UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TÍTULO DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de Auditoría Integral al rubro de remuneraciones de la Dirección
Distrital 11D08 Saraguro Salud, provincia de Loja, cantón Saraguro, Año
2013
TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
AUTORA:
Alvarado Rodríguez, Diana Cecibel, Lcda.
DIRECTOR:
Benavides Rojas, Manuel Rodrigo, Mgs.
CENTRO UNIVERSITARIO LOJA
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APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
Magister
Manuel Rodrigo Benavides Rojas DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de Auditoría Integral al rubro de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08 Saraguro Salud, provincia de Loja, cantón Saraguro, Año 2013”, realizado por Alvarado Rodríguez, Diana Cecibel, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, febrero de 2015
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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo, Alvarado Rodríguez Diana Cecibel declaro ser autora del presente trabajo de fin de maestría: “Examen de Auditoría Integral al rubro de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08 Saraguro Salud, provincia de Loja, cantón Saraguro, Año 2013”, de la Titulación Magíster en Auditoría Integral, siendo Mgs. Manuel Rodrigo Benavides Rojas, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.
iv
DEDICATORIA
“A mis padres, quienes con su sabiduría han guiado mis pasos, y día a día han alimentado de enseñanzas y experiencias mi vivir. A mis hermanos, quienes han sido mis cómplices en
cada meta y han impulsado mi superación.”
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AGRADECIMIENTO
Mi eterna gratitud a Dios por ser dueño de mis días y permitir que mis anhelos se cumplan.
A mi hermosa familia por el tiempo brindado para mi estudio.
A mis padres, quienes a lo largo de toda mi vida han apoyado y motivado mi formación académica, creyeron en mí en todo momento y no dudaron de mis habilidades.
A los docentes de la Maestría de Auditoría Integral de la Universidad Técnica Particular de Loja, por sus sabias enseñanzas, consultas y tiempos brindados. De manera especial al Mgs. Manuel Rodrigo Benavides Rojas, Director de Tesis, quien me guío y me dió sus sabios consejos para culminar con éxito mi tesis.
Al personal administrativo de LA DIRECCIÓN DISTRITAL 11D08 DE SALUD del Cantón Saraguro, en especial a sus directivos, por abrirme las puertas de la entidad a su cargo.
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INDICE DE CONTENIDOS
CARÁTULA--- i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA --- ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS--- iii
DEDICATORIA --- iv
AGRADECIMIENTO --- v
INDICE DE CONTENIDOS--- vi
INDICE DE TABLA --- ix
INDICE DE FIGURAS --- x
RESUMEN --- 1
ABSTRACT --- 2
INTRODUCCIÓN --- 3
1. CAPÍTULO I --- 5
INTRODUCCIÓN --- 5
1.1. Antecedentes de la organización --- 6
1.1.1. Misión --- 8
1.1.2. Visión --- 9
1.1.3. Objetivos estratégicos --- 9
1.1.4. Estructura orgánica --- 10
1.1.5. Justificación de la investigación --- 15
1.2. Objetivo y resultados esperados --- 16
1.2.1. Objetivos --- 16
1.2.2. Resultados esperados --- 17
1.2.3. Factibilidad --- 17
1.2.4. Logro de objetivos --- 17
1.3. Presentación de la memoria --- 18
2. CAPÍTULO II --- 20
MARCO REFERENCIAL --- 20
2.1. Marco teórico --- 21
2.1.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios --- 21
de aseguramiento --- 21
2.1.2. Importancia y contenido del informe de aseguramiento --- 22
2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las --- 25
vii
2.2.1. Auditoría financiera --- 25
2.2.2. Auditoría de control interno --- 27
2.2.3. Auditoría de cumplimiento --- 31
2.2.4. Auditoría de gestión --- 34
2.3. Proceso de la auditoría integral --- 36
2.3.1. Planeación --- 37
2.3.2. Ejecución --- 41
2.3.3. Comunicación --- 43
2.3.4. Seguimiento --- 46
3. CAPÍTULO III --- 47
ANÁLISIS DE LA EMPRESA --- 47
3.1. Introducción (antecedentes de la organización) --- 48
3.1.1. Misión --- 50
3.1.2. Visión--- 50
3.1.3. Organigrama funcional --- 51
3.2. Cadena de Valor--- 51
3.2.1. Procesos gobernantes --- 51
3.2.2. Procesos básicos o agregadores de valor --- 52
3.2.3. Procesos habilitantes de asesoría y de apoyo --- 52
3.2.4. Procesos desconcentrados --- 56
3.3. Importancia de realizar un examen de auditoría integral al rubro remuneraciones --- 56
3.4. Desarrollo del examen de auditoría integral--- 58
CARTA DE COMPROMISO --- 59
ORDEN DE TRABAJO --- 60
NOTIFICACIÓN Nº 0001 --- 61
HOJA DE INDICES --- 63
HOJA DE MARCAS--- 64
PLANIFICACION DE AUDITORIA INTEGRAL A LA DIRECCION DISTRITAL Nº 11D08 SARAGURO SALUD--- 65
4. CAPITULO IV --- 75
viii
5. COMPROBACIÓN DE HIPÓTESIS --- 95
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES --- 96
6.1. CONCLUSIONES --- 96
6.2. RECOMENDACIONES --- 97
ix
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 Recursos financieros de la Dirección Distrital Nº 11D08 Saraguro – Salud……….69
Tabla 2 Nómina de servidores relacionados Dirección Distrital Nº 11D08 Saraguro – Salud……….………70
Tabla 3 Recursos humanos………..73
Tabla 4 Distribución de tiempo……….73
Tabla 5 Cumplimiento 20% de contratos servicios ocasionales ………...91
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INDICE DE FIGURAS
Figura 1 Organigrama estructural del Área de Salud Nro. 10 Saraguro……….11
Figura 2 Organigrama funcional del Área de Salud Nro. 10 Saraguro………...14
Figura 3 Componentes del sistema de control interno………..30
Figura 4 Fases de la auditoría integral……….…………37
Figura 5 Organigrama funcional………51
Figura 6 Estructura orgánica……….68
1 RESUMEN
El presente trabajo se refiere al “Examen de Auditoría Integral al rubro de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08 Saraguro Salud, provincia de Loja, cantón Saraguro, Año 2013”, con el propósito de que ésta institución mejore la parte financiera, control interno, cumplimiento y gestión.
El examen al rubro remuneraciones se desarrolló, a través de una visita previa a la institución, para conocer la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros, cómo se ha aplicado el control interno, el cumpliendo de la normativa legal vigente aplicable al proceso y si la gestión se está desarrollando con eficiencia, eficacia y calidad, logrando evidencias o hallazgos que constan en los comentarios, conclusiones y recomendaciones, plasmados en el informe de auditoría integral.
