Contabilidad II - Wals, Sergio(Author)

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C O N T A B I L I D A D I I

IN S T I T U T O PO L I T É C N I C O NA C I O N A L

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de Comercio y Administración de la UNAM. Su

trayecto-ria profesional a través de casi tres décadas comprende los tres sectores productivos del país: iniciativa privada, sector paraestatal y sector central. También es autor de los libros de texto Contabilidad I, II y III. Inició su activi-dad docente hacia 1974 en el CECyT No. 13 “Ricardo Flores Magón” del Instituto Politécnico Nacional, donde a la fecha es profesor de tiempo completo. Ha impartido las materias de contabilidad I, II y III, cálculos financie-ros, presupuestos y legislación fiscal I, II,y III.

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por todas las adversidades que hemos sabido superar como equipo, por su apoyo siempre infinito por todo este tiempo...

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Tresguerras 27, 06040, México, D. F.

ISBN: 970-92107-0-X

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Este curso de Contabilidad II tiene como antecedente académico el contenido programático de Contabilidad I en el cual se ven los bie-nes, derechos, obligaciobie-nes, patrimonio, los elementos del estado de situación financiera, teoría de la partida doble, movimientos y saldo

de las cuentas, lib .

El contenido de este libro está apegado al programa de estudios de Contabilidad II, impartida en los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Politécnico Nacional. Dichos centros quedan agrupados en el nivel de Eduación Media Superior cuya política académica se orienta hacia la formación científica y tecnológica que permitan a sus egresados una más pronta y eficiente incorporación al mercado laboral.

De acuerdo con la política que tiene el Instituto Politécnico Nacional de actualizar sus programas de estudio a la par de los avan-ces tecnológicos, y más de veinte años de trayectoria docente en esta prestigiada institución, han hecho de lo anterior una preocupación y meta compartida. Por ello, mi firme decisión de contribuir con este material a la formación integral y sólida de las nuevas generaciones.

En un esfuerzo de continuidad, el objetivo primordial de esta obra fue adecuar su contenido al programa de estudios de la materia de Contabilidad II de los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Po-litécnico Nacional, y preparar a los estudiantes con los conceptos que servirán de base para el curso inmediato siguiente, Contabilidad III.

Además, este trabajo pretende que el estudiante conozca la teo-ría indispensable y desarrolle sus habilidades mediante los ejemplos

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mostrados y las prácticas planteadas. Es decir, que adquiera con faci-lidad y precisión los conocimientos básicos que lo faculten de mane-ra casi inmediata pamane-ra incorpomane-rarse al campo labomane-ral que enfrentará dentro de poco tiempo.

Las nueve unidades que componen este libro son eminentemente prácticas. Se expone en ellas, el uso y los beneficios de los mayores auxiliares; se conocen los métodos y registros de control de mercan-cías para dar el mejor manejo posible a los almacenes e inventarios de una empresa; en las cuentas complementarias de activo, se apren-derá a calcular y registrar las depreciaciones y amortizaciones; se ela-boran conciliaciones bancarias, así como asientos de actualización y de liquidación con la finalidad de elaborar los estados financieros; y, para finalizar el curso, la última unidad contiene una práctica cuya solución exige la articulación de todos los conocimientos adquiridos durante las primeras ocho unidades.

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MAYORES AUXILIARES

Objetivos: Al término del estudio de esta unidad el alumno es-tará en la posibilidad de manejar los mayores auxiliares de las cuentas colectivas, tanto de balance como de resultados.

Los mayores auxiliares también son conocidos como libros auxiliares.

Los auxiliares. “Los que sirven para registrar detalladamente las operaciones que figuran concentrados en los libros princi-pales”.1

Libros auxiliares. Son los registros que se requieren debido a que detallan la información contenida en el libro mayor.2

Concepto:

Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el aná-lisis o detalle de las cuentas colectivas.

Finalidad:

El análisis que se realiza de las cuentas colectivas es para cono-cer en forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor.

1_{Mancera Hnos., Terminología del Contador, p. 205.} 2_{Ibidem, p. 83.}

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Los asientos plasmados en el libro diario deben ser la base o el origen del registro en los mayores auxiliares.

Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare-mos con dos tipos de auxiliares:

1. El libro u hoja tabular, que generalmente se utiliza para el análisis de las cuentas de gastos de administración o gastos de venta.

2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los registros en forma analítica y generalmente se utilizan en las cuenta corrientes como: bancos, deu-dores diversos, clientes, proveedeu-dores, acreedeu-dores, etc. A estas cuentas también se les denomina como colectivas o personales.

Fuente de información

La fuente de información que se requiere para elaborar los ma-yores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario.

Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asen-tamos en forma global en las columnas del Debe y del Haber los movimientos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del Parcial y se les conoce como subcuentas.

Ejemplo de cobro a varios clientes y depositado en diversos bancos:

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Como se puede observar en el ejemplo las cuentas con ban-cos y clientes y su cargo y abono, respectivamente, quedan en la columna del Debe y del Haber. Por lo que se refiere a las sub-cuentas son: Revital, Bancamex, Banca Serafín, Aurrera, Gigan-te y Distribuidora del Sur, y su imporGigan-te queda asentado en la columna de Parcial.

CONTROLDEMAYORESAUXILIARES

El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de cuentas de bancos o de resultados, debe compararse con la cuen-ta de mayor, es decir, la suma de las subcuencuen-tas debe ser igual al saldo del mayor, considerando los documentos a la misma fecha.

Cuenta y/o subcuenta Parcial Debe Haber

Bancos 50 000 Revital 5 000 Bancamex 22 000 Banca Serafín 23 000 Clientes 50 000 Aurrera 10 000 Gigante 15 000

Distribuidora del Sur 25 000

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Ejemplo de integración de una cuenta corriente:

Saldo Mayor

Cuenta Bancos $ 100.00

Subcuenta Banca Serafín $ 20.00

Subcuenta Bancamex 30.00

Subcuenta Revital 50.00

Total subcuentas $ 100.00

Modelos de registro

Actualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas impresas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo.

1. Tarjetas auxiliares

Actualmente las tarjetas vienen impresas en cartoncillo o car-tulina, listas para registrar la información relativa a las sub-cuentas.

Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos dis-tintos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las operaciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refie-re a las cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada cliente o por cada proveedor, que es donde quedan plasma-das toplasma-das las operaciones en forma analítica con nuestros clien-tes y con nuestros proveedores.3

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Como podemos observar, las tarjetas por lo menos tienen los siguientes datos:

Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y núm. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.

2. Formas impresas

Cada empresa imprime generalmente datos o características específicas de la misma, adicionándolos a los mencionados en el modelo anterior.

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Nombre Condiciones

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Movimientos Saldos

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

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El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas

de gastos de venta o gastos de administración, estos sirven para concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos, teléfonos y radiocomunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz, arrendamiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículos de escritorio, etcétera.4

Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de gastos por lo menos serían las siguientes:

– Fecha – Referencia – Concepto – Total

– Una columna para cada tipo de gastos, como: luz, telé-fono, etcétera.

3. Utilización del equipo de cómputo

Actualmente es casi indispensable pensar en el apoyo de las computadoras como una herramienta para procesar un gran vo-lumen de información, con rapidez y precisión, debido a que en el proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de los documentos fuente y en la captura de datos en computación, y posteriormente sólo para pedir información de lo capturado, como auxiliares, reportes, estados financieros, análisis, etc., se-gún lo diseñado en los paquetes contables.

Principales auxiliares

En cada empresa o negociación se da importancia a los auxi-liares de acuerdo a las necesidades o a las operaciones

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ciales que diariamente se realizan, pero en términos generales se puede decir que los auxiliares más comunes son los de las cuen-tas colectivas y personales.

Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, do-cumentos por cobrar, proveedores, dodo-cumentos por pagar, gas-tos de administración, gasgas-tos de venta, etcétera.

Relación de los auxiliares con el libro mayor5

La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se de-be a que los movimientos tanto de cargo como de abono del libro mayor son globales con el objetivo de conocer el saldo por cuen-ta, y la información asentada en los auxiliares es desglosada y siempre a una fecha determinada deben coincidir los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.6

Ejemplo de control de mayores auxiliares:

Saldo

Cuenta Subcuenta Mayor auxiliar Mayor

Bancos 300.00 Bancamex 150.00 Serafín 50.00 Revital 100.00 Deudores diversos 2 000.00 Sr. Rivera 500.00 Sr. Armenta 600.00 Sr. Godínez 900.00 5_{Ibidem, p. 87.}

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PRÁCTICANÚM. 1

Mayores auxiliares

1. La compañía “Asesores de Churubusco, S.A.”, inicia ope-raciones en el mes de agosto con un capital de $ 300,000.00, el cual es depositado en bancos.

Bancamex 200,000.00

Revital 100,000.00

2. El 3 de agosto, compramos mercancía a nuestro proveedor “Distribuidores del Centro, S.A.”, por $ 40,000.00 más IVA. 3. El 6 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente

“Su-burbia, S.A.”, por $ 30,000.00 más IVA.

4. El 7 de agosto, pagamos con el cheque núm. 1778 de Banca-mex el recibo de luz de la oficina administrativa, por $ 4,500.00 más IVA.

5. El 8 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Pa-lacio de Fierro”, por $ 20,000.00 más IVA.

6. El 12 de agosto, compramos mercancía al proveedor “Co-mercializadora de Coyoacán, S.A.”, por $ 20,000.00 más IVA.

7. El 15 de agosto, el cliente “Suburbia, S.A.”, nos paga el 50% de la deuda y lo depositamos en Revital.

8. El 18 de agosto pagamos con cheque núm. 1779 de Ban-camex el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por $ 2,400.00 más IVA.

9. El 20 de agosto, el cliente “Palacio de Fierro” paga el adeu-do y el importe es depositaadeu-do en Bancamex.

10. El 22 de agosto con el cheque núm. 1780 de Bancamex, pa-gamos el 50% a “Distribuidores del Centro, S.A.”

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Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor.

3. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes. 4. Elaborar el control de mayores auxiliares.

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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AUXILIARDEGASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica núm. 1.

Cédula de gastos de __________________________ Concepto del gasto

Fecha Ref. Total

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Control de mayores auxiliares

Saldo

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Saldo

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PRÁCTICANÚM. 2

1. La compañía “Comerciantes e Industrias, S.A.”, inicia ope-raciones en el mes de mayo con un capital de $ 500 000.00, el cual es depositado en bancos

Bancamex 300 000.00

Revital 200 000.00

2. El 2 de mayo, compramos mercancía a nuestro proveedor “Ahorrará, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA. Pagando de mo-mento con el cheque núm. 401 de Banca Serafín el 50% y el otro 50% se queda a deber.

3. El 3 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “Gi-gante La Viga, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA, en el mo-mento nos paga con un cheque sólo 40% de lo vendido y el otro 60% lo queda a deber. El cheque se deposita en Revital. 4. El 6 de mayo, pagamos con el cheque núm. 402 de Banca Serafín el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por $ 5 500.00 más IVA.

5. El 10 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “El Pa-lacio Blanco, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA y nos paga de momento el 70% con cheque que depositamos en cuenta de Revital.

6. El 12 de mayo, compramos mercancía al proveedor “Aho-rrará, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA, pagándole de momen-to 45% con el cheque de Revital núm. 157.

7. El 15 de mayo, el cliente “Gigante La Viga, S.A.”, nos paga 20% de la deuda y lo depositamos en Revital.

8. El 17 de mayo pagamos con cheque núm. 403 de Banca Se-rafín el recibo de luz de la bodega de ventas, por $ 3 600.00 más IVA.

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9. El 28 de mayo, el cliente “El Palacio Blanco, S.A.”, paga el saldo del adeudo y el importe se deposita en Banca Serafín. 10. El 30 de mayo con el cheque núm. 158 de Revital pagamos el aseo de la oficina administrativa por $ 1 800.00 más IVA. Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario.

2. Pasar los registros a esquemas de mayor.

3. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes. 4. Elaborar el control de mayores auxiliares.

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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AUXILIARDEGASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica núm. 2.

Fecha Ref. Total

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Saldo

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Saldo

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PRÁCTICANÚM. 3

La “Cía. D.F. 2000”, inicia sus operaciones en el mes de agosto del año en curso y realiza los siguientes movimientos:

1. El día 1o. de agosto, se inicia con un capital social de $ 100 000 00 y tiene dos socios: el señor Rafael Barrera y el señor José Cano, los cuales aportaron hoy en efectivo 50% del total y el 50% restante lo quedan a deber.

