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UNIDAD FORMATIVA 6 GESTION DEL PROCESO CONTABLE
UNIDAD DIDÁCTICA 10. CONTABILIDAD. GENERALIDADES
Obligaciones contables de la empresa. Normativa mercantil y fiscal. El patrimonio de la empresa: activo, pasivo y patrimonio neto. Método Contable. Las cuentas. Terminología, estructura y tipos. Los libros contables y de registro.
El Plan General Contable para las PYMES El IVA, IRPF
Compra y venta de mercaderías
Los gastos e ingresos en el PGC para Pymes
U.D.10. CONTABILIDAD. GENERALIDADES
1. OBLIGACIONES CONTABLES DE LA EMPRESA. NORMATIVA MERCANTIL Y FISCAL.
La necesidad de normalizar la información contable.
La información que se produce en la empresa no solo interesa a los que la dirigen, ya que los resultados que obtenga afectan también a los distintos colectivos que se relacionan con ella y que exigen, por tanto, una información que les permita conocer en todo momento la situación de la empresa.
Por ejemplo, los accionistas tendrán interés en conocer los resultados de la empresa porque de ello dependen los dividendos que van a obtener de sus acciones. El Estado también estará interesado en esta información ya que necesita los datos de las empresas para saber el valor que cada empresa añade a la economía nacional; a su vez, necesita saber los beneficios obtenidos, puesto que de ellos exigirá una parte en concepto de impuestos. Además, estarán interesados en esa información los potenciales inversores, porque según sea la marcha de la empresa decidirán si invertir o no su dinero en ella. También precisan información los proveedores y bancos con el fin de asegurarse de la solvencia que tiene la empresa para pagar. A su vez, para los trabajadores y sindicatos, esta información es fundamental en la negociación de sus convenios con la empresa.
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Capta los hechos económicos que tienen lugar en la empresa
Ordena, clasifica y representa los hechos económicos y los transforma en en información contable.
Sintetiza la información contable en documentos informativos denominados estados contables.
Facilita los estados contables a personas e instituciones interesadas en la empresa
Normativa fiscal y mercantil
Son numerosos los textos legislativos que incluyen normativa relacionadas con la contabilidad.
De aplicación general son: el Código de Comercio que regula la actuación contable en el ámbito mercantil y la Ley de Sociedades de capital, que incluye obligaciones contables para las Sociedades Anónimas, de responsabilidad limitada y sociedades comanditarias por acciones.
Con normativa específica son: El Plan General de Contabilidad (PGC), el Plan General de Contabilidad de Pymes y que contiene también los criterios contables específicos aplicables a microempresas; y las resoluciones y consultas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, cuya labor fundamental consiste en responder las dudas y particularidades que surgen en la actuación contable diaria.
La regulación relativa a la auditoría de cuentas.
Algunas normas aplicables para la regulación en materia fiscal.
Regulación de sectores específicos como las normas del Banco de España, las normas de la Dirección General de Seguros y las adaptaciones sectoriales del PGC.
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La pyme o micro empresa que quiere acogerse a esta modalidad del PGC debe cumplir al menos dos de las condiciones que se indican a continuación durante dos ejercicios económicos consecutivos:
PGC para PYMES PGC para microempresas
Activo Total <=2.850.000 € <= 1.000.000
Importe Neto cifra anual
de negocios <= 5.700.000 € <= 2.000.000
Número medio de
trabajadores <=50 <=10
2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO. Patrimonio se puede definir como: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una unidad económica en una fecha determinada, y que constituye el objeto de estudio de la contabilidad.
2.1. Composición del patrimonio.
A los componentes del patrimonio se les denomina elementos patrimoniales.
El patrimonio de la empresa está formado por:
Bienes: Factores productivos, ya sean materiales (edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.) o inmateriales (marcas, patentes, etc.)
Derechos: Derechos de cobro que tiene la empresa, (créditos con clientes, depósitos a su favor en entidades de crédito, etc.)
Obligaciones: Las obligaciones de pago que tiene la empresa, (débitos a proveedores, préstamos obtenidos, impuestos a pagar, etc.)
La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa, pero como no todos ellos son a favor de la empresa, tendremos la siguiente expresión del patrimonio:
BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO
2.2. Ecuación fundamental de la contabilidad La expresión anterior puede escribirse:
BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO
Que expresada en términos contables, según los cuales los bienes y derechos constituyen el Activo, y las obligaciones el Pasivo, se convierte en:
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Y cuyo significado es el siguiente: La empresa se financia con recursos aportados por terceros (Pasivo) y por los propietarios de la misma (Neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (Activo) necesarios para el desarrollo de su actividad.
2.3. Masas Patrimoniales
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneos. Y podemos diferenciar tres grandes masas patrimoniales:
Activo: Agrupa a aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir todos aquellos elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposición.
Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Fuentes de financiación ajenas.
Neto: Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos. Financiación propia.
Masas patrimoniales de Activo
Activo no corriente (Activo fijo o inmovilizado): Conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un tiempo prolongado (más de un año), formando parte de la estructura de la empresa, (construcciones, terrenos, maquinaria, etc.).Se puede dividir en :
o Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales de carácter intangible pero susceptibles de valoración económica (propiedad industrial, aplicaciones informáticas, etc.)
o Inmovilizado material: Elementos patrimoniales de carácter tangible (terrenos, construcciones, maquinaria, mobiliario, etc.)
o Inversiones financieras a largo plazo: Inversiones financieras realizadas por la empresa con un plazo superior a 1 año. (acciones, créditos a largo plazo, etc.)
Activo corriente (Activo circulante): Se compone de los bienes y derechos que, previsiblemente, se convertirán en dinero líquido en un periodo de tiempo inferior a un año (mercancías, clientes, etc.). Se puede dividir en:
o Existencias: Recoge aquellos elementos cuya transformación en disponibilidades líquidas está supeditada a su venta. (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.)
o Deudores comerciales: Son los derechos de cobro que la empresa puede convertir en un período breve de tiempo en dinero disponible. Por ejemplo: las facturas pendientes de cobro (clientes)
o Inversiones financieras a corto plazo: Inversiones llevadas a cabo por la empresa con un plazo igual o inferior al año. Por ejemplo, las inversiones a corto plazo en acciones de otra empresa, préstamos concedidos a otras empresa a corto plazo, etc.