Al finalizar el examen, los resultados alcanzados marcan deficiencias en los cuatro enfoques analizados, que se hicieron conocer mediante el informe de auditoría integral a funcionarios de la institución para que adopten las medidas necesarias que permitan mitigar el impacto de posibles errores y obtener los resultados esperados con mayor seguridad en el sector administrativo, control interno, legal y financiero.
2 ABSTRACT
This paper refers to the "Review of Integral Audit to Go Remuneration of the District Health Directorate 11D08 Saraguro province of Loja, Saraguro canton, Year 2013," the purpose of this institution improve the financial side, internal control, compliance and management.
Examining the remuneration category developed through a previous visit to the institution, to meet the reasonableness of the balances in the financial statements, how they have applied the internal control, complying with current legislation applicable to the process and whether management is being developed with efficiency, effectiveness and quality, obtaining evidence or findings contained in the comments, conclusions and recommendations embodied in the comprehensive audit report.
Following examination, the results achieved marked deficiencies in the four approaches discussed, which were made available through the comprehensive audit report to officials of the institution to adopt the necessary measures to mitigate the impact of potential errors and get the expected results safer in the administrative sector, domestic, legal and financial control.
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INTRODUCCIÓN
El presente trabajo se refiere al desarrollo del examen de auditoría integral al rubro remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013 y está estructurado mediante capítulos los cuales se determinan de la siguiente manera:
Capítulo I, se refiere a la introducción donde se describe el tema, importancia de la investigación para la entidad, respuesta al tema planteado, alcance de los objetivos y su cumplimiento, facilidades o inconvenientes ocurridos en desarrollo del trabajo y la metodología utilizada; Capítulo II, muestra toda la parte teórica que fundamenta el trabajo realizado; Capítulo III, consta de un análisis pormenorizado de la institución indicada. El diseño del trabajo que se utilizó en las fases de la auditoría integral fue la planificación donde se realizó diagnóstico o planificación preliminar; en la planificación específica se programaron procesos que se relacionaron con el rubro remuneraciones, en esta fase también se utilizó técnicas como la observación, análisis y para el diseño se utilizaron pruebas de auditoría sustantivas y de cumplimiento; en la fase de la ejecución se aplicaron varias técnicas que se encuentran en los programas de trabajo, observación documental y física, análisis para la generación de hallazgos y entrevistas y grupos focales con el auditado; comunicación de resultados se hizo la difusión de resultados, la recopilación documental y análisis.La población y muestra fue de conformidad a las técnicas de auditoría de mayor utilización, en donde incluyeron criterios con respecto al componente evaluado se escogió las operaciones con mayor materialidad monetaria, para el resto de elementos que formaron parte del universo se utilizó el método aleatorio sustentado en funciones de Excel, de lo cual dejó evidencias en los papeles de trabajo; y, el tamaño de la muestra aplicado respondió al nivel de riesgo determinado en la evaluación de control interno, y, el Capítulo IV presenta el informe de auditoría integral, basado en la auditoría financiera, control interno, cumplimiento y gestión; finalizando con las conclusiones, recomendaciones, bibliografía y los anexos.
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examen integral y las pertinentes acciones correctivas, mismos que se cumplieron en su totalidad cuando se ejecutó todas las fases de la auditoría integral y se elaboró el informe de auditoría integral donde constan la opinión sobre la razonabilidad de los cuatro enfoques analizados y las acciones correctivas para la institución.
Para dar respuesta al problema planteado, fueron necesarias las facilidades dadas por los directivos de la entidad para que se realice el examen de auditoría integral y la sensibilidad demostrada durante el proceso para receptar la información recabada, plasmando como punto de partida la aplicación de la mejoras que sugiere el estudio.
Se planteó como hipótesis: El examen integral al área o proceso remuneraciones, por el período 2013, permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros, de control interno, de cumplimiento y de gestión y generará un informe de aseguramiento que soporte de manera adecuada las decisiones gerenciales y proporcione acciones de mejoramiento para la entidad. El examen integral al rubro remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013, permitió obtener una evaluación de los aspectos financieros, de control interno, de cumplimiento y de gestión y generó un informe de aseguramiento que ayude de manera adecuada las decisiones directivas y proporcione acciones de mejoramiento para la institución.
6 1.1. Antecedentes de la organización
Los servicios de salud en el cantón Saraguro, se iniciaron desde que se creó el primer subcentro de Salud en el año de 1956, con el nombre de Hospital Luis Montesinos Vivar, como médico trabajaron el Dr. Rosendo Rojas y auxiliar de enfermería el Señor Ángel Jaramillo, esta unidad dependía de la Asistencia Pública, mismo que fue creado para dar asistencia médica a la población de este cantón, luego de tres años se hizo cargo del subcentro de Salud el doctor Manuel Aurelio Muñoz Idrobo, como auxiliar de enfermería quien, más tarde ante la renuncia del Médico de este Subcentro se tuvo que subsistir sin atención médica, teniendo como colaboradores al personal de la Misión Andina, quienes asignaron médicos y enfermeras para que atiendan en este centro de salud, también existió la participación de la misión evangélica, con los médicos especialistas como el Dr. Willan Dauce y Dr. Kilmer.
En el año de 1963, con la creación del Ministerio de Salud Pública, este subcentro pasa a depender del mismo, a partir del año de 1968 se cuenta con la presencia de médicos, odontólogos, y enfermeras rurales quienes venían a cumplir con este servicio, a fin de obtener su título profesional como requisito establecido por el Ministerio de Salud. Poco a poco se fue incrementando el personal en este subcentro, en los años 70 contaba con una auxiliar de enfermería del Programa de Control de Tuberculosis e Inspector de Sanidad, donde iniciaron la Sra. Lucía Castro y Sr. Carlos Silva Calderón (+), en esta época también iniciaron sus actividades de atención médica subcentros de salud como: Tuncarta, Oñacapac, Cumbe, Tablón, Lagunas, Gera, que pertenecían a la Misión Andina del Ecuador, Unidades de Salud que posteriormente pasaron a formar parte del Ministerio de Agricultura y Ganadería, este personal realizaba sus funciones de forma itinerante, y actualmente son Unidades que pertenecen al Ministerio de Salud Pública.
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Ministerio de Salud, para conseguir la apertura de los servicios de esta unidad, en donde ya contaba con el talento humano necesario para poder brindar la atención médica a las ciudadanía del cantón Saraguro, esta apertura anhelada por todos se logró realizarla el día 17 de mayo de 1980, fecha por la que se conmemora el aniversario de creación y apertura del Hospital Cantonal de Saraguro.