2. El 3 de agosto la aportación de los socios del día 1o. de agosto se deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan de la siguiente manera:

El 20% a Bancamex El 30% a Revital

El 50% a Banca Serafín.

3. El 4 de agosto compramos a crédito 50 camas a “Dormi-mundo”, las cuales recibimos con la remisión núm. 154, en donde se especifica su precio unitario de $ 800.00 más IVA. 4. El 9 de agosto, compramos a crédito 75 camas a “Camas del

Sur”, las cuales recibimos con la remisión núm. 226, en don-de nos marca el precio unitario don-de $ 900.00 más IVA.

5. El 10 de agosto, vendemos a crédito 50 camas a “Liver-pool”, con un precio de $ 1 500.00 c/u más IVA con la factura núm. 01.

6. El 10 de agosto, le vendemos a crédito 20 camas a “Gigante del Peñón”, a $ 1 700.00 c/u más IVA con la factura núm. 02. 7. El 15 de agosto, compramos a crédito 200 camas a “Dormi-mundo”, y las recibimos con la remisión núm. 210 con un precio de 700.00 c/u más IVA.

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8. El 15 de agosto, cobramos la factura núm. 01 a “Liverpool” y su importe lo depositamos en Banca Serafín.

9. El 16 de agosto, compramos a crédito 100 camas a “Camas del Sur”, a $ 750.00 c/u más IVA, según la remisión núm. 288.

10. El 16 de agosto le pagamos a “Dormimundo” lo corres-pondiente a la remisión núm. 154 para lo cual extendemos el cheque núm. 01 de la cuenta de Banca Serafín.

11. Vendemos el día 18 de agosto 300 camas a “Liverpool” con la factura núm. 03 a $ 2 000.00 c/u más IVA.

12. El 20 de agosto, le cobramos a “Liverpool” y llegamos al si-guiente acuerdo: en relación a la factura núm. 03, nos paga 50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital, por el 25% nos firma un pagaré a 180 días con el 4% mensual de intereses y el otro 25% prometió pagarlo en 8 días, es decir, sigue pendiente.

13. El 22 de agosto, se paga luz de las oficinas administrativas con cheque de Revital núm. 01 y el recibo es por $ 4,200.00 más IVA.

14. El 25 de agosto, compramos artículos de escritorio y pape-lería para la administración, con cheque núm. 02 de Banca Serafín, por $ 1,600.00 más IVA.

15. El 27 de agosto, pagamos a “Camas del Sur” el 50% de la adquisición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto con cheque núm. 02 de Revital.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en asiento de diario 2. Pasar a los mayores auxiliares correspondientes 3. Pasar a esquemas de mayor

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

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AUXILIARDEGASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análi-sis de la práctica núm. 3.

Fecha Ref. Total

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Saldo

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Saldo

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MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL

DE MERCANCÍAS

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en la posibilidad de operar los métodos de inventarios, tanto el perpetuo como el analítico o pormenorizado, así como realizar la valuación de mercancías en los registros correspondientes.

MÉTODOSYREGISTROSDECONTROLDEMERCANCÍAS

Todas las empresas comerciales e industriales que adquieren mercancías para su venta y/o transformación requieren controles o métodos, de los cuales el más adecuado será el que cada negocio requiera conforme a las operaciones que realice.

Métodos de inventarios perpetuos

También conocidos como “Inventarios constantes, el que permi-te en cualquier momento conocer la utilidad bruta sin necesidad de practicar inventario físico, así como conocer constantemente el valor del inventario”.6

La palabra método aquí la tomaremos como el procedi-miento que debemos seguir para registrar adecuadamente los movimientos tanto de entrada como de salida de los artículos del almacén.

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Concepto:

Este método se denomina de inventarios perpetuos o constantes, debido a sus características, mismas que nos permiten el acceso a informaciones diversas como la utilidad bruta e inventarios de mercancías sin levantar un inventario físico.

Finalidad:

Registrar todas las operaciones tanto de compras como de ventas para saber el valor del inventario de mercancías y la utilidad bruta sin tener que practicar un inventario físico.

Inventario físico, se refiere al procedimiento que se lleva a cabo en los almacenes de las empresas, con la finalidad de co-nocer las existencias físicas en unidades, es decir: contar, medir o pesar los artículos y al final hacer la lista de ellos, agregándoles su valor, el cual será el “precio de costo”.7

Cuentas que se emplean:

• Almacén • Costo de ventas • Ventas

ALMACÉN

7_{Maximino Anzures, op. cit., p. 37.}

SECARGA:

Por el importe del inventario inicial de mercancías.

Por la compra de mercancías. Por las devoluciones de ventas de mercancías.

SEABONA:

Por el costo de la mercancía vendida. Por las devoluciones que se hacen en relación a las compras de mer-cancías.

Por el importe de las rebajas sobre compra de mercancías.

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Saldo

Es deudor y representa la existencia de mercancías en almacén a precio de costo, en el balance se presenta dentro del activo circu-lante.

COSTO DE VENTAS

Saldo:

Acreedor y representa el importe de las ventas netas.

SECARGA:

Del costo de la mercancía vendida.

SEABONA:

Por el costo de las devoluciones so-bre ventas.

Por el traspaso a pérdidas o ganan-cias.

Saldo

Es deudor y representa el costo de ventas de la mercancía. VENTAS

SECARGA:

Por las devoluciones que se reci-ben sobre ventas hechas con anterio-ridad.

Por el importe de las rebajas y/o bo-nificaciones que se hagan sobre las ventas.

Por el traspaso a pérdidas o ganan-cias.

SEABONA:

Por el importe de las ventas brutas de mercancías.

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Ejemplo del desarrollo del método de inventarios perpetuos:

1. El día 1o. de junio la “Cía. Distribuidores del Sur” inicia sus operaciones con los siguientes saldos:

Bancos $ 50 000.00 Revital $ 20 000.00 Bancamex 30 000.00 Almacén $ 5 000.00 Radios “X” $ 5 000.00 (100 radios a $ 50.00 c/u)

2. El día 2 de junio, compramos a crédito 200 radios “X” al pro-veedor “Electrónica del D.F.”, a $ 60.00 c/u más IVA. 3. El día 3 de junio, devolvemos a “Electrónica del D.F.”, 50

radios por estar en mal estado.