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Masas patrimoniales de Pasivo
Pasivo corriente (Pasivo exigible a corto plazo o Pasivo circulante): bligaciones que vencen a un plazo no superior a un año (proveedores, proveedores efectos comerciales apagar, acreedores por prestación de servicios, proveedores de inmovilizado a corto plazo).
Pasivo no corriente (Pasivo exigible a largo plazo): Obligaciones que vencen a un plazo superior a un año (proveedores de inmovilizado a largo plazo, deudas a largo plazo con entidades de crédito, etc.).
Ejemplo: El señor Juan Ramos es propietario de una empresa que comercializa un artículo A y cuenta con los siguientes elementos patrimoniales:
Existencias del artículo A: 1.700 Dinero en cuenta corriente: 20.000 Dinero en caja: 1.000
El piso en que desarrolla su actividad está valorado en: 180.000
Préstamo a 10 años con una entidad financiera por un total de 60.000 Presenta deudas por compras del artículo A valoradas en 2.500
Los clientes le deben5.000 € por la venta del artículo A Deudas con otros proveedores: 1.800
a) Clasifica los diferentes elementos en su correspondiente masa patrimonial y submasa patrimonial
b) Organiza el patrimonio de la empresa en Activo y pasivo, presentándolo de forma ordenada.
c) Determina el valor del patrimonio neto.
a)
Elemento patrimonial Masa/sumasa
Existencias artículo A Activo coriente/Existencias
Dinero en cuenta corriente Activo coriente/Efectivo
Dinero en caja Activo coriente/Efectivo
El piso Activo no corriente/Inmovilizado material
Préstamo a 10 años con una entidad financiera
Pasivo no corriente
Deudas por compras del artículo A Pasivo corriente
Los clientes Activo corriente/deudores comerciales
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b)Activo
Activo No corriente 180.000 Inmovilizado Material
Piso 180.000
Activo corriente 27.700 Existencias
Artículo A
Deudores comerciales Clientes
Efectivo Caja Banco
170.000
5.000
1.000
20.000
Patrimonio Neto y Pasivo Patrimonio Neto 143.400
Capital Social 143.400
Pasivo Exigible 64.300 Pasivo No corriente
Préstamo a largo plazo 60.000
Pasivo Corriente
Proveedores 4.300
Total Patrimonio Neto y Pasivo 207.700
c)
Activo = 180.000 + 1.700 + 5.000 + 20.000 + 1.000 = 207.700
Pasivo exigible: 60.000 + 4.300 = 64.300
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2.4 El Inventario
Hacer un inventario consiste en realizar un recuento físico de todos los elementos que forman parte del patrimonio de una empresa. Cuando hablamos de recuento físico, no nos referimos en exclusiva al recuento de los bienes de la empresa, también habrá que hacerlo de los derechos y obligaciones. Se trata de contar, pesar, medir y valorar cada elemento que forma el patrimonio.
Por tanto, el Inventario es una fotografía del patrimonio de la empresa porque refleja su composición en una fecha concreta, es decir, en momento determinado.
El inventario es un documento donde se refleja una relación detallada y valorada de los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa.
Es conveniente tener en cuenta la diferencia entre patrimonio e inventario. Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Inventario es una relación detallada y valorada de los mismos. Una empresa, o una persona, tiene un patrimonio aunque no haga inventario, ya que, el inventario es una representación del patrimonio en un momento determinado.
Un inventario consta de tres partes:
Encabezamiento: lugar donde aparecen el número de inventario, el nombre de la empresa, su domicilio y la fecha.
Cuerpo: lugar donde se registran todos los bienes, derechos y obligaciones con detalle: número de unidades, kilogramos, precio por unidad, valoración parcial y total.
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INVENTARIO n . ... que comprende el Activo, Pasivo y Capital Líquido de la empresa ... con domicilio en ... C/ ... al ...
Unid CONCEPTO Precio Parcial Total
ACTIVO
CAJA 30.000
Existencias según arqueo
BANCOS C/C 195.600
Banco X, saldo nlf 120.000
Banco Y, saldo nlf 75.600
CLIENTES 162.400
Señor A, saldo deudor 57.000
Señor B, saldo acreedor 105.400
MERCADERIAS 1.055.000
500 Unidades producto K 120 60.000
700 Kilogramos artículo 650 455.000
600 Metros producto M 900 540.000
MOBILIARIO 182.000
1 Mesa despacho 91.000
6 Sillas metálicas 4.000 24.000
2 Archivadores metálicos 23.000 46.000
1 Máquina de escribir marca N 21.000
CONSTRUCCIONES 800.000
Local de almacén y oficina
TERRENOS 100.000
Valor terreno anterior
TOTAL ACTIVO 2.525.000
PASIVO
PROVEEDORES 275.000
Señor D, saldo acreedor 145.000
Señor E, saldo acreedor 130.000
DEUDAS CON ENTIDADES
DE CRÉDITO A LARGO PLAZO 250.000
Banco Z, saldo n/f
TOTAL PASIVO 525.000
RESUMEN
ACTIVO ... 2.525.000 PASIVO ... 525.000 CAPITAL LÍQUIDO ... 2.000.000
Según el presente Inventario, el Capital Líquido de la empresa en el día de la fecha asciende a DOS MILLONES de euros.
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EJERCICIO 1:La empresa SSR, S.A., con domicilio en la c/Artesanos, 25, 28045, Madrid, el día 1 de enero de 2013 cuenta con los siguientes elementos patrimoniales:
Dinero en caja de la empresa: 500 Un local valorado en: 100.000
Debe a la empresa Martínez por comprarle productos: 3.500
El dinero que deben los clientes se desglosa de la siguiente manera: o El Sr. Lacasta tiene una deuda con nuestra empresa de 200 €. o El Sr. Luis nos debe 500 €
o El Sr. Laurel nos debe 300 €. En la cuenta del banco hay 2.000 €.
Tiene mercaderías en el almacén valoradas en 2.000 €.
o 100 unidades del producto A, marca c, referencia 001 a 5 € o 25 unidades del producto B, marca c, referencia 002 a 20 € o 50 unidades del producto D, marca c, referencia 003 a 10 € o 10 unidades del producto R, marca c, referencia 004 a 50 € Debe al banco BBVA un préstamo a largo plazo de 20.000 €.