El Hospital de Saraguro, ya en funcionamiento se hicieron las gestiones de las autoridades tanto de Salud como Instituciones de orden social, las mismas que ayudaron con la implementación, de equipamiento total del quirófano y de recursos humanos, siendo así que desde el 1 de julio de 1986 se consigue la descentralización administrativa y financiera del Hospital.
Durante el año de 1990 se inicia el Programa de Salud Familiar Integral impulsado por el gobierno del Dr. Rodrigo Borja Cevallos, siendo Ministro de Salud Pública el Señor Dr. Plutarco Naranjo, y Director Provincial de Salud de Loja, el Sr. Dr. José Miguel Cobos, durante este período, se incrementaron plazas de recursos humanos y creaciones de nuevas unidades de salud, cubriendo la atención médica para todo el cantón Saraguro y sus parroquias, ya se contaba con el Hospital Cantonal de Saraguro, ocho subcentros de salud y 14 puestos de salud, conformado de las siguiente manera: El Hospital Cantonal de Saraguro, los subcentros de salud de: Manú, Selva Alegre, Celén, Llaco, Tenta, Urdaneta, Cumbe, Lagunas, y los Puestos de Salud de: Lluzhapa, San Vicente, Gañil, Sauce, La Papaya, Cañicapac, Gera, Ñamarín,Tuncarta, Oñacapac, Gurudel, Yúluc, Turucachi y Mater.
Según decreto ejecutivo Nro. 3292 del 29 de abril de 1992, publicado en el registro oficial Nro. 932 del 11 de mayo de 1992, se establece la conformación de las Áreas de Salud como nivel básico de organización y operación regionalizada y descentralizada, de los servicios del Ministerio de Salud Pública, asignada como Área de Salud Nro. 10 de la provincia de Loja, según el manual de organización de Áreas de Salud.
Mediante decreto ejecutivo Nro. 00243 del 9 de septiembre de 1998, dentro del contexto de modernización del estado, desconcentra la administración y gestión de personal del Ministerio de Salud Pública en las provincias de Cañar, Loja, y Pichincha, en donde se delega a los Jefes de Área para que en representación del Ministro, actúen como Autoridades Nominadoras.
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Integral de Salud, esto con la finalidad de descongestionar la atención de especialidad y medicina general en todos los hospitales del país; así mismo hay el funcionamiento de nuevos programas como el Tamizaje Metabólico Neonatal, apoyo al proyecto de la Misión Manuela Espejo y Joaquín Gallegos Lara; de igual manera está la creación de 25 plazas de profesionales de salud entre ellos médicos especialistas, generales, odontólogos, enfermeras, obstetras y personal administrativo que se encuentran distribuidos en las diferentes unidades de salud del Área Nro. 10 Saraguro, cumpliendo de esta manera con la atención integral de salud de acuerdo al nuevo modelo de atención que actualmente se está aplicando dentro del Ministerio de Salud Pública, dentro del Área de Salud No 10 de Saraguro, se había logrado la construcción de 21 vacunatorios en las diferentes unidades de salud, remodelación de 18 unidades de salud, y equipamiento elemental como un nuevo equipo de radiología, equipo de anestesia, entre otros.
De conformidad al registro oficial número 768 del 16 de agosto del 2012, se sustituye la denominación de las áreas de salud por direcciones distritales y posteriormente según Acuerdo Ministerial No.4632 del 19 de Diciembre de 2013, suscrito por la Ministra de Salud, Dra. Carina Vance Mafla, se sustituye la denominación de Áreas a Distritos, nombrándose Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, cuya administración se encuentra dirigida por el Dr. Walter Placencia Ramón, Director del Área y los miembros de la Unidad de Conducción: Dr. Mauricio Caviedez Cárdenas, Lic. Fabiola Silva Salinas, Lic. Narcisa Orellana, Lic. Edgar Alexander Betancourt L., Sr. Edwin Pachar Ordóñez y Sr. Pablo Silva Salinas.
Los servicios que presta actualmente el Hospital de Saraguro son los siguientes: consulta externa; laboratorio, imagenología, rayos X, control sanitario, odontología, trabajo social, vacunación, hospitalización y emergencias las 24 horas del día, cirugías, atención de partos. En las unidades operativas se brindan los siguientes servicios de atención primaria de salud, consulta externa, vacunaciones, visitas domiciliarias y trabajo con grupos. Actualmente se cuenta con las siguientes unidades operativas como el Hospital Básico de Saraguro, ocho subcentros de salud y 17 puestos de salud distribuidos en todos los sectores del cantón Saraguro.
1.1.1. Misión.
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enfermedades, promoción de la salud e igualdad, la gobernanza de salud, investigación y desarrollo de la ciencia y tecnología; articulación de los actores del sistema, con el fin de garantizar el derecho a la Salud.
.
1.1.2. Visión.
El Ministerio de Salud Pública, ejercerá plenamente la gobernanza del Sistema Nacional de Salud, con un modelo referencial en Latinoamérica que priorice la promoción de la salud y la prevención de enfermedades, con altos niveles de atención de calidad, con calidez, garantizando la salud integral de la población y el acceso universal a una red de servicios, con la participación coordinada de organizaciones públicas, privadas y de la comunidad.
1.1.3. Objetivos estratégicos.
Objetivo 1: Incrementar los mecanismos para la implementación del Modelo de Gestión en el Ministerio de Salud Pública.
Objetivo 2: Incrementar las capacidades y competencias del talento humano. Objetivo 3: Incrementar la eficiencia, eficacia y calidad de las actividades
operativas del Ministerio de Salud Pública.
Objetivo 4: Incrementar la eficiencia y calidad del Sistema Nacional de Salud. Objetivo 5: Reducir la brecha de acceso universal a la salud.
Objetivo 6: Incrementar el desarrollo de la ciencia y tecnología en el ámbito de la salud.
Objetivo 7: Incrementar los niveles de seguridad de los productos de consumo humano.
