METODOLOGIA I EINES PER AL
CÀLCUL DEL COST D’ESCOLES
BRESSOL MUNICIPALS
Docent: Maite Carol
Metodologia per al càlcul de costos
• Metodologies per al càlcul de costos
• El cost complet per seccions
Metodologies de càlcul de costos
1. Sistemes de costos directes (direct costing)
2. Sistemes de costos complets (full costing)
3. Sistema de costos basats en les activitats
Metodologies de càlcul de costos
1. Sistemes de costos directes (direct
costing):
Només es tenen en compte els costos que
es poden assignar directament a un servei.
Els costos indirectes van directament al
Metodologies de càlcul de costos
Costos totals
Costos directes Costos indirectes
Objectius de cost
Metodologies de càlcul de costos
2. Sistemes de costos complets (full
costing):
Es consideren tots els costos, tant els
directes com els indirectes del servei. En el
full costing pren especial rellevància el
concepte de centre de cost o centre
Metodologies de càlcul de costos
3. Sistemes de costos basats en les activitats (Activity Based Costing –ABC-):
Es consideren els costos directes i indirectes, però enlloc d’imputar-los als centres de cost ho fan a les activitats (es considera que són les activitats les que consumeixen recursos)
Permet determinar el cost real d’un servei a partir de les activitats que es porten a terme per a la seva
Metodologies de càlcul de costos
Sistema de costos Avantatges Inconvenients
Directes Simplicitat, baix cost
Útils per a organitzacions en les quals els costos que es deixen fora són poc significatius
Absència anàlisi de determinats costos (indirectes)
Complets Millora la informació en relació al sistema parcial en incloure els costos indirectes
No permet relacionar les costos amb les activitats i, per tant, és més difícil atribuir les causes de desviacions, etc.
ABC Permet calcular de forma molt
precisa els costos. Aporta informació sobre els costos de les activitats
Dificultat d’assignar a activitats alguns costos indirectes
d’administració i serveis Complexitat
Alguns avantatges del mètode Full
cost en l’aplicació a l’administració
Permet o, en tot cas reforça, l’establiment de
responsabilitats gestores respecte a la despesa.
És completament compatible amb els actuals sistemes de comptabilitat pública local i, en conseqüència, no necessita bases de dades d’informació paral·leles. Únicament és
necessari disposar d’un veritable pressupost per
Metodologies de càlcul de costos
L’article 24 del text refós de la Llei d’Hisendes Locals diu el següent: “per la determinació del cost dels serveis es
prendran en consideració les despeses directes i indirectes que contribueixen a la formació del cost total del servei o de l’activitat, fins i tot les de caràcter financer, amortització de l’immobilitzat i generals que siguin d’aplicació...”
Metodologies de càlcul de costos
“El sistema de costos complets sembla el més adequat per aplicar a les escoles bressol municipals”
Guia de costos d’escoles municipals Col·lecció Guies Metodològiques, núm. 6 Diputació de Barcelona
Febrer de 2004
COSTOS COMPLETS PER
SECCIONS
Sistema de costos complets per
seccions
• S’imputen els costos directes directament
als serveis. Els costos indirectes s’assignen
a les seccions i, posteriorment, s’imputen els
costos de les seccions als serveis
.
Conceptes
Concepte Definició Cas Escola Bressol
Objecte o objectiu de cost (servei)
És precisament el que s’està estimant. Pot ser molt ampli (un departament, un programa) o molt restringit (una activitat)
Equival al servei final (grup 0-1; grup 0-2; menjador; etc)
Concepte de cost (costos per naturalesa)
És el recurs que s’utilitza per un objectiu de cost
Personal, equipament,
subministraments, etc Secció (centre de cost) Part de l’organització que es
caracteritza perquè té un responsable, uns objectius i uns mitjans assignats. És com un repositori on els costos es van acumulant abans de ser assignats als objectes de cost
Conceptes
Concepte Definició Cas Escola Bressol
Seccions principals Seccions que intervenen directament en el procés d’elaboració dels serveis que ofereix l’escola. Dins d’aquestes seccions hi trobem els objectes de cost normalment, són aquelles que generen ingressos
Escolaritat •Grup 0-1 •Grup 1-2 •Grup 2-3 Serveis complementaris •Acollida •Permanència •Menjador Seccions auxiliars Seccions que complementen i
donen suport a les seccions principals. Existeixen únicament per donar suport a altres seccions
• Administració del centre • Neteja i manteniment • Serveis generals
Conceptes
Concepte Definició Cas Escola Bressol
Criteri de repartiment de costos
És el criteri utilitzat per assignar els costos indirectes als objectes de cost o serveis. Ha de ser una variable que estigui correlacionada amb els costos (inductor de cost)
• Normalment s’utilitzen criteris com: nombre d’alumnes, nombre de personal educatiu, nombre de m2, etc.
