Proyecto Claridad
Estructura de las Normas
Internacionales de
Contenido
•
Proyecto
Claridad
‐
Objetivos
‐
Principales
mejoras
‐
Nuevo
cuerpo
normativo
‐
Vigencia
•
Estructura
de
las
NIA
•
NIA
200
–
Objetivo
y
principios
generales
que
rigen
la
Proyecto
Claridad
Objetivos:
a)Unificar la estructura de redacción de cada NIA fijando los objetivos y las
obligaciones del auditor; b)Mejorar su comprensión;
c)Unificar ciertos términos enfatizando el carácter obligatorio de su cumplimiento;
y
Proyecto
Claridad
(Cont.)
Principales
mejoras
del
proyecto:
• Clara exposición de los objetivos en cada una de las NIA;
•Cada requisito es introducido por la frase "el auditor deberá“;
•Mejorar la legibilidad, comprensión de la nueva estructura de las normas y
mejoras adicionales de redacción; y
•Consideraciones específicas para entidades pequeñas y medianas y aquellas
Proyecto
Claridad
(Cont.)
Nuevo
cuerpo
normativo
El nuevo cuerpo normativo está compuesto por 36 NIA :
. 1 nueva – sobre comunicación de deficiencias de control interno ; . 19 con cambios de redacción; y
. 16 con nueva redacción y revisadas.
Adicionalmente, la norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC1), tuvo
Proyecto
Claridad
(Cont.)
Vigencia
Las
NIA
entraron
en
vigencia
para
auditorías
de
estados
financieros
para
períodos
que
comiencen
a
Estructura
de
las
NIA
Las
NIA
tienen
una
nueva
estructura,
en
la
cual
la
información
se
presenta
en
5
Secciones:
1)Introducción:
El material introductorio incluye: Propósito;
. Alcance;
. objetivo principal de la NIA;
. las responsabilidades de los auditores y otros profesionales en el
contexto en el que la NIA esté establecida.
2)Objetivos:
Cada NIA ahora contiene una clara definición del objetivo del auditor dependiendo
del área de la auditoría que trate la NIA.
3)Definiciones:
Para una mayor comprensión, en cada NIA se han definido los principales términos
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
4) Requisitos:Cada objetivo se apoya en requisitos claramente establecidos. Los mismos se
expresan con la fase “el auditor deberá”.
5) Material de aplicación y explicativo:
Se explica con mayor precisión lo que un requisito significativo intenta cubrir o
incluye ejemplos de los procedimientos más apropiados que pueden ser
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA con cambios de redacción
NIA con nueva redacción y revisadas Nueva NIA
A
continuación
se
detallan
las
distintas
áreas
de
cambio,
identificando
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA 1 NIA 1 NIA s NIA s Principios Generales y Responsabilidades Principios Generales y Responsabilidades NIA 265 NIA 265 NIA 260 NIA 260 NIA 250 NIA 250 NIA 240 NIA 240 NIA 230 NIA 230 NIA 220 NIA 220 NIA 210 NIA 210 NIA 200NIA 200 unaObjetivosObjetivosuna auditoríaauditoría generalesgenerales dede acuerdoacuerdo deldel auditorauditor concon NIANIA independienteindependiente yy lala conducciónconducción dede
Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría
Control de calidad para una auditoría de información financiera
histórica
Control de calidad para una auditoría de información financiera
histórica
Documentación de auditoría Documentación de auditoría
Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una
auditoría de estados financieros
Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una
auditoría de estados financieros
Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de
estados financieros
Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de
estados financieros
Comunicación con aquellos responsables de la dirección Comunicación con aquellos responsables de la dirección Comunicación de deficiencias de control interno
Comunicación de deficiencias de control interno
Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA 1 NIA 1 NIA s NIA s Aseguramiento delos riesgos y sus
respuestas Aseguramiento de
los riesgos y sus
respuestas NIA 315 NIA 315 NIA 300 NIA 300 NIA 320 NIA 320 NIA 450 NIA 450 NIA 402 NIA 402 NIA 330 NIA 330
Identificación y análisis de los riesgos de distorsiones significativas
mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente.