10 1.1.4. Estructura orgánica
GESTION BODEGA
DPSL
ÁREA Nº 10
DIRECCION
UCA GEST. DE SERV. INSTITUCIONALES
GESTION RECURSOS HUMANOS
GESTION ENFERMERIA
COORDINACIÓN CONSEJO CANTONAL DE
SALUD
COMITÉ DE USUARIAS
CONSEJO CANTONAL DE LA NIÑEZ Y ADOLESCENCIA
OFERTA Y DEMANDA
CONSULTA
EXTERNA TRANSPORTES HOSPITALIZACION
METODOS AUXILIARES DE DIAGNÒSTICO
GESTIÓN SECRETARIA GESTION FINANCIERA
DIETETICA MANTENIMIENTO
ODONTOLOGIA
FARMACIA
CONSULTA MÉDICA POS CONSULTA
VACUNAS
PREPARACION
ESTADISTICA
TRABAJO SOCIAL
EMERGENCIA
QUIROFANO
MATERNIDAD
SALA DE HOMBRES
SALA DE MUJERES
PEDIATRIA
ECOSONOGRAMA
RAYOS X
ELECTROCARDIOGRA
BANCO DE SANGRE
LABORATORIO RECUPERACION
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Figura 1: Organigrama estructural del Área de Salud Nro. 10 Saraguro
Fuente: Departamento de Talento Humano de laDirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud
Elaborado por: Diana Cecibel Alvarado Rodríguez
UNIDADES OPERATIVAS
SUBCENTRO DE SALUD DE MANÚ
SUBCENTRO DE SALUD DE LLUZHAPA
SUBCENTRO DE SALUD DE SELVA ALEGRE
PUESTO DE SALUD DE LAS COCHAS
PUESTO DE SALUD DE MATER SUBCENTRO DE SALUD DE LLACO
SUBCENTRO DE SALUD DE TENTA
SUBCENTRO DE SALUD DE URDANETA SUBCENTRO DE SALUD DE CUMBE SUBCENTRO DE SALUD DE LAS LAGUNAS
SUBCENTRO DE SALUD DE CELEN
PUESTO DE SALUD DE GAÑIL
PUESTO DE SALUD DE CAÑICAPAC
PUESTO DE SALUD DE SAUCE
PUESTO DE SALUD DE SAUCE
PUESTO DE SALUD DE GERA
PUESTO DE SALUD DE ÑAMARIN
PUESTO DE SALUD DE TUNCARTA
PUESTO DE SALUD DE OÑACAPAC
PUESTO DE SALUD DE GURUDEL PUESTO DE SALUD DE SAN VICENTE PUESTO DE SALUD DE SUMAYPAMBA
12 Il
DPSL
Entidad encargada del control y mejoramiento de todas las Áreas.
ÁREA Nº 10 Entidad dependiente de la Dirección Provincial de Salud de Loja.
DIRECCIÓN
Organiza, planifica dirige y controla todas las actividades del Área.
UCA
Administra los recursos humanos, materiales y financieros del Área Cumple y hace cumplir las normas que emite el nivel central.
GESTIÓN DE SERV. INSTITUCIONALES Pago de nóminas e informes de las mismas Administración de régimen salarial
Encargado de proveeduría, entre otras actividades.
GESTION RECURSOS HUMANOS Control del personal del área
Emisión de acciones de personal
Elaboración de contratos del personal, entre otras actividades
GESTION ENFERMERIA
Asignación del horario del personal de hospitalización.
Abastecimiento de insumos médicos. Entre otras actividades.
COORDINACIÓN
CONSEJO CANTONAL DE SALUD
COMITÉ DE USUARIAS
CONSEJO CANTONAL DE LA NIÑEZ Y ADOLESCENCIA
GESTION SECRETARIA Elaboración de actas de cesiones
Redacción de oficios, comunicaciones entre otras actividades.
GESTION FINANCIERA
Prepara informes y reportes de Estados Financieros. Elabora reformas presupuestarias.
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ODONTOLOGIA
OFERTA Y DEMANDA Brindar el servicio con calidad y calidez para captar el mayor número de usuarios externos.
CONSULTA EXTERNA
Coordinación de turnos con estadística/médicos.
TRANSPORTES
Traslado de pacientes de emergencia entre otras actividades.
HOSPITALIZACION
Brindar la mejor atención de calidad y calidez. METODOS AUXILIARES DE DIAGNOSTICO CONTROL SANITARIO DIETETICA
Preparación de dietas alimenticias. Controlar y dirigir al personal de cocina.
MANTENIMIENTO
Control de instalaciones
eléctricas (equipos médicos) y calderos.
FARMACIA CONSULTA MÉDICA POS CONSULTA VACUNAS PREPARACION ESTADISTICA TRABAJO SOCIAL EMERGENCIA QUIROFANO MATERNIDAD
SALA DE HOMBRES
SALA DE MUJERES
PEDIATRIA
ECOSONOGRAMA
RAYOS X
ELECTROCARDIOGRA
BANCO DE SANGRE
LABORATORIO
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Figura 2: Organigrama funcional del Área de Salud Nro. 10 Saraguro
Fuente: Departamento de Talento Humano de laDirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud
Elaborado por: Diana Cecibel Alvarado Rodríguez
UNIDADES OPERATIVAS
SUBCENTRO DE SALUD DE MANÚ
SUBCENTRO DE SALUD DE LLUZHAPA
SUBCENTRO DE SALUD DE SELVA ALEGRE
PUESTO DE SALUD DE LAS COCHAS
PUESTO DE SALUD DE MATER SUBCENTRO DE SALUD DE LLACO
SUBCENTRO DE SALUD DE TENTA
SUBCENTRO DE SALUD DE URDANETA SUBCENTRO DE SALUD DE CUMBE SUBCENTRO DE SALUD DE LAS LAGUNAS
SUBCENTRO DE SALUD DE CELEN
PUESTO DE SALUD DE GAÑIL
PUESTO DE SALUD DE CAÑICAPAC
PUESTO DE SALUD DE SAUCE
PUESTO DE SALUD DE SAUCE
PUESTO DE SALUD DE GERA
PUESTO DE SALUD DE ÑAMARIN
PUESTO DE SALUD DE TUNCARTA
PUESTO DE SALUD DE OÑACAPAC
PUESTO DE SALUD DE GURUDEL PUESTO DE SALUD DE SAN VICENTE PUESTO DE SALUD DE SUMAYPAMBA
15 1.1.5. Justificación de la investigación
Se justifica esta investigación por la necesidad de disponer del informe integral de la evaluación financiera, gestión, sistema de control interno y cumplimiento de las disposiciones constitucionales, reglamentarias y normativas, se presenta como una alternativa importante para enfrentar los retos del control externo de la institución.
El examen de auditoría integral al rubro remuneraciones, establece una alternativa a los esquemas vigentes en el país; su adopción en otros países, señala la utilidad de un enfoque completo y holístico de la auditoría; la credibilidad de la información financiera no garantiza el cumplimientos de los requisitos legales, control interno y gestión, requeridos para obtener una interpretación acertada al desempeño institucional.
Organizaciones internacionales como la Federación Internacional de Contadores y el Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento, reconocen la necesidad de ampliar la cobertura de servicios de control y seguridad para posicionar con mayor fuerza la auditoría.
Por ser una auditoría integral, es un examen sistemático y objetivo que se aplica en la evaluación, en los sistemas administrativos para determinar la razonabilidad en el rubro remuneraciones de acuerdo a las normas legales vigentes en el período auditado.
Mediante este trabajo investigativo se orienta a perfeccionar los procesos de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, en lo referente al desarrollo organizacional de la institución. Además la auditoría integral involucra una revisión sistemática de las actividades del rubro remuneraciones, en relación al cumplimiento de objetivos y metas (eficacia) y respecto a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y economía). El propósito involucra la evaluación de desempeño (rendimiento), identificación de las oportunidades de avances; y, desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.
