Cómo determinar precios teniendo en cuenta la estructura de costos

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

C o n t e n i d o

Informe E

special

InformE EspEcIal Cómo determinar precios teniendo en cuenta la estructura de costos IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la

mo-neda extranjera (Parte I) IV-5

Impuesto a la renta corriente y diferido 2014 e incidencia de la reducción de la tasa del IR en ejercicios futuros IV-8

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte II) IV-11

Cómo determinar precios teniendo en cuenta la

estructura de costos

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Cómo determinar precios teniendo en cuenta la estructura de costos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015

Resumen

El artículo analiza los diferentes enfoques que existen para determinar el precio de un producto o un servicio tomando como referencia la estructura del costo total, costo marginal y costo de conversión, que nos permitirá hacer un análisis comparativo de rendimiento sobre la inversión a fin de decidir qué línea de producción debe tener mayor apoyo si la gerencia así lo decide.

1. Naturaleza del precio

La determinación de precios de los bienes y servicios que ofrece una empresa es un proceso que involucra muchos factores, siendo el costo uno de ellos. Entre otros factores ajenos al costo que afectan la determinación de los precios, están la naturaleza de la empresa, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda, las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa, las características del producto, los patrones institucionales, el nivel de actividad de la planta, la política del Gobierno, el nivel de los inventarios, etc.1_.

Durante casi toda la historia, los precios se fijaron por acuerdo entre quienes compran y quienes venden. Establecer un mismo precio para todos los compradores es una idea relativamente moderna que surgió con el desarrollo de las ventas al detalle a gran escala al final del siglo XIX.

Actualmente, la empresa tiene que competir con una estructura de precios del mercado ya existente; en tal caso, la relación entre los costos y los precios tienen que analizarse desde el punto de vista del mercado, es decir, los costos sirven también para evaluar la conveniencia de aceptar o rechazar un negocio al nivel de precios que prevalece. En esta parte, es muy importante tener en cuenta el análisis de los costos relevantes para determinar el precio de venta, es decir, decidir hasta qué punto es necesario considerar el nivel de costos, los gastos, la rentabilidad e incluir el impuesto general a las ventas porque finalmente el precio es la suma de estos elementos, como se puede observar en el cuadro siguiente sobre la estructura del precio.

1 BACKER, Morton; JACOBSEN, Lyle; RAMIREZ PADILLA, David Noel (1997). Contabilidad de costos: Un

enfoque administrativo para la toma de decisiones. Editorial McGraw-Hill. México, p. 582.

2. Visión general de la estructura del precio

Estructura general del precio

Costos de producción: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

S/.1,000 500 1,500

Total costo de producción 3,000

Gastos de operación: Gastos de administración

Gastos de venta 200300

Total gastos de operación 500

Total costos y gastos 3,500

Utilidad 10% del costo de producción 300

Valor de venta 3,800

Impuesto general a las ventas, 18% 684

Precio de venta S/.4,484

La determinación de precios de los productos terminados no es una tarea fácil. Aún cuando la teoría económica establece que el precio de equilibrio está en el punto donde la oferta y la de-manda son iguales, la dificultad de estimar las curvas de oferta y demanda hace que la implementación de la teoría sea casi imposible. Los dos enfoques más comunes para la determinación de precios de los productos terminados son el costo y fijación de precios de retorno de la inversión entre otros factores.2

3. Definición de precio

a. Para Philip Kotler y Gary Armstrong, autores del libro Fundamentos de marketing, el precio es "(en el sentido más estricto) la cantidad de dinero que se cobra por un producto o servicio. En términos más amplios, el precio es la suma de los valores que los consumidores dan a cambio de los beneficios de tener o usar el producto o servicio"3_.

b. Patricio Bonta y Mario Farber, autores del libro 199 preguntas sobre marketing y publicidad, definen el precio como "la expresión de un valor. El valor de un producto depende de la imagen que percibe el consumidor. Por ejemplo, una margarina del tipo light tiene un costo menor que el de una margarina común; sin embargo, los consumidores perciben cualquier producto ‘bue-no para la salud’ como algo de valor superior. El consumidor considera más coherente este mix: mayor valor adjudicado al producto en cuestión, mayor precio. (Por tanto), una margarina light más barata (que la común) no sería creíble"4_.

2 Polimeni Ralph. Contabilidad de costos. P. 575. Sexto párrafo.

3 KOTLER, PHILIP y GARY ARMSTRONG (2008). Fundamentos de marketing. 8.ª ed., PEARSON EDUCACIÓN, México,

4 BONTA, Patricio y FARBER, (2003). 199 preguntas sobre marketing y publicidad. Editorial Noema. Colombia.

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IV

Informe Especial

c. Para Ricardo Romero, autor del libro Marketing, el precio de un producto es el "importe que el consumidor debe pagar al vendedor para poder poseer dicho producto5_".

d. Por su parte, la American Marketing Asociation (A.M.A.) define el precio como "la proporción formal que indica las cantidades de bienes de dinero o servicios necesarios para adquirir una cantidad dada de bienes o servicios"6_.

Desde nuestro punto de vista consideramos que el precio es el valor que el cliente está en condiciones de pagar por los bienes y servicios que adquiere La competencia en los precios es la preocupación más importante que enfrentan las empresas. Pese a ello, muchas empresas no manejan bien la determinación de precios, lo cual repercute en la liquidez y rentabilidad de la empresa.

Las tendencias más comunes que se presenta en la determinación de precios son:

- La determinación de los precios orientados sobre la base de la estructura de los costos

- La decisión política de modificación de los precios por la frecuente variación del mercado competitivo y por la pre-ferencia del consumidor

4. Determinación de precio sobre la base del costo

total

Tomando como referencia la determinación del precio en fun-ción del costo total, significa que a este se adicionan los gastos de operación constituyéndose el costo total, al cual se agregará el margen de utilidad del producto que la empresa pretende colocar en el mercado.

En el cuadro Nº 1, aparece un resumen del costo de producción, preparado de acuerdo con el método de costo total de una em-presa que fabrica dos productos y que desea tener una utilidad del 30% con relación a los costos antes del impuesto a la renta.

Cuadro Nº 1

Determinación del precio mediante el método del costo total

Detalle Producto X Producto Y

Costo de producción:

Materia prima directa usada S/.16.00 6.00 Mano de obra directa utilizada 6.00 12.00 Costos indirectos de fabricación (200% de la MOD) 12.00 24.00 Total costo de producción 34.00 42.00 (+) Gastos de venta y administración (20% costo

producción) 6.80 8.40

Costo total 40.80 50.40

(+) Margen de utilidad, 30% 12.24 15.12 = Valor de venta 53.04 65.52 (+) Impuesto a las ventas, 18% 9.55 11.79

= Precio de venta propuesto S/.62.59 S/.77.31

El cuadro Nº 2 nos detalla que los coeficientes de los costos indi-rectos de fabricación, y de gastos de administración y venta se han establecido en este caso sobre la base de las ventas presupuesta-das, pero se debe tener en cuenta que la NIC 2 establece que los costos fijos se calcular sobre la base de la capacidad normal de la fábrica. Se estima que esta empresa venderá 20,000 unidades de X y 30,000 unidades de Y durante el próximo periodo. El cálculo de estos coeficientes aparece en el cuadro Nº 27_.