4. El día 6 de junio, vendemos 100 radios a crédito a “Gigante Portales”, a $ 110.00 c/u más IVA, con la factura núm. 125. 5. El 7 de junio, se registra el costo de la venta anterior.

6. El 9 de junio, “Gigante Portales”, nos devuelve 20 radios por estar en mal estado, registre lo que sea necesario.

7. El 10 de junio, “Gigante Portales”, nos paga el adeudo que tenía con nosotros referente a la factura núm. 125 y lo deposi-tamos en Revital.

8. El 12 de junio, le pagamos a “Electrónica del D.F.”, el adeudo con cheque de Revital.

• Se registran las operaciones en diario, luego se pasan a es-quemas de mayor y se elaboran los asientos de traspaso, determinando el resultado del ejercicio con los registros 9, 10 y 11.

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Registros en diario

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

1° junio 1 Bancos 50 000.00 Revital 20 000.00 Bancamex 30,000.00 Almacén 5 000.00 Radios “X” 5 000.00 Capital social 55 000.00 Total 55 000.00 55 000.00 2 junio 2 Almacén 12 000.00 Radios “X” 12 000.00

IVA por acreditar 1 800.00

Proveedores 13 800.00 Electrónica del D.F. 13 800.00 Total 13 800.00 13 800.00 3 junio 3 Proveedores 3 450.00 Electrónica del D.F. 3 450.00 Almacén 3 000.00 Radios “X” 3 000.00

IVA por acreditar 450.00

Total 3 450.00 3 450.00

6 junio 4

Clientes 12 650.00

Gigante Portales 12 650.00

Ventas 11 000.00

IVA por cobrar 1 650.00

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Fecha Concepto Parcial Debe Haber 7 junio 5 Costo de ventas 6 000.00 Almacén 6 000.00 Radios “X” 6 000.00 Total 6 000.00 6 000.00 8 junio 6 Ventas 2 200.00

IVA por cobrar 330.00

Clientes 2 530.00 Gigante Portales 2 530.00 Total 2 530.00 2 530.00 9 junio 6a Almacén 1 200.00 Radios “X” 1 200.00 Costo de ventas 1 200.00 Total 1 200.00 1 200.00 10 junio 7 Bancos 10 120.00 Revital 10 120.00 Clientes 10 120.00 Gigante Portales 10 120.00 Total 10 120.00 10 120.00 12 junio 8 Proveedores 10 350.00 Electrónica del D.F. 10 350.00 Bancos 10 350.00 Revital 10 350.00 Total 10 350.00 10 350.00

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Fecha Concepto Parcial Debe Haber 30 junio 9 Pérdidas o ganancias 4 800.00 Costo de ventas 4 800.00 Total 4 800.00 4 800.00 30 junio 10 Ventas 8 800.00 Pérdidas o ganancias 8 800.00 Total 8 800.00 8 800.00 30 junio 11 Pérdidas o ganancias 4 000.00

Resultado del ejercicio 4 000.00

Total 4 000.00 4 000.00

Cuentas en esquemas de mayor

Bancos Almacén 1) 50 000.00 10 350.00 (8 1) 5 000.00 3 000.00 (3 7) 10 120.00 2) 12 000.00 6 000.00 (5 60 120.00 10 350.00 6a) 1 200.00 S) 49 770.00 18 200.00 9 000.00 S) 9 200.00

Capital social IVA por acreditar

55 000.00 (1 2) 1 800.00 450.00 (3 55 000.00 (S S) 1 350.00

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Clientes Proveedores

4) 12 650.00 2 530.00 (6 3) 3 450.00 13 800.00 (2 10 120.00 (7 8) 10 350.00

12 650.00 12 650.00 (S S) 13 800.00 13 800.00

Ventas IVA por cobrar

6) 2 200.00 11 000.00 (4 6) 330.00 1 650.00 (4

10) 8 800.00 8 800.00 (S 1 320.00 (S

Pérdidas o ganancias Costo de ventas

9) 4 800.00 8 800.00 (10 5) 6 000.00 1 200.00 (6a 11) 4 000.00 4 000.00 (S S) 4 800.00 4 800.00 (9

Resultado del ejercicio

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PRÁCTICANÚM. 4

Método de inventarios perpetuos

1. La “Cía. Campestre, S.A.”, inicia sus operaciones con los si-guientes saldos: Bancos Revital $ 20 000.00 Banca Serafín 30 000.00 Almacén 100 cafeteras M-2 de $ 100.00 c/u 10 000.00 Total $ 60 000.00

2. Compramos 50 cafeteras a “Industrial Eléctrica, S.A.”, a $ 110.00 c/u más IVA y las pagamos con el cheque núm. 001 de Banca Serafín.

3. Vendemos 30 cafeteras a “Jarocho, S.A.”, con la factura núm. 013, con un precio unitario de $ 225.00 más IVA.

4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo que asciende a $ 3 300.00

5. Cobramos la factura núm. 13 al “Jarocho, S.A.”, y el importe lo depositamos en la cuenta de Banca Serafín.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor.

3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que serían los asientos 6, 7 y 8).

(67)

(68)

(69)

PRÁCTICANÚM. 5

1. La “Cía. La Campana, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos:

Bancos

Revital $ 40 000.00

Almacén

500 carteras de piel de $ 200.00 c/u 10 000.00

Total $ 50 000.00

2. Compramos 500 carteras con la factura núm. 3456 a “Pele-teros del D.F., S.A.”, a $ 300.00 c/u más IVA.

3. Vendemos 100 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la factu-ra núm. 02, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA. 4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo

que asciende a: $ 30 000.00.

5. Compramos 400 carteras, con la factura núm. 3677 a “Pele-teros del D.F., S.A.”, a $ 350.00 c/u más IVA.

6. Vendemos 600 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la fac-tura núm. 03, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA. Recibimos el 50% en efectivo, mismo que se deposita en ban-cos, y el otro 50% lo quedan a deber.

7. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo que asciende a $ 200 000.00.

8. Cobramos la factura núm. 02 a “Regalos Exclusivos”, y el importe lo depositamos en Revital.

9. Pagamos con cheque núm. 0001 de Revital a “Peleteros del D.F.”, la factura núm. 3456.

(70)

Se pide:

(71)

(72)

(73)

(74)

PRÁCTICANÚM. 6

1.- La compañía “EL CUPIDO, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos:

Bancos: Serafín $ 45,000.00

Bancamex 55,000.00

Almacén 50 relojes Cíticen, de $500.00 c/u $ 25,000.00 2. El día 12 de enero, compramos a crédito a “Proveedores

Mo-dernos, S.A.”, 200 relojes Cíticen con un costo unitario de $ 555.00 más IVA.

