsoletos y de lento movirniento~ la id~ntificación de la vida útil económica de los activos sujetOs' a depreciación; las provisiones por obli-gacioneslé;tborales,Iasestirna7iones de ingresos para de~ermi-nar el grado de avance dé una obra en construcCión; entre
otras.
",
El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de
estimaciones
y provisiones
contábles,
,implicála
inClusiÓn de
un gradó5uficienté'dé precauciórf, de manera tál, qUEf~e evite la sobrevaluaciónosUbváluaCión de~ctivos y pasivgs, porqué de lo contrario la' i,nfortT1ación 'finC3.nci~ra pi~rqe~u uti1idad.
Determinación ,de grados de'lndertidumbre respecto
a la eventual
dcarrenciadesudesos
futtiros
',
El reconocimientocóntable, seénc(Jeht~a sujeto a, cHstin-tos grados de incertidumbre"resp~é~oa'Ia:'é\rentualocurrenciá'
de sucesos en el futuro. La determinación de dichos grados de incertidumbre" debe hacerse a partir de la evidencia disponible,
como sigue: '
a) probable -existe alta certeza de que e~ sucésofuturO' ocurrirá; esto, con base en informaGión, pruebas, evidéncias o datos disponibles. ' " ""
,
b) posible
-
el sucesofOturopuede ocurrir; por consi-guiente"la ocurrencia del eventO es 'más que remota y menos que probable~e) remota"""":",no existen, ,indicios oevideh'éi,ás suficientes que permitan afirmar que ocuri-irá el suceso futuro. "," '
SelecciónEJntre alternativaspermitid~~
"', '
,<':
'", "",,'
Cuando alguna NIF~partiCular' estáble:zc~;rn;E:1todo~-alie~:' nativos de valtJación, presentación o revelaéi~dtel Juicio"profe-sional debe emplearse páraelegir la 'alternativarnás apropiada para elaborar la informa,giqn contenida en los es!ados
fi.ranéi~-ros. ,"
e,'., ,
' '
,:'
18/ NIF-A1 - @ O: R. CINIF
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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
)
Elección de normaS contables supletorias a las NI F cuando sea procedente
La NI F A-B, Supletoriedad, establece las bases y condi-ciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido de nor-mas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicio profesional debe aplicarse para elegir normas supletorias en los términos establecidos por esa NIF.
Establecimiento de tratamientos contables particulares
Dado que las NIF no pretenden establecer criterios con-tables específicos para cada escenario o situación que surja en la práctica, el juicio profesional debé utilizarse para inferir un tratamiento contable a seguir, recurriendo para ello, a los conceptos generales contenidos en el MC.
. Lograr el equilibrio entre las características cualitativas
de la información financiera
El juicio profesional debe emplearse para lograr un equi-librio entre las características cualitativas de la información financiera a fin de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones.
PRESENTACiÓN RAZONABLE
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62 Una presentación razonable de la información financiera
de una entidad, es aquélla que cumple con lo dispuesto por las Normas de Información Financiera.
VIGENCIA
63 Las disposiciones contenidas en esta Norma de
Informa-ción Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien
a partir del 1
Qde enero
de 2006.
Esta Norma deja sin efecto al Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, y a su Addendum.
64