Cuadro Nº 2

Cálculo de los coeficientes de costos indirectos de fabricación bajo el método de costeo total

Materia prima directa

X: 20,000 unidades a S/.8 S/.320,000

Y: 30,000 unidades a S/.6 180,000 S/.500,000

5 ROMERO, Ricardo Marketing. Editora Palmir E.I.R.L., Pág. 130.

6 https://www.google.com.pe/#q=d.%09Por+su+parte%2C+la+American+Marketing+Asociation+( A.M.A.)%2C+define+

7 BACKER, Morton; JACOBSE, Lyle; RAMIREZ PADILLA, David Noel (1997). Contabilidad de costos: Un

enfoque administrativo para la toma de decisiones. Editorial McGraw-Hill. México, p. 589.

Mano de obra directa

X: 20,000 unidades a S/.6 120,000

Y: 30,000 unidades a S/.12 360,000 480,000 Costos indirectos de fabricación presupuestados 960,000 Costos indirectos de fabricación como % 200% Costo estimado de producción 1,940,000 Gastos de venta y administrativos 388,000 Gastos de venta y administrativos como % 20% Costo y gasto total S/.2,328,000

La determinación de precios mediante el método de costo total es más aplicable a empresas cuyos productos son hechos a la medida o nuevos productos que no tienen un precio de mercado poco competitivos. Este método es aplicable para determinar la rentabilidad de un producto y tomar decisiones gerenciales. El empleo de este método implica la determinación de la recu-peración de la inversión y la obtención de la utilidad planificada, sobre todo en el planeamiento de largo plazo. Sin embargo, este método tiene limitaciones como por ejemplo: (1) no toma en cuenta la elasticidad de la demanda, (2) no da importancia a la competencia, (3) no hace distinción entre los costos fijos y los costos variables, y (4) en el método de coste total se aplica un porcentaje fijo al costo del producto, implicando que no todos los productos pueden generar utilidades en la misma proporción.

5. Determinación de precio sobre la base del costo

de conversión

Esto es un método que nos permite hacer un análisis estructural del costo en sus respectivos componentes para decidir la conve-niencia entre la producción de uno o de otro producto, tal como se puede señalar a continuación en el cuadro Nº 3.

Cuadro Nº 3

Método de rendimiento sobre las ventas

Detalle _{Por unidad}Producto X_% _{Por unidad}Producto Y_%

Materia prima directa usada S/.16.00 30.2 S/.6.00 9.2 Costo de conversión 18.00 33.9 36.00 54.9 Costo de fabricación 34.00 64.1 42.00 64.1 Gastos de venta y administrativos 6.80 12.8 8.40 12.8 Costo de fabricación y venta 40.80 76.9 50.40 76.9 Margen de utilidad, 30% 12.24 23.1 15.12 23.1 Valor de venta S/.53.04 100.0 S/.65.52 100.0

El cuadro Nº 3 indica que los productos X e Y muestran un rendi-miento idéntico sobre las ventas (23.1%); sin embargo, hay una diferencia importante en la estructura del costo. Una parte bastante importante en los costos de la fábrica del producto “X” consiste en materiales usados (30.2% versus 9.2%) y de un porcentaje mucho menor de costos de conversión (33.9% versus 54.9%). Esto quiere decir que será más costoso y se necesitará más tiempo para convertir los costos de una unidad Y que de una unidad “X”. En vista de la igualdad de los márgenes de utilidad y del tiempo de conversión más rápido del producto “X”, sería ventajoso que la compañía impulsara el producto “X” antes que el producto “Y”.

Los partidarios del método de conversión de costos para la deter-minación de precios sostienen que las utilidades deberían basarse solamente sobre el valor aumentado por el costo de fabricación, es decir, los costos de conversión y que los materiales comprados no deberían generar ninguna utilidad8_{. En el caso que se está}

analizando debido a que el producto Y tiene una mayor necesidad de mano de obra y de usar las instalaciones de la fábrica, los de-fensores del costeo de conversión argumentan que la producción de tales artículos, en comparación del producto “X”, solo estaría justificada por un precio de venta notablemente mayor.

Backer y Jacobsen sostienen que “Esto puede lograrse si las utilidades se basan sobre el costo de conversión más que sobre los costos totales del producto”. El efecto de lo indicado por los citados tratadistas, se detallan en el cuadro Nº 4.

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Cuadro Nº 4

Comparación de los métodos de costo total y de conversión de costo para la determinación de precio de los productos

Producto X Producto Y Costo

total Costo con-versión Costo total conversiónCosto de

Materia prima directa S/.16.00 S/.16.00 6.00 6.00 Costo de conversión 18.00 18.00 36.00 36.00 Gastos de venta y

adminis-trativos 6.80 6.80 8.40 8.40

Total de costo y gasto 40.80 40.80 50.40 50.40

Utilidad bajo costo total,

30% del total 12.24 15.12 Utilidad bajo costo de

con-versión, 68% 12.24 24.48

Precio de venta propuesto S/.53.04 S/.53.04 S/.65.52 S/.74.88

El cuadro Nº 4 indica que la utilidad calculada bajo el costo de conversión es igual al 68% (12.24/ 18.00) de los costos de conver-sión; el precio de venta del producto X será idéntico bajo los dos métodos. Sin embargo, debido a que los costos del producto Y son proporcionalmente mayores, el margen de utilidad y el precio de venta será S/.9.36, (S/.24.48 – S/.15.12), es decir, mayor bajo el método de costeo de conversión que bajo el método de costo total. El método de precio sobre la base de conversión de costos es utilizado en industrias donde los elementos del costo tienen una considerable variación; sin embargo, no se acepta que la inver-sión en materia prima no tenga la rentabilidad correspondiente.

6. Determinación de precio sobre la base del costo

marginal

El costo marginal llamado también costo diferencia representa un costo agregado que puede asociarse directamente a un producto, línea de producto o sector del negocio de una empresa. Este costo no incurriría si se eliminase el producto. El costo marginal a efecto de la determinación de precios es un costo variable. En el Cuadro Nº 5, se explica la determinación de precio sobre la base del costo marginal.

Cuadro Nº 5

Método para la determinación de precio sobre la base de costo marginal

Detalle Producto X

Materia prima directa S/.16.00 Mano de obra directa 6.00 Costos indirectos de fabricación variables 4.50 Gastos de venta y administrativos variables 1.50 Costo marginal (precio de recuperación del costo incurrido) S/.28.00 Costo fijo aplicable al producto 5.60 Costo marginal total y costo fijo directo 33.60 Costo fijos distribuidos 7.20 Costo total del producto (precio mínimo de recuperación del

costo total) S/.40.80

El precio de recuperación de los costos incurridos es el precio mínimo que se puede determinar sin tener una pérdida monetaria. El precio del producto que se lleva a la contabilidad puede considerarse como el precio mínimo necesario a largo plazo para recuperar los costos en efectivo, como también los costos fijos directamente relacionados con la fabricación y distribución de un producto. Se puede conside-rar como el precio al cual un producto cubre sus costos.

