UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL FACULTAD EDUCACIÓN A DISTANCIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA – CONTADOR PÚBLICO
TEMA:
“DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES QUE
REGULEN LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA MINERA ELIPE S.A.”
AUTOR:
JOFRE ABEL GUILLEN IMBAQUINGO
DIRECTOR:
LICENCIADO FABIAN SANTACRUZ
QUITO – ECUADOR
CERTIFICACIÓN
Certifico que el presente trabajo de investigación sobre DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES QUE REGULEN LAS OPERACIONES FINANCIERAS en la empresa minera Elipe S.A. de la ciudad de Quito, fue realizado por el señor Jofre Abel Guillén Imbaquingo y ha cumplido con las normas de una investigación de campo en la referida empresa, por tanto avaliza el nivel de conocimientos como un requisito previo la obtención del título de Licenciado en Auditoria y Contabilidad, Contador Público.
Quito, noviembre 30 del 2010.
Atentamente
AUTORÍA
Yo, Jofre Abel Guillén Imbaquingo, soy el responsable de la realización y de las ideas expuestas en la presente tesis, para lo cual he utilizado procedimientos técnicos debidamente autorizados por la Dirección de la empresa Elipe S.A..
Por tal motivo, declaro que le contenido, las conclusiones, los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto son responsabilidad del autor.
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo a mi madre María Rosa, por su cariño, por su abnegación y porque siempre supo guiarme por el buen camino.
A mis sobrinos como homenaje a las futuras generaciones de ejemplo sacrificio y superación.
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por haber dado el don de la perseverancia, la forataleza física e intelectual para seguir adelante, a la Escuela de Contabilidad y Auditoria de la Universidad Tecnológica Equinoccial quien con su acertada política educativa esta siempre preocupada del mejoramiento profesional de sus educandos, a Elipe S.A. por permitirme desenvolverme en su campo laboral y por su apoyo incondicional hacia mi desarrollo profesional y a todas y cada una de las personas que de una u otra manera me proporcionaron su ayuda.
Mi reconocimiento y gratitud al Licenciado Fabián Santacruz quien sin escatimar tiempo y esfuerzo condujo todo el proceso de investigación hasta la culminación del presente trabajo, con entrega, capacidad y profesionalismo.
INDICE
RESUMEN EJECUTIVO ... 1
CAPITULOI ... 2
INTRODUCCIÓN ... 2
1.1 ANTECEDENTES... 2
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 3
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.5 JUSTIFICACIÓN ... 5
1.6 DELIMITACIÓN ... 5
1.7 FORMULACIÓN DE OBJETIVOS ... 6
1.7.1 OBJETIVO GENERAL ... 6
1.7.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... 6
1.8 HIPÓTESIS O IDEA A DEFENDER ... 6
1.9 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN ... 7
1.10 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ... 7
CAPITULO II ... 8
MARCO TEÓRICO – CONCEPTUAL Y LEGAL ... 8
2.1 MARCO TEÓRICO ... 8
2.2 MARCO CONCEPTUAL ...12
2.2.1 MANUAL DE CONTABILIDAD ...12
2.2.2 LIBROS CONTABLES ...12
2.2.3 CICLO O PROCESO CONTABLE ...12
2.2.4 LOS CONTROLES ...15
2.2.5 CONTROL INTERNO ...16
2.2.6 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO ...16
2.2.7 MANUALES ...17
2.2.8 OBJETIVOS GENERALES DE LOS MANUALES...18
2.2.9 PRINCIPALES TIPOS DE MANUALES ...19
2.2.10 CLASIFICACIÓN DE LOS MANUALES ...20
2.2.11 MANUALES DE PROCEDIMIENTOS ...21
2.2.12 CONTENIDO DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS ...21
2.3 MARCO LEGAL ...22
2.3.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ...22
2.3.2 NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD ...25
2.3.4 LEY DE COMPAÑÍAS ...33
2.3.5 LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO...36
2.3.6 LEY DE MINERIA Y SU REGLAMENTO ...38
CAPITULO III ...45
MARCO METODOLÓGICO ...45
3.1 MÉTODOS ...45
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIÓN ...45
3.2.1 BIBLIOGRÁFICA ...45
3.2.2 DESCRIPTIVA ...45
3.2.3 DEMOSTRATIVA ...46
3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA ...46
3.4 FUENTES ...46
3.5 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS ...46
3.5.1 ENTREVISTA ...46
3.5.2 CUESTIONARIO ...47
3.5.3 OBSERVACIÓN ...47
3.6 NIVEL DE INVESTIGACIÓN ...47
3.7 TRATAMIENTO ESTADÍSTICO ...47
CAPITULO IV ...52
ANALISIS SITUACIONAL DE LA EMPRESA MINERA ELIPE S.A. ...52
4.1 ANTECEDENTES...52
4.2 FILOSOFÍA INSTITUCIONAL ...53
4.2.1 MISIÓN ...53
4.2.2 VISIÓN ...53
4.3 OBJETIVOS ...53
4.3.1 OBJETIVO GENERAL ...53
4.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...54
4.4 POLÍTICAS ...55
4.5 VALORES INSTITUCIONALES ...56
4.6 MARCO LEGAL ...56
4.7 LO INSTITUCIONAL ...59
4.7.1 RECURSOS HUMANOS ...59
4.7.2 RECURSOS MATERIALES ...60
4.7.3 RECURSOS ECONÓMICOS ...61
4.7.4 RECURSOS TECNOLÓGICOS ...62
4.7.6 ANÁLISIS FODA ...65
CAPITULO V ...67
DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES QUE REGULEN LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA MINERA “ELIPE S.A.” ...67
5.1 INTRODUCCIÓN ...67
5.2 OBJETIVOS DEL MANUAL ...67
5.3 RESPONSABLES...69
5.4 FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO FINANCIERO ...69
5.5 PLAN DE CUENTAS ...77
5.5.1 CUENTAS ...77
5.5.2 CODIFICACIÓN DE CUENTAS ...81
5.5.3 PRESENTACIÓN ...81
5.6 PROCESO CONTABLE...94
5.6.1 APERTURA DE LIBROS ...96
5.6.2 DOCUMENTACIÓN ...96
5.6.3 JORNALIZACIÓN ... 101
5.6.4 MAYORIZACIÓN ... 118
5.6.5 BALANCE DE COMPROBACIÓN ... 118
5.6.6 AJUSTES ... 118
5.6.7 BALANCE AJUSTADO ... 119
5.6.8 ESTADOS FINANCIEROS ... 119
5.6.9 CIERRE DE LIBROS ... 121
5.7 CONTROL INTERNO ... 121
5.8 NIIF´s y NIC´s ... 127
5.8.1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF´s ... 128
5.8.2 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ... 129
5.8.3 ACTIVOS INTANGIBLES ... 130
5.8.4 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ... 131
5.8.5 IMPUESTOS DIFERIDOS ... 133
5.8.6 INVENTARIOS ... 136
5.8.7 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1) ... 138
5.8.8 INVENTARIOS (NIC 2) ... 139
