Importancia de análisis de los efectos tributario ante la posible reducción del impuesto general a las ventas en el Perú año 2016

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE POSGRADO. RA. DO. -U. NT. UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS. PO SG. IMPORTANCIA DEL ANÁLISIS DE LOS EFECTOS TRIBUTARIO ANTE LA POSIBLE REDUCCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL. DE. PERÚ - AÑO 2016. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE. ASESOR. MENCIÓN EN. TRIBUTACIÓN. :. Br. ALEXANDER PURIZAGA LEZAMA. :. Dr. DOMINGO ESTUARDO OLIVER LINARES. BI. AUTOR. BL IO TE. CA. MAESTRO EN CIENCIAS ECONÓMICAS. TRUJILLO – PERÚ 2017. Nº DE REGISTRO: _______. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. MIEMBROS DEL JURADO EXAMINADOR. NT. __________________________________________. -U. Dr. YONI M. VALIENTE SALDAÑA___________________________. PO SG. RA. DO. PRESIDENTE. __________________________________________ Dra. MARIA ROJAS GUANILO. BL IO TE. CA. DE. SECRETARIO. __________________________________________. BI. Dr. DOMINGO ESTUARDO OLIVER LINARES ASESOR. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DATOS DEL MAESTRISTA. :. ALEXANDER PURIZAGA LEZAMA.. 2.- GRADO ACADEMICO. :. BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS.. 3.- TITULO PROFESIONAL. :. CONTADOR PÚBLICO.. 4.- CARRERA LABORAL. :. TRANSPORTES PP S.A.C.. 5.- CARGO. :. GERENTE GENERAL.. 6.- DOMICILIO LEGAL. :. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. 1.- NOMBRES Y APELLIDOS. :. [email protected].. BI. BL IO TE. CA. 7.- CORREO ELECTRONICO. AV. RICARDO PALMA #367. URB. PALERMO.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIAS A Dios el creador de todo lo que existe, por ser fuente inagotable de amor y sabiduría, de fortaleza y perseverancia, a ti por llenarme de tantas bendiciones, y darme la oportunidad de lograr este anhelo, que solo es un escalón más en tu. NT. inmenso propósito para mi vida.. -U. A la Santísima Virgen del Carmen porque guía mis pasos, me cuida siempre y. DO. principalmente porque me brinda la capacidad de entendimiento necesario para. RA. actuar con prudencia y respeto en esta vida.. PO SG. A mis padres y a mi hermana, por su amor, sus consejos y su apoyo desinteresado que me brindan día a día durante mi preparación profesional. A mi hermano para. DE. ser un modelo de vida para él.. TE CA. A mis hijos por estar siempre a mi lado y darme la fuerza necesaria para seguir. BL IO. adelante con mi carrera profesional.. A mi novia, que supo alentarme, apoyarme a tiempo completo y comprender el. BI. sacrificio de tiempo junto por dedicarlos a los estudios de maestría.. I Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTOS A DIOS Agradezco principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional. A MI MADRE Por demostrarme siempre su amor, y hacerme sentir que mi hermana y yo somos y seremos. NT. lo más maravilloso que le paso en la vida por su apoyo incondicional sin importar nuestras. -U. diferencias de opiniones.. DO. A MI PADRE. RA. Por ser el pilar más importante de mi familia por su apoyo y darme nuevas perspectivas,. PO SG. visión de ver la vida y lo que ella trae consigo, demostrarme que siempre estuvo conmigo y su cariño infinito. A MIS HERMANOS. DE. Por siempre estar conmigo, en quienes siempre he encontrado un respaldo, y por quienes. TE CA. siento un cariño muy grande, pues me hace muy feliz tenerlos como hermanos.. BL IO. Con admiración y respeto.. BI. Br. Alexander Purizaga Lezama. II Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ÍNDICE. Pág. i. AGRADECIMIENTOS. ii. INDICE. iii. RESUMEN. v. ABSTRACT. vi. I. INTRODUCCIÓN. 1. 1.. NT. DEDICATORIAS. Realidad Problemática. -U. 2. Antecedentes. DO. 3. Justificación 3.2 Justificación práctica. PO SG. 3.3 Justificación metodológica. RA. 3.1 justificación teórica. 4. Problema 5. Objetivos 5.1 Objetivo general. 7 7 7 8 8 8 8 9. TE CA. 6. Marco Teórico. 4. 8. DE. 5.2 Objetivos específicos. 1. 6.1 Efectos tributarios de la reducción del impuesto general a las ventas. 9 12. 6.3 Importancia de la reducción del impuesto general a las ventas. 13. 6.4 El Impuesto general a las ventas. 16. BI. BL IO. 6.2 Reducción de la tasa del impuesto general a las ventas. 6.4.1 Tasa del impuesto general a las ventas. 15. 5.4.2 Base legal del impuesto general a las ventas. 16. 5.4.3 Características del impuesto general a las ventas. 16. 5.4.4 Origen del Impuesto general a las ventas. 17. 5.4.5 Operaciones gravadas del impuesto general a las ventas. 18. 5.4.6 Operaciones exoneradas del impuesto general a las ventas. 19. 5.4.7 Nacimiento de la obligación tributaria del impuesto general a las ventas. 20 III. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 7.. 5.4.8 Base imponible del impuesto general a las ventas. 21. 5.4.9 Declaración y pago del impuesto general a las ventas. 22. Hipótesis. 23. 8. Operacionalización de Variables. 23 24. III. RESULTADOS. 27. IV. DISCUSIÓN. 39. V. CONCLUSIONES. 45. NT. II. MATERIALES Y MÉTODOS. VI. RECOMENDACIONES. -U. VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. 47 49. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. ANEXOS. 46. IV Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN El propósito de la investigaciones es determinar la importancia de los efectos tributarios ante la posible reducción del Impuesto General a las Ventas en el Perú, 2016. El tipo de estudio fue no experimental, el diseño de la investigación es transeccional descriptivo; los métodos para analizar los datos son inductivo, deductivo y estadístico. La muestra que se consideró es de 8,232. NT. contribuyentes inscritos en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de. -U. Administración Tributaria del Perú; se ha utilizado el análisis documental. DO. referente al objeto de estudio.. RA. Se concluye que la importancia de la reducción del Impuesto General a la Ventas radica en la reducción de costos de transacción y la injerencia del. PO SG. estado en la económica obteniendo una recaudación ligeramente menor a la del impuesto a la renta.. DE. Se recomienda que el Estado peruano deberá reducir la tasa del impuesto. TE CA. general a las ventas porque se cumple todos los criterios. Se mejora la eficiencia al reducir una tasa de 18% genera menos distorsión en la asignación. BL IO. de recursos que una de 19%. Se obtiene una mayor equidad porque dicho impuesto es regresivo (grava a ricos y pobres por igual); por ende, una. BI. disminución en la tasa reduce su impacto. PALABRAS CLAVE: Efecto Tributario en la Reducción del Impuesto General a las Ventas. V Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT The purpose of the investigation is to determine the importance of the tax effects in view of the possible reduction of the General Tax on Sales in Peru, 2016. The type of study was non-experimental, the research design is descriptive transectional; The methods for analyzing the data are inductive, deductive and statistical. The sample that was considered is 8,232 taxpayers. NT. enrolled in the National Superintendence