Distribución del ingreso y equidad

Legislación

Tributaria

Fascículo No. 4

Semestre 8

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Tabla de contenido

Política fiscal (segunda parte) 1

Gasto público 2

Gasto fiscal 2

Gasto fiscal público 2

Gasto fiscal social 3

Gasto público social 3

Gasto de funcionamiento 3

Gasto de inversión 3

Gastos de operación 3

Gastos servicios personales 4

Gasto servicio de la deuda 4

Presupuesto público 4

Estructura del presupuesto público 4

Plan financiero 5

Plan operativo anual de inversiones 5

Presupuesto general 5

Presupuesto de ingresos o rentas 5

Presupuesto de gastos o ley de apropiaciones 5

Distribución del ingreso y equidad 6

Indices de capacidad de pago 6

Propiedad 6

Riqueza 7

Renta 8

Consumo 9

Otros criterios de equidad 9

Equidad horizontal 10

Equidad vertical 10

Resumen 11

Bibliografía recomendada 12

Párrafo nexo 12

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Copyright©1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN Facultad de Contaduría Pública. Sistema de Educación Abierta y a Distancia. Santa Fe de Bogotá, D.C. Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación. La redacción de este fascículo estuvo a cargo de ROLANDO PINZON GUEVARA Sede Santa Fe de Bogotá, D.C. Diseño instruccional y orientación a cargo de MARIANA BAQUERO DE PARRA Diseño gráfico y diagramación a cargo de SANTIAGO BECERRA SAENZ ORLANDO DIAZ CARDENAS Impreso en: GRAFICAS SAN MARTIN Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825

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Política fiscal

(segunda parte)

En el fascículo anterior iniciamos el estudio de política fiscal determi-nando que es un conocimiento indispensable y complementario a la teoría fiscal. Nos muestra cómo un Estado pretende cumplir con los pre-ceptos de teoría fiscal, con la implementación de medidas acordes al ambiente socio-económico sobre el cual se desenvuelve.

En desarrollo de este fascículo trataremos: Gasto Público, describiendo sus diferentes clasificaciones y haciendo precisión en el marco teórico referente al mismo, reconociendo su importancia como herramienta de política fiscal; el Presupuesto Público, como instrumento regulador de la destinación del ingreso público y su utilización en las diferentes destina-ciones que le dé un Estado; abordaremos, además, los conceptos de Distribución del Ingreso y Equidad, ya que son de suma importancia pa el logro de las metas de un Estado, siendo coherentes con las necesi-dades de una comunidad; finalmente expondremos la teoría referente a la determinación de los Indices de Capacidad de Pago, los cuales pro-porcionan una base de imposición acorde a la generación de los ingre-sos, concluyendo con Otros Criterios de Equidad, necesarios al consi-derar la estructura impositiva de un país.

Al terminar el estudio del presente fascículo, el estudiante:

 Identifica los conceptos de gasto público y sus posibles clasificaciones.

 Reconoce las características del presupuesto público y sus aplicaciones como herramienta de política fiscal.

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Gasto público: erogacio-nes efectuadas por el sector público de un pe-ríodo determinado, des-tinado a bienes de con-sumo público, a funcio-namiento y a la adquisi-ción de Bienes de Capi-tal.

 Adopta posición crítica acerca de la determinación de índices de capaci-dad de pago.

 Maneja los criterios de equidad, base para reconocer una apropiada es-tructura impositiva de un Estado.

Gasto público

Como habíamos mencionado en el fascículo anterior, entendemos por gasto público las erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables realizadas para adquirir los medios y recursos necesarios en la realización de actividades financieras, económicas y sociales de un ente y la inversión de los ingresos en la satisfacción de las necesida-des colectivas.

En materia de gasto público se deben precisar los siguientes conceptos de gasto: gasto fiscal, gasto fiscal público, gasto fiscal social, gasto pú-blico social, gasto de funcionamiento, gasto de inversión, gastos de operación, gastos presupuestarios o de capital, gastos servicios perso-nales y servicio de la deuda.