Como se podrá analizar, desde el punto de vista de la determi-nación de precios, la diferencia entre el costo marginal y el costo total radica en la recuperación de costos. Bajo el costo total, se espera que los precios cubran los costos totales, incluyendo los gastos fijos. Bajo el costo marginal, cualquier contribución que se haga con el propósito de recuperar los costos fijos es mejor que ninguna. La determinación de los precios bajo el costeo marginal es más flexible que la determinación de precios sobre la base del costo total. El objetivo del precio sobre la base del costo marginal es establecer el precio y el volumen antes que

maximizar la utilidad, siempre y cuando el precio sea por lo menos mayor que los costos marginales o incurridos.

El Cuadro Nº 6 detalla la flexibilidad de los costos marginales, suponiendo que una empresa reciba una oferta para la adqui-sición de 5,000 unidades de un producto “X” a S/.33.00, en una época que la empresa tiene capacidad ociosa. Aceptar el pedido requiera que la empresa incurra en costos de empaque adicionales por valor de S/.8,000. Bajo el método del costo total, habría una tendencia para rechazar el pedido porque el precio cotizado es menor que el costo total unitario y se incurriría en una pérdida de S/.47,000. Bajo el método de costeo marginal, se aceptaría el pedido ya que contribuiría con S/.17,000 adicionales para cubrir los costos fijos.

Cuadro Nº 6

Comparación de los métodos para la determinación de pre-cios sobre la base de costo marginal y costo total

Método de costo total

Costo total del producto (Cuadro Nº 1) S/.40.80 Costo de empaque especial 1.60 Costo total de producción 42.40

Precio cotizado 33.00

Pérdida por unidad 9.40

Cantidad 5,000

Pérdida total S/.47,000

Método de costeo marginal

Costo marginal de fabricación (Cuadro Nº 5) S/.28.00 Costo de empaque especial 1.60 Costo total marginal de fabricación 29.60

Precio cotizado 33.00

Contribución para cubrir el costo fijo y la utilidad 3.40

Cantidad 5,000

Contribución total S/.17,000

7. Determinación de precios sobre rendimiento de

la inversión

El rendimiento de la inversión es la medida suprema de la eficacia de una empresa. La inclusión en el precio de venta de un factor que considere la inversión es importante en empresas que tienen muchos productos, en las cuales se requieren inversiones variables de capital para productos o líneas de productos diferentes. Bajo el método de costo total, los dos productos muestran un rendimiento igual sobre las ventas de 23.1%; en consecuencia, pareciera que ambos son suficientemente lucrativos; sin embargo, si consideramos el parámetro de la inversión, se pueden obtener resultados de rentabilidad diferente en cada producto como se indica en el Cuadro Nº 7, donde el producto Y es más rentable que el producto X, al tener un rendimiento sobre la inversión de 21.6%, en comparación con 13.6% que rinde el producto X.

8. Precio y rendimiento de la inversión

Cuadro Nº 7

Análisis de la determinación de precios sobre el rendimiento de la invernación

Producto X

Ventas presupuestadas 20,000 a S/.53.04 S/.1,060,800 Costos presupuestados 20,000 a S/.40.80 816,000 Utilidad presupuestada 20,000 a S/.12.24 244,800 Promedio de la inversión anual requerida S/.1,800,000 Margen sobre ventas antes de impuestos 244,800/1,060,800 23.1% Rendimiento sobre la inversión antes de impuestos 244,800/ 1,800,000 13.6%

Producto Y

Ventas presupuestadas 30,000 a S/. 65.52 S/.1,965,600 Costos presupuestados 30,000 a S/. 50.40 S/.1,512,000 Utilidad presupuestada 30,000 a S/. 15.12 S/.453,600 Promedio de la inversión anual requerida S/.2,100,000 Margen sobre ventas antes de impuestos 453,600/1,965,600 23.1% Rendimiento sobre la inversión antes de impuestos 453,600/1,050,000 21.6%

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IV

Informe Especial

Los cálculos anteriores nos permiten establecer base suficiente para la fijación de los precios de nuestros productos tomando en cuenta la inversión requerida para llevar a cabo la gestión de producción y venta. En el caso de producto “X”, el rendimiento sobre la inversión es de 13.6% y en el caso del producto “Y” el rendimiento sobre la inversión requerida es de 21.6%.

9. Determinación de precio sobre el costo total

con una utilidad predeterminada

En el presente año, la empresa Manufacturas del Centro SAC estima el precio de un artículo en S/.400 para un pedido de 50 unidades. Los costos incluirán S/.100 de materia prima por unidad y S/.60 de costo de mano de obra directa también por unidad. Los costos indirectos de fabricación se calculan al 100% del costo de la mano de obra directa.

Los gastos por intereses por un préstamo bancario obtenido al 5% se proyectan en S/.3.60 por unidad. La tasa del impuesto a la renta del 28% equivalía a S/.30 por unidad.

Desde el 01 de marzo de 2015, el costo de la materia prima dis-minuiría 5% y los costos de la mano de obra aumentarían 20%. También a partir del 1º de marzo del presente año la tasa de interés sobre el préstamo bancario aumentaría de 5% al 6% mensual. a) Suponiendo que no hay ningún cambio en el coeficiente de los

costos indirectos de fabricación en relación a los costos de la mano de obra directa, se desea saber cuál es el precio de venta por unidad que rendiría el mismo índice de utilidad bruta. b) Suponiendo que S/.20 de los costos indirectos de fabricación

consistirían en costos fijos, determínese el precio de venta por unidad que rendiría el mismo índice de utilidad bruta9_.

Cuadro Nº 8

Determinación de precio sobre el costo total con una utili-dad predeterminada

Solución

Concepto Corriente (a) (b)

Precio de venta 400.00 100% Costo:

Materia prima directa 100.00 55% 95.00 95.00 Mano obra directa 60.00 45% 72.00 72.00 Costo indirecto 60.00 72.00

Costo indirecto fijo (1) 20.00 Costo indirecto variable (2) 48.00 Total 220.00 55% 239.00 235.00 Utilidad bruta 180.00 45% ¿ ¿

(1) Dato S/.20

(2) S/.60 - S/.20 = S/.40; S/.40 + 20% = S/.48

De los cálculos anteriores se puede observar que el costo total corriente del producto es S/.220.00 o el equivalente al 55%, consecuentemente la utilidad bruta representa el 45% del precio de venta. Estos porcentajes sirven de base para el cálculo de los nuevos precios en los escenarios (a) y (b), tal como se detalla a continuación:

Cálculos:

(a) 55% de las ventas = S/.239.00 Ventas = 239.00/0.55

Ventas = S/.434.55 (b) 55% de ventas = S/.235.00 Ventas = 235/0.55 = S/.427.27

De los cálculos realizados anteriormente, se concluye que los nuevos precios en los escenarios (a) y (b) serían S/.434.55 y S/.427.27, respectivamente.