of Customs and Tax Administration of. -U. Peru; The documentary analysis concerning the object of study has been used.. DO. It is concluded that the importance of the reduction of the General Sales Tax is. RA. based on the reduction of transaction costs and the interference of the state in the economy, obtaining slightly lower revenues than the income tax.. PO SG. It is recommended that the Peruvian State should reduce the general sales tax rate because all the criteria are met. Efficiency is improved by reducing a rate of. DE. 18% generates less distortion in resource allocation than a 19%. Greater equity. TE CA. is obtained because the tax is regressive (taxes rich and poor alike); Therefore,. BL IO. a decrease in the rate reduces its impact.. BI. KEY WORDS: Tax Effect on the Reduction of the General Tax on Sales. VI Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. I. INTRODUCCIÓN 1. Realidad Problemática La economía peruana tiene enfrente un panorama desafiante tanto en el corto como en el mediano y largo plazo. Actualmente, tiene que lidiar con una demanda interna que no logra despegar y con factores externos que le añaden. NT. riesgos e incertidumbre a la actividad económica, la cual ha podido mantener. -U. tasas de crecimiento interesantes gracias al repunte de la producción minera.. DO. En el mediano y largo plazo, los desafíos son más estructurales, y entre otras cosas se deben buscar mecanismos que le permitan crecer cerca del nivel. RA. potencial del PBI, ser menos propensos a sufrir por los ciclos de los precios de. PO SG. los commodities, y reducir en la mayor magnitud posible la economía en la sombra (o informal).. DE. Alva Matteucci, (2010, p. 37 y 38) afirma: Es evidente que en los últimos años. CA. se ha venido desarrollando una serie de cambios dentro de todo el. BL IO TE. ordenamiento tributario, en busca de una mayor recaudación. Asimismo, se ha efectuado una reorganización de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados. BI. en dicho ordenamiento. En el caso de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, se vienen desarrollando acciones dirigidas a informar adecuadamente, brindar facilidades y servicios eficientes, cautelar los derechos de los contribuyentes y combatir a la evasión. La propuesta de reducción del Impuesto General a las Ventas (IGV) en 1%, en el actual contexto internacional parece desvanecerse. Para el año 2015, los ingresos fiscales del Perú ascendían al 20,1% del PBI, por debajo de Chile 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. (23,5%), Colombia (26,7%) y México (23,5%). Así como índices de evasión y elusión tributaria altos medidos por el incumplimiento del IGV: 31,4% y del Impuesto a la Renta: 50%. Lo que ocasiona un mayor déficit fiscal y, por ende, una mayor perspectiva de incremento de la deuda pública en 25,9% de acuerdo al Marco Macroeconómico Multianual 2017 – 2019.. NT. La propuesta sostiene que la reducción del Impuesto General a las Ventas. -U. permitirá ampliar la base tributaria, atrayendo a los informales a la. DO. formalización, mejorando de esta manera tanto la recaudación como la presión tributaria, llegando al 20% del total de la población que paga impuestos.. RA. Pero tras la propuesta existe un costo fiscal, reflejado en un mayor déficit de. PO SG. alrededor 1,4% que arriesgaría la estabilidad fiscal del gobierno. Y que unido al mayor gasto en inversión pública, generaría un costo fiscal de 0,8% del. DE. Producto Bruto Interno, que según Apoyo Consultoría terminaría con un déficit. CA. de 4% del Producto Bruto Interno. Un indicador poco positivo para el logro de. BL IO TE. las reformas estructurales a realizarse. Si bien desde punto de vista técnico en el actual escenario económico internacional es no factible, se podría aplicar siempre y cuando exista una meta de recaudación, que revierta los costos. BI. fiscales o el Producto Bruto Interno crezca por encima de lo esperado. Señalando que el impacto reactivador de la economía por el lado fiscal sería debatible, a diferencia si las medidas son por el lado de la demanda con la reactivación de la mayor inversión privada y el mayor gasto público en inversión. Las cuales pueden lograrse con el mejoramiento del clima de inversiones y la confianza del tejido empresarial peruano, dado las políticas coherentes y precisas de fomento de la inversión. Por el lado del mayor gasto 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. e inversión también se puede cumplir con las asociaciones públicas-privadas que reducirían la carga fiscal. Siendo para ello imprescindible que el crecimiento potencial de largo plazo se base en productividad y competitividad, desarrollando ventajas competitivas que. permitan. estabilizar. los. choques. externos. en. los. balances. NT. macroeconómicos, atenuando de esta manera los eventos coyunturales.. -U. Bajar las tasas impositivas es considerado como una herramienta para activar. DO. la economía. Desde la perspectiva de los consumidores, la reducción del Impuesto General a las Ventas provocaría un aumento en la disponibilidad de. RA. efectivo, lo que se reflejaría a su vez en el incremento del gasto y el consumo.. PO SG. En un escenario optimista y bajo supuestos basados en la confianza del consumidor, una reducción del Impuesto General a las Ventas podría. DE. dinamizar la economía peruana.. CA. Este mecanismo también es usado como medio para combatir la informalidad,. BL IO TE. buscando atraer más contribuyentes y ampliar la base tributaria. Al 2016, en el Perú, 5.3 millones de pequeñas y medianas empresas (PYME), que representan el 94% del total de empresas, están en situación de informalidad;. BI. es decir cuatro de cinco empresas (83.1%) son informales (Diario Gestión, 25 de agosto de 2015). El actual gobierno ve aquí una oportunidad de generar mayores ingresos para el Estado, incentivando a las PYME informales, ofreciéndoles, por ejemplo, facilidades de crédito. Por otro lado, desde una perspectiva menos optimista, se señala que reducir la tasa del Impuesto General a las Ventas implicaría una menor recaudación para el Estado. El Impuesto General a las Ventas es una de las fuentes de 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ingreso más importantes para el país en lo que se refiere a recaudación tributaria, con una participación de alrededor del 50% en el año 2015. La reducción del Impuesto General a las Ventas, sin más, traería como consecuencia un incremento del déficit fiscal y la falta de presupuesto para. calidad en infraestructura, educación, salud, entre otros.. NT. cubrir diversos servicios públicos, además de afectar el plan para mejorar la. -U. Si bien la informalidad causa impacto negativos en el empleo, de previsión. DO. social y sobrecostos que impacta como factor multiplicador en todos los sectores y que ingresa para alimentar a la delincuencia y corrupción, fluyendo. RA. a través del sistema financiero. Es importante que se lidere nuevas políticas. PO SG. del desarrollo de la cultura de la formalidad; las cuales deben ser tangibles sus beneficios y una herramienta de mayor inclusión social; permitiendo la. DE. credibilidad en el uso eficiente y eficaz de los recursos públicos y no. CA. impuestos de manera coercitiva; pues el menor descontento social no se. BL IO TE. revertirá con medidas tributarias sino con reformas integrales del país.. 2. Antecedentes de la Investigación. BI. En lo que respecta a estudios empíricos recientes ejecutados en la estimación de la tasa de impuesto que maximiza la recaudación tributaria, tenemos los realizados para Colombia, España, Europa y los Estados Unidos. Los resultados son muy variados, debido a la forma cómo se manejan estas economías. Por ejemplo, en Suecia se obtuvo una tasa de 70% (Stuart, 1981); mientras que para Colombia el nivel óptimo corresponde a un 14.22% como porcentaje del PBI a nivel per-cápita (Bejarano, 2008). 