Gasto fiscal

Son las erogaciones que realizan todas las instituciones incluidas dentro del sector público, entre las cuales se encuentran, el gobierno, los mi-nisterios, y todas aquellas entidades que producen bienes o servicios públicos.

Gasto fiscal público

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Gasto fiscal social

Parte del gasto público destinado a la financiación de los servicios so-ciales básicos para los individuos, entre los cuales se encuentran los gastos de salud, educación, deportes y otros de similares característi-cas.

Gasto público social

Solución de necesidades básicas insatisfechas en salud, educación, sa-neamiento ambiental, agua potable y obras tendientes al bienestar ge-neral de la población.

Gasto de funcionamiento

Erogaciones que tienen por objeto atender las necesidades de las enti-dades para cumplir a cabalidad con las funciones asignadas en la Constitución Política y en la Ley.

Gasto de inversión

O gastos presupuestarios o de capital. Son erogaciones susceptibles de causar créditos o de ser de algún modo económicamente productivas, o que tengan cuerpo de bienes de utilización perdurable; llamados tam-bién de capital por oposición a los de funcionamiento que se han desti-nado, por lo común, a extinguirse con su empleo.

Gastos de operación

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Gastos servicios personales

Cuentas que representan el valor de la remuneración causada o pagada a los servidores públicos que desarrollan funciones de la operación que constituye el cometido estatal del ente público, como retribución por la prestación de sus servicios.

Gasto servicio de la deuda

Son las erogaciones que realiza el Estado en cumplimiento de obliga-ciones.

Presupuesto público

Es una herramienta de carácter financiero, económico y social, que per-mite a la autoridad estatal planear, programar y proyectar los ingresos y gastos públicos, a fin de que lo programado o proyectado presupuestal sea lo más cercano a la ejecución. El éxito en el manejo y control presu-puestal depende de la adecuada planificación.

El presupuesto público es el principal instrumento utilizado por los gobiernos para desarrollar sus planes y programas; en con-cordancia con el artículo 346 de la Constitución Nacional, el go-bierno formulará anualmente el Presupuesto de Rentas y Ley de apropiaciones que deberá corresponder al Plan Nacional de Desarrollo y lo presentará al Congreso, dentro de los primeros 10 días de cada legislatura.

Estructura del presupuesto público

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COMPES:

(Departamento Nacional de Política Económica y Social) Ente encargado de delinear las políticas económicas de nuestro país.

Plan financiero

Es un instrumento de planificación y gestión financiera del sector públi-co, de mediano plazo, que tiene como base las operaciones efectivas, cuyo efecto cambiario, monetario y fiscal sea de tal magnitud que ameri-te incluirlas en el Plan. Mide el déficit y las necesidades de financiamien-to del secfinanciamien-tor público.

Plan operativo anual de inversiones

Es preparado por el COMPES. Contiene los proyectos de inversión cla-sificados por sectores económicos, órganos y programas. Este Plan es-tá acorde con el Plan Nacional de Inversiones, que se somete a discu-sión en las comisiones económicas del Congreso Nacional.

Presupuesto general

El presupuesto general está compuesto por: el presupuesto de ingresos o rentas, el presupuesto de gastos o ley de apropiaciones, las disposi-ciones generales.

Presupuesto de ingresos o rentas

Es la proyección de los ingresos corrientes de la nación, contribuciones, parafiscales, fondos especiales, recursos de capital y los ingresos de los establecimientos públicos nacionales.

Presupuesto de gastos o ley de apropiaciones

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4.1

Elabore un listado de por lo menos 10 rubros que conforman el pre-supuesto público del Estado colombiano y señale qué participación porcentual representan del total del presupuseto.

Distribución del ingreso y equidad

Es responsabilidad del Estado, una vez ha obtenido los recursos nece-sarios para la economía y ha dictado su asignación a través de la Ley de presupuesto, velar por que el proceso de distribución de este ingreso contemple criterios de equidad. Para ello considera, entre otros, ipso-res como: los índices de capacidad de pago y otros criterios de equi-dad.

Índices de capacidad de pago

Dentro de los índices que miden la capacidad de pago del contribuyen-te se analizan: la propiedad, la riqueza, la renta y el consumo.