3. El 16 de enero, devolvemos a “Proveedores Modernos, S.A.”, 50 relojes por no tener la calidad que les solicitamos.

4. El día 30 de marzo, compramos a “Proveedores Modernos, S.A.”, 125 relojes Cíticen con un costo unitario de: $ 575.00, cada uno más IVA.

5. El 6 de abril, vendemos 100 relojes con la factura núm. 335 a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio de: $ 1 000.00 más IVA.

6. El 8 de abril, se registra el costo de mercancía vendida que asciende a $ 57,500.00.

7. El 3 de mayo, vendemos 55 relojes con la factura núm. 456 a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio unitario de $ 1,000.00 más IVA.

8. El 4 de mayo, se registra el costo de la mercancía vendida, que asciende a: $ 31,025.00.

Se pide:

(75)

(76)

(77)

(78)

(79)

(80)

PRÁCTICANÚM. 7

De método de inventarios perpetuos

1. El 5 de mayo la “Cía. W, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos:

Banca Serafín $ 50 000.00

Almacén 50 000.00

100 chamarras a $500.00 c/u

2. El 6 de mayo, compramos a crédito al proveedor “Tenería Elegante”, 250 chamarras a $ 650.00 c/u más IVA.

3. El 8 de mayo, devolvemos al proveedor “Tenería Elegante”, 50 chamarras por estar en mal estado.

4. El 10 de mayo, vendemos a crédito 125 chamarras al cliente “El Palacio de Fierro”, a $ 1 000.00 c/u más IVA.

5. Registrar el costo de venta de la operación anterior, el cual asciende a $ 6 000.00.

6. El 12 de mayo, el cliente “El Palacio de Fierro”, nos devuelve 25 chamarras por estar en mal estado. Registre lo necesario. 7. El 15 de mayo, el “El Palacio de Fierro”, nos paga el adeudo

que tenía con nosotros y lo depositamos en banca Serafín. 8. El 18 de mayo, le pagamos a nuestro proveedor “Tenería

Ele-gante”, el adeudo que teníamos con ellos para lo cual exten-demos el cheque núm. 12512.

Se pide:

3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que serían los asientos 9, 10 y 11.)

(81)

(82)

(83)

(84)

Procedimiento de valuación de mercancías y registros auxiliares

La valuación aquí la consideramos como la “Acción y efecto de señalar a una cosa el valor correspondiente a su estimación; po-nerle precio.”8

El procedimiento de valuación de mercancías se refiere al valor que debemos de dar a los artículos que manejamos en nues-tro almacén; por ejemplo: cuando compramos mercancía, debe-mos ver el precio de compra y abrir una tarjeta auxiliar para cada artículo, asentando en ella los datos principales como la fecha, número de unidades, referencia, precio, etc. Asimismo debemos revisar si existe alguna bonificación o algún descuento para poder aplicarlos a lo que corresponda.

A continuación se presentan los métodos de valuación de mercancías:

I. U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) II. P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) III. Precio Promedio (Costo Promedio de Artículos) IV. Costo Identificado

V. Detallistas

U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas)

Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera: Cada vez que entra al almacén un lote de artículos, se valúan de acuerdo al precio de compra y cuando salen del almacén el valor que se les da, es el que corresponde al de la última entrada, hasta agotar ese lote y así sucesivamente deberán irse agotando los lotes o grupos de los artículos.

(85)

Ejemplo:

1. El 2 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur, S.A.”, 100 radios Z-45 de $ 60.00 c/u más IVA.

2. El 4 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur. S.A.”, 200 radios Z-45 a $ 70.00 c/u más IVA.

3. El 6 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur, S.A.”, 150 radios Z-45 a $ 80.00 c/u más IVA.

4. El 8 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”, 100 radios Z-45 a $ 300.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.

5. El 12 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”, 300 radios Z-45 a $ 280.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacén.

2 enero 1

Almacén 6 000.00

Radio Z-45 6 000.00

Proveedores 6 900.00

Electrónica del Sur 6 900.00

Total 6 900.00 6 900.00

4 enero 2

Almacén 14 000.00

Radio Z-45 14 000.00

(86)

6 enero 3

Almacén 12 000.00

Radio Z-45 12 000.00

Total 13 800.00 13 800.00

8 enero 4

Clientes 34 500.00

Comercializador, S.A. 34 500.00

Ventas 30 000.00

Costo de ventas 8 000.00 Almacén 8 000.00 Radios Z-45 8 000.00 Total 42 500.00 42 500.00 12 enero 5 Clientes 96 600.00 Comercializador, S.A. 96,600.00 Ventas 84 000.00

Costo de ventas 21 000.00

Almacén 21 000.00

Radio Z-45 21 000.00

(87)

Tarjeta de almacén núm.

Artículo Radios Clave del artículo Z-45

Almacén Casillero núm. Unidad Pieza

Límites Fecha Mínimo Máximo Fecha Mínimo Máximo Revisados en:

Ref. Unidades Costos Valores

Fecha núm. Entr. Sal. Exis. Unit. Med. Debe Haber Saldo

2 ene 100 100 60 6 000 6 000 4 ene 200 300 70 14 000 20 000 6 ene 150 450 80 12 000 32 000 12 ene 100 350 80 8 000 24 000 50 80 4 000 20 000 200 70 14 000 6 000 50 50 60 3 000 3 000

P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera:

Cada lote de artículos que se compra se registra al precio de adquisición en la tarjeta de almacén y cuando se requiere dar al-guna salida se le asigna el precio del artículo de la primera entra-da hasta agotar su existencia y así sucesivamente hasta terminar con los lotes o grupos de artículos.

Ejemplo:

1. El 6 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Ofi-cina”, 100 sillas “W” a $ 50.00 c/u más IVA con factura núm. 1204.

2. El 8 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Ofi-cina”, 150 sillas “W” a $ 70.00 c/u más IVA con factura núm. 1288.

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3. El 10 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Aso-ciados”, 100 sillas “W” a $ 95.00 c/u más IVA con factura núm. 1. Registre la venta y el costo de ventas.