5.8.9 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE (NIC 10) ... 140
5.8.10 IMPUESTO A LAS GANACIAS (NIC 12) ... 141
5.8.11 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16) ... 142
5.8.13 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS (NIC 24) ... 144
CAPITULO VI ... 145
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 145
6.1 CONCLUSIONES ... 145
6.2 RECOMENDACIONES ... 146
BIBLIOGRAFIA ... 147 GRÁFICOS
1
RESUMEN EJECUTIVO
Toda organización que busca la excelencia tiene la necesidad de implementar manuales de procedimientos y control que le permitan procesar información confiable, oportuna y relevante. Pues los manuales forman parte integrante de los sistemas contable, financiero, de planeación, de control, información que puede ser utilizada internamente por los directivos en la planeación, organización y toma de decisiones; así como también puede servir a usuarios externos que necesiten información financiera de la empresa.
La dirección de toda empresa bajo su responsabilidad debería implementar normas orientadas a la aplicación de procedimientos contables y de control interno, como: establecimiento de objetivos y metas tanto generales como específicas, formulación de planes operativos que sean necesarios, definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de procesos, implementación de un sistema de organización adecuado para la ejecución de planes, delimitación precisa de la autoridad y sus niveles de responsabilidad y adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos.
Un factor importante en el desarrollo de una organización eficiente es la clasificación de sus actividades en áreas claramente definidas que puedan administrarse sin complicaciones.
En el caso la empresa Elipe S.A. no cuenta con un manual de procedimientos contables lo que imposibilita conocer instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en la organización.
2
CAPITULOI
INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES
La empresa Elipe S.A. se constituyó mediante escritura pública el 08 de octubre de 1999, su fin es la prestación de todo tipo de servicios para la actividad minera en todas sus fases.
La política en recursos no renovables del Estado ha permitido que empresas dedicadas a las actividades mineras se vean afectadas y no todas han podido subsistir, esto se debe al mínimo interés por parte de inversionistas extranjeros, esas pocas empresas que actualmente se encuentran operando deben someterse a leyes estrictas y controles constantes.
A partir del dictamen de la Ley Minera, las empresas tuvieron las herramientas necesarias para su desarrollo, con lo que se espera a futuro sean un aporte importantísimo para la creación de empleos y recaudación de impuestos. La contribución de las empresas mineras ha sido y siguen siendo fundamental para el desarrollo del Ecuador, han ayudado en el desarrollo de las comunas donde se encuentran ubicadas, en las áreas como la salud, la educación, el empleo, la promoción humana, la lucha contra la pobreza, lo que ha permitido una atención a estos sectores sociales.
Elipe S.A. es una empresa que ha encontrado una problemática por su rápido crecimiento porque no ha sido capaz de coordinar, ejecutar, supervisar y evaluar sus movimientos en forma eficiente y efectiva para la toma de decisiones en el nivel gerencial y la consecución de los fines propuestos.
3 contribuir en la optimización de los recursos humanos, financieros y tecnológicos con lo que busca obtener un mejoramiento en sus operaciones y el logro de sus objetivos.
Pero también se debe considerar que el mundo vive un constante cambio en el ambiente de negocios que afectan la competitividad de las empresas. En Ecuador los cambios políticos, sociales y legales han hecho que las empresas se vean en la necesidad mejorar su nivel a través de productos y servicios más óptimos.
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Luego de un análisis sobre los procedimientos y registros contables que aplica Elipe S.A., se ha detectado que carece de un manual de procedimientos contables que regulen sus operaciones financieras. Con la inexistencia de este manual de procedimientos contables, se corre el riesgo de la improvisación, la rutina o lo tradicional que son factores negativos para conseguir resultados óptimos que proporcionen una seguridad en el registro de las operaciones y cerciorarse de la confiabilidad de los datos contables.
Elipe S.A. no cuenta con guías de procedimientos financieros que le permitan coordinar, ejecutar, supervisar y evaluar sus movimientos en forma eficiente y efectiva, por lo que se desconoce cómo se encuentra conformado el sistema de su organización contable, los procedimientos implantados, el personal con el que cuenta para el desarrollo de sus actividades y la consecución de los fines propuestos, por lo que es necesario el diseño de manuales de procedimientos identificados con cada una de sus actividades financieras.
4 En Elipe S.A. no cuenta con políticas en la ejecución del proceso contable, lo que provoca una deficiencia en su información interna, carece de un proceso ágil, oportuno y confiable, esto implica que muchas de las cuentas se encuentran distorsionadas lo que repercute negativamente en la empresa, porque la información financiera contable no refleja realmente el origen y la naturaleza de las transacciones procesadas.
Por las consideraciones señaladas y para superar positivamente esta falencia del área financiera, la empresa cree que es necesario la elaboración e implementación de un Manual de Procedimientos Contables, que le permita obtener estados financieros razonables, confiables y oportunos, que beneficiarán positivamente a sus directivos y administradores, y que lógicamente estén realizados de acuerdo lo que establecen: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC y la Ley de Régimen Tributario y su Reglamento de aplicación.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo inciden en las operaciones financieras la falta de normativos en los procesos de registro y control interno en la Empresa Elipe S.A.?