Unitat de servei Unitat de mesura de l’activitat d’un servei. Han de ser homogènies i fàcilment mesurables. Acostumen a ser unitats físiques
• Nombre d’alumnes
• Nombre d’hores d’acollida • Nombre d’hores de
permanència • Nombre d’àpats
Fases del càlcul de costos complet
per seccions
1. Identificació dels costos per naturalesa de l’escola
bressol i classificació en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol
2. Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars
3. Assignació dels costos a les diferents seccions
4. Repartiment de costos de les seccions auxiliars a les seccions principals
Costos totals Costos totals
Costos directes
Costos directes Costos indirectesCostos indirectes Seccions Seccions Principals Principals Auxiliars Auxiliars
Fases del càlcul de costos complet
per seccions
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
1.1 Identificació dels costos per naturalesa i d’altres dades necessàries
Exemples costos Despeses de personal
Personal docent (director, mestres, educadors, auxiliars)
Personal no docent (menjador, neteja, manteniment, administració) Despeses en béns i serveis
Reparacions, manteniment, conservació
Materials (aliments, prod. Farmacèutics, material educatiu, joguines, material de neteja, vestuari Subministraments: telèfon, electricitat, aigua, gas, llum
Treballs i serveis d’altres organitzacions (publicitat, comunicació, lloguers, assegurances, serveis externs, bugaderia)
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
Altra informació complementària necessària Dades d’estructura
Alumnes per serveis (grups, acollida, menjador, etc.) Personal (desagregat per categories)
Dedicació horària del personal per serveis (seccions)
M2de l’escola bressol (desagregats, si és possible)
Dades de l’inventari (Immobilitzat material i immaterial: cost, vida útil) Criteris amortització
Potència instal·lada Línies de telèfon
Dades d’estructura
Nombre de grups Nombre d'alumnes 0-1 any 1-2 anys 2-3 anys Total escolaritat 0 0 Menjador Acollida Permanència Altres Nombre persones Personal docent Mestra-Directora Mestra Educadora Auxiliar Suplencies Personal no docent Dades d’alumnes Dades de personalDades d’estructura
Dades de superfície
Superfície útil
Peces Unitats m2/unitat Total m2 Aula infantil 0-1 any 0 Zona de descans 0 Zona higiene (lavabos, wc) 0 Aula infantil 1-2 anys 0 Zona de descans 0 Zona higiene (lavabos, wc) 0 Aula infantil 2-3 anys 0 Zona de descans 0 Zona higiene (lavabos, wc) 0 Sala usos múltiples 0 Serveis personal 0 Zona higiene (lavabos, wc) 0 Direcció/administració 0 Sala reunions 0 Biberoneria/cuina office 0 Rebost 0 Magatzem 0 Bugaderia 0 Cambra instal·lacions 0 Espai guarda cotxets 0 Vestíbul/circulacions 0
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
1.2 Classificació dels costos en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol
Costos directes Costos indirectes
Personal docent Altre personal no docent
Personal menjador Lloguers
Material didàctic Energia
Formació Amortitzacions
Vigilància Neteja
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
1.2 Classificació dels costos en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol
Costos directes Costos indirectes Criteri de repartiment Servei 2
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
• Costos directes del servei
• Costos indirectes del servei
• Costos indirectes de gestió de l’àrea
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
Si un cost és directe o indirecte, depèn de la definició
d’objecte de cost (si és més o menys àmplia) i de l’ítem de cost (més o menys general.
• Per exemple, si l’objecte de cost fos “serveis educatius”, tot el personal docent podria ser considerat cost directe. En canvi, si
l’objecte de cost és “grup 0-1 anys” és possible que el personal sigui un cost indirecte si algun docent està en dos grups.
• D’altra banda, si tenim els costos per naturalesa desagregats també els podrem imputar directament a l’objecte de cost. Per exemple, si tenim separat el cost del personal per grups el considerarem cost
Escola bressol
Fase 1: Identificació i classificació
de costos
Costos indirectes: els podem trobar tant a l’escola bressol com a l’ajuntament o organisme autònom
Costos indirectes ajuntament i/o organisme gestor Administració Serveis i instal·lacions Grup 0-1 Administració Serveis i instal·lacions
Fase 2: Classificació en seccions
principals i auxiliars
Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars
Seccions principals Seccions auxiliars
Grup 0-1 any Administració
Grup 1-2 anys Neteja i manteniment
Grup 2-3 anys General
Acollida Permanència Menjador
Fase 3: Assignació de costos a
seccions i serveis
3.1 Assignació dels costos a les seccions principals:
Com assignar els costos directes de l’escola bressol als serveis?
