Aspectos Legales Y Tributarios según tipo de Cooperativa En Paraguay

(1)

según tipo de

Cooperativa

En Paraguay

(2)

Ley

2.157/03

INCOO

P

Definiciones del INCOOP

Respuesta a Consultas Vinculantes SET

Acuerdos y Sentencia del T. C. y C.S.J

LEY Nº 438/94

“DE COOPERATIVAS”

Ley

125/91

Ley

2.421/04

MARCO

LEGAL

REGULATORIO

IMPO

SIT

IV

A

S

(3)

Son contribuyentes con los

alcances de la Ley Nº 438/94

IRACIS

I.V.A.

Exonera a las Entidades Sin

Fines de Lucro

(4)

IVA

Con

Socios

Con

Terceros

No Socios

Adiciona el IVA

si renuncia a la

franquicia

Exonerado

Se Adiciona

el IVA

(5)

1. Excedentes de operaciones

con socios

(Sumas pagadas de mas o cobradas de

menos)

2. Los Excedentes destinados

a fondos de educación.

Excedentes de Operaciones

con Terceros

No Socios

Exonerado

Fondo de

Educación

Servicios

Bienes

Fondo de

Educación

Gravado

(6)

DISPOSICIONES QUE HACEN REFERENCIA AL TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE LAS

COOPERATIVAS.

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04

Artículo 3º: Contribuyentes: Serán contribuyentes:

…………

d) Las Cooperativas con los alcances establecidos en la

Ley Nº 438/94 "De Cooperativas".

Ley 438/94

Artículo 113°.-

Exenciones Tributarias. Cualquiera fuera

la clase o grado de la cooperativa, queda exenta de los

siguientes tributos:

d) El Impuesto a la renta sobre los excedentes de las

entidades cooperativas que se destinen al cumplimiento

de lo dispuesto en los literales a), b) y f) del Art. 42 y

sobre los excedentes de las entidades cooperativas que

sean créditos de los socios por sumas pagadas de mas o

cobradas de menos originadas en prestaciones de

servicios o de bienes del socio con su cooperativa o de

esta con aquel; y,

Artículo 42°.- Distribución del Excedente. El excedente

realizado y líquido se distribuirá de la siguiente manera:

a) Diez por ciento como mínimo, para reserva legal,

b) Diez por ciento como mínimo para el Fondo de Fomento

de la Educación Cooperativa;

f) Tres por ciento aporte a las Confederaciones o

Federaciones.

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04

Artículo 79º: Contribuyentes: Serán

contribuyentes:

b) Las cooperativas, con los alcances establecidos

en la Ley Nº 438/94, De Cooperativas.

Ley 438/94

Artículo 113°.-

Exenciones Tributarias. Cualquiera

fuera la clase o grado de la cooperativa, queda

exenta de los siguientes tributos:

b) El Impuesto a los Actos y Documentos que

graven los actos de los socios con su cooperativa;

IMPUESTO A LA RENTA COM. IND. O SERVICIOS

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(7)

bien o contratación de un servicio por medio de su cooperativa,

del que la cooperativa luego de restar los costos y gastos obtiene

un excedente para el socio.

Ejemplo: El socio toma un préstamo de su cooperativa por el que pago intereses, los que

luego de calcular contablemente el resultado obtiene un excedente positivo repartible.

QUE ES SUMAS COBRADA DE MENOS

Importe monetario que el socio percibe en la PROVISIÓN de un

bien o prestación de un servicio a su cooperativa, del que la

cooperativa luego de comercializar resta los costos y gastos y

obtiene un excedente para el socio.

Ejemplo: El socio vende carne a su cooperativa, luego la cooperativa lo comercializa y

luego de restar los costos y gastos obtiene un resultado positivo repartible.

(8)

Tipos de

Cooperativas

Especializadas

Cooperativas

Multiactivas

Se Organizan

por Dptos.

Independientes

Ahorro y

Crédito

Producción

Consumo

Servicios

Públicos

Trabajo

Servicios

(9)

Decreto 14.052/96

Art. 106º.- Cooperativas de Producción - Son

cooperativas de producción las que tengan por objeto la

producción o transformación de bienes materiales

mediante el trabajo personal de sus socios y su posterior

comercialización en el mercado.

Es un tipo de Cooperativa orientada a comercializar

bienes o servicios PROVENIENTE DE SOCIOS

(10)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE PRODUCCION

Operación: Venta de bienes Retribución que percibe el

socio:

Precio por el bien entregado a su cooperativa.

Tratamiento impositivo: Exonerado Observaciones:

Operación: Venta de bienes

Retribución que percibe el

socio:

Precio por el bien entregado a su

cooperativa.