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cuándo se realizó un análisis situacional del departamento financiero de la Empresa Elipe S.A. y cuáles son sus necesidades?
¿Qué manual de procedimientos utiliza Elipe S.A para regular sus operaciones financieras?
5 ¿Cuál es la evaluación de la documentación de respaldo a que se someten todos los registros financieros?
¿Qué tan permanentes se realizan las evaluaciones sobre los procesos y políticas que rigen el cumplimiento de la gestión administrativa y financiera de Elipe S.A.?
¿Qué tan útil es el sistema contable utilizado por Elipe S.A para el registro y control de sus operaciones financieras?
1.5 JUSTIFICACIÓN
Con la finalidad de salvaguardar los recursos de la empresa Elipe S.A. se ha considerado importante la implementación de un manual de procedimientos contables la cual servirá como herramienta para efectuar el trabajo en forma ordenada y coordinada, para obtener mayor eficiencia y eficacia permitiendo verificar, vigilar y corregir errores.
Este manual tratará de entregar propuestas de cambio, destacar y fortalecer las actividades financieras dentro de la empresa. Por lo tanto la implementación de un manual de procedimientos contables servirá de guía tanto teórica como práctica en la aplicación de procedimientos, estableciendo responsabilidades, medidas de seguridad, control, autocontrol y objetivos planteados por la empresa así como también generando información útil y necesaria.
La implementación de un manual de procesos contables en la empresa Elipe S.A. contribuirá a la optimización de recursos humanos, financieros y tecnológicos lo que redundará en beneficio de los responsables del control de procesos.
1.6 DELIMITACIÓN
6 métodos y técnicas que este tipo de investigación requiere y para su realización se cuenta con la debida autorización por parte de sus directivos.
1.7 FORMULACIÓN DE OBJETIVOS
1.7.1 OBJETIVO GENERAL
Diseñar un manual de procedimientos contables para la empresa Elipe S.A. que le permita llevar un correcto movimiento, registro y control de las operaciones económicas y financieras, que ayude a optimizar costos, que permita entregar una información financiera confiable y sirva como herramienta para la correcta toma de decisiones a nivel gerencial.
1.7.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Definir la situación actual de la empresa, su organización, estructura, sistema de registro y control para poder determinar su funcionamiento.
Contribuir al perfeccionamiento del sistema de registro y control de las operaciones financieras.
Determinar procedimientos de registros y control que aseguren la utilidad y confiabilidad de la información financiera, para poder identificar las falencias en los procesos a ser aplicados.
Diseñar un sistema de control interno basándose en las Normas de Auditoria para mejorar y fortalecer las actividades desarrolladas.
1.8 HIPÓTESIS O IDEA A DEFENDER
7 por parte de sus directivos y afectar directamente a los resultados de la Empresa en términos de Eficacia, Eficiencia y Economía.
1.9 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN
El procedimiento de registro y control que utiliza Elipe S.A., no es el adecuado para establecer resultados de sus operaciones a final de cada periodo.
No se realizan evaluaciones al personal que se encuentra a cargo del manejo de los procesos contables.
En Elipe S.A. no existen manuales de procedimientos que puedan regular sus operaciones contables y administrativas.
1.10 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES INDICES
Proceso de registro y control.
Evaluaciones de personal.
Manuales de procedimientos.
Salvaguardar los recursos que posee Elipe S.A.
Personal calificado para el manejo de los procesos contables.
Regular las operaciones y funciones.
¿Son confiables los informes financieros al final de cada periodo?
¿Existe un buen nivel de estudio?
¿Existe un organigrama funcional-estructural?
Conciliaciones, Balance General, Estado de Resultados.
Altos porcentajes en ajustes contables.
No están
especificados los
cargos y
8
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO – CONCEPTUAL Y LEGAL
2.1 MARCO TEÓRICO
En la actualidad todas las empresas necesitan conocer más a fondo las necesidades que tiene la organización de la empresa, tener al día todos los documentos que enmarcan a diario las distintas operaciones y actividades que realiza la organización. Estos documentos reúnen normas internas, procedimientos, reglamentos, directrices y formatos que todos los usuarios deben tener conocimiento. Estos documentos sirven para establecer reglas claras, formulación de planes, definición de políticas, delimitación de autoridad y niveles de responsabilidad.
GUTIERREZ ABRAHAM (1992), “La tesis es una disertación escrita que el
aspirante a un título presenta el examen y discusión de los profesores de la materia respectiva. Su característica esencial consiste en presentar un problema o contener una idea demostrable, pues las verdades per se notae no necesitan demostración, ni cabe respecto a ellas discusión o polémica”.1
La elaboración de una tesis consiste en encontrar un problema, para luego de su investigación y análisis, desarrollar las mejores propuestas con la finalidad tratar de resolver el problema, su desarrollo necesita ayuda por parte de profesionales con experiencia; así como de documentos referentes al tema. La empresa Elipe S.A. no cuenta con manuales de procedimientos que ayuden a mejorar las necesidades de organización es por eso que se genera un problema ya que con este documento se puede establecer políticas y niveles de responsabilidad.
HERNÁNDEZ R., FERNÁNDEZ C. y BAPTISTA P. (1991), “La investigación
científica es un proceso, término que significa dinámico, cambiante y continuo.
9 Este proceso está compuesto por una serie de etapas, las cuales se derivan de otras”.
El desarrollo de una tesis debe cumplir de varias etapas que impliquen analizar y exponer teorías, investigaciones y antecedentes que sean válidos para el correcto encuadre del tema a desarrollar. La experiencia personal de cuatro años en Elipe S.A., el vivir constantemente los cambios de crecimiento, ha permitido ver un vacio en cuanto al manejo de la información administrativa y contable, por eso llevar esta propuesta tiene como finalidad transparamentar la información, que sea confiable, válida y que cumpla con los propósitos por los cuales se realizó.
