Dr. Fernando Fernández, Socio de Despacho de Abogados miembros de
Macleod Dixon, S.C., Experto en Derecho Tributario
Marzo, 2007
Cesión de Créditos Fiscales, Contratos, Requisitos y Formalidades
Recuperación y Cesión de Créditos Fiscales como Resultado de Retenciones
en Exceso de IVA:
Base Legal
Solicitud y Procedimientos
Recaudos necesarios
Contratos de Cesión de Créditos para Retenciones de IVA
Anexos: Ejemplos de Solicitud, Recaudos, Declaración Jurada yContrato de Cesión
Cesión de Créditos por Retenciones en Exceso
de Impuesto al Valor Agregado (
“
IVA
”
)
e Impuesto Sobre la Renta (
“
ISR
”
)
I. Normas Generales sobre Cesiones de Créditos Fiscales
Artículos 50 y 51 del Código Orgánico Tributario:
Los Créditos Líquidos y Exigibles del Contribuyente por concepto de Tributos yAccesorios, podrán cederse a otros Contribuyentes para ser compensadas con Deudas Tributarias del Cesionario
El Contribuyente debe notificar a la Administración Tributaria dentro de los tres(3) días hábiles siguientes a la cesión
Las Compensaciones efectuadas por el Cesionario con los Créditos cedidos, sólosurtirán efecto de pago si los Créditos son existentes y legítimos
La Administración Tributaria no asume responsabilidad por la Cesión efectuada, lacual en todo caso corresponde exclusivamente al Cedente y Cesionario respectivo
El rechazo o impugnación de la Compensación por objeción del Crédito Cedido, hacesurgir la responsabilidad personal del Cedente
I. Normas Generales sobre Cesiones de Créditos Fiscales
Providencia 954 del SENIAT (Gaceta Oficial Nº 38.324 de 29/11/05):
El obligado a notificar la Cesión es el Cedente, utilizando los formatos diseñados porla Administración Tributaria y acompañando los siguientes recaudos:
►Copia del Contrato de Cesión debidamente autenticado, incluyendo Justo
Título del Crédito
►Copia del Acta Constitutiva de la empresa con últimas modificaciones y
Junta Directiva
Justo Título del Crédito: Declaraciones de los tributos (caso de Impuesto Sobre la
Renta) y/o resoluciones de la Administración Tributaria (por ejemplo, retenciones en exceso de IVA)
II. Cesiones de Créditos Fiscales de Impuesto Sobre la Renta:
Contrato de Cesión y Obligaciones de las Partes (cont.)
Los Contratos de Cesión deben contener las siguientes cláusulas:
Objeto del Contrato:
Identificar claramente el monto, naturaleza (es decir, tributo)y origen del Crédito Fiscal que se cede. Se requiere identificar Declaraciones o Providencias Administrativas que representan el Justo Título del Crédito
Existencia de los Créditos:
Cedente debe declarar que a la fecha de lacelebración del Contrato, los Créditos no han sido utilizados, y que indemnizará a Cesionaria en caso que no pueda ejercer sus derechos derivados de la cesión
Precio:
Se debe indicar claramente el precio convenido por la Cesión.Normalmente, este precio es un porcentaje del Valor Nominal del Crédito
Notificación:
Dirección de notificación de las partes
Tradición:
Cedente entrega los documentos originales que evidencian la existencia
Responsabilidades del Cedente:
Cedente se hace responsable y asume los gastos en caso que se formulenreparos a futuro sobre los Créditos cedidos, siempre que las causas de los Reparos sean imputables al Cedente
Cedente se compromete a suministrar cualquier información requerida paraprobar existencia, liquidez y legitimidad de Créditos cedidos en caso de futura fiscalización a Cesionario
Agotada vía judicial, Cedente debe indemnizar el monto reparado provenientedel rechazo de los Créditos Cedidos, así como los intereses de mora y multas correspondientes, y los honorarios profesionales incurridos
Cedente debe notificar a Administración Tributaria sobre la cesión dentro de lostres (3) días hábiles siguientes
II. Cesiones de Créditos Fiscales de Impuesto Sobre la Renta:
Contrato de Cesión y Obligaciones de las Partes (cont.)