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observando cada proceso de las operaciones, revisando los informes internos de auditorías anteriores con la finalidad de formular conclusiones adecuadas.
La naturaleza y alcance de las recomendaciones elaboradas en el proceso de la auditoría son variables; se pueden formular de acuerdo a los asuntos específicos; en otros casos, después de analizar el costo/beneficio implementarlas sobre las actividades complejas, puede ser factible sugerir que la propia institución lleve a cabo un estudio más amplio al área específica y adopte las mejoras que consideren apropiadas.
El presente trabajo incluirá el proceso, procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría integral para verificar la eficiencia, eficacia y economía de la gestión del proceso de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, esto se llevará a cabo gracias a la disposición de las y los funcionarios que autorizaron su ejecución, a través de ésta autorización se asegura la verificación sistemática de las actividades en relación a objetivos y metas, la correcta utilización de recursos, información y comunicación de resultados; entrega de recomendaciones y seguimiento de las mismas que ayudan a la gestión institucional.
Con los antecedentes antes expuestos, es importante realizar el examen integral al rubro remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud.
1.2. Objetivo y resultados esperados
1.2.1. Objetivos.
General
Realizar un examen de auditoría integral al rubro de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013.
Específicos
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Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión institucional al rubro remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013.
Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.
1.2.2. Resultados esperados.
Los resultados esperados con el presente trabajo son:
Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral Informe de auditoría
Plan de implementación de recomendaciones.
1.2.3. Factibilidad.
La ejecución del examen de auditoría integral al rubro de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08 Saraguro Salud, es factible desarrollarse porque se cuenta con el talento humano, recursos económicos, institucionales, materiales y tecnológicos y el motivo fundamental es optar por el Título de Magister en Auditoría Integral, para ponerlo al servicio de la sociedad, basado en los principios éticos y morales. Otra motivación fue el acceso a la información que brindaron los funcionarios de la institución.
1.2.4. Logro de objetivos.
El objetivo de este trabajo fue realizar un examen de auditoría integral al rubro de remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013.
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El segundo objetivo fue opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión institucional al rubro remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013. Este objetivo se cumplió cuando el auditor emitió la opinión sobre la razonabilidad de los saldos, así mismo de control interno, cumplimiento y gestión de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud.
El tercer objetivo fue generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas. Se logró este objetivo cuando se elaboró el informe de auditoría integral donde constan todas las acciones correctivas para la entidad auditada.
1.3. Presentación de la memoria
El presente trabajo de tesis es para optar por el grado de Magister en Auditoría Integral en la Universidad Técnica Particular de Loja, es una investigación relacionada con un EXAMEN DE AUDITORIA INTEGRAL AL RUBRO REMUNERACIONES DE LA DIRECCIÓN DISTRITAL 11D08-SARAGURO-SALUD CORRESPONDIENTE AL PERIODO 2013, para uso interno de la institución, con la finalidad de conocer, comprender y evaluar los procesos utilizados en el rubro auditado, con la aplicación de pruebas que permitan obtener el informe de auditoría integral, tomando en cuenta la parte financiera, control interno, cumplimiento y gestión.
El objetivo fundamental es realizar un examen de auditoría integral al rubro remuneraciones de la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, correspondiente al período 2013.
Las instituciones públicas de hoy en día tienen una serie de necesidades que demandan de profesionales como los contadores públicos independientes o dependientes para realizar las auditorías financieras.
La auditoría integral involucra el desarrollo de un trabajo con alcance o enfoque de la auditoría financiera, control interno, cumplimiento y gestión; además constituye una alternativa a los esquemas de control que están en vigencia en el Ecuador, su adopción en otros países demuestra su importancia por lo que genera un informe en donde se obtiene una interpretación acertada del desempeño de la institución.
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aplicación en la Dirección Distrital 11D08-Saraguro-Salud, mejoren el cumplimiento de sus objetivos de acuerdo a las disposiciones legales y normas aplicables; así como promover la eficiencia, eficacia y calidad de los servicios, y para que este modelo sirva como herramienta de trabajo para futuras auditorías que efectúen los organismos de control a estas entidades.
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21 2.1. Marco teórico
2.1.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento.
La auditoría integral surge con la finalidad de evaluar la economía, eficiencia y efectividad de las actividades de las instituciones públicas o privadas, para salvaguardar los activos. Mediante esta auditoría así se evalúen uno o dos elementos, no se pierde la naturaleza integral, por lo que es completa por el alcance que logra en el área examinada.
La auditoría integral es “el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación”(BLANCO, Normas y Procedimientos de Auditoría Integral. Pág. 3, 2006).
2.1.1.1. Objetivos de la auditoría integral.
Los objetivos de la auditoría integral desarrollada por un contador público independiente son:
Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y legales se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicable, para proporcionar al auditor una certeza razonable de las operaciones de la entidad.22
con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica.
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos:- Efectividad y eficiencia de las operaciones. - Confiabilidad en la información financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
2.1.2. Importancia y contenido del informe de aseguramiento.
Según la Norma Internacional, “el objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmite al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión” (BLANCO, Normas y Procedimientos de Auditoría Integral. Pág. 3, 2006).
Los servicios de aseguramiento realizados por los contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de un tema determinado, mediante la evaluación de sí el asunto en cuestión esta de conformidad, la probabilidad de que la información va estar de acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma.
El nivel de confianza dado por el contador profesional, transmite el grado de seguridad que el supuesto destinatario puede depositar en la credibilidad del asunto que se trate.
Los servicios de aseguramiento que hoy en día existen son los siguientes:
Contratos para informar acerca de un amplio espectro de asuntos que comprenden tanto información financiera como no financiera.
Contratos que permiten suministrar niveles elevados o moderados de confiabilidad. Contratos de atestación y presentación directa de informes.
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2.1.2.1. Elementos de un servicio de aseguramiento.
Según la Norma Internacional de auditoría, para que un contrato constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que contenga todos y cada uno de los siguientes elementos:
Una relación tripartita que implique a: - Un contador profesional
- Una parte responsable; y
- Un supuesto destinatario de la información Un tema o asunto determinado:
- Criterios confiables
- Un proceso de contratación; y
- Una conclusión.” (BLANCO, Normas y Procedimientos de Auditoría Integral. Pág. 3, 2006)
2.1.2.2. Contenido del informe de aseguramiento.
De acuerdo a la Norma Internacional, el informe de aseguramiento debe incluir:
Título.- Un título apropiado en el que se pueda identificar la naturaleza del contrato de aseguramiento que se está proporcionando, la naturaleza del reporte y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informes emitidos por otros tales como aquellos que no tienen que atenerse a los mismos requerimientos éticos del profesional en ejercicio.