MORENO FERNÁNDEZ JOAQUIN (2002), “En el primer curso de contabilidad
financiera el enfoque se basa en captar a través de un sistema, de control interno, los eventos económicos identificables y cuantificables cronológicamente que realiza un ente económico para ser medidos en términos monetarios, clasificados como activos, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos; registrándolos en el libro de contabilidad, resumidos con claridad en la información financiera que produzca y que servirá de base para la toma de decisiones”.2
Las empresas necesitan contar con una herramienta que le facilite llevar a cabo todos los procesos que intervienen en su negocio. Esta herramienta debe responder a las cambiantes condiciones económicas y sociales, debe ser fuente de consulta para los distintos usuarios, sirva de base para que los directivos tomen sus decisiones. Esta herramienta puede ser un manual el cual permitirá que la información sea veraz y oportuna, basado en principios, reglas y criterios prudenciales.
MALDONADO PALACIOS HERNÁN (1985), “El Manual de Contabilidad puede
facilitar con objetividad y sencillez la comprensión de los elementos sustanciales del entorno contable básico, procurando la consistencia entre teoría y práctica,
10 interpretación y conceptualización acorde a los principios contables de general aceptación”.3
Un manual de contabilidad tiene una tendencia a ser una herramienta de control, su aplicación y utilización es de gran importancia dentro del sistema contable en las empresas públicas y privadas con lo que se podrá obtener una información más detallada, ordenada, sistemática e integral de las distintas operaciones o actividades que se realizan en cada organización, su correcta utilización mejora la situación contable-financiera de la empresa, es por esta razón que se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requiere alcanzar y ratifica la eficiencia, efectividad, eficacia y economía en todos los procesos.
JAILER AMAYA CORREA (1997), “Un manual de funciones es un documento
que se prepara en una empresa con el fin de delimitar las responsabilidades y las funciones de los empleados de una compañía”.4
Un factor importante en el desarrollo de una organización eficiente es la clasificación de sus actividades en áreas definidas que pueden administrarse sin complicaciones, que propicie el mejoramiento de sus operaciones y el logro de sus objetivos, permitiendo la aplicación correcta de procesos y procedimientos complementarios y obligatorios que puede ser utilizado internamente por parte de los directivos en la planeación, organización y toma de decisiones; como también puede ser útil para usuarios externos para satisfacer sus necesidades particulares.
ZAPATA PEDRO (2002),”El contador público es la persona que puede cumplir
papeles transcendentales en la gestión empresarial y en la sociedad civil. Su
3 Maldonado Palacios Hernán, (1985), Manual de Contabilidad, Prólogo.
11 profesión está regida por el Código de ética profesional, la Ley de Contadores y su reglamento”.5
El Contador debe ser una persona honorable con grandes principios morales y éticos, competente, dedicado a aplicar, analizar e interpretar toda información contable y financiera, debe mantener la exactitud e integridad moral, también debe estar capacitado para diseñar e implementar instrumentos de apoyo o herramientas necesarias para la toma de decisiones de la empresa. El Contador asumirá la responsabilidad respecto a su competencia.
BRAVO MERCEDES, (2008), “La Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica
que permite el análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer su situación económica y financiera al término de un ejercicio económico o periodo contable.6
La Contabilidad tiene por objetivo generar información contable verás, útil y oportuna, tiene como finalidad controlar todas las operaciones financieras que realiza la empresa, para alcanzar este objetivo se auxilia en herramientas como normas, reglas y principios contables. También está orientada a dar información de las necesidades internas de administración facilitando las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
El presente trabajo de investigación, trata de dar propuestas a los problemas que la empresa Elipe S.A. ha tenido en este último tiempo, el alto crecimiento del negocio por la apertura a la industria minera de parte del Gobierno, ha cogido de sorpresa a los directivos, quienes se han visto en la necesidad de improvisar todos los procesos administrativos y contables. Por eso este manual espera aportar en el área contable sólidos procesos para un eficiente manejo de los recursos, con eficacia para la consecución de los objetivos trazados por los directivos.
12
2.2 MARCO CONCEPTUAL
2.2.1 MANUAL DE CONTABILIDAD
Manual de contabilidad es una herramienta de control, su estudio, utilización y aplicación ha sido de vital importancia dentro del sistema contable de las entidades públicas y privadas que le han permitido obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una organización, su correcta utilización mejora la situación contable-financiera de la empresa, es por esta razón que se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requiere alcanzar y ratifica la eficiencia, efectividad, eficacia y economía en todos los procesos.
2.2.2 LIBROS CONTABLES
La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en moneda nacional, tomando en consideración los principios contables, para la presentación del balance general y del resultado de operaciones.
La Contabilidad del comerciante por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario, Mayor, de Inventarios y de Caja.7
2.2.3 CICLO O PROCESO CONTABLE
Se desarrolla en el marco de las leyes, principio y normas contables, porque cualquiera actividad fuera de este marco dará lugar a que se cometa una ilegalidad o que no se observen mandatos técnicos que al final provocarán reparos de parte de los organismos de control y, obviamente, los datos que
13 figuran en los libros e informes financieros no serán confiables, comprables, comprensibles, ni relevantes.8
2.2.3.1 OPERACIÓN MERCANTIL
El inicio del proceso contable, implica entrar en contacto con la documentación el sustento (facturas, recibos, notas de crédito y notas de débito) y efectuar el análisis que conlleve a identificar la naturaleza, el alcance de la operación y las cuentas contables afectadas.
2.2.3.2 JORNALIZACIÓN
Acto de registrar las transacciones por primera vez en libro adecuados, mediante la forma de asiento contable y conforme vayan ocurriendo. La jornalización se presenta en forma de asiento contable en uno de los libros de entrada original, aplicando el concepto de partida doble
2.2.3.3 MAYORIZACIÓN
Acción de trasladar sistemáticamente y de manera clasificada los valores que se encuentran jornalizados, respetando la ubicación de las cifras, de tal manera que si un valor está en el debe, pasará al debe de la cuenta correspondiente.
