Dr. René Fonseca-Borja
rfonsecaborja@yahoo.com
Quito: 069068899
Guatemala: (502) 5315-8041
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE
Quito, Septiembre del 2012
Doctorado, CPA, Examinador de Fraude Certificado (ACF), (USA), Master en Análisis y Administración de Confiabilidad, Cum Laude, Guatemala.
Ex Segundo Vicepresidente de la Federación Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI).
Ex Presidente del Instituto de Auditores Internos (IAI), Quito, Ecuador.
Presidente del Primer Encuentro Interamericano de Auditores Internos, hoy Congreso Latinoamericano de Auditoría Interna (CLAI).
Ex Director de la Federación de Contadores del Ecuador.
Ex Vocal de la Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Pichincha – Ecuador.
Miembro del Instituto de Investigaciones contables, Regional del Norte ; Quito.
Miembro de la Comisión Gubernamental del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).
Catedrático en Universidades de Ecuador : Universidad Central, Politécnica del Ejército; Guatemala: Mariano Gálvez, Galileo, Universidad Rafael Landívar.
Ex Consultor de organismos internacionales (BM, AID, MSI).
Conferencista Internacional en Europa, USA, el Caribe, Centro y Sur América (Universidades, IAI, AIC, etc.).
Afiliaciones: Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores; Instituto de Investigadores de
Presupuesto (AGIP), Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes (ALIF) República Dominicana, Instituto de Investigadores de Fraudes (IGIFC) Guatemala; Colegio de Contadores Públicos de Pichincha, Instituto de Auditores Internos de Ecuador, USA y Nicaragua; Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE).
Autor de varios artículos sobre la profesión, publicados por varias revistas del continente.
Premio a la Excelencia otorgado por el Banco Mundial y otros reconocimientos por la gestión en el continente.
GENERALIDADES
SOBRE EL FRAUDE
“Abuso de los deberes legales o reglamentarios de un cargo
público o privado con el propósito de obtener un beneficio
personal o para un tercero.
Transparencia Internacional y el banco Mundial definen como
“el abuso de funciones públicas para fines privados”.
Manual de Investigación de Delitos de Corrupción, USAID, agosto de 2010
Se entiende como abuso de poder o mala conducta –
Wikipedia Enciclopedia Libre, Internet.
Se repite mucho que el Fraude es un engaño hacia un tercero,
abuso de confianza, simulación, etcétera.
Un individuo o una organización realizan intencionalmente
una representación falsa sobre un hecho o acontecimiento
importante.
CORRUPCIÓN MALVERSACIÓN DE ACTIVOS (Apropiación indebida de fondos) ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS (Declaraciones fraudulentas) Conflicto de intereses Sobornos Gratificaciones ilegales Extorsión económica Efectivo No efectivo Financiero No financiero
BASES PARA CONTRARRESTAR
Leyes locales. Convenios internacionales.
Tratados entre países.
Control Interno. Gestión de Riesgos. Normas Locales. Normas Internacionales. Sarbanes Oxley. Basilea.
Ley contra lavado de dinero. Leyes locales. Convenios y Acuerdos. FORTALECIMIENTO DE SISTEMAS DE PREVENCIÓN: Creando procedimientos de detección e investigación y sus consecuencias. Códigos de Ética. FORTALECER RELACIONES: Con clientes, proveedores, Personal de la empresa, Comisiones anticorrupción. la ciudadanía. Línea Caliente. FORTALECER: Relaciones bancarias, Superintendencias. Comisiones Anticorrupción. Sociedad Civil. Tributación. Entre otras.
CLASIFICACIÓN
DEL FRAUDE
SEÑALES DE ALERTAEs un acto intencional de la administración, del personal o terceros,
para representar erróneamente los estados financieros; implica:
a.
Manipular, falsificar o alterar los registros o documentos.
b. Malversar activos.
c.
Suprimir u omitir los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
d. Registrar transacciones sin sustancia o respaldo.
e.
Aplicar inadecuadamente políticas contables.
f.
Abusar de la autoridad por mala separación de funciones.
IMPLICACIONES DEL FRAUDE
% DE EJECUTORES
(Proporcionalmente
ascendente) UBICACIÓN EN LA ORGANIZACIÓN
% DEL MONTO DE CORRUPCIÓN (Proporcionalmente descendente) 10
EJECUTIVOS DE ALTO NIVEL:
Estos altos ejecutivos provocan actos de corrupción que alcanzan el mayor volumen de pérdidas por fraude.
75
30
GERENTES Y JEFES:
Estos ejecutivos provocan actos de corrupción que alcanzan el nivel intermedio de pérdidas por fraude.
20
60
EMPLEADOS DE BAJO NIVEL:
Estos empleados provocan actos de corrupción que alcanzan un mínimo nivel de pérdidas por fraude.
5
100 TOTALES 100
Artículo de los Autores: Dr. José A. Sánchez Ríos, Decano Asociado Programa AHORA. Dr. Walter López Moreno, Catedrático Asociado Universidad del Turabo.