III. Recuperación de Créditos Fiscales
en Materia de IVA por Retenciones en Exceso
Agentes de Retención (Providencias Administrativas 56 y 56-A del 2005)
Los Agentes de Retención deben retener de 75% a 100% del IVA pagado a terceros,vendedores o proveedores de servicios
Cuando el IVA retenido es superior a su Cuota Tributaria, el sujeto a quien se le efectuó laretención puede trasladar el excedente para su descuento a los próximos ejercicios
Si luego de tres (3) períodos de tres (3) meses aún subsiste excedente, se puede optar porEjemplo para la Determinación de Retenciones de IVA
en Exceso a la Cuota Tributaria y su Recuperación
(1) Las Retenciones en exceso del Período 1 podrán ser solicitadas a partir del período 5
(2) Las Retenciones en exceso del Período 2 podrán ser soliitadas en el Período 6,
sin embargo no procede hasta tanto se reconozcan los del Período 1
P-1 P-2 P-3 P-4 P-5 P-6
1 Venta (IVA Débito) 110 110 110 110 110 220
2 Compra (IVA Crédito) (55) (55) (55) (55) (55) (110)
3 Cuota Tributaria A / R 55 55 55 55 55 110 4 Retención 75% (83) (83) (83) (83) (83) (165) 5 Exceso (3-4) (28) (1) (28) (2) (28) (28) (28) (55) 6 Exceso P-1 (28) (28) (28) (28) (1) (28) 7 Exceso P-2 (28) (28) (28) (28) (2) 8 Exceso P-3 (28) (28) (28) 9 Exceso P-4 (28) (28) 10 Exceso P-5 (28) 11 Retenciones Acumuladas por Recuperar (28) (56) (84) (112) (140) (195)
Base Legal de las Retenciones de IVA
en Exceso a la Cuota Tributaria y su Reconocimiento
como Crédito Oficial Líquido y Exigible
Código Orgánico Tributario (artículo 49)
Providencia Administrativa del 2002, establecía un procedimiento de recuperación encontradicción al Código Orgánico Tributario (COT)
Reforma del la Ley del IVA del 11 de agosto de 2004 agregó al artículo 11 un segundopárrafo, estableciendo que los Contribuyentes pueden recuperar las retenciones de IVA en exceso a la cuota tributaria conforme a los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia
Providencias 56 y 56-A del 2005 establecen los términos y condiciones para recuperarIII. Recuperación de Créditos Fiscales
en Materia de IVA por Retenciones en Exceso (cont.)
Recuperación Retenciones IVA - Generalidades
La Solicitud debe indicar si los Créditos recuperados serán compensados o cedidos aterceros
La Solicitud debería indicar quién será el Cesionario, sin embargo, en la práctica ésta no esposible y por lo tanto se recomienda señalar que una vez reconocido el Crédito por el SENIAT se identificará el Cesionario
El SENIAT tiene un plazo de treinta (30) días hábiles para decidir
Los Créditos solicitados no son Créditos Líquidos y Exigibles hasta tanto el SENIAT decidaIII. Recuperación de Créditos Fiscales
en Materia de IVA por Retenciones en Exceso (cont.)
Recuperación de Retenciones IVA
–
Generalidades (cont.)
Es posible suscribir acuerdos de Cesión de Créditos una vez realizada la Solicitud será elCesionario sujeto a condición
Una vez decidida la Solicitud se informa al SENIAT si serán compensados o cedidos, oambos:
► en el caso de Compensación indicar con cuál Tributo
► en caso de Cesión, el Cesionario debe indicar con cuál Tributo lo compensará
► Cedente y Cesionario deben acordar la Cesión ante el SENIAT
► en el caso de cambio de Cesionario se debe notificar al SENIAT antes que éste
III. Recuperación de Créditos Fiscales
en Materia de IVA por Retenciones en Exceso (cont.)
Recuperación de Retenciones IVA
–
Generalidades (cont.)
El Contrato de Cesión de los Créditos IVA por Retenciones en Exceso debe contener lasmismas cláusulas indicadas previamente para el Contrato de Cesión de Créditos de Impuesto Sobre la Renta, sin embargo, se referirá a las Resoluciones del SENIAT y sus restricciones (ver modelo anexo 4)
Normalmente el descuento para la Cesión de Créditos de IVA reconocidos por laAdministración Tributaria es menor por cuanto existe mayor certeza y facilidad para probar la validez de los Créditos Cedidos
El Contrato de Cesión debe estar notariado
El Cedente debe notificar al SENIAT dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a laRecaudos Exigidos por el SENIAT
para Procesar Solicitudes de Recuperación
de Retenciones de IVA
Escrito de Solicitud:
(ver modelo anexo 1)
►Identificación del Contribuyente
►Exposición de motivos
►Petitorio y montos
►Indicar que una vez decididos se definirá si se compensará, cederá o ambos
Anexar a la Solicitud los siguientes recaudos:
(ver recaudos anexo 2)
► Última Acta de Asamblea Registrada
► Poder especial notariado (en caso de actuación por un Representante apoderado)
► RIF
► Declaraciones de IVA relacionadas con la recuperación
►Recursos Jerárquicos o Contenciosos (si fuere el caso)
►Escrito bajo Fe de Juramento que los Créditos no se han cedido o compensado
Recaudos Exigidos por el SENIAT
para Procesar Solicitudes de Recuperación
de Retenciones de IVA (cont.)
Otros recaudos
Si se ha efectuado m
á
s de una Solicitud, dirigir una Solicitud de Alcance,
anexando los escritos interpuestos
La documentaci
ó
n debe ser consignada en original y copia para ser
Flujograma Simple de Solicitud y Procedimiento
Para la Recuperación de Créditos IVA
Declaración IVA Con Excesos Titular o Cesionario Contrato de Cesión Cesionario Solicitud de Recuperación (4 mes) SENIAT SENIAT Emite Resolución Notifica Decisión Reconocimiento Crédito IVA 30 Días Hábiles 3 Meses Verifica Retención Enterada Retenciones no Enteradas Notifica el Rechazo de la Solicitud Recaudos Verifica Recaudos Cedente Cesionario Cedente