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. El Banco Central Europeo realizó un estudio el año 2010, respecto a las implicaciones de la curva de Laffer en los sectores trabajo y capital, para Estados Unidos y la Unión Europea. Dicho estudio concluyó que ambas economías estaban debajo de su punto óptimo, pudiendo incluso aumentar sus tasas en más de 30%.. NT. Hace unos años, un grupo de congresistas de Perú Posible presentó un. -U. proyecto de ley para reducir la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV). DO. del actual 18% a un 17% para el 2014, 16% para el 2015 y 1*5% para el 2016. El planteamiento buscaba estimular el consumo de bienes y servicios,. RA. contribuir con el crecimiento de la producción, propiciar la formalización de la. PO SG. economía e inyectar recursos a los consumidores.. Vuelve así a la palestra la discusión de si conviene o no en el agregado bajar. DE. los impuestos. El proyecto de ley 2661/2013-CR se basa en que en el 2011,. CA. cuando se debatía la reducción de la tasa del Impuesto General a las Ventas. BL IO TE. de 19% a 18%, la entonces jefa de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat), Nahil Hirsch, sostenía que la medida iba a implicar una disminución anual de S/.3.000 millones en la recaudación. Sin. BI. embargo, esta se incrementó en S/.5.000 millones. No obstante, el tributarista Luis Arias, ex jefe de la Sunat, atribuye ese aumento de la recaudación al dinamismo de la economía, que creció casi 7% ese año. Luego, la Segunda Guerra Mundial profundizó en Europa la expansión de esta imposición general a las ventas acumulativo para financiar los gastos de guerra, ya que el impuesto a la renta no satisfacía esta necesidad de 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. presupuesto. Así, el Impuesto General a las Ventas tipo acumulativo generalizó su base imponible “a los servicios y con su implantación en países tradicionalmente adversos a tal forma de imposición. Sin embargo, Francia por su natural impulso de alcanzar la equidad, más que otros países, en 1936 sustituyó el impuesto a las ventas en cascada y una. NT. serie de impuestos únicos que recaían sobre cantidad de bienes industriales. -U. por un “Taxe a la Production” o Impuesto Único General aplicable a la totalidad. DO. de productos, ya que la imposición a las ventas acumulativas no soportaban altas tasas impositivas, que por necesidad fiscal los Estados requerían aplicar. RA. para recaudar más ingreso fiscal, pues se veía que un impuesto acumulativo. PO SG. con una tasa del cuatro por ciento producía distorsiones en la economía y que se agravaba conforme se aumentaba la tasas.. DE. En 1948, Francia estableció un régimen de recaudación fraccionado del. CA. Impuesto Único General para percibir este impuesto con más rapidez, lo cual. BL IO TE. le proporcionó evidencias y conclusiones para introducir y sustituir en 1954 el Impuesto Único General sobre la Producción por el Impuesto sobre el Valor Añadido (que llegaba hasta la fase de ventas de los comerciantes mayoristas,. BI. y lo extendió en 1968 hasta la fase del comercio al por menor. Lauré decía: “Es rigurosamente indispensable que el impuesto indirecto no recaiga sobre ningún bien que tenga la naturaleza de bien intermedio de fabricación, pues acabaría con la renuncia a su utilización perdiéndose una buena fórmula de productividad”, y tal fin se logra permitiendo la deducción del impuesto pagado en las compras.. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Así, Lauré expresaba: “La fiscalidad indirecta se aplica a empresas que perciben un impuesto que finalmente va a ser pagado por el consumidor [...] las empresas son simplemente intermediarias en la recaudación del impuesto [...] han de transmitir el impuesto a un tercero o exactamente recuperar el impuesto de los consumidores”.. NT. Asimismo, la Comunidad Económica Europea contribuyó a implantar el IVA,. -U. pues “ofrecía la ventaja de favorecer la integración económica internacional al. DO. permitir aplicar la modalidad de gravar el consumo en el país de destino”. Así, “el impuesto al valor añadido es rigurosamente neutral en el comercio. RA. internacional [...] y los países europeos optaron por este impuesto también en. PO SG. parte presionados por sus propios industriales, toda vez que para un industrial. DE. es deseable deducir sus inversiones”.. Justificación Teórica. BL IO TE. 3.1. CA. 3. Justificación de la Investigación. Será un gran aporte, como fuente de conocimientos y antecedentes para que a partir de ella se realicen futuras investigaciones. De los. BI. resultados que se obtengan en la presente investigación, estas se plantearan al gobierno demostrando que una disminución de las tasas impositivas trae como consecuencia una menor evasión y, por ende, una tendencia hacia mayor recaudación, es decir una menor tasa del impuesto general a las ventas implica que, si el comerciante traslada toda la reducción al precio final, las personas obtendrían un ahorro que podrían destinar a comprar otros bienes. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3.2. Justificación Práctica Muestra las razones acerca de la utilidad y aplicabilidad de los resultados de la investigación y de la importancia objetiva de analizar las situaciones que los constituyen y de la posibilidad de llegar a. Esta. investigación. procedimientos. ha. sido. metodológicos. realizada. -U. Justificación Metodológica. teniendo. DO. 3.3. NT. conclusiones lógicas de solución.. establecidos. por. en el. cuenta los sistema. de. RA. investigación científica, usando para ello la guía documental como. PO SG. instrumentos de recolección de información. Esto permitirá contribuir con nuevas investigaciones basadas en la reducción del impuesto. CA. DE. general a las ventas.. BL IO TE. 4. Formulación del Problema. ¿Es importante el análisis de Los efectos tributario ante la posible reducción. BI. del Impuesto General a las Ventas en el Perú - Año 2016?. 5. Objetivos 5.1. Objetivo General Determinar la importancia de los efectos tributarios ante la posible reducción del Impuesto General a las Ventas en el Perú - Año 2016.. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5.2. Objetivos Específicos . Identificar los beneficios de la reducción del Impuesto General a las Ventas. . Conocer la eficiencia recaudatoria del Impuesto General a las Ventas. . Indicar la relación entre el Impuesto General a las Ventas y la. -U. NT. efectividad recaudatoria.. DO. 6. Marco Teórico. RA. 6.1 Efectos tributarios de la reducción del Impuesto General a las Ventas. PO SG. La economía peruana tiene enfrente un panorama desafiante tanto en el corto como en el mediano y largo plazo. Actualmente, tiene que lidiar con. DE. una demanda interna que no logra despegar y con factores externos que. CA. le añaden riesgos e incertidumbre a la actividad económica, la cual ha podido mantener tasas de crecimiento interesantes gracias al repunte de. BL IO TE. la producción minera. En el mediano y largo plazo, los desafíos son más estructurales, y -entre otras cosas- se deben buscar mecanismos que le. BI. permitan crecer cerca del nivel potencial del PBI, ser menos propensos a sufrir por los ciclos de los precios de los commodities, y reducir en la mayor magnitud posible la economía en la sombra (o informal). El Impuesto General a las Ventas (IGV) en el Perú es un impuesto plurifásico al consumo, estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto. Es plurifásico pues recae sobre todas las 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. fases del proceso productivo (fabricación, distribución mayorista y minorista y consumidor final) pero al estar estructurado en base al valor agregado sólo tiene que pagarse en base al valor que se le añade al bien o servicio en cada fase, evitándose de esta manera un efecto acumulativo o piramidal que ocasione una elevación innecesaria del. NT. precio final.. -U. Como bien señala el profesor Sáenz Rabanal en referencia a los. DO. impuestos plurifásicos no acumulativos: “este tipo de impuestos inciden sobre cada una de las transferencias que se registran en el circuito. RA. económico que recorren los productos y servicios, considerando como. PO SG. materia imponible el mayor valor que adquiere el producto o servicio en cada fase de su ciclo de producción o distribución. Así, resulta que el. DE. total compuesto por los gravámenes pagados por los contribuyentes que. CA. intervinieron en el circuito económico (…) equivale al impuesto que se. BL IO TE. obtendría aplicando la misma tasa sobre el precio de venta al consumidor final”.. Teóricamente, una reducción de impuestos puede estimular una. BI. economía en el corto y largo plazo, pues una menor carga tributaria permite a los consumidores y empresarios contar con mayor liquidez para consumir e invertir. Sin embargo, también es posible que pueda tener el efecto opuesto, al impulsar aumentos en la tasa de interés y una reducción de la confianza de los consumidores e inversionistas, tal como lo señalan Romer y Romer (2010). A nivel empírico, la evidencia internacional reciente 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. muestra que una reducción (incremento) de impuestos tiene un efecto positivo (negativo) sobre la actividad económica, (Blanchard y Perotti, 2002; Romer y Romer, 2010; Cloyne, 2013; Mertens y Ravn, 2014, entre otros). El principal resultado de la investigación es que un aumento (reducción). NT. de impuestos tiene un efecto negativo (positivo) y estadísticamente. -U. significativo sobre el PBI real, cuyo efecto máximo se alcanza luego de. DO. un año (o más) de ocurrido el cambio; además, la magnitud y la dinámica del efecto estimado son relativamente robustas a las especificaciones. RA. utilizadas. Específicamente, se obtiene que la elasticidad del PBI real. PO SG. respecto de la presión tributaria es aproximadamente 0; 11 el mismo trimestre en que se produce el cambio tributario y 0; 22 luego de seis. se. reduce. (aumenta). en. 0;28. puntos. porcentuales. CA. PBI). DE. trimestres; por su parte, la recaudación (medida como porcentaje del. BL IO TE. contemporáneamente y alcanza una cada máxima de 0; 49 puntos porcentuales luego de 7 trimestres. Estos resultados implican que si bien una reducción de impuestos puede tener un efecto positivo sobre la. BI. actividad económica, dicho efecto no es suficiente para recuperar la recaudación que se sacrificarla inicialmente. Según el área de Estudios Económicos de Cómex Perú, reducir la tasa del IGV daría a los peruanos mayor disponibilidad de efectivo, con lo que se impulsaría el consumo. En cambio, Hugo Perea, jefe de Estudios Económicos de BBVA Research, dice que una propuesta para bajar la tasa del Impuesto General a las Ventas en las actuales circunstancias 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. podría ser complicada. “Hay que recordar que la recaudación fiscal se está viendo afectada por la desaceleración de la economía y por los menores precios de las materias primas que afectan lo que capta el Impuesto a la Renta. Se le estaría poniendo más presión a la caja fiscal,. NT. en una circunstancia en que la coyuntura no es oportuna”.. -U. 6.2 Reducción de la tasa del Impuesto General a las Ventas. DO. Una menor tasa del Impuesto General a las Ventas implica que, si el comerciante traslada toda la reducción al precio final, las personas. RA. obtendrían un ahorro que podrían destinar a comprar otros bienes.. PO SG. Eso dinamiza la economía y aporta a la larga a la recaudación del Impuesto General a las Ventas.. DE. Si es que la disminución del Impuesto General a las Ventas (o parte de. CA. ella) se queda con el comerciante, este tendría dinero extra que. BL IO TE. también gastaría en otros bienes y también dinamizaría la economía. Si la tasa permanece como está, el dinero queda en manos del Estado, que también la destina al gasto, pero tal vez con una deficiente. BI. administración y falta de ejecución. Además, una disminución de las tasas impositivas trae como consecuencia una menor evasión y, por ende, una tendencia hacia mayor recaudación. “El efecto positivo en la caja fiscal de una menor tasa del Impuesto General a las Ventas no es automático, sino de largo plazo. Tomaría unos tres o cuatro años lograr una menor evasión por la disminución de 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. la tasa, pero se debe compensar en lo inmediato lo que se deja de recaudar”, señala Arias. Una reducción en la tasa del Impuesto General a las Ventas dejará más dinero en las manos de los consumidores y de las empresas durante todo el periodo en que dicha tasa permanezca en su nuevo nivel. Esto. NT. constituiría un impulso sostenido del gasto con efectos inmediatos. Y. -U. aquí hay que ser pragmáticos: dejar dinero en la billetera de los. DO. consumidores es mucho más efectivo para dinamizar la demanda que tratar de gastar dinero desde el Estado. Resulta claro que es mejor dejar. RA. el dinero en los bolsillos de los consumidores que apilarlo en las arcas. PO SG. fiscales y esperar que funcionarios públicos reticentes a firmar decidan. DE. cómo y cuándo gastar nuestros recursos.. CA. 6.3 Importancia de la reducción del Impuesto General a las Ventas. BL IO TE. El impuesto general a las