HTTP://WWW.CLADEA.ORG/CLADEA_ONLINE/INDEX.PHP?OPTION=COM_CONTENT&VIEW=ARTICLE&ID=70:EL-TRIANGULO-DEL-FRAUDE&CATID=35:ARTICULOS-VARIOS&ITEMID=50
El ACFE, dentro de su "Informe del 2010 a las Naciones", estima que el costo del fraude equivale a un 5% de los ingresos anuales de los negocios. A nivel mundial, esto se traduce en aproximadamente $2.9 billones de dólares en pérdidas económicas debido a fraudes.
TRIÁNGULO DEL FRAUDE
M
E
R
C
A
D
O
PRESIÓN
FRAUDE
(1)
(3)
(2)
T
E
C
N
O
L
O
G
Í
A
C
O
N
T
R
O
L
E
S
Esquema aplicable a cualquier organización
Donald R. Cressey
Donald R. Cressey (April 27, 1919 – July 21, 1987)
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL FRAUDE
(4)
(1)
(3)
(2)
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
Se refiere a una
necesidad económica
personal o familiar.
(1)
Difícil de controlar.
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
(2)
El posbible defraudador
tiene que encontrar una
justificación psicológica
para sus actos.
Necesita que no le vean
como un delincuente.
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
Si percibe que existen altas
probabilidades de ser
descubierto, no lo realiza.
Representa la ejecución
mental del fraude, para abusar
y engañar la confianza de los
inversionistas o propietarios.
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
Conocimientos técnicos
suficientes acordes a
sus habilidades
intelectuales y demás
destrezas.
(4)
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
El defraudador puede
sentir presión, racionalizar
la situación y tener la
oportunidad.
Pero si no tiene
capacidad
para hacerlo, no podrá
realizar el fraude.
ACCIÓN FRAUDULENTA
Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
CONVERSIÓN
FRAUDE
(3)
(2)
(1)
ACCIÓN FRAUDULENTA
Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
FRAUDE
Ejecución del fraude
poniendo en práctica
su
capacidad
en la
dimensión de
oportunidad que
disponga.
(1)
ACCIÓN FRAUDULENTA
Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
FRAUDE
Decisiones para hacer
desaparecer la acción
fraudulenta.
Utiliza cualquier medio
disponible interno o en
el mercado.
(2)
ACCIÓN FRAUDULENTA
Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
CONVERSIÓN
FRAUDE
Hacer legitimo el
producto de la
acción fraudulenta.
(3)
DIAMANTE DEL FRAUDE
Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
No sucede sin
Capacidad.
ORGANIZACIONES
a.
Debilidades en la estructura y ambiente de controles internos.
b.
Personal insuficiente, excesivo o mal capacitado.
c.
Frecuente rotación de puestos o ninguna.
d.
Actividades incompatibles entre sí.
e.
Documentos de soporte transaccional sospechosos que producen
anomalías contables.
f. Mala concepción en la separación de funciones y salarios bajos.
g. Nepotismo o amistades que permiten obviar controles.
h. Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
i. Debilidades analíticas del negocio (Riesgos, Ventas, mercado).
j. Gastos y costos distintos a los planeados.
k. Regulaciones internas deficientes y sin aplicación.
l. Manuales, procesos, procedimientos obsoletos.
m. Ausencia de evaluación de la ética y empoderamiento del personal.
QUÉ FACILITA LOS FRAUDES
POCA VIGILANCIA,
MONITOREO
CAMBIOS SIN CONTROL
T
E
C
N
O
L
O
G
Í
A
a. Más rentable que la delincuencia común.
b. Ausencia de peligro físico; defraudador descubierto, acciones
son menos violentas.
c. Sanciones generalmente insignificantes en términos
monetarios y personales, porque el riesgo de descubrimiento
es bajo.
d. Cualquier organización es susceptibles de estos actos.
e. Trasciende organizaciones, fronteras y se encuentra en todo
el mundo.
f. Sus principales armas son la intención de engañar y sus
habilidades técnicas en el sector de su posición.
INCENTIVOS PARA EL FRAUDE
El comercio electrónico, las empresas virtuales, entre otros, han promovido que las operaciones
a. Transparencia International define la corrupción como
“El abuso con fines de lucro personal, del poder
delegado”.
b. Según Robert Klitgaard, la fórmula de la corrupción
es: C = M + D - T.
(C) Corrupción es igual a (M) monopolio más (D)
discrecionalidad menos (T) transparencia. “…Se hallará
corrupción cuando alguien tiene un poder monopólico
sobre un bien o un servicio, posee la discrecionalidad
para decidir quién lo va a recibir o no y en qué medida,
y falta la transparencia…
DEFINICIONES DE CORRUPCIÓN
Klitgaard, Robert. Combatiendo la corrupción. Información e Incentivos. Revista Nueva Sociedad Nro. 145 Septiembre-Octubre 1996 pp. 56-65.