Confecciona el Inventario nº 12 y traspasa las cuentas al Balance de Situación.
2.5 Balance de Situación
Es un documento contable en el que se presentan los elementos patrimoniales que componen el patrimonio de la empresa agrupados en masas y submasas patrimoniales que informan de la situación económica financiera de la empresa.
El Balance es, igual que el Inventario, una fotografía del patrimonio de la empresa, dado que refleja una situación estática de la empresa, esto es, refleja la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado.
Su representación es:
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Activo no Corriente Inmovilizado Intangible
Inmovilizado Material
Inmovilizado Financiero
Patrimonio Neto (No exigible o Fondos Propios)
Pasivo no Corriente ( Exigible a largo plazo)
Activo Corriente Existencias
Realizable
Disponible
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Estudiaremos de forma más completa cuando trabajemos las cuentas anuales.
3. MÉTODO CONTABLE 3.1. Hecho contable
Denominamos hecho contable a todo acontecimiento económico-administrativo que repercute en el patrimonio de la empresa y que, por lo tanto, es susceptible de ser representado contablemente.
Como hemos visto la ecuación básica patrimonial es:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
Los hechos contables se pueden referir a cualquiera de los tres términos de la ecuación, alterando o no el Patrimonio meto.
Los hechos contables pueden ser simples en los que sólo intervienen dos elementos patrimoniales, o compuestos en ellos intervienen más de dos elementos patrimoniales.
De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables producen en el Activo, Pasivo y en Patrimonio neto, pueden ser:
Hechos Permutativos: Son los hechos contables que alteran el Activo, el Pasivo o el Capital, pero sin modificar la cuantía del Patrimonio neto. Se trata de simples cambios cualitativos que no implican ni perdidas ni ganancias.
Hechos modificativos: Son aquellos que alteran el Patrimonio neto de la empresa por representar ingresos o gastos (beneficios o pérdidas). Pueden ser aumentativos (aumentan el Patrimonio neto) o disminutivos (disminuyen el Patrimonio neto).
Hechos mixtos: Son aquellos que presentan una parte permutativa y otra modificativa simultáneamente. Pueden ser aumentativos o disminutivos.
3.2. Variaciones del Neto Patrimonial
Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la empresa, la variación del neto mide la variación de la riqueza, es decir, el resultado contable.
Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una alteración en el neto como consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a las aportaciones/reintegros de los propietarios.
Al margen de las aportaciones/reintegros de los propietarios
Los aumentos del Neto pueden tener su origen en:
o transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos derivados de la venta de mercancías o de la prestación de servicios.
o otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: beneficios extraordinarios
Las disminuciones del Neto pueden tener su origen en:
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o otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: pérdidas o quebrantos extraordinarios.
A pesar de que los gastos e ingresos pueden asimilarse a variaciones en el neto, hay que tener en cuenta que los gastos no son pérdidas, ni los ingresos beneficios, ya que en ambos casos existe una contraprestación real, es decir, las salidas y entradas de bienes y servicios, respectivamente.
3.3. Las cuentas. Terminología, estructura y tipos. Concepto y estructura Los elementos patrimoniales son todos y cada uno de los ítems o componentes que configuran el patrimonio de la empresa. Es decir los bienes, derechos y obligaciones, que como hemos visto antes son muy diversos.
La empresa, lógicamente, tiene interés en conocer en todo momento cuáles son dichos elementos y cuál es el valor de cada uno; además el valor de cada elemento sufre variaciones a lo largo del ejercicio económico como consecuencia de las transacciones, variaciones que la empresa también tiene interés en conocer. (Por ejemplo, el movimiento de dinero que se produce a través de los cobros y pagos que realiza la empresa es muy frecuente, lo mismo ocurre con el movimiento de las mercaderías que la empresa compra y vende continuamente, etc.)
Pues bien, para llevar el control de cada elemento patrimonial y de sus variaciones y para poder agruparlos utilizando diferentes criterios, como por ejemplo el papel que desempeña cada uno de ellos, su tiempo de permanencia en la empresa, etc., se utilizan las “cuentas”.
La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en él. En el proceso de registro contable la empresa debe abrir tantas cuentas como elementos patrimoniales distintos constituyen su patrimonio.
La cuenta se representa por una T, en la que se distinguen dos partes, la de la izquierda, que se denomina DEBE y, la de la derecha, que se denomina HABER.
Son elementos esenciales de la cuenta:
o La identificación del elemento o elementos patrimoniales que representa, que da el nombre a la cuenta y que se llama título de la cuenta.
o Los aumentos y disminuciones de valor del elemento o elementos patrimoniales, consecuencia de las transacciones realizadas en un determinado momento, que se reflejan mediante las anotaciones en la cuenta correspondiente, y que se llama anotaciones en cuenta.
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DEBE (XXX) Cuenta del elemento patrimonial HABER
Terminología
Debe de una cuenta es la parte izquierda de la cuenta. Haber de una cuenta es la parte derecha de la cuenta.
Al hecho de anotar en el Debe de una cuenta se le denomina: Cargar, debitar o adeudar.
Al hecho de anotar en el Haber de una cuenta se le denomina abonar o acreditar.
DEBE (XXX) Cuenta del elemento patrimonial HABER CARGAR EN CUENTA
ADEUDAR DEBITAR
ABONAR EN CUENTA ACREDITAR DESCARGAR
De esta manera, la empresa sabe con qué elementos patrimoniales comenzó el ejercicio económico, cuál era valor inicial de cada uno de ellos, las variaciones de valor que se han producido durante el ejercicio económico y, por tanto, el valor de cada uno de ellos al final de dicho ejercicio.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del debe y del haber. Valor del elemento patrimonial en un momento dado.
Si D > H = Saldo deudor, cuenta deudora
Si D < H = Saldo acreedor, cuenta acreedora
Si D = H = Saldo cero o nulo, cuenta saldada
Al hecho de colocar el saldo en el lado que sume menos para equilibrar la cuenta se le denomina Saldar una cuenta.
Realizar las operaciones para obtener el saldo de una cuenta se denomina Liquidar una cuenta.