ventas “Impuesto General a las Ventas” grava la disposición de la riqueza expresada en el consumo o gasto, a diferencia de los impuestos al ingreso (ej. impuesto a la renta) o al ahorro. BI. o patrimonio (ej. a la propiedad predial, etc). Como impuesto, su cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente. Así, el Estado tiene plena libertad para aplicar lo recaudado a lo que haya presupuestado (salud, educación, etc.). Técnicamente se le define como un impuesto de carácter general (a diferencia del selectivo), plurifásico (se recauda en las diversas fases de la cadena de comercialización) y no acumulativo (solo incide sobre el 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “valor añadido”) que grava la venta de bienes muebles en el país, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, la. primera. venta. de. inmuebles. que. realicen los. constructores de los mismos y la importación de bienes. Si bien es uno de los tributos de más fácil administración para el fisco, la. NT. doctrina considera que es un impuesto regresivo, es decir, afecta más a. -U. quienes menos tienen. Ello, a diferencia del impuesto a la renta, que es. DO. progresivo, al afectar más a quienes más tienen. Así, los economistas sostienen que es preferible que los Estados dependan más de estos. RA. últimos que de los regresivos para lograr una redistribución de la riqueza. PO SG. más equitativa. No obstante, en el Perú, la importancia del Impuesto General a las Ventas en términos de recaudación viene siendo, en la. DE. última década, tan solo ligeramente menor a la del impuesto a la renta. las Ventas con países. CA. Si comparamos nuestro Impuesto General a. BL IO TE. vecinos, Chile está por encima de nuestra cifra (19%). En cambio, por debajo tenemos a Brasil (17%), Colombia (16%), Bolivia (13%) y Ecuador (12%).. BI. A partir de agosto de 2003, el Impuesto General a las Ventas fue incrementado de 18% a 19%. Si bien dicha medida debió revertirse en 2004, fue recién en marzo de 2011 que se rebajó nuevamente a 18%, año en que había ingresos adicionales por el gran crecimiento de la economía, que alcanzaba el 8,78%. Por eso, los menores ingresos por la reducción del Impuesto General a las Ventas tuvieron un efecto neutro en la caja fiscal. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Actualmente, se ha estimado que la rebaja del Impuesto General a las Ventas costaría al Estado aproximadamente 10 mil millones de soles. Ello, aunado al déficit fiscal del 3.3% del Producto Bruto Interno ha motivado que distintos economistas sostengan que no es el momento más oportuno para efectuar dicha reducción. Más aún, habida cuenta de. NT. la incertidumbre generada por las contradicciones incurridas por el. -U. gobierno al explicar cómo se va a cubrir esa importante brecha, siendo la. DO. última versión el incremento simultáneo del impuesto a la renta corporativo a 30%.. RA. En definitiva, resulta atendible reducir el Impuesto General a las Ventas para. PO SG. reducir los costos de transacción y la injerencia del Estado en la economía, impulsar el consumo y reducir los incentivos a la informalidad. Sin embargo,. DE. previamente es indispensable sustentar cómo se equilibrará el déficit -tanto el existente como el que se genere a partir de la reducción del Impuesto General a. CA. las Ventas y que dicho sustento sea razonable, tal como ocurrió en 2011.. BL IO TE. También resulta deseable que el gasto público sea lo más eficiente y esté lo mejor orientado posible. BI. 6.4 Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a. las Ventas o Impuesto General a las. Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6.4.1 Tasa del impuesto general a las ventas Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas. A esa tasa se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM). De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de. -U. NT. 18%: IGV + IPM.. DO. 6.4.2 Base Legal del Impuesto General a las ventas Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas. RA. aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del. PO SG. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, Decreto Supremo N° 029-94-EF.. DE. (*) Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a. CA. las Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666. BL IO TE. Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° Decreto Legislativo N° 776.. BI. 6.4.3 Características del Impuesto General a las Ventas Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores. Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.. 6.4.4 Origen del Impuesto General a las Ventas La imposición al consumo, más conocido como el impuesto. NT. general a las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en. -U. el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total. DO. del precio de venta.. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto. RA. a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a. PO SG. nivel fabricante o importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó a implementar un impuesto general al. DE. consumo con una tasa general del 16%.. CA. Fue en Agosto del año 2003 mediante la Ley 28033, durante el. BL IO TE. periodo de gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de Promoción Municipal.. BI. Años más tarde, el 20 de febrero de 2011 el Congreso de la República publica la Ley Nº 29666 que vuelve la tasa del Impuesto General a las Ventas a 16% agregándose el 2% por el Impuesto de Promoción Municipal. Esta empezó a regir a partir del 1 de marzo de 2011.. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6.4.5 Operaciones gravadas El. Impuesto. General. a las Ventas grava las siguientes. operaciones: 1) La venta en el país de bienes muebles; 2) La prestación o utilización de servicios en el país;. NT. 3) Los contratos de construcción;. -U. 4) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores. DO. de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el. RA. inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de. PO SG. empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando. DE. se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o. CA. mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el. BL IO TE. que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.. BI. Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el artículo 54° del presente dispositivo. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.. 5) La importación de bienes.. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6.4.6 Operaciones exoneradas o inafectas El Impuesto General a las Ventas no grava el alquiler ni cualquier otra forma de cesión para el usufructo de bienes muebles o inmuebles, siempre y cuando el ingreso sea una renta de primera o segunda categoría de las gravadas por el Impuesto de Rentas.. NT. Tampoco se gravará el traspaso de bienes ya usados que hagan. -U. efectivo las personas naturales o jurídicas que no realicen ninguna. DO. actividad empresarial, a excepción de que sean habituales estas operaciones.. RA. En caso de reorganización de empresas, el Impuesto General a. PO SG. las Ventas no gravará las transferencias que se realicen. Además tampoco gravará la importación de:. DE. Bienes donados a entidades religiosas Bienes de uso personal y. CA. utillaje del hogar que se importen liberados de derechos. BL IO TE. aduaneros por dispositivos legales. Bienes. con. financiación. de. donaciones. del. exterior. El Impuesto General a las Ventas tampoco grava la compraventa. BI. de metales preciosos monetarios (oro y plata) realizados con el Banco Central de Reserva de Perú, ni la adquisición o importación de monedas, billetes, cospeles y cuños en relación a éste. Las transferencias o importaciones de bienes y las prestaciones de servicios que realicen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares y que sean exclusivamente para fines propios tampoco estarán gravados por el Impuesto General a las Ventas. 19. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Otras actividades que tampoco están gravadas por el Impuesto General a. las Ventas son los servicios que prestan las. Administradoras de Fondos de Pensiones Privadas, los intereses y ganancias de capital generados por CeDes del Banco Central de Reserva de Perú y por los Bonos que emite éste y los juegos de. -U. NT. azar entre otros.. DO. 6.4.7 Nacimiento de la Obligación Tributaria del Impuesto General a las Ventas. RA. En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a partir del. PO SG. cual un contribuyente se encuentra obligado a cumplir con el pago del Impuesto General a las Ventas:. DE. En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante. CA. de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la. BL IO TE. fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. 1) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que. BI. establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.. 2) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. 3) En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha 20. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.. 6.4.8 Base imponible del Impuesto General a las Ventas Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base. NT. imponible está constituida por:. -U.  El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.. DO.  El total de la retribución, en la prestación o utilización de. RA. servicios..  El valor de construcción, en los contratos de construcción.. PO SG.  El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.. DE.  En las importaciones, el valor en aduana, determinado con. CA. arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e. BL IO TE. impuestos que afectan la importación, con excepción del Impuesto General a las Ventas.. Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por. BI. servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación. de. servicios. complementarios,. en. intereses. devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base. NT. imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago. -U. emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el. RA. DO. servicio.. 6.4.9 Declaración y pago del Impuesto General a las Ventas. PO SG. Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el. DE. período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán. CA. constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso,. BL IO TE. del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del. BI. respectivo período. Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 7. Hipótesis El análisis de los efectos tributario, es importante ante la posible reducción del Impuesto General a las Ventas en el Perú - Año 2016.. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES. NT. 8.. MATRIZ DE OPERACIONALIZACION. Indicadores. -U. Definición Conceptual. DO. Variable. Normas jurídicas a través de las. . Política tributaria. Efectos tributarios. cuales el estado ejerce su poder. . Tasa de contribución. tributario con el propósito de. . Nivel de Ingresos. obtener ingresos que sirvan para. . Beneficios tributarios. PO SG. RA. Análisis de. sufragar sus gastos. . Disminución de tasa progresiva. Reducción del. paga por las ventas o servicios. . Aumento de la recaudación. Impuesto General a. que se realiza en el país. Este. . Disminución de la informalidad. impuesto. las. . Aumento de la base tributaria. importaciones, la prestación o. . Dinamización de la economía. grava. CA. las Ventas. DE. Disminución del tributo que se. también. en el país, o los contratos de construcción.. BI. BL IO TE. utilización de servicios prestados. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. II. MATERIAL Y METODOS 2.1 Material 2.1.1 Población La población es finita y está compuesta por los 8,232 contribuyentes inscritos en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de. NT. Administración Tributaria – SUNAT durante el año 2016.. -U. 2.1.2 Muestra. 2.2. RA. DO. Se ha tomado como muestra a la población por ser representativa.. Método. PO SG. Para el presente trabajo se utilizara los métodos: Analítico – Inductivo – Deductivos Método Analítico. DE. .. CA. Permitió examinar la Importancia del para poder inferir o formular. .. BL IO TE. conclusiones válidas para ser utilizadas en el trabajo de investigación. Método Inductivo. Permitió inferir los resultados de la muestra en la población para validar la. .. BI. investigación realizada. Método Deductivo Los elementos del objeto de investigación no pueden ser numerados y estudiados en su totalidad, se tomó una muestra representativa que permitió hacer generalizaciones del conjunto de comportamientos de la variable estudiada en la presente investigación.. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2.2.1 Diseño de investigación Diseño transeccional descriptivo Se utilizan para describir la realidad tal y conforme se presenta en la naturaleza. El Investigador no manipula deliberadamente ninguna variable, solamente observa y describe el fenómeno tal y conforme se presenta.. NT. Tiene como objetivo indagar la incidencia de las modalidades o niveles de. ABARATAMIENTO DE BIENES Y SERVICIOS CONTRIBUYENTES ATRAER CONTRIBUYENTES. SUPER INTENDENCIA COMBATIR LA INFORMALIDAD. REDUCCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL. A LAS VENTAS. PO SG. NACIONAL. RA. INSCRITOS EN. DO. -U. una o más variables en una población.. DE ADUANAS Y DE ADM. TRIB.. DE. 2.3 Técnicas de investigación. CA. Las técnicas de recolección de datos son:. BL IO TE. a) Análisis documental. Consiste en tomar datos de los documentos que contienen parte de la información referente al objeto del estudio.. BI. b) Fuentes. Los documentos fueron de tipo bibliográfico, periodístico, informativo, etc. En el presente estudio se utilizó las normas legales (leyes y reglamentos), libros de la especialidad (tributación), informes de reducción del impuesto general a las ventas practicadas a la población materia de estudio.. 