10. Determinación del precio según una utilidad

prevista

Con la información que se da más abajo, debe calcularse el precio de venta unitario al cual la compañía Súper SAC debería vender en

9 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Editorial Uteha. Mèxico.

marzo de 2015 su único producto con el fin de obtener una utili-dad presupuestada de S/.150,000 antes del impuesto a la renta. Para el mes de marzo de 2015, el comité de presupuesto de la compañía ha estimado los siguientes cambios en el ingreso y en los costos: 30% de aumento de las unidades a venderse; 20% de aumento del costo unitario de la materia prima; 15% de aumento del costo de la mano de obra directa por unidad; 10% de aumento de los costos indirectos por unidad; 14% de aumento de los gastos de venta, causados por el mayor volu-men como también por el nivel de precios más altos; 7% de aumento de los gastos de administración que reflejan el mayor nivel anticipado de los salarios y de los precios de los mate-riales. Cualquier cambio de los gastos administrativos que sea causado solamente por un aumento del volumen de ventas no se considera pertinente para el propósito de este presupuesto. Como las cantidades del inventario permanecerían constantes, el comité de presupuesto considera que para los objetivos del presupuesto, cualquier cambio en la evaluación del inventario puede pasar por alto. La composición del costo de una unidad del producto terminado durante el año anterior estaba constituida por materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación en la proporción de 3 a 2 a 1, respectivamente. Para el mes de marzo de 2015 no se pensaba hacer ningún cambio en el método de producción ni en la política de crédito10_.

Cuadro Nº 9 Estado de resultados Al 31.12.2014 Ventas (30,000 unidades) S/.900,000 Devoluciones de ventas (27,000) Ventas netas 873,000 Costo de ventas 612,000 Utilidad bruta 261,000 Gastos de venta 120,000 Gastos de administración 60,000 Utilidad antes del impuesto S/.81,000

Solución

a) Distribución del costo de ventas vigente por elementos en la proporción de 3, 2, 1:

Suma de la proporción: 3 + 2 + 1= 6

Costo de la materia prima directa: 3/6 de S/. 612,000 = S/.306,000 Costo de la mano de obra directa: 2/6 de S/. 612,000 = S/.204,000 Costo indirecto de fabricación: 1/6 de S/. 612,000 = S/.102,000 Costo de venta S/.612,000

b) Cálculo del precio de venta total sobre la base de los nuevos indicadores del costo para el mes de marzo de 2015.

Costo de materia prima directa 306,000 x 1.20 x 1.30 Mano de obra directa 204,000 x 1.15 x 1.30 Costos indirectos de fabricación 102,000 x 1.10 x 1.30 S/.477,360 304,980 145,860 Costo de producción Gastos de venta 120,000 x 1.14 Gastos de administración 60,000 x 1.07 S/.928,200 136,800 64,200 Costo total

Utilidad neta presupuestada S/.1,129,200150,000

Precio de venta total S/.1,279,200

Conclusión

El método más elemental para determinar precios es sumar un sobreprecio al costo total del producto, como por ejemplo en la empresa de la industria de la construcción se presenta una licitación estimando el costo total del proyecto y sumando un sobrecito en el cual contiene la utilidad. La determinación del precio depende también de factores diferentes del costo y en algunos casos se decide en función de la coyuntura empresarial.

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Moneda

Extranjera Moneda diferente a la moneda funcional de la entidad

Moneda

Funcional Moneda del ámbito económico en el que opera la entidad

Moneda de

Presentación Moneda en la que se presentan los Estados financieros

Revisando la NIC 21:

Efecto de las variaciones

en las tasas de cambio de la moneda

extranjera (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio

de la moneda extranjera (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015

Aplicación Pr

áctica

1. Objetivos

• Establecer el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera.

• Convertir los Estados financieros de un negocio en el extran-jero (subsidiaria) a la moneda de presentación.

• Permitir la consolidación (NIIF 10) de Estados financieros de la matriz (controladora) con negocio en el extranjero.

2. Definiciones

3. Valoración de transacciones en moneda

extran-jera

3.1. Valoración inicial

Una transacción en moneda extranjera que debe ser expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera será valorada empleando:

Tasa de cambio a la fecha de la transacción Partidas monetarias y/o partidas no monetarias

Compra o vende bienes o servicios en M. E. Obtiene u otorga créditos en M. E. Adquiere o vende activos o cancela pasivos en M. E. 3.2. Valoración posterior

A la fecha del Estado de situación financiera, una transacción en moneda extranjera será valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

Partidas monetarias

(acti-vos y pasi(acti-vos M. E.) Tasa de cambio de cierre Partidas no monetarias

(activos y pasivos al costo histórico en M. E.)

Tasa de cambio de tran-sacción

Partidas no monetarias (activos al valor razonable en M. E.)

Tasa de cambio de determi-nación VR

A la fecha del Estado de resultados, una transacción en moneda extranjera será valorada empleando :

Partidas Tasa de cambio

Partidas no monetarias (ingresos, costos y gastos al costo histórico en M. E.)

Tasa de cambio de tran-sacción

4. Tratamiento de la diferencia de cambio

4.1. Tratamiento referencial (único aplicable )

Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer como:

Ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen la ganancia o pérdida por diferencia de cambio.

5. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio

• Rubros monetarios: Tasa de cambio de cierre

Activo monetario en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio. - Tasa de cambio baja: Pérdida por diferencia de cambio.

Pasivo monetario en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube: Pérdida por diferencia de cambio. - Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio.

• Rubros no monetarios: Tasa de cambio de origen

Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni pérdida por dife-rencia de cambio.

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IV

Caso Nº 2

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 20 MERCADERíAs 5,000 42 CuEnTAs poR pAgAR CoMERCiAlEs 5,000 42 CuEnTAs poR pAgAR CoMERCiAlEs 200 gAnAnCiAs poR DifEREnCiA DE CAMBio 200 601 Compras de mercaderías 34,000 4011 IGV (crédito fiscal) 6,120

421 Facturas por pagar 40,120

121 Facturas por cobrar 9,912

701 Ventas de mercaderías 8,400

4011 IGV por pagar 1,512

691 Costo de ventas mercaderías 6,800

201 Mercaderías (computadoras) 6,800

676 Diferenc. de cambio (pérdida) 1,180

421 Facturas por pagar 1,180

201 Mercaderías 34,000

611 Variación de mercaderías 34,000

Aplicación Práctica

Caso Nº 1

Transacción mercantil en moneda extranjera Enunciado

El 31 de octubre de 2X01, una empresa comercial, establecida en New York, compra al crédito a una compañía francesa autos Peugeot para la venta por el importe de EU 24,000 momento en que la tasa de cambio es EU 4.80 por cada dólar.