Un destinatario.- Identifica la parte o partes a quienes va dirigido el informe.
Una descripción del contrato y la identificación del asunto principal.- Incluye el objeto del contrato, el tema principal y el período de tiempo cubierto.
Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del profesional en ejercicio.- Con el objetivo de informar a los lectores que la parte responsable es responsable de la materia sujeto y que el rol del profesional en ejercicio es expresar una conclusión sobre el asunto principal.
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lectores diferentes de los identificados respecto de que el reporte está destinado solamente para los propósitos especificados.
Identificación de las normas bajo las cuales fue concluido el contrato.- Cuando un profesional en ejercicio desempeña un contrato para el cual existe estándares específicos, el informe identifica esos estándares específicos. Cuando no existe estándares específicos, el informe se señala que el contrato fue desempeñado de acuerdo con este estándar. El informe incluye una descripción del proceso del contrato e identifica la naturaleza y a extensión de los procedimientos aplicados. Identificación de los criterios.- El informe identifica los criterios contra los que se
evaluó o midió el asunto principal de manera que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones del contador público. Los criterios pueden describirse en el informe del contador público, o simplemente o existir en una fuente fácilmente accesible. La revelación de la fuente de los criterios y si éstos son o no generalmente aceptados en el contexto del propósito del contrato y de la naturaleza del asunto principal es importante para el entendimiento de las conclusiones expresadas. La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negociaciones
de conclusión.- El informe proporciona a los usuarios de la conclusión del profesional en ejercicio sobre la materia sujeto evaluado contra el criterio y transmite un nivel alto de aseguramiento expresado en la forma de una opinión. Cuando el contrato tiene más de un objetivo, se expresa una conclusión sobre cada objetivo. Cuando el profesional en ejercicio expresa una reserva o negación de opinión, el informe contiene una descripción clara de todas las razones por ello.
Fecha del informe.- La fecha indica a la usuarios que el profesional en ejercicio o considerad el efecto sobre la materia sujeto de los eventos materiales por los cuales el profesional en ejercicio es consciente a esa fecha.
El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe.- El nombre informa a los lectores sobre el individuo o la firma que asume la responsabilidad por el contrato.
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2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría integral
2.2.1. Auditoría financiera.
La auditoría financiera es el “examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una actividad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración” (SÁNCHEZ, 2006).
La auditoría de los estados financieros puede definirse como un “examen objetivo, sistemático, profesional y posterior a las operaciones financieras, con la finalidad de determinar si están o no de acuerdo con los principios de contabilidad y con los criterios financieros” (LEÓN CORNEJO, 2011). Esta definición obtenida a lo largo de la profesión, involucra a los auditores externos que dictaminan la razonabilidad de los estados financieros.
2.2.1.1. Relación del objetivo de auditoría financiera con las afirmaciones.
Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia sobre las afirmaciones de la gerencia que acompañan a los estados financieros. Cuando los auditores han reunido suficiente evidencia de auditoria sobre cada afirmación importante de los estados financieros, cuentan con certeza para sustentar su opinión.
2.2.1.2. Concepto y tipos de afirmación.
“La afirmación es una aseveración hecha generalmente por la gerencia de una entidad, comunicada explícita o implícitamente a través de los estados financieros. Las aseveraciones están relacionadas a los activos, pasivos, ingresos, gastos y demás hechos económicos que se resumen y presentan como saldo en relación con:
La veracidad.- También definida como existencias u ocurrencia; es decir que los activos, pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados financieros existen y que las transacciones registradas han ocurrido.
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estados financieros. La institución tiene derecho sobre los activos y obligación de pagar los pasivos que están incluidos en los estados financieros.
La valuación y exposición.- Expresa que los activos, pasivos y patrimonio de los propietarios, ingresos y gastos están presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Así también, que las cuenta están descritas y clasificadas en los estados financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados y se presentan todas las revelaciones materiales” (ZALDUMBIDE, 2011).
2.2.1.3. Normas internacionales de auditoría.
Las normas internacionales de auditoría serán aplicadas en las distintas modalidades y servirán de base de aplicación en todas las etapas del proceso de la auditoría, las mismas que se detallan:
Normas relacionadas con el auditor
Normas relacionadas con la planificación de la auditoría Normas relativas con la ejecución de la auditoría
Normas relaciones al informe
2.2.1.4. Componentes de la auditoría financiera.
Según Cornejo (2011), el componente es una parte manejable de un todo, que se selecciona para facilitar el trabajo al auditor, es una división de una cuenta, de una subsidiaria, de un negocio en conjunto de una compañía. Los aspectos a considerase en la definición de los componentes o rubros relevantes para la auditoría financiera son los siguientes:
Importancia monetaria, significatividad
Materialidad con respecto a los totales de los estados financieros
27 2.2.2. Auditoría de control interno.
2.2.2.1. Definición de control interno.
“El control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones. confiabilidad en la información financiera.
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables” (MANTILLA, 2005).
Por lo mencionado, se puede definir ciertos conceptos fundamentales del control interno: El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin.
al control interno lo realizan personas, no son sólo políticas y procedimientos el control interno sólo brinda un grado de seguridad razonable, no es la seguridad
absoluta.
el control interno está engranado por la consecución de objetivos es una o más categorías separadas pero interrelacionadas.
2.2.2.2. Objetivos del control interno.
“Cada entidad tiene su misión, estableciendo los objetivos que espera alcanzar y las estrategias para conseguirlos, los objetivos pueden ser para la entidad, como un todo o específicos para las actividades dentro de la organización, éstos se ubican dentro de tres categorías:
Operaciones, relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.
Información financiera, relacionada con la preparación de los estados financieros públicos confiables.
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2.2.2.3. Componentes de control interno.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la forma como la administración realiza los negocios y están integrados al proceso de administración. Según Samuel Alberto Mantilla en su libro “Control interno –Informe COSO” clasifica a los componentes de control interno de la siguiente forma:
2.2.2.3.1. Ambiente de control.
El ambiente de control proporciona una atmosfera en el cual las personas conducen sus actividades, sirve como fundamento de los otros componentes, influenciando la conciencia de control de sus empleados, proporciona disciplina y estructura.
“El ambiente de control tiene una influencia profunda en la manera como se estructuran las actividades del negocio, se establecen los objetivos y se valoran los riesgos. Este componente influye en la conciencia de control de su gente. Las entidades efectivamente controladas se esfuerzan por tener gente competente, inculcan actitudes de integridad u conciencia de control a todo lo ancho de la empresa, y establecen un ton por lo alto positivo” (MANTILLA, 2005).”