Identificación y análisis de los riesgos de distorsiones significativas
mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente. Planificación de una auditoría de estados financieros Planificación de una auditoría de estados financieros
Respuestas del auditor a los riesgos evaluados Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
Evaluación de las distorsiones identificadas durante la auditoría Evaluación de las distorsiones identificadas durante la auditoría
Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entidades que
utilizan organizaciones de servicios
Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entidades que
utilizan organizaciones de servicios
Significación en el planeamiento y desarrollo de la auditoría Significación en el planeamiento y desarrollo de la auditoría
Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA 1 NIA 1 NIA s NIA s Evidencia de Auditoria Evidencia de Auditoria NIA 501 NIA 501 NIA 510 NIA 510 NIA 520 NIA 520 NIA 530 NIA 530 NIA 560 NIA 560 NIA 570 NIA 570 NIA 500 NIA 500 NIA 505 NIA 505 NIA 540 NIA 540 NIA 550 NIA 550 NIA 580 NIA 580Elementos de Juicio de las auditorías Elementos de Juicio de las auditorías
Elementos de juicio de las auditorías: consideraciones adicionales para
elementos específicos
Elementos de juicio de las auditorías: consideraciones adicionales para
elementos específicos
Compromisos iniciales: saldos de apertura Compromisos iniciales: saldos de apertura Confirmaciones externas Confirmaciones externas Hechos posteriores Hechos posteriores Empresa en marcha Empresa en marcha Manifestaciones escritas Manifestaciones escritas Procedimientos analíticos Procedimientos analíticos Muestreo de auditoría Muestreo de auditoría
Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables de valores razonables y revelaciones relacionadas
Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables de valores razonables y revelaciones relacionadas Partes relacionadas
Partes relacionadas
Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA 1 NIA 1 NIA s NIA s Utilización de trabajos de terceros Utilización de trabajos de terceros NIA 600 NIA 600 NIA 620 NIA 620 NIA 610NIA 610 ConsideraciónConsideración deldel trabajotrabajo dede lala auditoríaauditoría internainterna
Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros de un
grupo económico (incluido el trabajo de los auditores de los
componentes)
Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros de un
grupo económico (incluido el trabajo de los auditores de los
componentes)
Uso del trabajo de un experto Uso del trabajo de un experto
Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA 1 NIA 1 NIA s NIA s Conclusiones de Auditoría e Informes Conclusiones de Auditoría e Informes NIA 710 NIA 710 NIA 700 NIA 700 NIA 705 NIA 705 NIA 706 NIA 706 NIA 720 NIA 720Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente Formación de una opinión e informe sobre estados financieros Formación de una opinión e informe sobre estados financieros
Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos
Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos
La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados
La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados
Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de «otros asuntos» en el
informe del auditor independiente
Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de «otros asuntos» en el
informe del auditor independiente
Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
Estructura
de
las
NIA
(Cont.)
NIA 1 NIA 1 NIA s NIA s Áreas especializadas Áreas especializadas NIA 800 NIA 800 NIA 810 NIA 810 NIA 805NIA 805 Consideraciones especiales. Auditoría de un estado financiero
individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero
Consideraciones especiales. Auditoría de un estado financiero
individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero
Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales
Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales
Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos. Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos.
Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
NIA
200
– OBJETIVO
Y
PRINCIPIOS
GENERALES
QUE
RIGEN
LA
AUDITORÍA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
Tanto los auditores como otros profesionales independientes, deberían considerar
la NIA 200 como una asistencia para comprender el propósito y el alcance de una
auditoría de conformidad con las NIA. La mencionada norma trata sobre los
Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría de estados financieros.
Contenido :
• Introducción: El objetivo de la norma es establecer las normas y brindar pautas
sobre el objetivo y los principios generales que rigen la auditoría de los estados
financieros.
• Objetivo de una auditoría de estados financieros: El objetivo de la auditoría de
estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinión que indique si
se han preparado los estados financieros, en todos sus aspectos significativos, de
NIA
200
– OBJETIVO
Y
PRINCIPIOS
GENERALES
QUE
RIGEN
LA
AUDITORÍA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(Cont.)
• Requisitos éticos relacionados con la auditoría de estados financieros: El auditor
debe cumplir con los requisitos éticos pertinentes relacionados con los
compromisos de auditoría.
• Realización de una auditoría de estados financieros: El auditor debe realizar la
auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
• Alcance de una auditoría de estados financieros: Se refiere a los procedimientos
de auditoría que, a juicio del auditor y sobre la base de las NIAs, se consideran
adecuados en determinadas circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
El Auditor no debe declarar haber cumplido con las NIAs a menos que hubiera
cumplido con todas las NIAs que guardarán relación con la auditoría.
• Escepticismo profesional: El auditor debe planificar y realizar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional que reconozca que es posible que existan
circunstancias que provoquen distorsiones significativas en los estados
NIA
200
– OBJETIVO
Y
PRINCIPIOS
GENERALES
QUE
RIGEN
LA
AUDITORÍA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(Cont.)
• Seguridad razonable: El auditor que realice una auditoría de acuerdo con las NIAs
obtendrá una seguridad razonable de que los estados financieros, considerados en
su conjunto, están libres de cualquier declaración inexacta sustancial debida a
fraudes o errores .