Al 31 de diciembre de 2X13, fecha de los Estados financieros, los autos permanecen en el almacén de la empresa norteame-ricana y no se ha efectuado pago alguno al proveedor francés. A la fecha de cierre, la tasa de cambio es EU 5.00 por cada dólar.

Se pide:

Preparar los asientos contables necesarios en la empresa nortea-mericana en su moneda funcional el dólar para reflejar el efecto de la variación en la tasa de cambio en sus Estados financieros al 31 de diciembre de 2X13.

Solución

1. Compra de existencias (31.10.2X13)

(EU 24,000 : 4.80 c/US$ = US$5,000 )

2. Equivalencia con moneda extranjera (31.12.2X13)

Fecha M/E T. C. M/F

31 Oct. EU 24,000 4.80 US$ 5,000

31 Dic. EU 24,000 5.00 US$ 4,800

Ganancia: US$ 200

3. Reconocimiento de diferencia de cambio (31.12.2X13)

Transacción en moneda extranjera Enunciado

La empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró al crédito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una más 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por dólar.

En el mes de noviembre, se vendió al crédito 2 computadoras a US$1,200 cada una más 18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/.3.50 por dólar.

En diciembre, se vendió al contado 3 computadoras al mismo valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a S/.3.55 por dólar.

Al 31 de diciembre del Año 1, el íntegro del crédito otorgado y de la deuda en moneda extranjera están pendientes de cobro y pago respectivamente.

¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio?

Solución Octubre año 1

1. Compra de mercaderías al crédito

US$ T. C. S/.

10 Computadoras a US$1,000 10,000 3.40 34,000

IGV 18% 1,800 3.40 6,120

11,800 40,120

Noviembre año 1

2. Venta de mercaderías al crédito

US$ T. C. S/.

2 computadoras a US$1,200 2,400 3.50 8,400

IGV 18% 432 3.50 1,512

2,832 9,912

Diciembre año 1

5. Venta de mercaderías al contado

US$ T. C. S/.

3 computadoras a US$1,200 3,600 3.55 12,780

IGV 18% 648 3.55 2,300

4,248 15,080

3. Consumo de mercaderías

(2 computadoras a US$1,000 c/u T. C. S/.3.40) = S/.6,800

4. Diferencia de cambio

(7)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso Nº 3

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (US$5,000 x S/.3.20)

522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes 16,000

(1000 Acciones a S/.16 c/u) 121 facturas por cobrar 15,080

701 Ventas de mercaderías 12,780 4011 IGV por pagar 2,300

691 Costo de ventas mercaderías 10,200

201 Mercaderías (computadoras) 10,200

104 Cuentas corrientes en inst. financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (US$3,000 x S/.3.20 )

142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas 9,600

142 Accionistas (o socios)

o accionistas 400

521 Primas (descuento) de acciones

5211 Primas (descuento) de acciones 400

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 6,800 142 Accionistas (o socios)

o accionistas 6,800 (Saldar la cuenta) 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 16,000 (Saldar la cuenta) 501 Capital Social 5011 Acciones 16,000 (US$5,000 a S/.3.20) 121 Facturas por cobrar 142

776 Diferc. de cambio (ganancia) 142

676 Diferc. de cambio (pérdida) 590

421 Facturas por pagar 590

104 Ctas. Ctes. Instituc. Financ. 15,080

121 Facturas por cobrar 15,080 6. Consumo de mercaderías

(3 computadoras a US$1,000 c/u a T. C. S/.3.40)=S/.10,200

2. Cobro parcial de la suscripción (2 de nov. )

(60% de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

3. Variación en la tasa de cambio (30 de nov.)

(40% de US$5,000) x (S/.3.40 - S/.3.20) = S/.400

4. Cobro saldo de suscripción (30 de nov.)

(US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

5. Concretada inscripción en Registros públicos (10 de dic.)

(1000 acciones a US$5.00 cada una)

7. Diferencia de cambio

(Nov. T. C. = 3.50 y Dic. T. C. = 3.55)

- Cuentas por cobrar (US$2,832)

- Cuentas por pagar (US$11,800)

Otras consideraciones a la diferencia de cambio

La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago por aportes de capital en moneda extranjera –entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago– será registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)

Suscripción de acciones en moneda extranjera Enunciado

Los socios de la empresa productora Moderna el 2 de noviembre toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000 equivalente a la emisión de 1000 acciones de US$5 cada una.

Al momento de la suscripción, la tasa de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción.

Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60% del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.40 (supuesto) por la divisa extranjera. El 10 de diciembre, se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social.

Nota: La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades.

Continuará en la siguiente edición.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución

1. Reconocimiento de la suscripción (2 de nov. )

(8)

IV

Aplicación Práctica

Ficha Técnica

Impuesto a la renta corriente y diferido 2014 e

incidencia de la reducción de la tasa del IR en

ejercicios futuros

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Impuesto a la renta corriente y diferido

2014 e incidencia de la reducción de la tasa del IR en ejercicios futuros

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera

Quincena de Febrero 2015

1. Introducción

Resulta una preocupación el impacto o incidencia de la reducción del impuesto a la renta en los ejercicios próximos (2015 en adelante, establecido mediante la Ley N° 30296, ley que promueve la reacti-vación de la economía; la cual ha sido publicada el 31.12.2014), en el impuesto a la renta diferido a determinarse el cierre del ejercicio 2014.

En el presente informe, analizaremos la aplicación de las normas contables pertinentes a aplicar, y su incidencia y medición en el ejercicio 2014.

2. Medición del impuesto a la

renta corriente y diferido

se-gún la NIC 12 Impuesto a las

ganancias

De conformidad con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, en sus párrafos 46 al 51A, señala lo siguiente:

2.1. Medición del impuesto a la renta corriente (párrafo 46)

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser

medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la auto-ridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación

esté prácticamente terminado, al final

del periodo sobre el que se informa. 2.2. Medición del impuesto a la renta

diferido (párrafo 47)

los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando

las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,

basándose en las tasas (y leyes fisca-les) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas,

o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.

2.3. Aplicación de las tasas fiscales

Según lo señala el párrafo 48 de esta norma contable, los “activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas (…)”. Asimismo, en su párrafo 51 se señala que:

“La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferi-dos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.”

En el párrafo 51A, se aclara que la forma en que la entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros de un ac-tivo o pasivo (por impuestos diferidos) puede verse afectado por las siguientes circunstancias:

• La tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo (pasivo).

• La base fiscal del activo (pasivo). En dichas circunstancias, la entidad pro-cederá a medir los activos y los pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.

3. Reconocimiento del impuesto

a la renta corriente y diferido

En el párrafo 57, se señala que la conta-bilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de una deter-minada transacción o suceso económico, debe ser coherente con el registro contable de la transacción o el suceso correspondiente.

Precisa además esta norma en su párrafo 60; que el importe en libros de los activos y pasivos por impuestos dife-ridos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las di-ferencias temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:

• un cambio en las tasas o en las nor-mativas fiscales;

• una reestimación de la recuperabi-lidad de los activos por impuestos diferidos; o

• un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.