Los factores del ambiente de control interno son: integridad, valores éticos, filosofía y estilo de operación de la administración; la asignación de autoridad y responsabilidad; y las políticas y prácticas sobre los recursos humanos.
2.2.2.3.2. Valoración de riesgos.
La valoración de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, formando una base para la determinación de cómo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones económicas, industriales, reguladoras y de operación continuaran cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio.
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En toda organización, son fundamentales los objetivos globales y las actividades relevantes, con ello le permite obtener una base sobre el cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan el oportuno cumplimiento. En una organización pueden estar los riesgos a causa de factores internos y externos, mismos que pueden afectar a los objetivos misionales; éstos se incrementan a medida en que los objetivos defieren crecientemente del desempeño pasado, por lo que toda entidad enfrenta una variedad de riesgos provenientes de fuentes internas como externas.
Los factores internos son la ruptura en el procesamiento de los sistemas de información; calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivación; el cambio en las responsabilidades de la administración; la naturaleza de las actividades de la entidad y, un consejo de auditoría que no actúa o que no es efectivo. Dentro de los factores externo se puede encontrar los cambios en el entorno de operación; el crecimiento rápido; la nueva tecnología; los modelos de negocio, productos o actividades nuevas; la restructuración corporativa; las operaciones extranjeras expandidas; y, los nuevos pronunciamientos de contabilidad.
2.2.2.3.3. Actividades de control.
“Las actividades de control se dan a lo largo y ancho de la entidad, en todos los niveles y en todas las funciones, que incluyen: aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, inspecciones, revisión del desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de responsabilidades” (MANTILLA, 2005). Este componente es muy importante porque ayuda a asegurar el cumplimiento de los objetivos operativos y financieros.
2.2.2.3.4. Información y comunicación.
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2.2.2.3.5. Monitoreo.
Los sistemas de control interno, requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeño en el tiempo. Ello se realiza mediante acciones de mejoramiento ongoing, que ocurren en el curso de las operaciones. Incluyen las actividades regulares de administración y supervisión, así como otras acciones personales tomadas en el desempeño de sus obligaciones. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá primeramente de la valoración de riesgos y de la efectividad de los procedimientos del monitoreo las deficiencias del control interno deben reportarse hacia los administrativos informando los asuntos delicados.
El monitoreo asegura que el control interno continua operando efectivamente. Este proceso implica la valoración por parte del personal, del diseño y las operaciones de los controles en una adecuada base de tiempo, y realizando acciones necesarias aplicables para todas las actividades de una organización.
Los cinco componentes del sistema de control interno deben cumplirse, aunque esto no significa que cada componente funcione de forma idéntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas entidades, como se ilustra en el siguiente gráfico:
[image:40.595.131.318.468.660.2]Ilustración 1
Figura 3: Componentes del sistema de control interno Fuente: Guía de Auditoría de Control Interno
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2.2.2.4. Definición de auditoría de control interno.
“La auditoría de control interno es la revisión y evaluación al sistema de control interno definido en una organización o entidad, que se realiza con el fin de determinar su calidad, y nivel de confianza en los resultados obtenidos con su aplicación, debiendo como en todo trabajo de auditoría utilizar una metodología que cubra: Planeación, Pruebas de cumplimiento de controles y Comunicación de resultados” (JIMÉNEZ, 2011).
A continuación me permito explicar brevemente cada uno de los siguientes aspectos:
Planeación: La auditoría de control interno está orientada a dar una opinión con respecto a la razonabilidad, validez, eficacia y efectividad del sistema de control implementado en una entidad, la evaluación de control interno puede comprender la totalidad del sistema o determinados procedimientos o actividades definidas, según sea el requerimiento por parte de la administración.
Pruebas de cumplimiento de controles: El auditor obtendrá evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:
- Existencia: el control interno existe,
- Efectividad: el control está funcionando con eficiencia; y,
- Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el período.
Comunicación de resultados: “significa el producto que el auditor o evaluador debe entregar a la administración, significa una tarea muy importante ya que debe completar varios aspectos como son: la oportunidad de reporte de novedades, calidad y claridad de la redacción, contenidos de interés, selección adecuada de destinatarios del reporte, y formas de presentación de estos reportes” (JIMÉNEZ, 2011).
2.2.3. Auditoría de cumplimiento.
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aplicables si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y si son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad”.
Este tipo de auditoría consiste en el procedimiento mediante el cual se verifica que las distintas operaciones efectuadas por una entidad en un determinado periodo, se hayan realizado conforme a la legislación general, disposiciones reglamentarias, estatutarias y demás que le fueren aplicables; a fin de determinar las inconformidades resultantes de esa constatación y, aplicar los correctivos necesarios para superarlas.
Desde este ámbito la auditoria de cumplimiento determina la distancia entre la situación actual y la deseada frente a normas legales vigentes a la estructura documental y procedimental de una organización y por ende la gerencia Asevera y confirma el cumplimiento de los preceptos estatutarios, los mismos que involucran la verificación del desempeño efectivo de las actividades autorizadas por el objeto social; constatación del adecuado y oportuno ejercicio de las facultades y cumplimiento de obligaciones de los representantes y organismos del gobierno y administración; cabal ejercicio de los derechos y obligaciones de los accionistas y socios, también constata el cumplimiento de la normativa interna en lo relativo a reglamentos internos, procedimientos específicos, manuales operativos y demás instrumentos que posibiliten la operativización de las actividades administrativas para el buen funcionamiento de la organización.
2.2.3.1. Elementos principales de la auditoria de cumplimiento.
Podemos desprender que la auditoría de cumplimiento comprende los siguientes aspectos: “Comprobación o examen de la conformidad legal general: su objetivo final es la
verificación de que las distintas operaciones desempeñadas por una organización, guarden conformidad con la legislación general y especifica aplicable a las mismas. Conformidad del cumplimiento de los preceptos estatutarios: lo cual comprende
cuestiones como la verificación del desempeño efectivo de las actividades autorizadas por el objeto social; constatación de adecuado y oportuno ejercicio de las facultades y cumplimiento de las obligaciones de los representantes y organismos de gobierno y administración; cabal ejercicio de los derechos y obligaciones de los accionistas y socios, entre otras.
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que posibilitan el desempeño de las actividades administrativas y operativas para el funcionamiento de la organización.
Verificación de cumplimento de los sistemas de control interno: a fin de obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico, técnico y administrativo aplicable a la entidad.
Revisión de las principales operaciones administrativas y operativas: la auditoría de cumplimiento se practica mediante la constatación de la documentación legal, técnica, financiera y contable que sustenta las operaciones financieras, administrativas y económicas desarrolladas por la entidad en un determinado período, lo cual permite alcanzar una visión integral sobre el desempeño general de esa organización en particular.