4. El 15 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Aso-ciados”, 100 sillas “W” a $ 110.00 c/u más IVA con factura núm. 2. Registre la venta y el costo de ventas.

Se pide:

6 febrero 1

Almacén 5 000.00

Sillas W 5 000.00

Proveedores 5 750.00 Artículos de oficina 5 750.00 Total 5 750.00 5 750.00 8 febrero 2 Almacén 10 500.00 Sillas W 10 500.00

Artículos de oficina 12 075.00

(89)

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 10 febrero 3

Clientes 10 925.00

Comisionistas Asoc. 10 925.00

Ventas 9 500.00

Costo de ventas 5 000.00 Almacén 5 000.00 Sillas W 5 000.00 15 925.00 15 925.00 15 febrero 4 Clientes 12 650.00 Comisionistas Asoc. 12 650.00 Ventas 11 000.00

Costo de ventas 7 000.00

Almacén 7 000.00

Sillas W 7 000.00

19 650.00 19 650.00

6 feb 1204 100 100 50 5 000 5 000

8 feb 1288 150 250 70 10 500 15 500

10 feb 001 100 150 50 5 000 10 500

(90)

Precio promedio

El término promedio es también conocido como término medio el cual se refiere a la “suma de varias cantidades divididas por el número de ellas”.9

Este procedimiento se enfoca a la determinación del pro-medio en precios de los artículos existentes en el almacén.

Cada vez que se da la entrada o salida de un artículo en al-macén, se deberá sacar el costo unitario promedio.

Para determinar el costo unitario promedio, se divide el im-porte total del saldo de valores entre el número total de unidades en existencia.10

Ejemplo:

1. El 2 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Impor-taciones Técnicas”, 100 calculadoras xc400, con un costo unitario de $ 100.00 más IVA.

2. El 16 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Importa-ciones Técnicas” 50 calculadoras xc400, con un costo unita-rio de $ 130.00 más IVA.

3. El 22 de marzo, se venden a crédito a “Comercializadora del Centro”, 70 calculadoras xc400, a $ 200.00 más IVA. Regis-tre la venta y el costo de ventas.

4. El 6 de abril, se compran a crédito a “Importaciones Téc-nicas”, 200 calculadoras xs400 con un costo unitario de $ 145.00 más IVA.

5. El 10 de abril, se venden a crédito a “Comercializadora del Centro”, 190 calculadoras xs400 a $ 210.00 más IVA. Regis-tre la venta y el costo de ventas.

9_{Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española, p. 1071.} 10_{Maximino Anzures, op. cit., p. 93.}

(91)

Se pide:

2 marzo 1

Almacén 10 000.00

Calculadora XC400 10 000.00

Proveedores 11 000.00 Importaciones Téc. 11 000.00 Total 11 500.00 11 500.00 16 marzo 2 Almacén 6 500.00 Calculadoras XC400 6 500.00

Proveedores 7 475.00 Importaciones Téc. 16 100.00 Total 7 475.00 7 475.00 22 marzo 3 Clientes 16 100.00 Comercializadora del Centro 16 100.00 Ventas 14 000.00

IVA por cobrar 2 100.00

Almacén 7 700.00

Calculadoras XC400 7 700.00

(92)

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 6 abril 4

Almacén 29 000.00

Calculadoras XS400 29 000.00

Proveedores 33 350.00 Importaciones Téc. 33 350.00 Total 33 350.00 33 350.00 10 abril 5 Clientes 45 885.00 Comercializadora del Centro 45 885.00 Ventas 39 900.00

IVA por cobrar 5 985.00

Almacén 25 650.00

Calculadoras XS400 25 650.00

Total 71 535.00 71 535.00

2 mar 1 100 100 100 100 10 000 10 000

16 mar 2 50 150 130 110 6 500 16 500

22 mar 3 70 80 110 7 700 8 800

6 abr 4 200 280 145 135 29 000 37 800

(93)

Los métodos de valuación de mercancías del Costo Identifi-cado y el denominado Detallistas, sólo se mencionarán, pero no se profundiza sobre ellos en cuanto a su funcionamiento en este curso.

Costo identificado

La característica principal de este método se refiere a lo siguien-te: “ciertos artículos (…) se identifican especialmente con su costo de adquisición o producción”.11

Detallistas: El importe de los inventarios es obtenido

va-luando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.12

PRÁCTICANÚM. 8

Procedimiento de valuación de mercancías U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) 1. La Empresa “Grupo Inmobiliario, S.A.”, realiza las

siguien-tes operaciones comerciales en el mes de septiembre.

2. El 2 de septiembre, compramos 100 sillas plegadizas a “Car-pinteros Anónimos”, con un costo de $ 100.00 c/u más IVA. 3. El 6 de septiembre, compramos 150 sillas plegadizas a

“Car-pinteros Anónimos”, con un costo de $ 120.00 c/u más IVA. 4. El 10 de septiembre, compramos 200 sillas plegadizas a

“Carpinteros Anónimos”, a $ 125.00 c/u más IVA.

5. El 12 de septiembre, vendemos en la factura núm. 001, a nuestro cliente CECyT 13 RFM, 150 sillas plegadizas, con un

11_{Principios de Contabilidad, Boletín C-4, p. 8.} 12_{Ibidem, Boletín C-4, p. 10.}

(94)

precio de $ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta.

6. El 15 de septiembre vendemos con la factura núm. 002 al CECyT 13 RFM, 250 sillas plegadizas con un costo de $ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el costo. Se pide:

1. Registrar las operaciones en asiento diario.

(95)

(96)

(97)

(98)

PRÁCTICANÚM. 9

Procedimiento de valuación de mercancías U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) La Empresa “Nuevo Mundo”, realiza las siguientes operaciones comerciales en el mes de febrero.

1. El 3 de febrero, compramos 400 carpetas a “Distribuidores Asociados”, con un costo de $ 200.00 cada una más IVA. 2. El 5 de febrero, compramos 200 carpetas a “Distribuidores

Asociados”, con un costo de $ 220.00 cada una más IVA. 3. El 6 de febrero, devolvemos a “Distribuidores Asociados”,

50 carpetas por no reunir los requisitos de calidad solicitados. 4. El 8 de febrero, compramos 300 carpetas a “Distribuidores

Asociados”, con un costo de $ 230.00 cada una más IVA. 5. El 12 de febrero, vendemos con la factura núm. 001, a

nues-tro cliente “San Francisco, S.A.”, 250 carpetas, con un precio unitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta.