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2.4 Instrumentos Ficha Bibliográfica o Hemerográfica, para la recopilación de datos de libros, revistas, periódicos, trabajos de investigación e Internet relacionados con el tema de investigación. Guía documental, para orientar eficazmente al análisis de los efectos. NT. tributarios en la reducción del Impuesto General a las Ventas.. -U. Videos, discos compactos, disquetes.- Instrumentos que han permitido. BI. BL IO TE. CA. DE. PO SG. RA. DO. disponer de información necesaria para el trabajo de investigación.. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. III. RESULTADOS De la investigación realizada sobre importancia del análisis de los efectos tributarios ante la posible reducción del Impuesto General a las Ventas en el. CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. Perú – Año 2016; se ha encontrado lo siguiente:. BL IO TE. Se observa que los ingresos tributarios del gobierno central, sin descontar devoluciones, ascendieron a S/.8,179 millones, registrando un aumento. BI. nominal de S/.195 millones y un descenso real de 0.6% con respecto al mismo mes del año anterior. La Sunat indicó que este resultado se explica por una mayor recaudación del IGV por importaciones, que aumentó a 12.5% y un menor dinamismo de la demanda interna. La recaudación en mayo también se vio impactada por la prórroga por tres meses del pago de IGV para las mypes.. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Otros factores fueron la facilitación del acceso de los contribuyentes al fraccionamiento de su deuda tributaria corriente, las declaratoria de emergencia en más de 800 distritos en atención a los efectos de El Niño, que permite postergar la declaración y el pago de las obligaciones tributarias, y un efecto estadístico generado por los pagos extraordinarios en mayo del. NT. año pasado.. -U. La recaudación del IGV total ascendió a S/.4,419 millones, lo que representó. DO. un aumento de S/.285 millones y un crecimiento real de 3.7%. Este resultado se debió, principalmente, a la mayor recaudación del Impuesto General a las. RA. Ventas importaciones.. PO SG. El IGV interno registró un aumento nominal de S/.18 millones, lo que significó un descenso real de 2.2%. Mayo fue el tercer mes de aplicación de la Ley. CA. General a las Ventas.. DE. que permite a las mypes la prórroga por tres meses del pago del Impuesto. BL IO TE. A nivel sectorial, el resultado fue determinada por los menores pagos de los sectores manufactura (-12.1%), telecomunicaciones (-10.1%) y otros servicios.. las Ventas Importaciones alcanzó un nivel de. BI. El Impuesto General a. S/.1,944 millones, lo que significó un aumento nominal de S/.267 millones y real de 12.5%. En mayo, la recaudación del Impuesto a la Renta ascendió a S/.2,386 millones, lo que significó un descenso real de 8.3%. Este resultado se debió, principalmente, a la disminución de la recaudación del IR de tercera categoría (-16.3%), a los menores pagos del IR de no domiciliados (-22.3%) y 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. a la disminución de la recaudación por concepto de regularización (-12.9%), lo que fue parcialmente atenuado por el aumento nominal en la recaudación de retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría en S/.21 millones. La recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo ascendió en mayo a. NT. S/.438 millones, registrando una disminución nominal de S/.9 millones (-. -U. 4.9%). En este caso, el resultado se debió a los menores pagos por concepto. DO. de ISC Combustibles que descendieron en S/.57 millones, lo que fue atenuado por los pagos del ISC Otros Bienes que aumentaron en S/.48. RA. millones.. PO SG. Las devoluciones de impuestos realizadas en mayo ascendieron a S/.1,519 millones, registrando un aumento de S/.399 millones y variación real de. DE. 31.7%. Así, las devoluciones por concepto de exportaciones pasaron de. CA. S/.596 millones en mayo del 2016 a S/.895 millones en mayo del 2017.. BL IO TE. Asimismo, las devoluciones por pagos en exceso pasaron de S/.223 millones a S/.414 millones en similares periodos. La pregunta es simple: ¿se puede combatir la informalidad bajando los. BI. impuestos? En principio, en nuestra realidad, no. Afirmar tal cosa es lo mismo que pensar que se puede combatir la delincuencia simplemente aumentando las penas. Los impuestos forman parte de las llamadas normas odiosas, cuyo cumplimento como el nombre lo dice no es del agrado de los privados, dado que el pago de impuestos significa para el privado una pérdida patrimonial. Se debe tener en claro que el pago de impuestos, en términos simples, 29 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. consiste en exigirles a los privados que se saquen dinero del bolsillo sin una contraprestación específica, sino con la idea general de que se trata de un pago solidario para que el estado funcione. Hay que aclarar que no necesariamente en favor de los verdaderos contribuyentes (en nuestra realidad, los impuestos no se suelen invertir en una forma en que mejore la. NT. calidad de vida de los que pagan los impuestos).. (agricultura,. pesca,. minería. informal,. venta. de. licor,. DO. económicas. -U. En nuestro país hay zonas geográficas (Amazonia, sierra sur) y actividades. comercialización de abarrotes, servicios profesionales, otros), que tiene. RA. niveles de informalidad muy superiores al 50%. Resulta claro que el principal. PO SG. motivo del incumplimiento de las obligaciones tributarias en estas zonas y actividades es la falta de percepción de riesgo por parte de la administración. DE. tributaria.. CA. Lo que ocurre en estas zonas es algo muy parecido a lo que pasa con las. BL IO TE. señales de tránsito y la falta de un policía que las haga cumplir, es decir, la administración tributaria no tiene presencia en estas zonas y actividades, por lo menos la suficiente como para incentivar a estos empresarios a cumplir. BI. con sus obligaciones tributarias y, por lo tanto, reducir su patrimonio para pagar sus impuestos. Teniendo en cuenta lo indicado resulta claro que si los informales al día de hoy pagan cero sin ninguna percepción de riesgo, reducir el pago ordenado por la ley del 18% al 17% no tendrá ningún efecto en estos sectores económicos, dado que están acostumbrados a vivir fuera de la norma sin sufrir consecuencia negativa alguna por ello. 