Conociendo al expositor

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Texto completo

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Consultor Internacional de Precios de Transferencia en Thorne, Echeandía & Lema Abogados. Experto en precios de transferencia. Profesional en Ciencias Económicas, con 12 años de experiencia en Precios de Transferencia en el Perú y Latinoamérica. Fue Gerente de Consultoría y Precios de Transferencia en Geneva Group International, así como

Conociendo al expositor

Dr. Jorge Andrade Rojas

Transfer.pricing@thelemabogados.pe

Director de Consultoría en DFK Internacional.

Cuenta con Post Grado en Tributación Internacional y Precios de Transferencia (ESAN), Diplomado en Finanzas Corporativas (Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC) y Especialista en Análisis Financiero (Universidad Mayor de San Marcos – UNMSM). Ha sido expositor en países como Chile, Honduras, Guatemala, El Salvador, Costa Rica, Bolivia, Panamá, México y Perú.

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NUEVAS

OBLIGACIONES

FORMALES

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ACCION 13

Mecanismos Híbridos (2) Reglas CFC (3) Impedir el Abuso del Tratado Fiscal (6)

Evasión del Status EP (7) Metodologías y Análisis de Datos (11) Reglas de Divulgación (12)

Coherencia Substancia Transparencia

y Certeza Reglas CFC (3) Deducciones de Intereses (4) Prácticas Tributarias Nocivas (5) Aspectos de Intangibles (8) PT/Operaciones de Alto Riesgo (10) Divulgación (12) Documentación de PT (13) Resolución de Disputas (14) PT / Riesgo y Capital (9) Economía Digital (1) Instrumento Multilateral (15)

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CRONOLOGIA

Dic 2016 Modif. LI Nov 2017 Modif. RLI Ene 2018 RS SUNAT DJIPT Mar 2018

Ajustes por PT del ejercicio 2017 2018

Ajustes por PT del ejercicio 2017

Abr 2018

Cronograma DJVI 3560 – ejercicio 2016 (Reporte Local)

Oct-Nov 2018

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COMPARATIVO

Estudio de Precios de Transferencia Declaración Jurada Reporte Local

Información de las operaciones con partes vinculadas y/o PTBNI (contratos, acuerdos, productos, servicios, intangibles)

Operaciones a las que se aplica PT. Descripción (técnico, jurídico, económico y financiero)

Información Funcional:

- Funciones (distribución, comercialización, producción, RRHH, inventarios, I+D, etc)

Descripción detallada de las operaciones con vinculadas y PTBNI, contexto, contratos, importes en moneda original y de registro. Test de beneficio e identificación de servicios de bajo valor añadido. Descripción organizacional de la empresa local (gráfico, detalle de actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores) inventarios, I+D, etc)

- Riesgos (financieros, mercado, laboral, país, crédito, ambiental, etc) - Activos (IME, Intangibles, CxC, Existencias)

Análisis de Comparabilidad

Justificación técnica de la elección o descarte del método utilizado. Sustento de la parte analizada, detalle de los ajustes afectos y explicación técnica del análisis plurianual (3 años).

- Análisis del método (aplicabilidad y elección) Descripción en detalle de las operaciones comparables utilizadas, estrategia de búsqueda y de las fuentes utilizadas (bases de datos). - Descripción de bases de datos y fuentes de información Resumen de la información financiera utilizada en el análisis. - Ajustes y rango de valores de mercado Adjuntar una copia de los APAs (acuerdos anticipados de precios). Información económico-financiero:

- EEFF del contribuyente

- Proyecciones y descripción de flujos - Información de las comparables

Análisis funcional, de riesgos y activos por cada tipo de transacción analizada (info. segmentada)

actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores)

Apéndices y papeles de trabajo mostrando datos financieros segmentados y utilizados. Cómo se relacionan con la información financiera de los comparables.

EEFF auditados anuales del contribuyente del ejercicio analizado. Si no cuenta, los oficiales de la Compañía.

(7)

COMPARATIVO

ANEXO I

Información de Operaciones con Vinculados (Local y del exterior) y con

PTBNI

ANEXO II

Información de Operaciones con Vinculados (Local y del exterior) y con

PTBNI PTBNI

ANEXO III Información descriptiva de la actividad

comercial y métodos

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COMPARATIVO

Vigente hasta el ejercicio 2015:

Tramo I (PDT 3560)

• Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a S/ 200,000

Tramo II • Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y

Tramo I (Anexo I)

• Ingresos mayores a 2,300 UITs y

• Operaciones con vinculados:

a 100 y ‹ a 400 UITs

Tramo II (Anexo II, III,

IV)

• Ingresos mayores a 2,300 UITs y

• Operaciones con vinculados:

a 400 UITs Tramo II

(PDT 3560 – EPT en PDF)

• Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y

• Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a S/ 1,000,000

(9)

Reporte Local

Reporte Local

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ACCION 13 – REPORTE LOCAL

Tramo I – Anexo I

CAMPO DESCRIPCIÓN

REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)

Nro. Número correlativo que identifica a cada informado.