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El ejercicio económico suele coincidir, en la mayoría de las empresas, con el año natural.
Podemos hacer dos grandes grupos de cuentas:
Cuentas patrimoniales o de Balance, son aquellas que se utilizan para representar los distintos elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones).
Con el saldo de estas cuentas se elabora el balance de situación.
Se pueden clasificar en Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo y Cuentas de Neto
Cuentas de gestión, son aquellas que representan los flujos de ingresos y gastos que han ocurrido en una empresa durante un periodo de tiempo determinado.
A partir del saldo de estas cuentas se obtiene la cuenta de resultados (Pérdidas y ganancias).
Las cuentas de gestión pueden ser Cuentas de gastos o Cuentas de ingresos.
3.4. Teoría del cargo y del abono Cuentas de Activo
El movimiento de una cuenta de Activo es el siguiente:
Se cargará:
o Por el valor inicial del elemento patrimonial de Activo al que represente. o Por los aumentos que se originen en un elemento de Activo por
operaciones realizadas por la empresa. Se abonará:
o Cuando se produzcan hechos que generen disminuciones en el correspondiente elemento patrimonial.
Cuentas de Pasivo y Neto
El movimiento de una cuenta de Pasivo o Neto es el siguiente:
Se abonará:
o Por el valor inicial del elemento que represente.
o Por aumentos en el elemento correspondiente, fruto de la actividad de la empresa.
Se cargará:
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DEBE (XXX) Cuenta del elemento patrimonial HABER A0
A
P y PN
P0 y PN0
A
P y PN
Cuentas de Activo: Son las que representan a los elementos patrimoniales que corresponden con bienes o derechos propiedad de la empresa. Entre otras, el cuadro de cuentas del PGC para PYMES, recoge las siguientes cuentas:
Grupo 2: Activo no Corriente
(203)
Propiedad Industrial
Registra el importe pagado por la propiedad, o por el derecho al uso o la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, rótulos de establecimientos, etc.)
(206) Aplicaciones Informáticas
Recoge el importe pagado por la propiedad, o por el derecho al uso de programas informáticos; se incluirán también los elaborados por la propia empresa, incluyendo, los gastos en desarrollo de páginas web que se prevea utilizar durante varios ejercicios económicos.
(210) Terrenos y bienes
naturales
Registra solares urbanos o fincas rústicas, terrenos no urbanos, minas y canteras.
(211) Construcciones
Registra los edificios que posee la empresa, utilizados para la actividad productiva.
(213) Maquinaria
Registra las máquinas o bienes de equipo de que dispone la empresa para la extracción o elaboración de los productos que vende. También los elementos de transporte interno destinados al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de fábricas, talleres, etc. sin salida al exterior.
(214) Utillaje
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(216) Mobiliario
Contiene las mesas, sillas, calculadoras, máquinas de escribir, etc., que posee la empresa, excepto los de la cuenta 217.
(217) Equipos Proceso
Información
Se utiliza para registrar los equipos informáticos y de mas conjuntos electrónicos que posee la empresa (ordenadores, impresoras, etc).
(218) Elementos de
transporte
Registra los vehículos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se registran la cuenta 213 posee la empresa.
(251)
Valores representativos de deuda a largo plazo
Se registran inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda.
(252)
Créditos a largo plazo
Se utiliza para registrar préstamos u otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a 1 año.
(258)
Imposiciones a largo plazo
Contiene saldo favorables en bancos e instituciones de crédito formalizados por medio de cuentas de plazo o similares, con vencimiento superior a 1 año.
Grupo 3: Existencias (300) Mercaderías
Representa los bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación (empresa comercial). Aparece en el asiento apertura y en el ajuste (regularización de existencias).
(310) Materias primas
Representa los materiales que compra la empresa para transformarlos (empresa industrial). Aparece en el asiento apertura y en el ajuste (regularización de existencias).
(350)
Productos Terminados
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Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales
(430) Clientes
Contiene los créditos con compradores de mercaderías y demás existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, documentados en facturas, siempre que constituya su actividad principal.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
Contiene los créditos con compradores de mercaderías y demás existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, documentados en letras u otros efectos de giro, siempre que constituya su actividad principal.
(440) Deudores
Recoge los créditos con compradores de servicios, documentados en facturas, que no tienen la condición de clientes, al no ser su actividad principal.
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Recoge los créditos con compradores de servicios, documentados en letras u otros efectos de giro, que no tienen la condición de clientes, al no ser su actividad principal.
(460) Anticipo remuneraciones
Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa
Grupo 5: Cuentas financieras
(542)
Créditos a corto plazo
Se utiliza para registrar préstamos u otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a 1 año.
(543)
Créditos a corto plazo por enajenación
inmovilizado
Créditos a terceros, cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.
(544)
Créditos a corto plazo al personal
Créditos concedidos al personal de la empresa, que no tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento no sea superior a un año.
(570) Caja, euros
Contiene la disponibilidad de medios líquidos en caja. Si están cifrados en moneda extranjera será la (571)
(572) Bancos c/c
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Cuentas de Pasivo exigible y de Neto: Las cuentas de pasivo exigible son las que representan a los elementos patrimoniales que corresponden con deudas u obligaciones de pago para las empresas. Las cuentas de Neto contienen los elementos patrimoniales que indican los fondos que el empresario o los socios han aportado a la empresa, así como los fondos generados por la propia empresa. Entre otras se encuentran las siguientes cuentas:
Grupo 1: Financiación básica (100)
Capital Social
Recoge el capital que aportan los socios al crear una sociedad y que figura en las escrituras de las sociedades mercantiles.
(101) Fondo Social
Se utiliza para registrar el capital de las entidades sin forma mercantil.
(102) Capital
Registra que aporta el empresario en una empresa individual.
(112) Reserva Legal
Contiene la reserva establecida como obligatoria por la Ley de sociedad de capital.
(113)
Reservas voluntarias
Se emplea para anotar las reservas constituidas libremente por la empresa.
(129)
Resultado del ejercicio
Registra el resultado positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de aplicación.
(170)
Deudas a largo plazo con entidades de
crédito
Se registran las deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a 1 año.
(171)
Deudas a largo plazo
Deudas contraídas con terceros, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un año.