• Personal: en funció de les hores de dedicació a cada
secció
Informació de suport: Graella horària
• Material didàctic: proporcional per servei o en funció
del nombre d’alumnes de cada servei o en funció de la informació històrica disponible
Fase 3: Assignació de costos a
seccions i serveis
Graella horària Servei H o re s s e tm a n a L e c ti v e s M e n ja d o r i d e s c a n s P e rm a n e n c ia C o o rd in a c ió E s p a is 7:30 De a 8:00 De 8:00 a 8:30 De 8:30 a 9:00 De 9:00 a 9:30 De 9:30 a 10:00 De 10:00 a 10:30 De 10:30 a 11:00 De 11:00 a 11:30 De 11:30 a 12:00 De 12:00 a 12:30 De 12:30 a 13:00 De 13:00 a 13:30 De 13:30 a 14:00 De 14:00 a 14:30 De 14:30 a 15:00 De 15:00 a 15:30 De 15:30 a 16:00 De 16:00 a 16:30 De 16:30 a 17:00 De 17:00 a 17:30 De 17:30 a 18:00 De 18:00 a 18:30 Consignar hores Grup assignat Mestra TUTORES Educadores de Suport Auxiliar No docentFase 3: Assignació de costos a
seccions i serveis
3.2 Assignació a les seccions auxiliars
Seccions auxiliars Escola bressol Ajuntament i/o
organisme
Administració Direcció
Gestió
Material oficina
Neteja i manteniment Neteja
Manteniment
Fase 3: Assignació de costos a
seccions i serveis
Conceptes Grups 0-1 Grups 1-2 Grups 2-3 Acollida Permanència Menjador Admin. Nateja i
mantenim. General
Personal docent Personal no docent Gestió del centre Formació Material didàctic Manteniment Subministraments Material i equipament Activitats complementàries Amortitzacions i/o lloguers Altres despeses generals
Fase 4: Repartiment de costos de
seccions auxiliars a principals
Càlcul de la taxa d’assignació (base o clau de repartiment)
Consisteix, simplement, en posar un número a la base
d’assignació de costos, de forma que pot ser utilitzat per assignar costos.
Costos totals neteja
M2 totals
= Taxa assignació cost neteja (cost per m2)
Fase 4: Repartiment de costos de
seccions auxiliars a principals
Criteris de repartiment: exemples
Costos Criteri repartiment (assignació simple)
Lloguers m2
Energia Potència instal·lada o punts llum Amortització
immobilitzat
Pertinença de cada element i el seu ús (m2, alumnes,..)
Vigilància m2 Neteja m2 Reparació i conservació m2 o usuaris Climatització Volum o m2 Primes assegurances
Si és per immobilitzat: s/ amortització; si és responsabilitat civil: nombre de persones (alumnes i treballadors)
Problemes amb
l’obtenció de les dades
Fase 4: Repartiment de costos de
seccions auxiliars a principals
Clau de repartiment simple per a l’assignació dels costos de les seccions auxiliars a les seccions principals
Cost primari del servei X
Cost primari total
= Taxa assignació cost secundari
Fase 5: Selecció unitats de servei
• A les seccions on sigui possible, cal definir la unitat de
servei (o unitat d’obra) que és la unitat de mesura de l’activitat de cada secció.
• Les unitats de servei han de ser homogènies i fàcilment
mesurables
• Solen ser unitats físiques: nombre d’alumnes, nombre
de menús servits, nombre d’hores d’acollida o permanència, nombre d’hores de personal
Fase 6: Càlcul del cost per unitat de
servei
Servei Unitats de servei
Grup 0-1 any Nombre alumnes
Grup 1-2 any Nombre alumnes
Grup 2-3 any Nombre alumnes
Acollida Nombre hores/any;
Nombre d’alumnes que utilitzen el servei Permanència Nombre hores/any;
Nombre d’alumnes que utilitzen el servei Menjador Nombre d’àpats/any;
Fase 6: Càlcul del cost per unitat de
servei
Cost total de cada servei/ nombre d’unitats de servei de cada secció principal
Cost total del servei x dins la secció principal (ex. cost grup 0-1 any)
Nombre d’unitats del servei x
(ex. nombre alumnes)
= cost per unitat de servei (cost grup 0-1 per alumne)
Conceptes Total Subtotal servei
escolaritat Grups 0-1 Grups 1-2 Grups 2-3 Acollida Permanència Menjador Admin.
Nateja i
mantenim. General
Personal docent Personal no docent Gestió del centre Formació Material didàctic Manteniment Subministraments Material i equipament Activitats complementàries Amortitzacions i/o lloguers Altres despeses generals
Total costos primaris
Repartiment Costos Admin.
Repartiment Costos Nateja i maneteniment Repartiment Costos General
Seccions principals Seccions auxiliars
Resum fases del càlcul de costos
complet per seccions
1. Identificació dels costos i classificació en directes i indirectes
2. Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars
3. Assignació dels costos a les diferents seccions (repartiment primari)
4. Repartiment de costos de les seccions auxiliars a les seccions principals (repartiment secundari)
5. Selecció de les unitats de servei 6. Càlcul del cost per unitat de servei