Propiedad

Debemos considerar que la propiedad involucra todos los recursos que una persona natural o jurídica destina a la adquisición de bienes corpo-rales muebles o inmuebles que determinan la formación de capital físi-co; de acuerdo con la estructura impositiva de nuestro país, recaen so-bre ellos gravámenes que en determinado momento pueden tener ca-racterísticas de ser mal concebidos puesto que no cumplen con princi-pios de equidad.

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puseto que tengan un predio de similares características, uno es propie-tario de la totalidad del bien mientras el otro lo adquirió a través de fi-nanciación, no podemos concluir que ambos poseen la misma capaci-dad de pago. Y sin embargo son gravados en la misma forma.

Adicionalmente, en cuanto a la estructura impositiva dirigida a gravar la propiedad también encontraríamos inequidad en el sentido que, si bien es cierto, existe gravamen a la propiedad de predios, se desconocen otra serie de bienes que no son gravados, tales como obras de arte, jo-yas, antigüedades, etc., donde los propietarios de este tipo de bienes tienen la misma o mayor capacidad de pago.

En otro tipo de bienes como el caso de los vehículos si existe algún gra-do de equidad porque involucra factores diferenciales para la determi-nación del impuesto basados en el modelo, año y valor del vehículo, pe-ro sin embargo el mismo tributo puede generar inequidad en cuanto a los derechos que se liquidan por timbre y rodamiento que son una su-ma determinada independientemente del vehículo que esté declarando.

Riqueza

Debemos considerar que la riqueza involucra todos los bienes y dere-chos que posee una persona natural o jurídica, menos las obligaciones que ha asumido para la financiación de los mismos (activo-pasivo); de acuerdo con la estructura impositiva de nuestro país recaen sobre ella gravámenes que, en determinado momento, pueden tener característi-cas de ser mal concebidos puesto que no cumplen con principios de equidad.

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yente del impuesto a la renta podrá tomar como base para liquidar su impuesto una suma inferior al 6% del patrimonio líquido del año anterior, depurada con algunos factores que en cursos siguientes de Derecho Tributario serán analizados. El criterio de inequidad resultante de este procedimiento y que es el tema que analizamos en este curso, surge de la dificultad que tiene el Estado para determinar la certeza de esta base impositiva ya que se puede ver afectada por el ocultamiento de Activos, la inclusión de Pasivos inexistentes, y la inversión en bienes de difícil control como Obras de arte, joyas, antigüedades, entre otros.

Renta

Debemos considerar que la renta se determina por la confrontación de los ingresos frente a los costos y deducciones que haya obtenido una persona natural o jurídica, durante un periodo gravable (INGRESOS-COSTOS-DEDUCCIONES=RENTA); de acuerdo con la estructura impo-sitiva de nuestro país recaen sobre ella gravámenes que en determina-do momento pueden tener características de ser mal concebidetermina-dos puesto que no cumplen con principios de equidad.

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Consumo

Debemos considerar que el consumo se determina por la capacidad que poseen las personas naturales o jurídicas, de adquirir bienes y ser-vicios que son utilizados en desarrollo de una actividad normal durante un periodo gravable; de acuerdo con la estructura impositiva de nuestro país recaen sobre los gravámenes que en determinado momento pue-den tener características de ser mal concebidos puesto que no cumplen con principios de equidad.

A manera de ejemplo analicemos el caso del Iimpuesto a las ventas como un gravamen típico que recae sobre el consumo. Este impuesto grava la enajenación de bienes corporales muebles y los servicios gra-vados dentro del territorio nacional, y puede presentar inequidad por factores de imperfección en el mercado tales como, el contrabando, la sub-facturación, y el tratamiento preferencial a ciertos bienes y servicios, dados en exenciones y exclusiones.

Otros criterios de equidad

Para que un tributo adolezca de factores constitutivos de inequidad re-quiere cumplir con algunos factores básicos entre los cuales podemos citar: la impersonalidad, evitar los privilegios, la generalidad.

La impersonalidad, se refiere a que no se debe legislar en materia de impuestos en función del sujeto sobre quien recae la imposición sino al hecho generador del gravamen; hay que evitar el favorecimiento de cier-tos grupos en el momento de legislar.