(173) (Proveedores de Inmovilizado a largo
plazo)
Deudas con suministradores de bienes de inmovilizados, documentados en facturas, con vencimiento superior a un año.
(175)
Efectos a pagar a largo plazo
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Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales (400)
Proveedores
Contiene las deudas con suministradores de mercancías y demás existencias, documentadas en facturas, así como las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
(401)
Proveedores efectos comerciales a pagar
Contiene las deudas con suministradores de mercancías y demás existencias, documentadas en letras o efectos de giro, así como las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
(410) Acreedores por prestación de servicios
Recoge las deudas con suministradores de servicios que no tienen que no tienen la condición estricta de proveedores, documentadas en facturas.
(411)
Acreedores, efectos comerciales a pagar
Recoge las deudas con suministradores de servicios que no tienen que no tienen la condición estricta de proveedores, documentadas en letras de cambio o efectos de giro.
Grupo 5: Cuentas financieras (500)
Obligaciones y bonos a corto plazo
Contiene las obligaciones y bonos en circulación no convertibles en acciones y cuyo vencimiento se va a producir en un periodo no superior a 1 año.
(520)
Deudas a corto plazo con entidades de
crédito
Se registran las deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a 1 año.
(521)
Deudas a corto plazo
Deudas contraídas con terceros, incluyendo los intereses devengados con vencimiento no superior a un año.
(523) Proveedores de Inmovilizado a corto
plazo
Deudas con suministradores de bienes de inmovilizados, documentados en facturas, con vencimiento no superior a un año.
(525)
Efectos a pagar a corto plazo
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(527)
Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
En esta cuenta se anotan los intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crédito
3.5 La partida doble
En toda operación intervienen al menos dos cuentas: la partida y la contrapartida. Que cargaremos y abonaremos. Siendo el importe de los cargos siempre igual a la suma de todos los abonos.
En cada operación DEBE = HABER Ejemplo:
Analiza y explica los siguientes hechos contables.
1) Un empresario individual inicia un negocio aportando 30.000 € en efectivo.
Cuentas que intervienen
Masa patrimonial Aplicación convenio Importe
(570) Caja Activo Aumenta: anotación debe 30.000
(102) Capital Patrimonio Neto Aumenta: Anotación haber 30.000
D (570) Caja H D (102) Capital H
30.000 30.000
2) Compra mercaderías por valor de 8.000 €, que paga al contado
Cuentas que intervienen
Masa patrimonial Aplicación convenio Importe
(300) Mercaderías Activo Aumenta: anotación debe 8.000
(570) Caja Activo Disminuye: Anotación haber 8.000
D (300) Mercaderías H D (570) Caja H
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3) Vende mercaderías por importe de 5.000 €, que cobra en efectivo
Cuentas que intervienen
Masa patrimonial Aplicación convenio Importe
(570) Caja Activo Aumenta: anotación debe 5.000
(300) Mercaderías Activo Disminuye: Anotación haber 5.000
D (570) Caja H D (300) Mercaderías H
5.000 5.000
4) Compra mercaderías a crédito por 4.000 €
Cuentas que intervienen
Masa patrimonial Aplicación convenio Importe
(300) Mercaderías Activo Aumenta: anotación debe 4.000
(400) Proveedores Pasivo Aumenta: Anotación haber 4.000
D (570) Mercaderías H D (400) Proveedores H
4.000 4.000
5) Vende Mercaderías por importe de 2.000 €, quedando pendiente de cobro.
Cuentas que intervienen
Masa patrimonial Aplicación convenio Importe
(430) Clientes Activo Aumenta: anotación debe 2.000
(300) Mercaderías Activo Disminuye: Anotación haber 2.000
D (430) Clientes H D (300) Mercaderías H
2.000 2.000
6) Retira 10.000 € de la caja de la empresa que ingresa en la cuenta corriente bancaria.
Cuentas que intervienen
Masa patrimonial Aplicación convenio Importe
(572) Banco Activo Aumenta: anotación debe 10.000
(570) Caja Activo Disminuye: Anotación haber 10.000
D (572) Banco H D (570) Caja H
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EJERCICIO 2Analiza y explica, utilizando un razonamiento contable básico, los siguientes hechos económicos:
1) Un empresario individual comienza un negocio ingresando 40.000 € en la cuenta corriente bancaria.
2) Compra mercaderías por 10.000 €, que paga con cheque bancario.
3) Vende mercaderías por 5.000 €, cobra 1.000 en efectivo, y el resto mediante cheque bancario.
4) Compra mercaderías por 6.000 €, que quedan pendientes de pago. 5) Vende mercaderías por 7.000 €, que quedan pendientes de cobro. 6) Saca 5.000 € del banco y los ingresa en l caja de la empresa. 7) Paga la deuda del punto 4 mediante transferencia bancaria. 8) Recibe una transferencia bancaria de un cliente por 500 €. 9) Cobra mediante banco el derecho del punto 5.
10)Compra una furgoneta por 15.000 €. Paga 2.000 en efectivo y el resto lo hace mediante transferencia bancaria.
4. LOS LIBROS CONTABLES Y DE REGISTRO 4.1. El libro diario
Concepto
En contabilidad no se van realizando balances a medida que se realizan las operaciones, pues esto sería muy complicado por no decir imposible. Para ello se utiliza el Libro Diario, que se destina a recoger día a día todas las operaciones que realiza la empresa, es decir, registra cronológicamente los hechos contables.
Las anotaciones en el Libro Diario
Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen la identificación de los elementos afectados y la coordinación entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:
DEBE fecha HABER
Cantidad Cuenta a cargar a Cuenta a abonar Cantidad
Activo Activo
Pasivo Pasivo
Neto Neto
Gastos y pérdidas Ingresos y beneficios
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4.2. El libro Mayor
Todo lo escrito en el libro Diario por orden cronológico (día a día), debe trasladarse inmediatamente a otras hojas, cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto (en cada hoja se registra una cuenta). Estas hojas formaran el libro Mayor, representándose habitualmente en forma de T mayúscula.
El mayor ordena la información del Diario con relación a cada cuenta y ello permite conocer en cualquier momento la situación del elemento patrimonial representado por dicha cuenta, por medio de sus saldos.