El informe resultante permite determinar inconformidades y aplicar correctivos en la organización: el informe emitido por el auditor al finalizar el procedimiento, servirá para que las personas y organismos responsables de las operaciones en la entidad, conozcan con exactitud el grado de cumplimiento de la normativa aplicable; y, de ser el caso, implementen las medidas necesarias para corregir cualquier desviación”. (ESPINOZA, 2012)
2.2.3.2. Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes y regulaciones.
“Es de responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administración para controlar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:
Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos estén diseñados para cumplir estas regulaciones.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar y seguir un código de conducta empresarial.
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta empresarial.
34 2.2.4. Auditoría de gestión.
Según (FRANKILN F, 2007) “La Auditoria de Gestión es un proceso que nos permite examinar y evaluar las actividades realizadas en una organización, sector, programa, proyecto u operación. Actividad que sobre la base de un modelo y marco normativo, permite determinar el grado de eficiencia, eficacia y calidad de los recursos disponibles, el desarrollo de procesos y la entrega de productos o de servicios, acordes con la necesidad de los clientes, los mismos que podrán ser mejorados en forma continua, a través de la aplicación de las recomendaciones emanadas del informe de auditoría”.
“Una Auditoria Administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable”.
Además podemos decir las palabras según (SOTOMAYOR, 2008) „‟La Auditoria de gestión representa un examen, ya sea integral o especifico, realizado por un profesional de las ciencias económico – administrativas o afines, sobre la actividad administrativa de una organización, así como de los elementos que la integran, a efecto de evaluar su desempeño, excelencia y apego al control establecido.”
2.2.4.1. Elementos de la auditoria de gestión.
Bajo esta descripción se distinguen cinco elementos que menciona (SOTOMAYOR, 2008) y son:
“Examen integral o específico. Por su propia naturaleza, la auditoria administrativa se puede aplicar ya sea a la organización en general (como es el caso de la estructura orgánica), a un segmento de ella o a un caso específico (como una función, procedimiento, práctica o tarea, sistema de control). En cualquiera de estas circunstancias, el auditor debe emplear el mismo profesionalismo, atención y dedicación.
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Actividad administrativa. La evaluación de la actividad administrativa comprende, en sentido general, su proceso, pero también su estructura, objetivos, planes, recursos, funciones, sistemas, prácticas de trabajo y operaciones en general.
Evaluación de desempeño. La evaluación de desempeño representa un punto básico de atención en el quehacer administrativo, ya que permite tener una visión de la forma en que se han desarrollado las actividades en relación a lo previsto, así como de la disposición y, en su caso, aportaciones de mejora del equipo o persona que desempeña una función, actividad o puesto especifico.
Apego al Control. Las organizaciones suelen contar con una normatividad interna (es decir, que ha sido elaborada, aprobada e implementada por ellas mismas), la cual debe observarse para lograr efectividad en las operaciones y consecuciones de objetivos; de otra manera, repercutirá en caos y desviaciones a lo previsto”.
2.2.4.2. Afirmaciones.
Las afirmaciones que considera la auditoría de gestión son: eficiencia, eficacia y efectividad, las mismas que a continuación se describen:
Eficiencia. Se la considera como el uso inteligente de los recursos, alcanzar los objetivos al menor costo posible con relación a los coeficientes o estándares de producción de bienes y servicios (calidad del gasto). Se refiere a la relación entre los recursos consumidos (insumos) y la producción de bienes y servicios, ejemplo: Dólares invertidos, número de horas utilizadas.
Eficacia. Mide el logro de los resultados, ejemplo: número de pacientes atendidos, kilómetros de carretera construida.
Calidad. Nivel de satisfacción del cliente logrado, es un resultado de impacto, ejemplo: cumplimiento de requisitos en la entrega de un producto o servicio.
2.2.4.3. Objetivos de la auditoría de gestión.
Los objetivos según (VELAZQUEZ, 2012) son:
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indicadores de gestión que permitan medir el grado de eficiencia, eficacia y calidad, como también el impacto que esto genera en el sector.
Identificar y evaluar las variables generadas por la gestión, en procesos o actividades que generan valor agregado.
Determinar el grado de confiabilidad de control interno a través de la evaluación de riesgos o factores de riesgo internos y externos que podrían afectar a la consecución de metas y objetivos”.
2.2.4.4. Indicadores de gestión.
Se define a un indicador de gestión según (FRANKILN F, 2007) “como la relación entre las variables cuantitativas o cualitativas, que permiten observar la situación y las tendencias de cambio generadas en el objetivo o fenómeno observado, respecto de objetivos y metas previstos e influencias esperadas.”.
Los indicadores de gestión se constituyen en una herramienta imprescindible para medir las actividades que se ejecutan en la empresa ya sea pública o privada. De aquí la importancia en que los objetivos estratégicos y operacionales deben ser plenamente establecidos de manera que los mismos deben ir acompañados de una plan de mejoras, ya que para elevar la situación actual hasta el nivel señalado como objetivo, durante el plazo establecido, se necesita una fuerza ascensional a la que podemos denominar como medidas correctoras o acciones de mejora.
Por tanto los indicadores de gestión son de gran importancia, puesto que permiten a la organización verificar si se encuentran en el camino correcto para lograr sus objetivos y obtener resultados, de la comparación entre el desempeño actual y el que se plantea en el Plan Estratégico.
Con los resultados obtenidos, la organización puede tomar decisiones importantes orientadas a corregir desajustes, cuando estos resultados sean contrarios a los esperados (negativos), debe poner en práctica acciones correctivas para eliminar la causa raíz, mejorar el desempeño hacia la consecución de la meta y reducir la brecha.
2.3. Proceso de la auditoría integral
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involucra la participación de profesionales de diversas especialidades de acuerdo a la naturaleza y actividades propias de la empresa auditar. Este elemento es fundamental al momento de iniciar el proceso y se lo debe considerar previamente a la contratación del servicio de auditoría”. Las fases de la auditoría integral se muestran en el siguiente gráfico: Ilustración 2
Figura 4: Fases de la auditoría integral Fuente: Guía de auditoría integral
Elaborado Por: Diana Cecibel Alvarado Rodríguez
2.3.1. Planeación.
2.3.1.1. Planificación preliminar.
“Es importante alcanzar un conocimiento general de la empresa auditarse, el mismo que incluye el nivel de la organización, el número de operaciones, la significatividad de los montos administrados. Entre otros puntos se debe considerar:
La naturaleza del negocio y su cobertura.
Sistemas de información vigentes
Número de empleados
Puntos de interés para la auditoria, problemas frecuentes y pendientes
Número de clientes
Disponibilidad de la información financiera y su periodicidad
Manejo de indicadores
Administración, custodia, y control de inventarios y activos fijos
Actualización de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables.
Nivel de producción y de capacidad productiva