6. El 15 de febrero, vendemos con la factura núm. 002, a nues-tro cliente “San Francisco, S.A.”, 350 carpetas, con un precio unitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta.

Se pide:

1. Registrar las operaciones asiento de diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacén (carpetas).

(99)

(100)

(101)

Artículo Clave del artículo

Almacén Casillero núm. Unidad

(102)

PRÁCTICANÚM. 10

Procedimiento de valuación de mercancías U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) 1. El 2 de diciembre, compramos a crédito 50 guitarras al

pro-veedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 500.00 más IVA, según su factura núm. 188.

2. El 5 de diciembre, compramos a crédito 100 guitarras al pro-veedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 470.00 más IVA, según su factura núm. 244.

3. El 7 de diciembre, compramos a crédito 200 guitarras al pro-veedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 450.00 más IVA, según su factura núm. 281.

4. El 10 de diciembre, con factura núm. 001 vendemos a crédito 100 guitarras a “Casa Veerkamp”, a $ 1,000.00 cada una más IVA (registre la venta y el costo de venta).

5. El 15 de diciembre, con factura núm. 002 vendemos a crédito 225 guitarras a “Casa Veerkams”, a $ 900.00 cada una más IVA (registre la venta y el costo de ventas).

Se pide:

1. Registre en asientos de diario las operaciones. 2. Elabore el auxiliar de almacén (guitarras).

(103)

(104)

(105)

PRÁCTICANÚM. 11

Procedimiento de valuación de mercancías P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) 1. El 2 de noviembre, compramos a crédito según factura

núm. 6584, 200 bancos “T.Z.”, a $ 25.00 c/u más IVA a “Pro-veedores Industriales”.

2. El 4 de noviembre, compramos a crédito según factura núm. 6642, 100 bancos “T.Z.”, a $ 30.00 c/u más IVA a “Proveedo-res Industriales”.

3. El 10 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 003 a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 100 bancos a $ 100.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 12 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 004 a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 150 bancos a $ 90.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 5. El 15 de noviembre, devolvemos a nuestro proveedor

“Pro-veedores Industriales”, 25 bancos “T.Z”, por estar en mal es-tado.

Se pide:

1. Hacer las operaciones en asientos de diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacén correspondiente.

(106)

(107)

(108)

PRÁCTICANÚM. 12

Procedimiento de valuación de mercancías P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) 1. El 12 de marzo, compramos a crédito según factura núm.

112, a la Cía. La Luna, S.A., 100 carpetas con un costo unita-rio de $ 200.00 más IVA.

2. El 26 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 214, a la Cía. La Luna, S.A., 350 carpetas con un costo unita-rio de $ 250.00 más IVA.

3. El 15 de abril, vendemos a crédito a nuestro cliente Supera-ma, S.A., 50 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 1o. de mayo, compramos a crédito según factura núm.

345, a la Cía. La Luna, S.A., 300 carpetas con un costo unita-rio de $ 300.00 más IVA.

5. El 5 de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente Supera-ma, S.A., 600 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacén.

(109)

(110)

(111)

PRÁCTICANÚM. 13

Procedimiento de valuación de mercancías P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) 1. El 2 de enero, compramos a crédito según factura núm. 432 a

la “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 200 portafolios con un costo unitario de $ 500.00 más IVA.

2. El 16 de febrero, compramos a crédito según factura núm. 884 a la “Cía. Azteca de Oro”, S.A., 500 portafolios con un costo unitario de $ 550.00 más IVA.

3. El 25 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Su-per Ahorros, S.A.”, 150 portafolios con un precio unitario de $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-to de ventas.

4. El 9 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 998 a la “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 800 portafolios con un costo unitario de $ 600.00 más IVA.

5. El 21 de marzo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Su-per Ahorros, S.A.”, 1,000 portafolios con un precio unitario de $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-to de ventas.

Se pide:

(112)

(113)

(114)

PRÁCTICANÚM. 14

Procedimiento de valuación de mercancías Precio promedio

1. El 3 de enero, compramos a crédito según factura núm. 312 a la “Cía. El Zapato Elegante”, 700 pares con un costo unitario de $ 90.00 más IVA.

2. El 6 de enero, compramos a crédito según factura núm. 584 a la “Cía. El Zapato Elegante”, 300 pares con un costo unitario de $ 100.00 más IVA.

3. El 5 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Aho-rrará, S.A.”, 400 pares de zapatos con un precio unitario de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-to de ventas.

4. El 6 de febrero, compramos a crédito según factura núm. 798 a la “Cía. El Zapato Elegante”, 400 pares con un costo unita-rio de $ 130.00 más IVA.

5. El 28 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Aho-rrará, S.A.”, 400 pares con un precio unitario de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide:

(115)

(116)

(117)

PRÁCTICANÚM. 15

1. El 6 de abril, compramos a crédito según factura núm. 128 a la “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas con un costo unitario de $ 200.00 más IVA.

2. El 30 de abril, compramos a crédito según factura núm. 184 a la “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas, con un costo unitario de $ 300.00 más IVA.

3. El 1o. de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Co-mercial Mex. del D.F.”, 100 lámparas con un precio unitario de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas.

Se pide:

(118)

(119)

(120)

PRÁCTICANÚM. 16

1. El 2 de octubre, compramos a crédito según factura núm. 1584 de “Distribuidores de Oficina”, 500 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 20.00 más IVA.

3. El 8 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 105 a “Papelería Jabo”, 1200 cuadernos t.c.c., con un precio unita-rio de $ 80.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ven-tas).

5. El 18 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 106 a “Papelería Jabo”, 1300 cuadernos t.c.c., con un precio uni-tario de $ 60.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ven-tas).

6. El 20 de octubre, nuestro cliente “Papelería Jabo”, nos de-vuelve 300 cuadernos según su factura núm. 105.

Se pide:

1. Registre las operaciones en diario. 2. Elabore el auxiliar de almacén.

(121)

(122)

(123)

METODOANALÍTICOOPORMENORIZADO

El procedimiento pormenorizado se le llama así “porque en lu-gar de registrar globalmente en una cuenta los conceptos que la forman, éstos se pormenorizan por grupos generales teniéndose que llevar varias cuentas, que son necesariamente de saldo deu-dor algunas y de saldo acredeu-dor otras”.13

Concepto:

Se denomina así porque este método requiere de un mayor análi-sis y debido a esto se abren cuentas para asociar los conceptos.