En esta situación, el impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (otro resultado integral o patrimonio).

4. Hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se

informa

Siendo que al cierre del ejercicio 2014; se publica la reducción de tasas del impuesto a la renta aplicable a ejercicios futuros; resulta imperante tener en consideración lo señalado en el párrafo 88 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

“La entidad revelará en caso se hayan apro-bado o anunciado leyes fiscales, o cambios en las tasas impositivas, después del periodo sobre el que se informa, respecto de cual-quier efecto significativo que tales cambios vayan a suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya sean de tipo corriente o diferidos de conformidad con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa”.

La NIC 10 brinda el lineamiento de reconocimiento y medición respecto de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajustes; precisando que una “entidad

ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes”.

5. Aplicación práctica

Caso N° 1

Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes

La empresa Verdad SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable antes del impuesto a la renta, el importe de S/.250,000.

Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:

(9)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Adiciones tributarias

Vacaciones devengadas 2014 no pagadas S/.55,000 Desmedros de existencias no destruidas S/.22,000

Gastos sin sustento tributario S/.8,200

Tasa adicional 4.1% S/.336

Se pide determinar lo siguiente:

a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.

Solución

a) Determinación del impuesto a la renta corriente y di-ferido al 31/12/2014

a1) Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:

Denominación _contable Base _tributariaBase NIC 12

Resultado contable 250,000 250,000 0

Adiciones tributarias (+) Diferencias permanente

Gastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0 Tasa adicional 4.1% 336 336 0

(+) Diferencias temporales

Vacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500 Desmedros de existencias no destruidas 22,000 6,600

Compensación de pérdidas de

ejerci-cios anteriores 0 0 0 Renta neta imponible 258,536 335,536 Impuesto a la renta (30%) 77,561 100,661 23,100 Cta. 88 Gasto por IR Cta. 40 IR anual por pagar Cta. 37 IR diferido Cta. 88 Gasto por IR Cta. 40 IR anual por pagar Cta. 49 IR diferido

a2) Registro del impuesto a la renta corriente:

Cta. Debe Haber

88 iMpuEsTo A lA REnTA 77,561 881 Impuesto a la renta - Corriente

882 Impuesto a la renta - Diferido

37 ACTiVo DifERiDo 23,100 371 Impuesto a la renta diferido

Vacaciones devengadas no pagadas 16,500 Desmedros de existencias no destruidas 6,600

40 iMpuEsTo A lA REnTA 100,661 401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Adiciones Temporales

Ejercicio 2014 _Deducciones Temporales

Ejercicio 2015 Ajuste por reducción de tasa iR Adición iR 30% Deducc. iR 28%

Vacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500 Vacaciones de-vengadas 2014 pagadas 2015 -55,000 -15,400 1,100 Desmedros de existencias no destruidas 22,000 6,600 Desmedros de existencias 2014 destruidas en 2015 -22,000 -6,160 440 Total Adición 2014 23,100 Total Deducción 2015 -21,560 1,540

Según señala en el presente informe, la entidad deberá de identificar aquellos hechos que hubieren ocurrido después del periodo sobre el que se informa (esto es después del 31 de diciembre de 2014), que impliquen algún ajuste a las partidas de resultados u otros componentes del resultado integral del ejercicio a informar (2014):

Como se observa entonces al cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la determinación del impuesto a la renta es del 30% generando en el ejercicio 2014 un impuesto a la renta diferido de S/.23,100, respecto de las adiciones tributarias efectuadas. Sin embargo, al deducir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo sería posible recuperar por impuesto a la renta diferido el importe de S/.21,560 debido a la reducción de la tasa del impuesto a la renta a 28% para dicho ejercicio; obser-vándose una diferencia de S/.1,540 que no podrá recuperarse; la cual deberá ajustarse en el ejercicio en el cual se determinó el impuesto a la renta diferido (esto es, en el ejercicio 2014). Al 3.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:

Cta. Debe Haber

88 iMpuEsTo A lA REnTA 1,540 882 Impuesto a la renta - Diferido

Caso Nº 2

Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes

La empresa Piloto SAC en el ejercicio 2014 ha invertido en certificados de participación de fondos mutuos, obteniendo un rendimiento por dicha inversión al 31.12.2014 de S/.35,000. La entidad va a efectuar el rescate del rendimiento ganado en julio de 2015.

El resultado contable antes del impuesto a la renta obtenido al 31/12/2014 es de S/.180,000.

Se pide determinar lo siguiente:

a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.

Solución

a) Determinación del impuesto a la renta corriente y di-ferido al 31.12.2014

Denominación _contable Base _tributariaBase _{(Diferencias)}NIC 12

Resultado contable 180,000 180,000 0

Deducciones tributarias (-) Diferencias temporales

Rendimientos ganados fondos mutuos

(no rescatados) 30,000 9,000

Compensación de pérdidas de

ejerci-cios anteriores 0 0 0

Renta neta imponible 180,000 210,000

(10)

IV

Aplicación Práctica

b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014 Deducciones temporales Ejercicio 2014 Deducciones temporales

Ejercicio 2015 Ajuste por reducción de tasa iR

De-ducc. iR 30% Adición iR 28%

Rendimien-tos ganados fondos mutuos (no rescatados) -30,000 -9,000.00 Rescate de ren-dimientos de fondos mutuos (2014) 30,000 8,400 -600 Total adición 2014 -9,000.00 Total deducc. 2015 8,400 -600

Caso Nº 3

Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes

La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo es de S/.85,000; cuya depreciación contable la efectúa sobre la estimación de una vida útil de 5 años. Al cierre del 2014, el resultado contable antes de impuesto a la renta es de S/.950,000.

Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en ejercicios futuros y su registro contable.

Solución

a) Determinación del iR a la renta diferido no corriente y su aplicación en ejercicios futuros

Diferencia temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total

Depreciación contable 17,000 17,000 17,000 17,000 17,000 - - - 85,000

Depreciación tributaria 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 85,000

Adición/Deducción (DJ) 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) (8,500)

-Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%

IR diferido no corriente 2550 2380 2380 2295 2295 (2210) (2210) (2210) (2210) (2210) 850

Periodos de aplicación 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5

Ajuste a efectuar 340 170 170 85 85 850

b) Registro contable

El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2019 (periodo en el cual se aplicará la deducción respectiva) aplicando la tasa del 26% por IR en comparación a la tasa del 30% vigente en el ejercicio 2014, será:

88 iMpuEsTo A lA REnTA 340 882 Impuesto a la renta - Diferido

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; así como el ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2020 y 2021 respectivamente, aplicando la tasa del 26% por IR, en comparación a la tasa del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016, será:

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; así como el ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2022 y 2023 respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR, en comparación a la tasa del 27% vigente en los ejercicios 2017 y 2018, será:

El registro contable a efectuar será:

88 iMpuEsTo A lA REnTA 54,000 881 Impuesto a la renta - Corriente

882 Impuesto a la renta - Diferido

49 pAsiVo DifERiDo 9,000 491 Impuesto a la renta diferido

Rendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)

Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:

49 pAsiVo DifERiDo 600 491 Impuesto a la renta diferido

(11)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Cierre contable - Flujos de efectivo

(Parte II)

Ficha Técnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015 Operación 12.- Por reclasificación de activos no corrientes

para la venta.