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Similar razonamiento se haría en relación al contrabando masivo que viene del sur (Puno y Tacna): resulta obvio que aunque se reduzcan los aranceles, dicho “sacrificio” del estado no dará como resultado que el contrabando disminuya. Debemos recordarle a nuestros amigos del nuevo gobierno que la informalidad en nuestro país está enraizada, convivimos con ella, y la. NT. toleramos en el día a día como sociedad.. -U. Las experiencias más recientes en nuestra historia tributaria sobre reducción. DO. de tasas de impuestos demuestran claramente que una alta reducción de impuestos no genera impacto alguno en el cumplimiento tributario,. RA. especialmente si no viene ligado con un aumento en la percepción de riesgo. PO SG. creada por la SUNAT.. Así, por ejemplo, cuando en el año 2010 se redujo la tasa del impuesto a la. DE. renta para el alquiler de inmuebles de una tasa progresiva de 15%, 21% y. CA. 30% a una de 5% flat, no se generó un incremento de la formalidad sino. BL IO TE. nuevos mecanismos de elusión tributaria, debido a que no vino de la mano con alguna campaña efectiva de la SUNAT. En tal sentido, resulta claro que el incremento de la recaudación tributaria,. BI. que resulta esencial para mantener un equilibrio fiscal, no estará ligado con la reducción de alícuotas de impuestos (que, en este caso, es una mala interpretación de teorías económicas que se basan en economías formales), sino con un fortalecimiento de la administración tributaria, con recursos más enfocados, mayor inteligencia, mayor especialización y definitivamente un mejor diagnóstico de la realidad que se tiene que afrontar, eliminando prácticas actuales en las que se tolera la evasión, atacando a las empresas 31 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. formales (al resultar más sencillo obtener recursos de empresas cuyos activos están declarado La recaudación conseguida a través del Impuesto General a las Ventas ha representado parte importante de los ingresos tributarios del Estado. Al 2015, la participación de dicho tributo fue de 55.68%, mientras que durante el. NT. primer semestre de este año, la participación pasó a 53.43%; es decir, han. BL IO TE. CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. sido la principal fuente de ingresos provenientes de la recaudación tributaria.. Considerando la importancia del Impuesto General a las Ventas dentro de. BI. los ingresos corrientes del Estado, es válido preguntarnos cuál podría ser el impacto de una reducción de dicha tasa para la actividad económica. Sobre este asunto existe mucha literatura, tanto a favor como en contra de este tipo de medidas. Bajar las tasas impositivas es considerado como una medida de política fiscal expansiva, y por lo tanto se suele usar como herramienta para dinamizar la actividad económica. Además, también es usado como medio. 32 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(42) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. para combatir la informalidad, buscando atraer más contribuyentes y ampliar la base tributaria Entre los argumentos a favor de la reducción de los impuestos al consumo están que, al disminuirse la tasa impositiva, hay un abaratamiento inmediato de los precios de los bienes y servicios gravados, permitiendo que las. NT. personas tengan más dinero para gastar, estimulando de ese modo la. -U. economía.. DO. Los especialistas que defienden la reducción de los impuestos al valor agregado (o IGV en nuestro caso) suelen mencionar que la efectividad de. RA. este tipo de medidas está comprobada, mencionando el caso de EE.UU.. PO SG. durante el gobierno de Ronald Reagan. “reagonomics” es el nombre que se le dio al paquete de medidas impulsado durante la administración de reagan,. DE. entre las que destacaban recortes importantes en diversas tasas tributarias,. CA. tanto al valor agregado como a las rentas, realizados entre 1982 y 1986. Los. BL IO TE. resultados fueron positivos para la economía estadounidense, ya que luego de la recesión de 1981-1982, el PBI de dicho país logró recuperarse y crecer a una tasa real promedio de 3.05% hasta el 1988, mientras que el gasto de. BI. consumo pasó a representar el 22.4% del pbi durante su mandato, por encima del promedio de 20.6% obtenido entre los años 1971 al 2009. De otro lado, también hay una corriente que no comulga con la idea de bajar la tasa del Impuesto General a las Ventas como política fiscal expansiva. Esta posición advierte que el impacto de un recorte de este tipo es mínimo ya que no siempre se traslada dicha reducción al precio final de los productos, lo que genera que no se produzca un impulso al gasto de consumo. Además, 33 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(43) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. consideran que si tal disminución no se acompaña con un recorte en el gasto público, el déficit fiscal se incrementaría en una magnitud que podría no ser deseada. En cambio, argumentan que la herramienta de política fiscal que mejor responde es el incremento del gasto de gobierno, ya que el efecto multiplicador de esta variable es mayor al de un recorte en los impuestos. NT. En el Perú en el mes de marzo de 2013 se Decretó que la disminución del. -U. impuesto general a las ventas a 18% con la finalidad de incentivar el. DO. consumo, la que generaría una caída en la recaudación. Lo que sucedió en realidad fue que los ingresos tributarios provenientes del Impuesto General a. RA. las Ventas que en el 2010 habían crecido 20.4% pasaron a crecer en el. PO SG. mismo 2011 solo 13.8%, luego 9% en el 2012. El efecto en el consumo privado tampoco fue el esperado, pues la tasa de crecimiento anual de dicha. DE. variable se redujo de 9% en el cuarto trimestre del 2010, a 8.1% en el primer. CA. trimestre del 2011, 7.5% en el segundo, 4.2% en el tercero y 4.3% en el. BI. BL IO TE. cuarto.. 34 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(44) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La probabilidad de éxito o fracaso de un recorte de las tasas impositivas depende de varios factores. Por ejemplo, si la confianza del consumidor es baja al momento de la disminución, el impacto será mínimo ya que el consumidor decidirá ahorrar el ingreso disponible que obtenga por la reducción de la tasa. Las condiciones actuales de la economía también. NT. juegan un papel importante en la probabilidad de éxito de dicha medida, por. -U. ejemplo, si el contexto económico es demasiado complicado (deflación,. DO. caída permanente de la inversión, créditos congelados), un menor impuesto no tendría la fuerza suficiente como para combatir todos esos factores. RA. negativos. En el 2011, cuando se decretó la reducción del Impuesto General. PO SG. a las Ventas , ésta no se enmarcó dentro de un plan integral a largo plazo, y fue más una medida aislada, producto quizás del contexto político de ese. DE. entonces, el cual estaba marcado por las elecciones presidenciales. Al final,. CA. la desaceleración económica no pudo ser contenida con dicha medida.. BL IO TE. Una de las razones que se encuentra detrás de la propuesta de reducir la tasa del Impuesto General a las Ventas en un punto porcentual al 2017 es el de la eficiencia recaudatoria. La idea suena interesante, y el gráfico. BI. presentado por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) provoca una hipótesis que podría tener cierta lógica, aunque hay que tener en cuenta que la misma no implica causalidad. Es decir, no sabemos si, a la inversa, es la baja eficiencia recaudatoria del Impuesto General a las Ventas la que lleva a que nuestra tasa del Impuesto General a las Ventas sea alta. Abajo tenemos un gráfico de la relación Impuesto Generala a las Ventas y Eficiencia Recaudatoria con una muestra más amplia (140 países). Se 35 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.