Condición

Se selecciona si la condición del informado es domiciliado o no domiciliado, en este último caso incluye al informado localizado en un país o territorio considerado de baja o nula imposición (PTBNI) o al establecimiento permanente (EP) en el extranjero del declarante.

Naturaleza jurídica Se selecciona si la naturaleza jurídica del informado es Naturaleza jurídica

persona natural, persona jurídica u “otros”.

Tipo de documento

Se selecciona si el tipo de documento de identidad es DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario del país del informado no domiciliado o documento nacional de identidad del país del informado no domiciliado.

Número de documento Se registra el número de documento de identidad del informado.

Razón social / Nombres y Apellidos

Se registra el nombre y apellidos o razón social del informado.

País o territorio Se selecciona el país o territorio que corresponda al informado.

Indicador de baja o nula imposición

Se marca si el país o territorio del informado es de baja o nula imposición.

Nombre de territorio Nombre del territorio al que pertenece el informado de baja o nula imposición.

Tipo de dirección legal Si es domicilio o residencia del informado. Dirección legal Se registra la dirección legal del informado.

Fecha de nacimiento Se registra la fecha de nacimiento del informado en formato dd/mm/aaaa.

(11)

ACCION 13 – REPORTE LOCAL

Tramo II – Anexo II

DATOS DE LA TRANSACCIÓN

Número de Transacción Número correlativo de la transacción. Nro del Informado Número correlativo del informado asociado.

Tipo de transacción Se selecciona el tipo de transacción que se declara.

Tipo de moneda de origen Se selecciona el tipo de moneda de origen de la transacción que se declara.

Monto de la transacción de origen

Se registra el monto de la transacción que se declara en moneda de origen.

Monto de la transacción de registro

Se registra el monto de la transacción que se declara en moneda de registro.

Tipo de moneda de registro Se selecciona el tipo de moneda de registro de la transacción que se declara.

Capital inicial Se registra el capital inicial (o al inicio del ejercicio)en caso de préstamos en moneda de registro.

Capital inicial

de préstamos en moneda de registro.

Capital final Se registra el capital final (o al final del ejercicio)en caso de préstamos en moneda de registro.

Tasa efectiva Se registra la tasa efectiva anual en caso de préstamos y/o intereses.

Fecha de inicio del préstamo

Se registra la fecha en que se realizó el préstamo o la fecha de inicio del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.

Fecha de fin del préstamo Se registra la fecha en que se devolvió el total del préstamo o la fecha de cierre del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN

Número de Transacción Número correlativo de la transacción. Tipo de tercero

Si existen otros sujetos involucrados en la transacción además del declarante y el informado deberá ingresar si el tercero es destinatario, remitente y/o pagador..

Tipo de documento

Se selecciona si el tipo de documento de identidad del tercero, DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario del país del tercero no domiciliado o documento nacional de identidad del país del tercero no domiciliado.

Número de documento Número de documento del tercero. Razón social Razón social del tercero.

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ACCION 13 – REPORTE LOCAL

Tramo II – Anexo II

REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)

Nro. Condición

Naturaleza jurídica Tipo de documento Número de documento

Razón social / Nombres y Apellidos País o territorio

Indicador de baja o nula imposición Nombre de territorio

DATOS DE LA TRANSACCIÓN

Número de Transacción Nro del Informado Tipo de transacción Tipo de moneda de origen

Monto de la transacción de origen Monto de la transacción de registro Tipo de moneda de registro

Capital inicial Capital final Tasa efectiva

Nombre de territorio Tipo de dirección legal Dirección legal

Fecha de nacimiento Tipo de vínculo

Tasa efectiva

Fecha de inicio del préstamo Fecha de fin del préstamo Mejor método

Indicador de parte analizada Indicador de rentabilidad Valor del indicador

Indicador de uso de precio o tasa Precio/Tasa

Moneda de Precio Cuartil inferior Cuartil superior Mediana

Utilidad inicial atribuida Utilidad final atribuida Utilidad mínima atribuida Utilidad residual atribuida Ajuste a la base imponible

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN Número de Transacción Tipo de tercero Tipo de documento Número de documento Razón social País

(13)

ACCION 13 – REPORTE LOCAL

1. Estructura organizativa del contribuyente 2. Relaciones de dependencia con entidades del exterior

1.1 Descripción agregada de la estructura organizacional de «La Compañía» 1.2 Organigrama agregado

1.3 Estructura organizacional del Grupo (Si no se encuentra obligado a presentar el Reporte Maestro)

Identificación de las personas de las que depende jerárquicamente la dirección y administración local y los países en que dichas personas tienen sus oficinas principales del exterior

3. Líneas de negocio

• Línea de negocio: descripción por línea de negocio, caso contrario podrá estructurar la información por actividad

• Actividad que realiza: manufactura, distribución, comercialización, etc.