Tratamiento impositivo Exonerado

Hecho imponible Excedente o Resultado

Destino del excedente: Repartible

Tratamiento impositivo: Exonerado

S

O

C

IO

S

O

C

IO

(11)

I.V.A.

IRACIS

socio:

Tratamiento impositivo: Exonerado

socio:

Tratamiento impositivo Gravado

Hecho imponible Excedente o Resultado Destino del excedente: Repartible

Tratamiento impositivo: Exonerado Observaciones:

AyS 152/00 del T.C y AyS 900/01 de la C.S.J “Productores de leche“

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(12)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE PRODUCCION

socio:

Tratamiento impositivo: Gravado

socio:

Tratamiento impositivo Exonerado

Hecho imponible Excedente o Resultado

Destino del excedente: Repartible

Tratamiento impositivo: Exonerado

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(13)

I.V.A.

IRACIS

socio:

Hecho imponible Excedente o Resultado Destino del excedente: Fondo de educación Tratamiento impositivo: Exonerado

Observaciones: Art. 46 ley 438/94

N

O

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

VOLVER

(14)

Decreto 14.052/96

Art. 109º.- Cooperativas de Trabajo - Son cooperativas de trabajo

las que tengan por objeto dar empleo a sus socios. El producto

obtenido de la actividad del trabajador, sea de carácter intelectual,

artístico, manual o de otra índole, pertenece a la cooperativa y, en

consecuencia, tiene la facultad de disponer libremente del mismo.

Excepcionalmente y por un tiempo no mayor de un año, la

cooperativa podrá contar con trabajadores no socios los que en

conjunto no excederán del veinte por ciento de la planilla total.

Están exceptuados de esta disposición quienes trabajen durante el

periodo de prueba, así como los empleados en relación de

dependencia que cumplieran tareas no vinculadas con el objeto

social de la cooperativa.

Es un tipo de Cooperativa orientada a comercializar bienes o

servicios PROVENIENTE DE SOCIOS

(15)

I.V.A.

IRACIS

Operación:

a la que esta indique. Retribución que percibe el

socio: Precio del servicio. Tratamiento impositivo Exonerado.

Operación:

o vende bienes producidos. Retribución que percibe el

socio: Precio de bienes o servicios. Tratamiento impositivo Exonerado.

Hecho imponible: Excedente o Resultado Destino del excedente: Repartible

S

O

C

IO

S

O

C

IO

(16)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE TRABAJO

Operación:Realiza trabajos a la cooperativa o a la que esta indique.

Retribución que percibe el

socio: Precio del servicio. Tratamiento impositivo Exonerado.

Operación:Realiza trabajos, Presta servicios, o vende bienes producidos. Retribución que percibe el

socio: Precio de bienes o servicios. Tratamiento impositivo Gravado.

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(17)

I.V.A.

IRACIS

socio: Precio del servicio. Tratamiento impositivo Gravado.

Observaciones:

Solo de manera excepcional por un periodo menor a un año y que no supere al 20% del total del plantel.

Retribución que percibe el

socio:

Precio de bienes o servicios.

Tratamiento impositivo Exonerado.

Hecho imponible: Excedente o Resultado

Destino del excedente: Repartible

Tratamiento impositivo: Exonerado

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(18)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE TRABAJO

Operación:Realiza trabajos a la cooperativa o a la que esta indique.

socio: Precio del servicio. Tratamiento impositivo Gravado.

Observaciones:

Solo de manera excepcional por un periodo menor a un año y que no supere al 20% del total del plantel.

Operación:

Realiza trabajos, Presta servicios,

o vende bienes producidos.

Retribución que percibe el

socio:

Precio de bienes o servicios.

Tratamiento impositivo Gravado.

Hecho imponible: Excedente o Resultado Destino del excedente: Fondo de educación Tratamiento impositivo: Gravado

Observaciones: Art. 46 ley 438/94 no exonera servicios

N

O

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

VOLVER

(19)

Art. 107º.- Cooperativas de Consumo - Son cooperativas

de consumo las que tengan por objeto proveer a sus

socios mercaderías de uso personal domestico o para su

actividad profesional. Las ventas podrán realizarse

también a personas que no fueran socias, de conformidad

con el Art. 46 de la Ley.

Es un tipo de Cooperativa orientada a COMERCIALIZAR

BIENES O SERVICIOS AL SOCIO.

(20)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE CONSUMO

socio:

Tratamiento impositivo Exonerado Observaciones:

socio:

Tratamiento impositivo Exonerado Observaciones:

S

O

C

IO

S

O

C

IO

(21)

I.V.A.