4.3. Balance de comprobación
El Balance de comprobación de sumas y saldos se confecciona a partir de la información contenida en el libro Mayor, y en él se reflejan todas las cuentas que han recibido alguna anotación.
CODIGO CUENTA SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Σ debe Σ Haber Σ S. deudor Σ S. acreedor
Una vez elaborado el Balance de comprobación, habrá que comprobar:
Que las columnas “Debe” y “Haber” suman lo mismo (Σ debe = Σ Haber) y que, además, coinciden con las sumas de las columnas “Debe” y “Haber” del libro Diario.
Que las columnas “S. deudor” y “S. acreedor” suman lo mismo (Σ S. deudor = Σ S. acreedor).
El Balance de Comprobación o de sumas y saldos tiene dos finalidades:
Una técnica: ver si ha existido errores al pasar al mayor la información del Diario.
Otra informativa: Ofrece una síntesis del Mayor.
5. Plan General Contable para PYMES
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A) El PGC de PYMES está dividido en las siguientes partes: 1. Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad
Establece los fundamentos, conceptos básicos y principios obligatorios que se deberán respetar al realizar las cuentas anuales.
Se divide en los siguientes apartados:
Cuentas anuales e imagen fiel: Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar las decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de acuerdo a las disposiciones legales.
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. La información ha de ser:
o Relevante, es decir, útil para la toma de decisiones económicas, mostrando adecuadamente los riesgos.
o Fiable: libre de errores materiales o sesgos.
o Integra: sin omisiones de información significativa. o Comparable, tanto inter empresas como en el tiempo.
o Clara, esto es, debe permitir a los destinatarios la formación de juicios que les faciliten la toma de decisiones.
Principios contables: Son las ideas fundamentales e informadoras que han de guiar a los sujetos contables en la aplicación de las normas contables.
El PGC 07 define 6 principios contables obligatorios frente a los 9 que había en el PGC de 1990. Son los siguientes:
Los principios contables incluidos en el PGC hacen referencia al registro y valoración de los elementos patrimoniales y son los siguientes:
o Empresa en funcionamiento. Los criterios para valorar y registrar los hechos económicos que tienen lugar en una empresa, parten de la premisa de que la empresa va a proseguir con su actividad. Por tanto, estos criterios no tienen como finalidad determinar el valor neto del patrimonio empresarial para venderla o determinar el valor de su liquidación.
A pesar de ello, si se aprueba la no supervivencia de la empresa, es necesario aplicar las normas de valoración consideradas más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones conducentes a liquidar el activo, reflejando esta información en la memoria.
o Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
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o Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no se podrá compensar las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Importancia relativa. Es posible la no aplicación de algunos principios y criterios contables cuando se determine que la importancia en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca es escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Elementos que forman las cuentas anuales: Los elementos que cuando cumplan los criterios de reconocimiento se registrarán en las cuentas anuales son:
Elementos que se registran en el BALANCE: o Activos. (Bienes y derechos) o Pasivos. (Obligaciones)
o Patrimonio neto. (Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos que se registran en la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS o, en su caso directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto:
o Ingresos. Incrementos de patrimonio neto durante el ejercicio. o Gastos. Decrementos de patrimonio neto durante el ejercicio
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Con carácter general, el registro procede cuando, cumpliéndose la definición de los mismos dada en el apartado anterior, se den:
Los criterios de probabilidad en la obtención de beneficios o rendimientos económicos y Su valor pueda determinarse de forma fiable. El uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad.
Criterios de valoración de los elementos patrimonial. Coste histórico o coste:
o De un activo:
Precio de adquisición: importe en efectivo o pendiente de pago más el valor razonable de las demás contraprestaciones relacionadas con la compra y necesarias para su puesta del activo en condiciones operativas.
Coste de producción: precio de adquisiciones de las materias primas utilizadas así como de los costes directos e indirectos necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
o De un pasivo: es el valor de la contrapartida recibida.
Valor razonable:
Es una novedad en nuestro ordenamiento contable. Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua, sin deducir los costes de transacción que pudieran incurrirse en su enajenación. No tendrán el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzosa, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
o Cálculo: si existen mercados activos, la mejor referencia del valor razonable será el precio de cotización; si no existen, se determinará aplicando modelos o técnicas de valoración. Entendiéndose como mercado activo aquél en el que se den las siguientes características:
Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos.
Pueden encontrarse en cualquier momento compradores o vendedores.
Los precios son conocidos y reflejan transacciones reales, actuales y producidas con regularidad.
Si existen elementos que no se pueda valorar de manera fiable, ya sea por referencia a un mercado activo o con la aplicación de modelos y técnicas, se valorarán coste amortizado o precio de adquisición o producción, minorado, por las partidas correctoras de su valor, haciendo mención en la memoria.
o Aplicación: se aplica en la valoración de: Elementos financieros que son:
Activos financieros que forman parte de una cartera de negociación y se califican como disponibles para la venta o son instrumentos financieros derivados,
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Elementos del inmovilizado material e inmaterial procedentes de operaciones de permuta que tengan carácter comercial y a las aportaciones no dinerarias.
Con carácter general, los cambios que tengan lugar en el valor razonable al cierre del ejercicio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias, excepto cuando se trate de un activo financiero disponible para la venta o un instrumento de cobertura, que se imputarán al patrimonio neto.
Valor neto realizable:
Es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, los costes estimados para terminar su producción, construcción o fabricación.
Se aplica, al cierre del ejercicio, cuando la empresa debe evaluar el posible deterioro de las existencias.
Valor actual:
Se aplica a activos y pasivos que implican, para la empresa, el derecho o la obligación de realizar cobros o pagos.
Mediante las operaciones de capitalización y descuento se calcula el valor futuro y el valor actual de los activos y pasivos financieros.
o Valor actual de un activo: es el importe de los flujos de efectivo a recibir en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
o Valor actual de un pasivo: es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Valor en curso:
Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
El valor de uso se aplica a activos inmovilizados y requiere calcular el valor actual de un conjunto de flujos de efectivo futuros.
Coste amortizado:
El coste amortizado de un activo o pasivo financiero es el importe al que inicialmente fue valorado:
o Menos los reembolsos de principal que se hubieran producido.