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La Generalidad se refiere a un principio fundamental de las disposicio-nes de carácter legal en el sentido que las normas no se pueden expe-dir para casos en particular sino para todos los ciudadanos en general.

Finalmente analizaremos algunos criterios de equidad horizontal y equi-dad vertical.

Equidad horizontal

Consiste en dar tratamiento igual a los iguales:

Criterio de equidad Se ve afectada por

 Continuidad de estructura de gastos.

 Claridad y certeza en disposiciones.

 Considerar el margen de error.

 Mínimo costo en el cumplimiento de la norma

 Relevancia en el consenso público.

 Cambios de gobierno

Desestabilización de criterios de ingresos y gastos.

 “M I C O S”

Errores, o vacíos que buscan el favorecimiento de ciertos intereses.

 Distribuir en proporción al beneficio del gasto.  Dar un tratamiento igual a las rentas de capital y

trabajo

 Hay que concertar una medida antes de aplicarla.

 DAR TRATAMIENTO IGUAL A LOS IGUALES

Equidad vertical

Consiste en dar tratamiento desigual a los desiguales.

Criterio de equidad:

 Progresividad tributaria gasto redistributivo.

 Diferenciación de ingresos y tamaños de familias.

 Distribución de cargas tributarias por áreas geográficas.

 No-discriminación de cultos, sexos, razas.

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El gasto público son las erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables realizadas para adquirir los medios y recursos necesarios en la realización de actividades financieras económicas y sociales de un ente y la inversión de los ingresos en la satisfacción de las necesidades colectivas; es necesario precisar los conceptos de gas-to fiscal, gasgas-to fiscal público, gasgas-to fiscal social, gasgas-to público social, gasto de funcionamiento, gasto de inversión, gastos de operación, gas-tos presupuestarios o de capital, gasgas-tos servicios personales, servicio de la deuda.

El presupuesto público es una herramienta de carácter financiero, eco-nómico y social, que permite a la autoridad estatal planear, programar y proyectar los ingresos y gastos públicos, a fin de que lo programado o proyectado presupuestal sea lo más cercano a la ejecución. El éxito en el manejo y control, presupuestal depende de la adecuada planificación. Es importante reconocer la estructura del presupuesto público en el sis-tema presupuestal colombiano esta conformado por el Plan Financiero, Plan Operativo anual de inversiones y el Presupuesto General

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Low Mutra Enrique / Gómez Ricardo Jorge. Teoría Fiscal. Santa Fe de Bogotá: Universidad Externado de Colombia / UEC Ediciones, 1993. Low Mutra Enrique / Gómez Ricardo Jorge. Política Fiscal. Santa Fe de Bogotá: Universidad Externado de Colombia / UEC Ediciones, 1993. Restrepo Juan Camilo. Hacienda Pública. Santafé de Bogotá: Universi-dad Externado de Colombia / UEC Ediciones, 1993.

Romero Romero Enrique / Presupuesto y Contabilidad Pública / Ecoe 2001.

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Nombre_____________________________________________________________________ Apellidos ________________________________________ Fecha ____________________ Ciudad _________________________________________ Semestre _________________

1. De las definiciones propuestas de gasto en el presente fascículo, proponga ejem-plos que se ajusten al concepto citado.

2. Enuncie 5 ejemplos de partidas que se incluyan en el presupuesto público.

3. Indague acerca de los rubros que se incluyen en el plan financiero y cite 5 ejem-plos.

4. Indague acerca de los rubros que se incluyen en el plan operativo anual de inver-siones y cite 5 ejemplos.

5. Indague acerca de los rubros que se incluyen en el presupuesto general y cite 5 ejemplos.

6. Cite 5 ejemplos donde determine los criterios de equidad para cada uno de los In-dices de Capacidad de Pago.

7. Cite 5 ejemplos donde determine los criterios de equidad horizontal.

8. Cite 5 ejemplos donde determine los criterios de equidad vertical.

9. Escriba 5 conclusiones acerca del manejo presupuestal en Colombia.