IRACIS

socio:

Hecho imponible Excedente o Resultado Destino del excedente: No repartible

Tratamiento impositivo: Gravado Observaciones:

Dto. 14052/96 art. 107, puede vender a no socios pero esta gravado.

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(22)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE CONSUMO

socio:

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(23)

I.V.A.

IRACIS

socio:

Hecho imponible Excedente o Resultado Destino del excedente: Fondo de educación Tratamiento impositivo: Exonerado

Observaciones: Art. 46 ley 438/94

N

O

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

VOLVER

(24)

Decreto 14.052/96

Art. 110º.- Cooperativas de Servicios - Son las

cooperativas de servicios las que tengan por objeto la

prestación de servicios a sus socios, no comprendidos en

alguno de los tipos precedentes. Podrán constituirse para

la prestación de los siguientes servicios:

a) Cuidado de la salud;

b) Provisión de viviendas y actividades conexas;

c) Atención de la educación formal;

d) Jubilaciones y pensiones;

e) Comercialización de los bienes de los socios;

f) En general, todo servicios que demanden los socios.

Es un tipo de Cooperativa orientada a COMERCIALIZAR

BIENES O SERVICIOS AL SOCIO.

(25)

I.V.A.

IRACIS

socio: Servicios Tratamiento impositivo Exonerado

Observaciones: AyS 266/06 “Coomencipar"

socio: Servicios

Tratamiento impositivo Exonerado (en seguro medico incluido adherentes)

S

O

C

IO

S

O

C

IO

(26)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE SERVICIOS

Operación: Prestación de servicios Retribución que percibe el

socio: Servicios Tratamiento impositivo Gravado

Hecho imponible Excedente o Resultado Destino del excedente: No repartible

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(27)

I.V.A.

IRACIS

Operación: Prestación de servicios

Retribución que percibe el

socio:

Servicios

Tratamiento impositivo: Gravado

Hecho imponible Excedente o Resultado

Destino del excedente: Repartible

Tratamiento impositivo: Exonerado

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(28)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE SERVICIOS

socio: Servicios Tratamiento impositivo: Gravado

socio: Servicios Tratamiento impositivo Gravado

Hecho imponible Excedente o Resultado Destino del excedente: Fondo de educación Tratamiento impositivo: Gravado

Observaciones: Art. 46 ley 438/94 no exonera servicios

N

O

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

VOLVER

(29)

Art. 105º.- Cooperativas de Ahorro y Crédito - Son

cooperativas de ahorro y crédito las que tengan por

objeto captar ahorro de sus socios y concederles dinero

en préstamo. Ninguna de las cooperativas de ahorro y

crédito ni las que tengan en funcionamiento un

departamento de ahorro y crédito podrá otorgar créditos

a quienes no fueran socios, salvo a otra cooperativa

reconocida legalmente. Tampoco podrá captar ahorros de

terceros, sino con expresa autorización del INCOOP y con

dictamen del Consejo Asesor.

Es un tipo de Cooperativa orientada a COMERCIALIZAR

BIENES O SERVICIOS AL SOCIO.

(30)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO

Operación: Deposita fondos Retribución que percibe el

socio: Obtiene intereses Tratamiento impositivo Exonerado

Operación: Concede créditos. Retribución que percibe el

socio: Obtiene intereses Tratamiento impositivo Exonerado

S

O

C

IO

S

O

C

IO

(31)

I.V.A.

IRACIS

socio: Obtiene intereses

financieras. Retribución que percibe el

Tratamiento impositivo

Exonerado, por art. 83 num. 2 inc a) Ley 125/91, intereses de valores públicos y privados.

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(32)

I.V.A.

IRACIS

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO

Operación: Deposita, o presta dinero. Retribución que percibe el

Tratamiento impositivo

Deposito: exonerado art. 83 num. 2 inc b) Ley 125/91, interes por depositos en cooperativas. Prestamos: Gravados.

Operación: Concede créditos. Retribución que percibe el

Hecho imponible: Excedente o Resultado

Destino del excedente: Repartible

Tratamiento impositivo: Exonerado

S

O

C

IO

N

O

S

O

C

IO

(33)

I.V.A.

IRACIS

socio: Obtiene intereses Tratamiento impositivo

Deposito: exonerado art. 83 num. 2 inc b) Ley 125/91, interes por depositos en cooperativas. Prestamos: Gravados.

cooperativas y entidades financieras.

socio: Obtiene intereses Tratamiento impositivo

Exonerado, por art. 83 num. 2 inc a) Ley 125/91, intereses de valores públicos y privados.