Operación 15.- Costos de ventas.

Operación 16.- Cierre y determinación de resultados del

ejercicio.

Operación 14.- Estimación de cobranza dudosa y depreciaciones. Operación 13.- Se devengan los seguros.

——————————— 18 —————————— DEBE HABER ——————————— 23 —————————— DEBE HABER ——————————— 24 —————————— DEBE HABER ——————————— 25 —————————— ——————————— 26 —————————— ——————————— 27 —————————— ——————————— 28 —————————— ——————————— 29 —————————— ——————————— 21 —————————— DEBE HABER ——————————— 22 —————————— ——————————— 19 —————————— DEBE HABER ——————————— 20 —————————— 27 ACTiVos no CoRRiEnTEs MAnTEniDos pARA lA VEnTA 22,100.00

272 Inmuebles, maquinarias y equipo 2725 Muebles y enseres 39 DEpRECiACiÓn, AMoRT. Y AgoT. ACuM. 4,950.00 391 Depreciación acumulada 57 EXCEDEnTE DE REVAluACiÓn 7,385.00 571 Excedente de revaluación 49 pAsiVo DifERiDo 3,165.00

491 Impuesto a la renta diferido

33 inMuEBlEs, MAQuinARiA Y EQuipo 37,600.00

335 Muebles y enseres

x/x Por la reclasificación de un activo fijo para la venta acordada por la gerencia.

69 COSTO DE VENTAS 32,300.00

691 Mercaderías

20 MERCADERíAs 32,300.00

201 Mercaderías manufacturadas

x/x Por el costo de venta de mercaderías compradas según el siguiente calculo:

Inventario inicial 38,500.00 (+) Compras 32,000.00 Total existencias 70,500.00 (-) Inventario final (38,200.00) Costo de ventas 32,300.00 79 CARgAs iMpuT. A CTAs. DE CTos. Y gTos. 83,560.00

791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos

94 gAsTos ADMinisTRATiVos 45,736.00

95 GASTOS DE VENTAS 37,824.00

x/x Para saldar las cuentas de clase 9 con cargo a la cuenta 79.

61 VARiACiÓn DE EXisTEnCiAs 32,300.00 611 Mercaderías

69 COSTO DE VENTAS 32,300.00

691 Mercaderías

x/x Para trasladar el saldo de la cuenta Costo de venta a la cuenta Variación de existencias.

70 VENTAS 109,840.00

701 Mercaderías

80 MARgEn CoMERCiAl 109,840.00

801 Margen comercial

x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas.

60 CoMpRAs 32,000.00

601 Mercaderías

x/x Por la cancelación de la cuenta Compras.

80 MARgEn CoMERCiAl 300.00

61 VARiACiÓn DE EXisTEnCiAs 300.00

611 Mercaderías

x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.

82 VAloR AgREgADo 77,540.00

821 Valor agregado

x/x Por el traslado del saldo del Margen comercial al Valor agregado.

68 VAluAC. Y DETER. DE ACTiVos Y pRoVis. 26,700.00

681 Depreciación 684 Valuación de activos

6841 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa

39 DEpRECiACiÓn, AMoRT. Y AgoT. ACuM. 24,500.00

391 Depreciación acumulada

19 EsTiMACiÓn DE CTAs. DE CoBRAnZA DuDosA 2,200.00 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa y depreciación de activos fijos.

79 CARgAs iMpuT. A CTAs. DE CTos. Y gTos. 26,700.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Asiento por destino por la depreciación de activos fijos y la estimación de cobranza dudosa.

65 oTRos gAsTos DE gEsTiÓn 2,500.00 651 Seguros

18 sERViC. Y oTRos ConTRAT. poR AnTiCip. 2,500.00 182 Seguros

x/x Por la parte devengado de los seguros.

79 CARgAs iMpuT. A CTAs. DE CTos. Y gTos. 2,500.00 791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

(12)

IV

Aplicación Práctica

Mayor Plazanorte SA ——————————— 30 —————————— DEBE HABER ——————————— 38 —————————— DEBE HABER ——————————— 31 —————————— ——————————— 32 —————————— ——————————— 33 —————————— ——————————— 34 —————————— ——————————— 36 —————————— ——————————— 35 —————————— ——————————— 37 —————————— 82 VAloR AgREgADo 17,300.00 821 Valor agregado 63 gAsTos DE sERViC. pREsTADos poR TERC. 17,300.00 632 Asesoría y Consultoría

x/x Por la transferencia del saldo de gastos de servicios prestados a valor a agregado.

10 EfECTiVo Y EQuiVAlEnTEs DE EfECTiVo 43,623.00

104 Ctas. Ctes. en instituciones financieras

19 EsTiMAC. DE CTAs. DE CoBRAnZA DuDosA 6,700.00

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

39 DEpRECiACiÓn, AMoRT. Y AgoT. ACuM. 78,997.30 391 Depreciación acumulada 40 TRiBuTos, ConTRAp. Y ApoRTEs Al sisT. DE pEns. Y DE sAluD poR pAgAR 8,683.20 401 Gobierno central 42 CuEnTAs poR pAgAR CoMERC. - TERC. 75,174.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

45 oBligACionEs finAnCiERAs 20,000.00 451 Préstamos de instituciones financieras y

otras entidades

46 CuEnTAs poR pAgAR DiVERsAs - TERC. 14,514.00 465 Pasivo por compra de activos inmovilizado

49 pAsiVo DifERiDo 8,115.00

491 Impuesto a la renta diferido

50 CApiTAl 237,200.00

501 Capital social

57 EXCEDEnTE DE REVAluACiÓn 18,935.00 571 Excedente de revaluación

12 CuEnTAs poR CoBRAR CoMERC. - TERC. 138,544.20

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

14 CuEnTAs poR CoBRAR Al pERs., A los ACCionisT. (soCios), DiRECT. Y gEREnT. 4,040.00 148 Diversas 18 sERViC. Y oTRos ConTRATADos poR AnTiC. 5,230.00 182 Seguros 20 MERCADERíAs 38,200.00 201 Mercaderías manufacturadas 27 ACTiVos no CoRRiEnTEs MAnTEniDos pARA lA VEnTA 22,100.00

272 Inmuebles, maquinarias y equipo

31 inVERsionEs inMoBiliARiAs 10,000.00 312 Edificaciones 33 inMuEBlEs, MAQuinARiA Y EQuipo 287,807.30 335 Muebles y enseres 59 REsulTADos ACuMulADos 6,020.00 591 Utilidades no distribuidas

x/x Por el cierre al final del ejercicio del patrimonio, pasivo y activo.

82 VAloR AgREgADo 60,240.00

821 Valor agregado

83 EXCEDEnTE BRuTo (insufiC. BRuTA)

DE EXploTAC. 60,240.00

831 Excedente bruto de explotación

x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al Excedente bruto de explotación.