2.2.3.4 COMPROBACIÓN
Es aconsejable que mensualmente se verifique el cumplimiento del concepto de partida doble y los otros relacionados con la valuación, consistencia, igualdad, para esto será necesario elaborar un Balance de Comprobación, el mismo que se prepara con los saldos de las diferentes cuentas que constan en el libro mayor principal. Cualquiera sea la razón, causa u origen de saldos incorrectos, éstos deben ser corregidos mediante ajustes contables.
14
2.2.3.5 AJUSTES
En el proceso contable se filtran errores, omisiones, desactualizaciones y otras situaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos hechos, la técnica contable ha desarrollado una metodología denominada ajustes. Los cuales permiten presentar saldos razonables a través de la depuración oportuna y apropiada de todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y por ende, no denotan la verdadera situación y estado actual del negocio o empresa.
2.2.3.6 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Son informes que se elaboran al finalizar un periodo contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa. Esta información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad.
Existen dos clases de estados financieros, los que miden la situación económica y los que miden la situación financiera.
Los que miden la situación económica, son:
Estado de resultados o de pérdidas o ganancias.- Muestran los efectos de las
operaciones de una empresa y su resultado final, sea de ganancia o pérdida. Muestra también un resumen de los hechos significativos que originaron un aumento o disminución en el patrimonio de la entidad durante un periodo determinado.
Estado de ganancias o superávit.- Es el que muestra los cambios que ha
sufrido las utilidades de los ejercicios anteriores que aún no han sido distribuidos a los dueños de la empresa en el ejercicio presente.9
15 Los que miden la situación financiera, son:
Balance General o Estado de situación financiera.- Es un informe contable que
presenta ordenada y sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio y determina la posición financiera de la empresa en un momento dado.
Estado de flujo de efectivo.- Es el informe principal contable que presenta de manera significativa, resumida y calificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, los diversos conceptos de entrada y salida de recurso monetarios efectuados durante un periodo, con el propósito de medir habilidad gerencial en recaudar y usar dinero, así como evaluar la capacidad financiera de la empresa, en función de liquidez presente y futura.10
2.2.3.7 CIERRE O CLAUSURA DEL CICLO CONTABLE
El propósito de clausurar el ejercicio económico y cerrar las cuentas de resultados es medir el grado de gestión, la posición financiera y evaluar los logros alcanzados. Es necesario efectuar dos actividades secuenciales importantes:
1. Presentación y entrega de los estados financieros. Es decir, poner en conocimiento de los directivos, ejecutivos y otros usuarios los resultados que constan en los estados contables.
2. Cierre de cuentas de resultados. Cierre de aquellas cuentas cuya naturaleza transitoria obliga al contador a dejar en saldo cero, es decir, en la misma cantidad con la que comenzaron.
2.2.4 LOS CONTROLES
Los controles fueron definidos hace algún tiempo durante la evolución del proceso para el manejo organizacional, como mecanismos o prácticas usadas para prevenir o detectar actividades no autorizadas. El propósito de los controles fue después ampliado para incluir el concepto de las cosas que sean hechas. El uso
16 actual del término se orienta hacia cualquier esfuerzo para mejorar la probabilidad de que se cumpla los objetivos.11
2.2.5 CONTROL INTERNO
Es un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y demás personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos en las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia en las operaciones
Fiabilidad de la información financiera y operativa Salvaguardar recursos de la entidad
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables Prevenir errores e irregularidades12
2.2.6 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Un sistema de control interno debe ser dinámico, estar en permanente cambio, de acuerdo con las modificaciones y movimientos internos y externos a los que se someta la empresa, que puede ayudar a prestar un servicio de asistencia constructiva a la administración con el afán de mejorar la conducción de las operaciones y obtener un mayor beneficio económico para la empresa, que permita la acertada conducción de la administración o un cumplimiento eficaz de sus objetivos institucionales tales como:
La obtención de la información financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta útil para la gestión y el control.
Promover la obtención de información técnica y otro tipo de información no financiera que se utilizará como elemento útil para gestión y el control.
17 Procurar adecuadas medidas para la protección, uso y conservación de los recursos financieros, materiales, técnicos y cualquier otro recurso de propiedad de la entidad.
Promover la eficacia organizacional de la entidad para el logro de sus objetivos y misión.
Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen en el marco de las normas constitucionales, legales y reglamentarias.13
2.2.7 MANUALES
El manual de procedimientos contiene una descripción precisa de cómo deben desarrollarse las actividades de cada empresa. Es un documento interno, del que se debe registrar y controlar las copias que de los mismos se realizan, a la hora de implantar.
Manual de procedimiento según Allan García Méndez, en la Introducción de su obra Un manual de procedimientos, es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad administrativa, o de dos o más de ellas. El manual incluye además los puestos o unidades administrativas que intervienen precisando su responsabilidad y participación. Suelen contener información y ejemplos de formularios, autorizaciones o documentos necesarios, máquinas o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que pueda auxiliar al correcto desarrollo de las actividades dentro de la empresa. En él se encuentra registrada y transmitida sin distorsión la información básica referente al funcionamiento de todas las unidades administrativas, facilita las labores de auditoría, la evaluación y control interno y su vigilancia, la conciencia en los empleados y en sus jefes de que el trabajo se está realizando o no adecuadamente.
18 Si bien existen diferentes tipos de manuales, que satisfacen distintas necesidades, puede clasificarse a los manuales como un cuerpo sistemático que contiene la descripción de las actividades que deben ser desarrolladas por los miembros de una organización y los procedimientos a través de los cuales esas actividades son cumplidas.
En las organizaciones en que no se utiliza manuales, las comunicaciones o instrucciones se transmiten a través de comunicados internos. Si bien el propósito de transmitir información se cumple por medio de estos últimos instrumentos, no se logra el objetivo de que constituyan un cuerpo orgánico, por lo que resultará difícil en un momento dado conocer cuál es el total de esas disposiciones registradas a través de comunicados aislados.14
2.2.8 OBJETIVOS GENERALES DE LOS MANUALES
Los manuales son documentos de fácil manejo y utilización, en los cuales se describen procedimientos, funciones, actividades, sistemas, recomendaciones, disposiciones y normas de todos y cada una de las áreas que conforman la estructura de la compañía.