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esperada del instrumento), de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y
o En el caso de activos, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
Este criterio se aplica a los bienes adquiridos en régimen de leasing, los créditos y débitos por operaciones comerciales, a otros instrumentos financieros de activos y a algunos instrumentos financieros de pasivo.
Valor contable o en libros:
Es el importe neto por el que un activo o pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección de valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Valor residual:
De un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil (es el período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo (es el período durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios).
2. Segunda parte: Normas de registro y valoración para Pequeñas y Medianas Empresas
En esta parte se desarrollan los principios contables, conceptos básicos, criterios de valoración de los elementos patrimoniales y el registro de las transacciones que realizan con mayor frecuencia en las empresas.
3. Tercera parte: Cuentas anuales
o Modelos de cuentas anuales de Pequeñas y Medianas Empresas o Contenido de la memoria de PYMES
Desarrolla las normas de elaboración de las cuentas anuales considerando las reglas relativas a su formulación, así como las definiciones y explicaciones relativas al contenido de los documentos que las forman. Se excluyen los modelos, normales y abreviados, de cuentas anuales.
4. Cuarta parte: Cuadro de cuentas
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PGC para PYMES
Grupo 1: Financiación básica: Fuentes de financiación propia y ajena.
Grupo 2: Activo No corriente: Activos destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, incluidas las inversiones financieras a largo plazo, además de derechos de cobro a largo plazo.
Grupo 3: Existencias: Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de explotación o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios.
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Créditos y débitos que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas y con el personal de la empresa.
Grupo 5: Cuentas Financieras: Créditos y débitos que no tengan su origen en operaciones comerciales con vencimiento a corto plazo y medios líquidos disponibles.
Grupo 6: Compras y Gastos: Aprovisionamientos de mercaderías y de otros bienes para revenderlos. Comprende también los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, las variaciones de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.
Grupo 7: Ventas e Ingresos: Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa, comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.
5. Quinta parte: Definiciones y relaciones contables
El contenido de esta parte del PGC no es obligatorio, aunque sí recomendable. Por un lado, se define cada grupo, subgrupo y cuenta, recogiendo el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que representan. Por otro, se establecen las relaciones contables, que describen los motivos más frecuentes de cargo y abono de las cuentas.
6. EL IVA E IRPF EN CONTABILIDAD 6.1IVA
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicio efectuadas por empresarios y profesionales, y las importaciones.
Serán los empresarios y profesionales que efectúen entrega de bienes o prestaciones de servicios sujetos al IVA los que estarán obligados a su aplicación. El empresario o profesional:
Por un lado paga el IVA en las adquisiciones de todos los bienes y servicios que realice, es decir, soporta IVA, ya sea para venderlos sin alterar su forma o para incorporarlos en la elaboración de los bienes o servicios que produce.
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El IVA recae sobre los consumidores finales, que es el que lo paga y es el único que no recupera el IVA.
Los profesionales o empresarios sujetos al IVA, tienen la obligación de:
Expedir y entregar factura de todas sus operaciones. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan.
Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante (modelo F-69 En Navarra).
El tipo impositivo de IVA es el porcentaje que grava los productos o servicios con el impuesto y está en función de si el artículo es considerado de primera necesidad o no.
Cuando una empresa realiza una compra o recibe un servicio debe soportar el IVA que
contabilizará en la cuenta (472) Hacienda pública IVA soportado.
Cuando una empresa realice una venta o preste un servicio deberá repercutir el IVA que contabilizará en la cuenta (477) Hacienda pública IVA repercutido.
El IVA no supone ni gasto ni ingreso para la empresa.
Las empresas deberán liquidar trimestralmente el IVA (mensualmente si la cifra de negocio supera los 6.010.121,04 €) en los primeros 20 días del trimestre siguiente.
Si el IVA repercutido del trimestre es superior al IVA soportado, la empresa deberá ingresar en Hacienda la diferencia y, mientras no lo haga, dicha diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) Hacienda Pública acreedor por IVA.
Si el IVA soportado deducible por la empresa durante el trimestre ha sido superior al IVA repercutido, será Hacienda la que deba la diferencia a la empresa y se contabilizará en la cuenta (4700) Hacienda pública, deudor por IVA.
Hacienda no devolverá a la empresa esta diferencia durante los tres primeros trimestres, sino que la dejará pendiente y la empresa podrá compensarla en liquidaciones posteriores, durante esos trimestres.
Si la liquidación del cuarto trimestre es favorable a la empresa, está podrá solicitar su devolución a Hacienda o compensarla en las liquidaciones del ejercicio siguiente.
Los tipos de IVA vigentes son los siguientes:
Tipo general 21%: Se aplicará a los bienes y servicios a los que no corresponda aplicar los tipos de IVA siguientes.
Tipo reducido 10%: Se aplica a alimentos en general.
Tipo súper reducido 4%: Se aplicará a artículos de primera necesidad.
Calculo de la Base imponible cuando el IVA está incluido:
TF = BI + BI 0,21
TF = BI (1 + 0,21)
TF = BI 1,21
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6.2El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o IRPF, es un impuesto personal, progresivo y directo que grava la renta obtenida en un año natural por las personas físicas residentes en España. Así pues, es una figura impositiva perteneciente al sistema tributario español.
Las retenciones son cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del Impuesto que el contribuyente ha de pagar La liquidación de las retenciones por I.R.P.F. se hace trimestralmente, por lo tanto al finalizar cada periodo se deberá rellenar el impreso correspondiente y hacer efectivo el importe que resulte de la suma de todas las retenciones practicadas por este concepto.
Las rentas que están sometidas a retención entre otras son: Rendimientos del trabajo,
Rendimientos del capital mobiliario, Rendimientos derivados de actividades económicas.
(473)Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta: Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas: Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
7. LAS COMPRAS EN EL PGC DE PYMES
7.1 Desglose de la cuenta de mercaderías
Las cuentas de mercaderías vienen recogidas en el grupo 3, Existencias y, dentro del mismo en el subgrupo 30, Comerciales, se encuentran las cuentas para registrar las mercaderías.
(300) Mercaderías A (301) Mercaderías B
Las cuentas de Mercaderías solamente funcionan al cierre del ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las mismas.
Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, podemos comprobar:
En el grupo 6. Compras y gastos, figura el subgrupo 60. Compras, en donde aparecen diversas cuentas para registrar las compras de las mercaderías y otros productos que la empresa tendrá como existencias.
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El tratamiento se resume en esta tabla:
Registro de las existencias y de sus compras y ventas Durante el
ejercicio
económico Existencias
A lo largo del ejercicio no se reflejan en ninguna cuenta, ya que en las cuentas del grupo 3 aparecen las existencias iniciales, es decir, las que tenía la empresa al inicio del ejercicio.
Compras Se consideran un gasto para la empresa y se registran en el subgrupo 60, en cuentas específicas de compras.
Ventas
Se consideran un ingreso para la empresa y se registran en el subgrupo 70, en cuentas específicas de ventas.
Al final del ejercicio económico se procede a
regularizar la situación
de la
siguiente forma
Existencias
Se determinan mediante un inventario, que deberá coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la gestión del almacén y se actualiza el saldo contable de sus cuentas para que reflejen el valor final real de las existencias. Para ello, se deberán anular las existencias iniciales y dar de alta las existencias finales. La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, pero según propone el PGC de Pymes, a través de una cuenta puente de Variación de existencias (subgrupo 61)
Las cuentas de compras y ventas.
Se cancelan llevando su saldo a la cuenta (129) resultado del ejercicio.
7.2 Tratamiento contable de las compras en el PGC de Pymes. En el grupo 6. Compras y gastos, se registrarán entre otros:
Los aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.
Subgrupo 60. Compras
600. Compras de mercaderías
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuento sobre compras por pronto pago.
607. Trabajos realizados por otras empresas
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
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Al final del ejercicio, el saldo que resulte en estas cuentas se cargará o abonará, según los casos, a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Análisis de las cuentas del subgrupo 60. Compras
Recoge: Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32. Comprende también los trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.
(600) Compras de Mercaderías -- Subgrupo 30. Comerciales
(601) Compras de materias primas -- Subgrupo 31. Materias primas
(602) Compras otros aprovisionamientos -- Subgrupo 32. Otros aprovisionamientos
Este subgrupo comprende también los trabajos que, formando parte del proceso de producción propio, se encarguen a otras empresas, que deberán contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas.
Ejemplo:
a) Encargamos parte del proceso productivo a una empresa, esta nos presenta una factura por valor de 6.000 €, la cual la dejamos aplazada. IVA 21%.
b) Días más tarde se paga mediante transferencia bancaria
Debe Haber
6.000 (607) Trabajos realizados por otras empresas
1.260 (472) H.P. IVA Soportado
a
(400) Proveedores 7.260
7.260 (400) Proveedores a (570) Banco c/c 7.260
En estas cuentas nunca se deberá registrar el IVA soportado deducible, que se registrará en la cuenta (472) H.P. IVA soportado.
Estas cuentas se cargarán por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercaderías y bienes se transportasen por cuenta de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 Proveedores ó 57 Tesorería.
En función del momento en que se realiza el pago de estos gastos y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones:
Contabilización de compra de mercaderías al contado.
Nuestra empresa efectúa una compra de mercaderías. Deberemos añadir al importe de la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos adquiriendo (21%, 10% o 4%).
En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que hayamos concertado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago.
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Valor Conceptos Valor
Debe 1 Haber
10.000
2.100 (600) Compra de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 12.100 2
12.100 (400) Proveedores a (570) Caja, euros 12.100
Contabilización de compra de mercaderías con pago mediante entidad bancaria
Nuestra empresa efectúa una compra de mercaderías. Deberemos añadir al importe de la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos adquiriendo (21%, 10% o 4%).
En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que hayamos contratado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago.
Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000.- € en mercaderías sujeta a IVA del 21 % girándonos el proveedor un recibo contra nuestra cuenta bancaria o bien realizando nosotros una transferencia.
Valor Conceptos Valor
Debe 1 Haber
10.000
2.100 (600) Compra de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 12.100 2
12.100 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 12.100
Contabilización de compra de mercaderías primeramente con pago aplazado para posteriormente realizar un giro mediante efectos comerciales
Nuestra empresa efectúa una compra de mercaderías. Deberemos añadir al importe de la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos adquiriendo (21%, 10% o 4%).
En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta del proveedor con el que hayamos contratado la operación, y seguidamente la aceptación del efecto comercial que tenemos pendiente con el proveedor.
Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000.- € en mercaderías sujeta a IVA del 21 % girándonos el proveedor un efecto comercial (letra de cambio) para su aceptación y posterior pago. También contabilizaríamos así el caso en el que remitiéramos al proveedor un pagaré con vencimiento futuro.
Valor Conceptos Valor
Debe 1 Haber
10.000
2.100 (600) Compra de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 12.100 2
12.100 (400) Proveedores a 401) Proveedores, efectos
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606. Descuentos sobre compras por pronto pago
Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
Representa un menor gasto. Funciona como cuenta de ingresos.
Cuentas de cuatro cifras:
6060 Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías
6061 Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas
6062 Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos
o Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40. (Movimiento al Haber)
o Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129. (Movimiento al Debe)
Contabilización de descuento por pronto pago sobre compras dentro de factura
El descuento por pronto pago es un descuento que nos aplica el proveedor cuando, como su propio nombre indica, efectuamos el pago del importe de la factura que se deriva de una compra en un corto periodo de tiempo.
Al no tratarse ya de un descuento financiero según el NPGC, cuando va dentro de factura se descuenta directamente sobre el importe bruto de la compra, actuando como un descuento comercial.
En este supuesto realizamos una compra por valor de 600 euros y nuestro proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe, dicho descuento se incluirá en la factura que emitirá el proveedor por la compra realizada.
La forma de contabilizarlo sería la siguiente:
Base Imponible: 600 - (5% de 600)= 600 - 30 = 570 €
Debe 1 Haber
570
119,7 (600) Compra de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 689,7
Contabilización de descuento por pronto pago sobre compras fuera de factura
El descuento por pronto pago es un descuento que nos aplica el proveedor cuando, como su propio nombre indica, efectuamos el pago del importe de la factura que se deriva de una compra en un corto periodo de tiempo.
a) Compra Mercaderías a crédito por crédito por 12.000 €. IVA 21%
