NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
Contenido de la NIC 7
• Objetivo de la Norma
• Alcance
• Beneficios de la Información de Flujos de Efectivo
• Definiciones
• Presentación de un Estado de Flujos de Efectivo
• Información sobre Flujos de Efectivo por Actividades de Operación
• Informes de Flujos de Efectivo por Actividades de Inversión y Financiación
• Informes de Flujos de Efectivo en Términos Netos
Contenido de la NIC 7
• Partidas Extraordinarias (eliminado en la última versión)
• Intereses y Dividendos
• Impuestos a las Ganancias
• Inversiones en Subsidiarias, Asociadas y en Negocios Conjuntos
• Adquisiciones y Enajenaciones de Subsidiarias y Otras Unidades de Negocios
Importancia del Estado de Flujos
de Efectivo
•
Permite evaluar la capacidad de la entidad para
generar efectivo y sus equivalentes
•
Permite conocer las necesidades de liquidez de
Objetivo de la NIC 7
Alcance de la NIC 7
Beneficios de la Información
del Flujo de Efectivo
3. Permite al usuario desarrollar modelos para 1. Permite evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera y su habilidad para afectar los montos y oportunidad de los flujos de efectivo.
Definiciones:
Efectivo
Equivalentes de Efectivo
Flujos de Efectivo
Actividades de Operaci
ó
n
Actividades de Inversi
ó
n
Efectivo y sus Equivalentes
Presentación del Estado
de Flujos de Efectivo
Presentación del Estado
de Flujos de Efectivo
Actividades de Operación
Son las procedentes de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad.
Ejemplos:
a) Cobros por venta de bienes y servicios;
b) Cobros por regalías, cuotas, comisiones y otros; c) Pagos a proveedores de bienes y servicios;
d) Pagos a y por cuenta de empleados;
e) Cobros y pagos de las entidades de seguro; f) Pago de impuestos sobre las ganancias;
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Son las adquisiciones y enajenaciones
de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en los
equivalentes de efectivo.
Actividades de Inversión
Ejemplos:
a) Pagos por la adquisición (y cobros por venta) de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
b) Pagos por adquisición (y cobros por venta y reembolso) de instrumentos de pasivo o de patrimonio (emitidos por otras entidades o negocios conjuntos);
Actividades de Financiación
Actividades de Financiación
Ejemplos:
a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c) Cobros procedentes de la emisión de
obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
Informe de Flujos de Efectivo
por Actividades de Operación
2. Método Indirecto: Por medio del cual la ganancia o o pérdida en términos netos, es ajustada por los efectos de transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones que son causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas y ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades de inversión o financiación.
Informe de Flujos de Efectivo
por Actividades de Operación
Método Directo
Puede prepararse por cualquiera de los procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la entidad, o
b) Ajustando las ventas y el costo de las ventas, así como
otras partidas del estado de resultados por:
b.1 los cambios habidos durante el período en los
Informe de Flujos de Efectivo
por Actividades de Operación
Principales clases de entradas de efectivo por actividades de operación:
Ventas al contado (cobros a clientes)
Cobros a clientes (recuperación de créditos)
Principales clases de salidas de efectivo por actividades de operación:
Pagos a proveedores, acreedores y al personal Pago de impuestos sobre la renta
EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Directo)
Flujos de efectivo por actividades de operación.
Entradas: $
Salidas: ($__________) $
Flujos de efectivo por actividades de inversión.
Entradas: $
Salidas: ($__________) $
Flujos de Efectivo por actividades de financiación.