• Principales clientes: razón social, estado de residencia (vinculada /independiente) • Principales proveedores: razón social, estado de residencia (vinculada

/independiente)

• Principales competidores : razón social, estado de residencia (vinculada /independiente)

• Estrategia de negocio: breve referencia a las principales estrategias de negocio de la actividad

4. Reestructuraciones empresariales o transmisión de intangibles; señalar las empresas extinguidas, escindidas, fusionadas, indicando el valor patrimonial transferido.

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ACCION 13 – REPORTE LOCAL

5. Operaciones

1. Descripción del bien o

servicio Descripción detallada del bien o servicio

2. Detallar los términos contractuales

Obligaciones y/o responsabilidades asumidas. Derechos, fechas y montos cobrados y/o pagados en moneda origen y registro (empresa bajo prueba y contraparte) 5. Operaciones controladas (tener en cuenta que el referido análisis es transaccional, es decir operación por operación) 5.1 Descripción de las transacciones controladas 3. Contexto de la transacción

Descripción y sustento técnico de las condiciones económicas relevantes que tuvieron incidencia en la operación.

4. Análisis funcional del negocio que involucra la transacción materia de análisis. Aspectos a analizar, empresa bajo prueba y contraparte

• Detalle de funciones desarrolladas. • Activos aportados tangibles e

intangibles.

• Detalle de otras contribuciones y capacidades aportadas

• Control de los riesgos, listado de riesgos que controla.

• Asunción de riesgos, listado de riesgos que asume.

• Sustento de capacidad financiera con que cuenta para asumir riesgos.

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ACCION 13 – REPORTE LOCAL

1. Elección del mejor método

Describir el proceso de elección del mejor método según la LIR y su Reglamento

2. Empresa bajo prueba Identificar la empresa seleccionada como analizada explicar

motivo de su elección

3. Análisis de información plurianual

Si se está utilizando información plurianual, sustentar el ciclo económico del negocio y el sector o industria específica

• Descripción

• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativa

5. Operaciones controladas (tener en cuenta que el referido análisis es transaccional, es decir operación por operación) 5.2 Análisis de precios de transferencia 4. Uso de comparables. Relación de empresas u operaciones comparables

• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativa sobre ventas (MUO – Margen Operativo), utilidad operativa sobre costo de ventas y gastos operativos (CAN – Costo Adicionado Neto), utilidad operativa sobre activos (UOTA) o sobre activos fijos (UOAF)

• Descripción de la metodología de búsqueda de comparables y fuentes de la información, la cual tendrá que ser pública

• Descripción de las razones económicas que sustenten los ajustes para mejorar la comparabilidad de las transacciones, si son propias de la operación y/o las funciones, activos o riesgos asumidos por las partes

5. Cumplimiento del principio de plena competencia

Razones por las que se concluye que el precio de las operaciones se atiene al principio de plena competencia, conforme al método elegido

6. Información financiera resumida

EEFF segmentados, en moneda registro, a nivel de MUO. Sustentar criterios empleados para asignación de gastos operativos.

(16)

COMPARATIVO

6. Apéndices

Apéndices A, B, C

Copia de los Acuerdos Anticipados de Precios existentes y otros acuerdos de naturaleza de naturaleza similar

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SERVICIOS INTRA GRUPO

Existen supuestos donde resulta admisible facturar sin margen de beneficio o markup, las Directrices OCDE aluden a una serie de supuestos donde ello es posible, a saber:

Cuando un proveedor del servicio incurre en costos altos que exceden del precio de mercado

Cuando un proveedor del servicio obtiene un beneficio indirecto (no basado en el margen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, de margen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, de suerte que desde el punto de vista de las estrategias comerciales le interesa mantener la línea de servicios facturada al coste.

Cuando se trate de servicios prestados con carácter no recurrente por el prestador y que no forman parte de su actividad ordinaria, pero que se prestan por razones de comodidad o de gestión, de manera que el valor de mercado de tales servicios no sea superior al coste incurrido por el proveedor.

Los costes derivados de servicios sub contratados por el prestador del servicio pero que se integran en el paquete de prestaciones que realiza este último a la entidad vinculada no requiere que se añada un margen de mercado, cuando el prestador se limita a refacturarlos.

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SERVICIOS DE BAJO VALOR

AÑADIDO

• Tienen carácter auxiliar.

• No constituyen la actividad principal (core business) de la entidad, aunque pueden constituir la actividad principal de un centro de servicios intragrupo. Soporte Técnico Gestión de RRHH de servicios intragrupo.