Los manuales de procedimientos cumplen con cada uno de los siguientes objetivos generales:
Permite conocer el funcionamiento interno por lo que respecta a descripción de tareas, ubicación, requerimientos y a los puestos responsables de su ejecución.
Auxilian en la inducción del puesto y al adiestramiento y capacitación del personal porque describen en forma detallada las actividades de cada puesto.
Sirve para el análisis o revisión de los procedimientos de un sistema.
19 Servir como herramienta administrativa y de control para determinar los parámetros necesarios para la evaluación del desempeño, de tal modo que se pueda apreciar si se cumple o no los programas preestablecidos.
Permite uniformar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración arbitraria.
Facilita las labores de auditoría y la evaluación del control interno.
Aumenta la eficiencia de los empleados, indicándoles lo que deben hacer y cómo deben hacerlo.15
2.2.9 PRINCIPALES TIPOS DE MANUALES
Los principales tipos de manuales en una compañía son:
Manual contable.- Comprende los instructivos de catálogos de cuentas y del
manejo de cuentas, adicionalmente incluye una guía contable donde se explica la manera de registrar las operaciones más comunes.
Manual de políticas y Procedimientos.- Comprende la forma de hacer las
cosas, actividad por actividad, de todos los procesos de la empresa, incluyendo responsabilidades, formatos utilizados, frecuencia de realización de la actividad y las normas que deben seguirse para lograr los objetivos.
Descripción de puestos.- Para cada uno de los puestos de la organización se define su objetivo, su ubicación en la estructura jerárquica, las actividades a realizar, la manera de medir su desempeño y el perfil de la persona requerida en esa posición, facilita el reemplazo por ausencia de cualquier empleado.
20
2.2.10 CLASIFICACIÓN DE LOS MANUALES16
Se presentan los siguientes tipos de manuales de aplicación en las organizaciones empresariales:
Manual de Organización.- Describe la organización formal, mencionando para
cada puesto de trabajo, los objetivos del mismo, funciones, autoridad y responsabilidad.
Manual de políticas.- Contiene los principios básicos que regirán el accionar de
los ejecutivos en la toma de decisiones que afectan a la organización.
Manual de normas y procedimientos.- Describe en detalles las operaciones que
integran los procedimientos financieros administrativos en el orden secuencial de su ejecución y las normas a cumplir por los miembros de la organización compatibles con dichos procedimientos.
Manual para especialistas.- Contiene normas o indicaciones referidas
exclusivamente a determinado tipo de actividades u oficios. Se busca con este manual orientar y uniformar la actuación de los empleados que cumplen funciones iguales.
Manual de Personal.- Contiene aquella información que resulta de interés para los empleados que se incorporan a una empresa sobre temas que hacen relación a objetivos de la empresa, actividades que desarrolla, planes de incentivación y programación de carrera de empleados, vacaciones, derechos y obligaciones.
Manual de contenido múltiple.- Reemplaza total o parcialmente a los
mencionados anteriormente, en aquellos casos en los que la dimensión de la compañía o el volumen de actividades no justifique su confección y mantenimiento.
21
Manual del sistema.- El manual del sistema debe ser desarrollado a medida que
se desarrolla el sistema, y está constituido por un grupo de manuales o partes y estructurado de la siguiente manera: Objetivos del sistema, arquitectura de datos, arquitectura física del sistema, índice de componentes.
2.2.11 MANUALES DE PROCEDIMIENTOS
Una de las actividades de mayor transcendencia de organización y métodos, consiste en el análisis de los procedimientos financieros y administrativos vigentes o en la definición de los circuitos para las nuevas empresas y nuevas actividades que encare una empresa constituida.
Un procedimiento financiero administrativo implica la definición de:
1.- Funciones y tareas para cada área estructurada en una organización, con especificaciones claras y precisas del tratamiento o curso de acción a seguir ante cada alternativa factible de un circuito financiero administrativo.
2.- Formularios a utilizar, especificando, emisor, oportunidad del emisor, cantidad de copias, instrucciones para llenado de cada uno de los datos que lo integran, archivo, distribución de las copias.
3.- Archivos a utilizar, en cuanto a: contenido, ubicación, periodo de resguardo legal y operativo, clasificación de la información contenida.
4.- Un esquema de control operativo y patrimonial
2.2.12 CONTENIDO DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
1. Título y contenido del procedimiento.
2. Introducción: Explicación corta del procedimiento. 3. Organización: Estructura de la entidad.
22 a. Objetivos del procedimiento.
b. Normas aplicables del procedimiento. c. Requisitos, documentos y archivos.
d. Descripción de la operación y sus participantes. e. Gráfico o diagrama de flujo del procedimiento.
5. Responsabilidad: Autoridad o delegación de funciones dentro del proceso. 6. Medidas de seguridad y autocontrol: Aplicables al procedimiento.
7. Informes: Económicos, financieros, estadísticos, recomendaciones.
8. Supervisión, evaluación y exámenes: Entidades de control y gestión de autocontrol.
2.3 MARCO LEGAL
2.3.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS17
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, conocidos como PCGA, son un conjunto de normas y reglas que deben aplicarse en el tratamiento de las diferentes transacciones que se realiza en una empresa. Los PCGA constituyen parámetros en la construcción de los estados financieros sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.
Los principios contables se dividen en tres grupos:
Principios básicos.- Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto
orientan la acción de la profesión contable.
Principios esenciales.- Tienen relación con la contabilidad financiera en general
y proporcionan las bases para la formulación de otros principios.
Principios generales de operación.- Son los que determinan el registro,
medición y presentación de la información financiera.
23 Los siguientes constituyen los principios contables básicos que deben aplicarse para estructurar este manual:
Ente Contable.- Constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad
económica. El campo de acción de la Contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.