Entradas: $
Informe de Flujos de Efectivo por
Actividades de Operación
Método Indirecto
Se determina corrigiendo la ganancia o pérdida, en términos netos, por efectos de:
a) Los cambios durante el período en los inventarios y
en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;
b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como
depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, e intereses minoritarios;
c) Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se
Informe de Flujos de Efectivo por
Actividades de Operación
Método Indirecto
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA
+ REDUCCIÓN EN ACTIVOS CIRCULANTES + INCREMENTO EN PASIVOS CIRCULANTES
- INCREMENTOS EN ACTIVOS CIRCULANTES
- REDUCCIÓN EN PASIVOS CIRCULANTES
Reducción en Activos Circulantes:
Reducción en Cuentas por Cobrar Reducción en Intereses por Cobrar
Reducción en Inventarios
Reducción en Cuentas Pagadas Anticipado Reducción en Otros activos circulantes
Incrementos en Pasivos Circulantes:
Incremento en cuentas por Pagar Incremento en Sueldos por Pagar Incremento en Intereses por Pagar Incremento en Impuestos por Pagar
Incremento en Pasivos circulantes
Otros Ajustes
Gastos de depreciación, agotamiento y amortización Amortización de descuento en bonos por pagar
Amortización de primas en inversión en bonos Incremento en pasivo de impuestos diferidos
Reducción en activo de impuestos diferidos Incremento en el costo de indemnizaciones- retiro
Pérdida en venta o retiro de activos fijos Aumento en la Reserva Legal
Aumento en estimación de cuentas incobrables Aumento en estimación obsolescencia de inventarios
Incremento en Activos Circulantes:
Incremento en Cuentas por Cobrar Incremento en Intereses por Cobrar
Incremento en Inventarios
Incremento en Cuentas Pagadas Anticipado Incremento en Otros pasivos circulantes
Reducción en Pasivos Circulantes:
Reducción en cuentas por Pagar Reducción en Sueldos por Pagar Reducción en Intereses por Pagar Reducción en Impuestos por Pagar
Reducción en Pasivos circulantes
Otros Ajustes
Ingreso por ajustes depreciación, agotamiento y amort Amortización de primas en bonos por pagar
Amortización de descuentos en inversión en bonos Reducción en pasivo de impuestos diferidos
Aumento en activo de impuestos diferidos Reducción en el costo de indemnizaciones- retiro
Ganancia en venta o retiro de activos fijos Disminución en estimación de cuentas incobrables Disminución en estimación obsolescencia de inventarios
Utilidad (Pérdida) Neta
Más Menos
=
EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Indirecto)
Flujos de efectivo por actividades de operación.
Ganancia (Pérdida) Neta $
+ ó – Partidas de corrección en términos netos (+) (-) $__________ $
Flujos de efectivo por actividades de inversión.
Entradas: $
Salidas: ($__________) $
Flujos de Efectivo por actividades de financiación.
Entradas: $
EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Indirecto)
Flujos de Efectivo por Actividades de Operación
Ganancia (Pérdida) del Período $ Más (menos) Ajustes que no implicaron
entradas o salidas de efectivo $
Informe de Flujos de Efectivo por
Actividades de Inversión y Financiación
Un
empresa
deberá
informar
Flujo de Efectivo en Moneda
Extranjera
Partidas Extraordinarias
Los flujos de efectivo asociados con las
partidas extraordinarias deberán
clasificarse como originados por las
actividades operativas, de inversión o
Intereses y Dividendos
2. Usualmente los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos se clasifican como flujos de efectivo operativos para una institución financiera.
Intereses y Dividendos
3. Los dividendos pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo operativo porque entran en la
determinación de la utilidad neta. (Párr. 33)
Impuestos
Inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos
Transacciones no de Efectivo
Componentes del efectivo y sus
equivalentes
Una empresa deberá
revelar los
Otras Revelaciones
EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Directo)
Flujos de efectivo por actividades de operación.
Entradas: $
Salidas: ($__________) $ Flujos de efectivo por actividades de inversión.
Entradas: $
Salidas: ($__________) $ Flujos de Efectivo por actividades de financiamiento.
Entradas: $
CONCILIACIÓN ENTRE LOS INGRESOS, GASTOS Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
Ingresos
de venta
Reducción en cuentas por cobrar
Aumento en las ctas. por cobrar
Entradas de efectivo por
actividades de operación
Costos y
Gastos
Reducción en las cuentas por pagar e incremento en el inventario
Aumento en las cuentas por pagar
y disminución en el inventario
Salidas de efectivo por actividades de
EJEMPLO DE CÁLCULOS PARA FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ingresos de ventas Cuentas por cobrar 30,000 saldo 0.
42,000 42,000 37,000 72,000 saldo 5,000
Ingresos de ventas - Aumento en cta.por cobrar = Entradas de efect. por act.de operación $ 72,000 - $ 5,000 = $ 67,000