• Riesgos de auditoría y significación: El auditor debe planificar y realizar la
auditoría para reducir el riesgo de auditoría hasta un nivel que resulte aceptable y
que concuerde con el objetivo de una auditoría. « El auditor debe reunir
elementos de juicio válidos y suficientes».
• Responsabilidad por los estados financieros: Aunque el auditor es responsable de
determinar y emitir una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad
por la preparación y la presentación de los estados financieros de acuerdo con el
marco de presentación de información financiera recae sobre la administración de
NIA
200
– OBJETIVO
Y
PRINCIPIOS
GENERALES
QUE
RIGEN
LA
AUDITORÍA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(Cont.)
• Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información
financiera: El auditor debe determinar si es aceptable el marco de referencia de
información financiera adoptado por la administración para la preparación de los
estados financieros.
• Cómo expresar una opinión sobre los estados financieros: Cuando el auditor
expresa una opinión sobre los estados financieros en su conjunto puede hacer
referencia a la:
. NIA 700 si son preparados con propósitos generales,
. A la NIA 701 si expresa una opinión de auditoría modificada
(Opinión salvedades, Párrafo de énfasis, una abstención de opinión o una opinión adversa) ; ó
. NIA 800 si son preparados con otra base contable integral o si son estados financieros resumidos, etc..
• Fecha de entrada en vigencia: Auditorías de estados financieros correspondientes
NIA
200
– OBJETIVO
Y
PRINCIPIOS
GENERALES
QUE
RIGEN
LA
AUDITORÍA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(Cont.)
• Perspectiva del sector público: Independientemente del hecho de si una auditoría
se realiza en el sector privado o en el público, los principios básicos de la auditoría
son los mismos. Lo que podría diferir para las auditorías realizadas en el sector
Sirviendo
el
Interés
Público
Establecer, de forma independiente y bajo su propia autoridad, las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) y de seguridad con un nivel de la alta calidad, y Facilitar la convergencia de las normas de auditoría nacionales e internacionales y las
normas de seguridad.
INTERÉS
PÚBLICO
9
CLARIDAD
9
RELEVANCIA
9
CALIDAD
Desarrollo
de
normas
estándares
de
auditoría
de
alta
calidad
•
Transparente
y
riguroso
proceso
de
emisión
de
normas
–
Proteger
el
interés
público
y
asegurar
la
aceptación
global
•
Proceso
de
consulta
pública
y
tratamiento
de
la
respuestas
recibidas
–
Importancia
del
diálogo
con
las
partes
interesadas
claves
IFIAR,
Basel
Committee,
EC,
Financial
Stability
Board
Emisores,
inversores
(vía
IAASB
Consultative
Advisory
Group)
Organismos
profesionales(i.e.
HKICPA,
U.S.
PCAOB,
IASB,
Forum
of
Firms)
Enfrentando
los
cambios
•
Buen
progreso
hecho
para
las
iniciativas
planeadas
para
el
periodo
2009–
2011
•
2010–2011
:
extensa
actividad
–
8
exposure
drafts
(*internal audit *greenhouse gas statements *pro formas
*reviews *compilations *complex financial instruments *status and authority of
international auditing practice statements*Assurance Engagements Other Than
Audits or Reviews of Historical Financial Information)
–
4
report/
discussion
paper/
thought
‐
piece
(ISA implementation monitoring,
audit quality, disclosures, Enhancing the Value of Auditor Reporting: Exploring
Options for Change)
–
IAASB’s
2012–2014
Strategy
and
Work
Program
–
Contacto
activo
con
las
partes
interesadas
(i.e. grupos de trabajo del
IASB)
–
Numerosos
aportes
a
implementaciones
de
ISA
en
diferentes
países
Fases
del
Proyecto
Claridad
Fase 1 Obtener de los numerosos países y firmas que aplicarán las ISAsinformación, previa a la implementación, acerca de susexperiencias en introducir las ISAs en sus respectivas normas de auditorías nacionales y en las metodologías de sus firmas.
Fase 2
•Revisión post-implementación de las ISAs para determinar si hay una necesidad de refinamiento adicional para alcanzar los objetivos propuestos en las normas.
Foco puesto en la : •Consistencia •Eficiencia •Efectividad • Fase 3
En base a los resultados de la evaluación post-implementación, identificar los cambios a efectuar que podrán consistir en:
•Emitir guías adicionales vía IAPS o documentos técnicos del staff del IAASB)
•Efectuar cambios significativos a las ISAs (incluyendo cambios estructurales);