• No requieren el uso de intangibles únicos y valiosos ni conducen a su creación.

• No conllevan la asunción o control de un nivel significativo de riesgo ni generan un alto riesgo para la empresa.

Servicios generales administrativos Servicios de Tecnología de Información Capacitación /supervisión Contabilidad Auditoría Interna

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NO SON SERVICIOS DE BAJO VALOR

AÑADIDO

Servicios que forman parte de la actividad principal de la Compañía

Servicios que preste a terceros, al existir comparables internos

I+D (incluye desarrollo de software, Menos Serv. De inf. tecnológica. Fabricación y producción

Transacciones financieras Actividades de venta, distribución y

comercialización Extracción, exploración o naturales Extracción, exploración o transformación de recursos naturales Seguros y reaseguros.

Servicios de alta dirección de empresas

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FISCALIZACIÓN

2001 • Obligaciones formales (EPT) a partir del ejercicio

2006.

2012 • Se crea la gerencia de fiscalización de Precios de

Transferencia para grandes contribuyentes

2016-2018 en adelante

• Se implementa acción 13 (obligaciones formales casi virtuales)… › estándar

La globalización no sólo es para las empresas, sino también para el fisco

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METODOLOGIAS

Otorga préstamo

Otorga préstamo

(22)

CASO DE PRESTAMO

Préstamo recibido de Casa Matriz

Otorga préstamo

• PLASTICOS ESPAÑA SAS • Domiciliado en España • CONTRIBUYEN TE «PLASTICOS PERU SAC» • Domiciliado en PERU

Otorga préstamo

 Fecha del préstamo: 01/12/2015

 Importe del préstamo: US$ 750,000

 Intereses devengados 2016: US$ 100,000  Tasa de interés anual:

8.00%

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CASO DE PRESTAMO

Principales fuentes de información

Contrato de préstamo (en caso hubiera).

Cronograma de pago del préstamo.

Organigrama de grupo económico.

Estados financieros (auditados de preferencia).

Estados financieros (auditados de preferencia).

Información funcional de Contribuyente «PLASTICOS PERU SAC»

y Casa Matriz “PLASTICOS ESPAÑA SAS”

Información sobre otros préstamos recibidos por el Contribuyente

«PLASTICOS PERU SAC”

¿divisa? - ¿monto del capital? - ¿fecha de desembolso? - ¿existen

garantías y/o comisiones? - ¿aplican intereses moratorios? - ¿nivel de

solvencia del deudor? – entre otros.

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CASO DE PRESTAMO

Rango de mercado y resultados de la aplicación

Tasa Mínima Cuartil Inferior Cuartil Medio Cuartil Superior Tasa Máxima 2.36% 4.97% 6.17% 8.20% 15.00%

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SOPORTE TECNOLÓGICO

SOPORTE TECNOLÓGICO

Contiene información financiera de

aproximadamente 80,000 compañías

de más de 140 países

de más de 140 países

Contiene información de comercio exterior (ADUANA DE 14 PAÍSES)…incluído USA

Fuente de información para el análisis de operaciones intangibles,

identificación de tasas de regalías, comisiones, y valorización de activos intangibles, entre otros.

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CASO DE VENTA

Venta de bananos orgánicos

BANANOS PERU SAC

orgánicos

AGRO JAPON

Cadena de valor

Almacén? - Distribuye? - Qué temporadas opera? ofrece garantías? "comercio justo"

Del año? - quién asume gastos de logística? - FOB, flete, seguro, desaduanaje? - etc? Venta directa? Regalías?

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CASO DE COMPRA

TOYOTA JAPON Venta de autos TOYOTA PERU Regalías? Exclusividad? Representante comercial?

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ALERTAS PARA SER CONSIDERADO

SUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT

¡¡¡¡

Rentabilidad

• Pérdidas operativas frecuentes.

• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.

• Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).

Operaciones con relacionadas

• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas. • Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.

• Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios. • Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.

Declaración Jurada de PT

• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.

• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.

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ALERTAS PARA SER CONSIDERADO

SUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT

i

Rentabilidad

• Pérdidas operativas frecuentes.

• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.

• Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).

Operaciones con relacionadas

• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas. • Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.

• Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios. • Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.

Declaración Jurada de PT

• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.

• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.

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VENTAJAS DE TRABAJAR CON

NOSOTROS

1) Seguimiento constante en toda las etapas del servicio.

2) Cruces de información para evitar errores en la entrega

de información.

3) Experiencia regional en auditorias fiscales relacionadas

3) Experiencia regional en auditorias fiscales relacionadas

a precios de transferencia.

4) Nuestros servicios son integrales: presentación de

declaración, estudio técnico y apoyo ante eventuales

fiscalizaciones.

5) Titularidad y uso de bases de datos internacionales.

6) Experiencia internacional

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