DE EXploTAC. 37,060.00

62 gTos. DE pERsonAl, DiRECT. Y gEREnTEs 37,060.00

621 Remuneraciones

x/x Por la transferencia de los gastos de personal a excedente bruto de explotación.

DE EXploTAC. 23,180.00

84 REsulTADo DE EXploTACiÓn 23,180.00

841 Resultado de explotación

x/x Por la transferencia del saldo de Excedente bruto de explotación al resultado de explotación.

84 REsulTADo DE EXploTACiÓn 29,200.00 841 Resultado de explotación 65 oTRos gAsTos DE gEsTiÓn 2,500.00 651 Seguros 68 VAluAC. Y DETER. DE ACTiVos Y pRoV. 26,700.00 681 Depreciación

x/x Por la transferencia de los otros gastos de gestión y valuación y deterioro de activo a resultado de explotación.

89 DETERMinAC. DEl REsulT. DEl EJERC. 6,020.00 892 Pérdida

85 REsulTADos AnTEs DE pARTiCip. E iMp. 6,020.00 851 Resultados antes de participac. e impuestos

x/x Por la transferencia de resultados antes de participaciones e imp. a determinación del resultado del ejercicio.

85 REsulTADos AnTEs DE pARTiCip. E iMp. 6,020.00 851 Result. antes de participa. e impuestos

84 REsulTADo DE EXploTACiÓn 6,020.00

841 Resultado de explotación

x/x Por la transferencia de Resultado de explotación a resultados antes de participaciones e impuestos.

59 REsulTADos ACuMulADos 6,020.00 592 Pérdidas acumuladas

89 DETERMinACiÓn DEl REsulT. DEl EJERC. 6,020.00 892 Pérdidas

x/x Por la transferencia de resultados acumulados a determinación del resultado del ejercicio.

Asiento de cierre del patrimonio, pasivo y activo al final del ejercicio

10 Efectivo de equivalentes de

efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00 5,133.00 134,744.20 4,230.00 5,133.00 1,500.00 45,123.00 143,677.20 5,133.00 -

-14 Cuentas por cobrar

al pers. a los accionistas 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros contratados por ant.18 Servicios y otros

5,340.00 1,300.00 3,500.00 2,500.00 4,230.00

5,340.00 1,300.00 0.00 0.00 7,730.00 2,500.00

19 Estimación de cuentas de cobranza

dudosa 20 Mercaderías 31 Inversiones inmobiliarias

4,500.00 38,500.00 32,300.00 10,000.00 2,200.00 32,000.00

(13)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Habiendo elaborado el Balance General (Hoja de Trabajo) con los datos del mayor, se realiza el cierre y se determina el resultado del ejercicio, se calculan los impuestos y participa-ciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su correspondiente mayorización, quedando de la siguiente manera:

Mayor Plazanorte SA (2)

10 Efectivo de equivalentes de

efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00 43,623.00 5,133.00 134,744.20 138,544.20 4,230.00 5,133.00 45,123.00 45,123.00 143,677.20 143,677.20 - -

14 Cuentas por cobrar

al pers. a los accionistas 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros contratados por ant.18 Servicios y otros

5,340.00 1,300.00 3,500.00 2,500.00 4,040.00 4,230.00 5,230.00

5,340.00 5,340.00 0.00 0.00 7,730.00 7,730.00

19 Estimación de cuentas de cobranza

dudosa 20 Mercaderías 31 Inversiones inmobiliarias

6,700.00 4,500.00 38,500.00 32,300.00 10,000.00 10,000.00 2,200.00 32,000.00 38,200.00 6,700.00 6,700.00 70,500.00 70,500.00 10,000.00 10,000.00 33 Inmuebles, maq. y equipo 39 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumul. 40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. 250,300.00 5,340.00 4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.20 12,300.00 37,600.00 78,997.30 30,547.30 2,214.00 7,480.00 68,147.30 287,807.30 24,500.00 3,114.00 7,480.00 783.00 8,683.20 330,747.30 330,747.30 83,947.30 83,947.30 28,034.20 28,034.20 41 Remuneraciones y

participaciones por pag. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 49 Pasivo diferido

24,680.00 24,680.00 75,174.00 17,000.00 3,165.00 11,280.00 37,760.00 8,115.00 20,414.00

24,680.00 24,680.00 75,174.00 75,174.00 11,280.00 11,280.00

52 Capital adicional 65 Otros gastos de gestión

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 17,200.00 17,200.00 2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00 17,200.00 17,200.00 2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00 45 Obligaciones

financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50 Capital

20,000.00 20,000.00 3,600.00 14,514.00 237,200.00 220,000.00 14,514.00 3,600.00 17,200.00 20,000.00 20,000.00 18,114.00 18,114.00 237,200.00 237,200.00 33 Inmuebles, maq. y equipos 39 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumulados 40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. 250,300.00 5,340.00 4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.20 12,300.00 37,600.00 30,547.30 2,214.00 7,480.00 68,147.30 24,500.00 3,114.00 7,480.00 783.00 330,747.30 42,940.00 4,950.00 83,947.30 19,351.00 28,034.20 41 Remuneraciones y

participaciones por pag. comerciales - Terceros42 Cuentas por pagar 49 Pasivo diferido

24,680.00 24,680.00 17,000.00 3,165.00 11,280.00 37,760.00

20,414.00

24,680.00 24,680.00 0.00 75,174.00 3,165.00 11,280.00

45 Obligaciones

financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50 Capital

20,000.00 3,600.00 14,514.00 220,000.00 3,600.00 17,200.00

0.00 20,000.00 3,600.00 18,114.00 0.00 237,200.00

58 Reservas 59 Resultados acumulados 601 Mercaderías

15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00 32,000.00

15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00 32,000.00 0.00

57 Excedente de

revaluación 61 Variac. de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes

7,385.00 26,320.00 32,000.00 37,060.00

7,385.00 26,320.00 0.00 32,000.00 37,060.00

63 Gastos de servicios prestados por terc.

68 Valuación y deterioro de activos y

provisiones 69 Costo de ventas

17,300.00 26,700.00 32,300.00

17,300.00 0.00 26,700.00 0.00 32,300.00 0.00

70 Ventas 75 Otros ingresos de gestión 77 ingresos financieros

4,350.00 114,190.00

4,350.00 114,190.00 0.00 0.00 0.00 0.00

79 Cargas imputables a

ctas. de costos y gastos 94 Gastos administrat. 95 Gastos de ventas

17,300.00 8,650.00 8,650.00 37,060.00 22,236.00 14,824.00 2,500.00 1,500.00 1,000.00 26,700.00 13,350.00 13,350.00

0.00 83,560.00 45,736.00 0.00 37,824.00 0.00

52 Capital adicional 65 Otros gastos de gestión

27 Activos no corrientes mantenidos

para la venta

17,200.00 17,200.00 2,500.00 22,100.00