Periodo de tiempo.- La Contabilidad provee información acerca de las
actividades económicas de una empresa por períodos específicos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones, en el Ecuador el periodo contable es de Enero 01 a Diciembre 31 de cada año.
Medición en términos monetarios.- La Contabilidad cuantifica en términos
monetarios los recursos las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera actualmente es el dólar.
Juicio o criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la
Contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable.
Uniformidad.- Los Principios de Contabilidad deben ser aplicados uniformemente
de un período a otro.
Clasificación y contabilización.- Las fuentes de registro de los recursos, de las
obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables o verificables.
Reconocimiento de costos y gastos.- Los costos y gastos constituyen
24 medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.
Los tipos más importantes de costos y gastos son:
- Costos de activos usados para producir ingresos.
- Gastos de ventas, administrativos y financieros.
- Gastos de transferencias no recíprocas y casos fortuitos,
- Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio.
- Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el merado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorería.
Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período sea directa o indirectamente, mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un período contable están constituidos por:
- Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período.
- Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del período.
25 el período corriente, como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.
Partida doble.- Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos, a
dos partidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.
2.3.2 NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD18
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad estaban conformadas por normas básicas y fueron emitidas con la finalidad de la preparación y presentación de estados financieros de las entidades del sector privado y mixto sujetas al control y supervisión de los diversos organismos de control.
Hasta la fecha fueron emitidas solamente 27 NEC, de las cuales, prácticamente las No. 16 y 17 relacionadas con inflación y dolarización están fuera de uso; la No. 14 fue derogada y de la No. 4 sólo queda vigente 1/3 parte. Desde esa fecha hasta la actualidad, se mantiene normas desactualizadas e incompletas, no se ha logrado actualizar y emitir las demás NEC´s, acorde con las modificaciones y vigencia de temas modernos y de negocios específicos contenidos en las nuevas Normas Internacionales de Contabilidad.
Por lo expuesto se detalla las normas más relevantes para la elaboración de este manual:
NEC 1.- Presentación de estados financieros.- Su objetivo es establecer las
bases para la presentación de los estados financieros con la finalidad que sean comprables tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Su objetivo es establecer requisitos generales para la presentación de los estados financieros, ofrecer directrices para determinar su estructura y a la vez fija requisitos mínimos sobre su contenido.
26
NEC 10.- Costos de financiamiento.- Prescribe o señala el tratamiento contable
para los costos de financiamiento, generalmente requiere la consideración inmediata como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
NEC 11.- Inventarios.- El objetivo de esta norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histórico, proporciona guías sobre la determinación del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto incluyendo cualquier disminución a su valor neto de realización. También brinda lineamientos sobre las fórmulas de costeo que se usan para asignar costos a inventarios.
NEC 12.- Propiedad, planta y equipo.- Señala el tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo también llamados activos fijos, determina el momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en libros y los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con ellos, y la determinación y tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros.
NEC 13.- Contabilización de la depreciación.- Esta norma se aplica a todos los
27
2.3.3 LEY DE REGIMÉN TRIBUTARIO INTERNO Y SU REGLAMENTO
Del Impuesto a la renta19
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes: las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Interno, sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras y las empresas del sector público, excepto las que prestan servicios públicos, que obtengan ingresos.
Son sujetos pasivos en calidad de agentes de retención: las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Interno, las entidades y organismos del sector público, según la definición de la Constitución Política del Ecuador y las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carácter privado sin fines
de lucro.- A efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se
entenderán como deberes formales, los siguientes:
Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;
Llevar contabilidad;
Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno;
28 Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de
agente de percepción, cuando corresponda;
Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y,
Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria.
Art. 24.- Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y
gastos necesarios causados en el ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de cualquier actividad económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
Art. 34.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales
y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.
29
Art. 86.- Agentes de Retención.- Serán agentes de retención del Impuesto a la
Renta:
a. Las entidades sector público, según la definición de la Constitución Política del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba;
b. Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta.
c. Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes en relación de dependencia; y,
d. Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
e. Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura de reembolso de gastos.
Art. 87.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas que no brindan servicios públicos.
Aplicación del Impuesto al Valor Agregado20
30
Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el impuesto al valor agregado (IVA),
que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se
considera transferencia:
a. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones que pacten las partes;
b. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
c. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de
los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Art. 61.- Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el
31 bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta.
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de agentes de percepción
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
32 4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.
Art. 72.- IVA pagado en actividades de exportación.- Las personas naturales y
las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago.
El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.
Retenciones en la fuente21
Art. 43.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de
dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o
sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en las
33 tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento.
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o
privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la renta.
El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado.
Art. 46.- Crédito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artículos anteriores constituirán crédito tributario para la determinación del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá disminuirlo del total del impuesto causado en su declaración anual.
2.3.4 LEY DE COMPAÑÍAS22
DE LA COMPAÑÍA ANÓNIMA
Art. 143.- La compañía anónima es una sociedad cuyo capital, dividido en
acciones negociables, está formado por la aportación de los accionistas que responden únicamente por el monto de sus acciones. Las sociedades o compañías civiles anónimas están sujetas a todas las reglas de las sociedades o compañías mercantiles anónimas.
Art. 146.- La compañía se constituirá mediante escritura pública que, previo
mandato de la Superintendencia de Compañías, será inscrita en el Registro Mercantil. La compañía se tendrá como existente y con personería jurídica desde el momento de dicha inscripción. Todo pacto social que se mantenga reservado será nulo.
34
Art. 150.- La escritura de fundación contendrá:
1. El lugar y fecha en que se celebre el contrato;
2. El nombre, nacionalidad y domicilio de las personas naturales o jurídicas que constituyan la compañía y su voluntad de fundarla;
3. El objeto social, debidamente concretado;
4. Su denominación y duración;
5. El importe del capital social, con la expresión del número de acciones en que estuviere dividido, el valor nominal de las mismas, su clase, así como el nombre y nacionalidad de los suscriptores del capital;
6. La indicación de lo que cada socio suscribe y paga en dinero o en otros bienes; el valor atribuido a éstos y la parte de capital no pagado;
7. El domicilio de la compañía;
8. La forma de administración y las facultades de los administradores;
9. La forma y las épocas de convocar a las juntas generales;
10. La forma de designación de los administradores y la clara enunciación de los funcionarios que tengan la representación legal de la compañía;
11. Las normas de reparto de utilidades;
35 13. La forma de proceder a la designación de liquidadores.