Finalidad:

Es determinar la utilidad de un negocio por medio de los traspasos entre las cuentas y facilita la elaboración del estado de resultados.

Cuentas que se emplean – Inventarios

– Compras

– Gastos de compras

– Devoluciones sobre compras – Rebajas sobre compras – Ventas

– Devoluciones sobre ventas – Rebajas sobre ventas – Costo de ventas – Pérdidas o ganancias.

(124)

Saldo:

Deudor. Se representa en el balance dentro del activo circulante.

Saldo:

Deudor

Saldo:

Deudor

GASTOS SOBRE COMPRA

SECARGA:

De los gastos que son necesarios para que las mercancías lleguen a nuestro almacén como: fletes, aca-rreos, derechos aduanales y seguros.

SEABONA:

Al final del ejercicio el saldo se tras-pasa contra la cuenta de compras.

COMPRAS

SECARGA:

De las compras de mercancías. Al final del ejercicio por el traspaso del saldo de la cuenta de gastos de compras.

SEABONA:

Al final del ejercicio, por los traspasos que cancelan las siguientes cuentas:

a) Rebajas sobre compras b) Devoluciones sobre compras Del traspasado al final del ejercicio contra la cuenta de costo de ventas.

INVENTARIOS

SECARGA:

Del inventario físico de mercancías al inicio del ejercicio.

Del inventario físico de mercancías al final del ejercicio.

SEABONA:

Al final del ejercicio se traspasa el importe del inventario inicial contra la cuenta de costo de ventas.

(125)

Saldo:

Acreedor

VENTAS

SECARGA:

Al final del ejercicio por los traspa-sos que cancela las siguientes cuentas:

a) Devoluciones sobre ventas b) Rebajas sobre ventas.

Al finalizar el ejercicio se traspasa el saldo contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

SEABONA:

De la venta de mercancía.

Saldo:

Acreedor.

REBAJAS SOBRE COMPRAS

SECARGA:

SEABONA:

Por el importe de rebajas o bonifica-ciones que sobre el precio de com-pra nos concedan nuestros provee-dores.

Saldo:

Acreedor.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

SECARGA:

SEABONA:

Por el importe de las mercancías que le devolvemos a los proveedores.

(126)

Saldo: Deudor Saldo: Deudor Saldo: Deudor

DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

SECARGA:

Del importe de las mercancías que los clientes nos devuelven.

SEABONA:

Al final del ejercicio el saldo se tras-pasa contra la cuenta de ventas.

REBAJAS SOBRE VENTAS

SECARGA:

Del importe de las bonificaciones o rebajas que les concedemos a nues-tros clientes.

SEABONA:

Al final del ejercicio el saldo se tras-pasa contra la cuenta de ventas.

COSTO DE VENTAS

SECARGA:

Del traspaso del importe de las com-pras netas al final del ejercicio. Del traspaso del importe del inventa-rio inicial de mercancías al finalizar el ejercicio.

SEABONA:

Del traspaso del importe del inven-tario físico de mercancías al finali-zar el ejercicio.

Del traspaso del importe del saldo contra la cuenta de pérdidas o ga-nancias.

(127)

Saldo:

Puede ser deudor y representa en ese momento una pérdida o puede ser acreedor en cuyo caso será una utilidad.

El saldo invariablemente debe traspasarse a la cuenta del re-sultado del ejercicio.

MÉTODOANALÍTICOOPORMENORIZADO

Ejemplo de los traspasos hasta llegar a determinar el resultado del ejercicio si contamos con la siguiente información y saldos:

Inventario inicial $ 500.00

Inventario final 250.00

Compras 400.00

Gastos de compra 50.00

Devoluciones sobre compra 20.00

Rebajas sobre compra 10.00

Ventas 1,000.00

Devoluciones sobre venta 100.00

Rebajas sobre venta 70.00

Se vaciaron los saldos en cuenta de mayor y luego se proce-dió a hacer los traspasos.

PÉRDIDAS O GANANCIAS

SECARGA:

Al final del ejercicio por el traspaso del costo de ventas.

SEABONA:

Al final del ejercicio el traspaso del saldo de la cuenta de ventas netas.

(128)

Ejemplo del desarrollo del método analítico o pormenorizado Inventarios Ventas I.I) 500 500 (7 4) 100 1000 (S I.F) 8) 250 5) 70 750 500 170 1000 250 9) 830 830 (S.F.

Compras Devoluciones sobre ventas

S) 400 20 (2 S) 100 100 (4

I) 50 10 (3

450 30

S.F.) 420 420 (6

Gastos de compra Rebajas sobre ventas

(129)

Devoluciones sobre compras Costo de ventas

2) 20 20 (S 6) 420 250 (8

7) 500

920 250

S.F.) 670 670 (10

Rebajas sobre compras Pérdidas o ganancias

3) 10 10 (S 10) 670 830 (9

11) 160 160 (S.F.

Resultado del ejercicio

(130)

PRÁCTICANÚM. 17

Del método analítico o pormenorizado

La “Cía. XX”, S.A., cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre.

Inventario inicial $ 20,000.00

Inventario final 11,000.00

Compras 65,000.00

Gastos de compra 3,500.00

Devoluciones sobre compra 6,500.00

Rebajas sobre compra 4,000.00

Ventas 130,000.00

Devoluciones sobre ventas 20,000.00

Rebajas sobre ventas 6,300.00

Se pide:

Determinar el resultado del ejercicio a base de traspasos utili-zando los esquemas de mayor que se anexan.

(131)

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PRÁCTICANÚM. 18

Del método analítico o pormenorizado

La “Cía. El Rincón Industrial”, cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre.

Inventario inicial $ 230,000.00

Inventario final 195,000.00

Compras $ 490,000.00

Gastos de compra 26,600.00

Devoluciones sobre compra 42,800.00

Rebajas sobre compra 9,200.00

Ventas $ 769,000.00

Devoluciones sobre ventas 55,800.00 Rebajas sobre ventas 43,900.00 Se pide:

Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utili-zando los esquemas de mayor que se anexan.

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(134)