Art. 160.- La compañía podrá establecerse con el capital autorizado que
determine la escritura de constitución. La compañía podrá aceptar suscripciones y emitir acciones hasta el monto de ese capital. Al momento de constituirse la compañía, el capital suscrito y pagado mínimos serán los establecidos por la resolución de carácter general que expida la Superintendencia de Compañías.
Art. 201.- Los fundadores y promotores son responsables, solidaria e
ilimitadamente, frente a terceros, por las obligaciones que contrajeran para constituir la compañía, salvo el derecho de repetir contra ésta una vez aprobada su constitución.
Art. 230.- La junta general formada por los accionistas legalmente convocados y
reunidos, es el órgano supremo de la compañía.
Art. 289.- Los administradores de la compañía están obligados a elaborar, en el
plazo máximo de tres meses contados desde el cierre del ejercicio económico anual, el balance general, el estado de la cuenta de pérdidas y ganancias y la propuesta de distribución de beneficios, y presentarlos a consideración de la junta general con la memoria explicativa de la gestión y situación económica y financiera de la compañía.
Art. 293.- Toda compañía deberá conformar sus métodos de contabilidad, sus
libros y sus balances a lo dispuesto en las leyes sobre la materia y a las normas y reglamentos que dicte la Superintendencia de Compañías para tales efectos.
Art. 294.- El Superintendente de Compañías determinará mediante resolución los
36
2.3.5 LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO23
Art. 1.- Esta Ley regula la creación, organización, actividades, funcionamiento y extinción de las instituciones del sistema financiero privado, así como la organización y funciones de la Superintendencia de Bancos, entidad encargada de la supervisión y control del sistema financiero, en todo lo cual se tiene presente la protección de los intereses del público.
Art. 2.- Para los propósitos de esta Ley, son instituciones financieras privadas los
bancos, las sociedades financieras o corporaciones de inversión y desarrollo, las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y las cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público.
Art. 3.- La Superintendencia autorizará la constitución de las instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se constituirán bajo la forma de una compañía anónima, salvo las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y las cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público.
Art. 40.- Las instituciones del sistema financiero deben constituir un fondo de reserva legal que ascenderá al menos al cincuenta por ciento (50%) de su capital suscrito y pagado. Para formar esta reserva legal, las instituciones financieras destinarán, por lo menos, el diez por ciento (10%) de sus utilidades anuales. La reserva legal comprende el monto de las cantidades separadas de las utilidades, y el total de las sumas pagadas por los accionistas a la sociedad emisora en exceso, sobre el valor nominal de las acciones suscritas por ellos, cuando el Estatuto determine el valor nominal de las acciones.
Art. 78.- Las instituciones financieras se someterán en todo momento a las
normas contables dictadas por la Superintendencia, independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias.
37 Las instituciones financieras remitirán en forma mensual a la Superintendencia los estados de situación, pérdidas y ganancias, estado de cambios en la posición financiera y la posición de patrimonio técnico. Los formatos, el alcance y la periodicidad de la información que deban proporcionar las instituciones financieras, serán determinados por la Superintendencia.
Art. 84.- Toda institución del sistema financiero, tendrá un auditor interno y un auditor externo, calificados en cuanto a su idoneidad y experiencia por la Superintendencia. Respecto del segundo, la Superintendencia llevará el registro correspondiente.
Art. 95.- La Superintendencia establecerá un sistema de registro, denominado
Central de Riesgos, que permita contar con información individualizada debidamente consolidada y clasificada sobre los deudores principales de las instituciones del sistema financiero ecuatoriano, incluyendo los casos en que éstas actúen en su nombre por cuenta de una institución bancaria o financiera del exterior.
Art. 148.- El Superintendente de Bancos, previa la declaratoria de liquidación forzosa de una institución financiera en la que aparezcan indicios de fraude bancario o financiero, deberá solicitar al juez competente medidas cautelares sobre los bienes de los directores, administradores, accionistas privados y/o representantes legales de la institución financiera declarada en liquidación forzosa, que hayan participado en los actos o en la administración que sea materia de los indicios.
38 depositante que demuestre de manera clara e inequívoca que efectivamente invirtió en una institución del sistema financiero debidamente autorizada para la captación directa de los recursos del público.
Una vez concluida la calificación de las acreencias a la que hace referencia el artículo 159, y en caso de comprobarse exceso de pago en el cumplimiento del mandato contenido en este artículo, el liquidador recuperará los montos pagados en exceso ejerciendo la jurisdicción coactiva, sin perjuicio de la acción penal que deberá intentar contra la persona o el depositante que hubiera cobrado maliciosa o fraudulentamente.
2.3.6 LEY DE MINERIA Y SU REGLAMENTO24
Art. 1.- Del objeto de la Ley.- La presente Ley de Minería norma el ejercicio de
los derechos soberanos del Estado Ecuatoriano, para administrar, regular, controlar y gestionar el sector estratégico minero, de conformidad con los principios de sostenibilidad, precaución, prevención y eficiencia. Se exceptúan de esta Ley, el petróleo y demás hidrocarburos.
El Estado podrá delegar su participación en el sector minero, a empresas mixtas mineras en las cuales tenga mayoría accionaria, o a la iniciativa privada y a la economía popular y solidaria para la prospección, exploración y explotación, o el beneficio, fundición y refinación, si fuere el caso, además de la comercialización interna o externa de sustancias minerales.
Art. 5.- Estructura Institucional.- El sector minero estará estructurado de la siguiente manera:
a. El Ministerio Sectorial;
b. La Agencia de Regulación y Control Minero;