LA VENTA DE ACCIONES ¿CÓMO SE CONTABILIZAN?
El Plan General de Contabilidad (PGC) propone distintos criterios valorativos para el registro contable de las inversiones en instrumentos de patrimonio de otras empresas, tanto en lo que se refiere a su valoración inicial como en la posterior. Como consecuencia de esta circunstancia, aunque el resultado de la venta no varía, sí que son distintos los apuntes contables que se aplican a estos activos financieros durante el tiempo de permanencia en el inventario de la empresa.
Los activos financieros, a efectos de su valoración de acuerdo con la norma de valoración del PGC, se clasificarán en 6 categorías. En lo concerniente a las inversiones en acciones de otras empresas, las categorías afectadas son:
• Activos financieros mantenidos para negociar
• Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas • Activos financieros disponibles para la venta
Valoración inicial
En el siguiente cuadro se muestran los criterios valorativos a seguir en el registro de la adquisición de acciones, en función de la categoría en la que se clasifiquen.
CATEGORÍA TRANSACCIÓN COSTES TRANSACCIÓN
• Activos financieros mantenidos para negociar
Valor razonable Pérdidas y Ganancias
• Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Valor razonable Más valor de inversión
• Activos financieros disponibles para la venta
Valor razonable Más valor de inversión
• En la valoración inicial, la diferencia la marca la categoría de Activos financieros mantenidos para negociar en el tratamiento de los costes de transacción que “se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio”. En esta categoría se incluyen aquellas acciones que se “adquieren con el propósito de venderlas en el corto plazo”. Al contrario, las acciones clasificadas en la categoría de Activos financieros disponibles para la venta son aquellas que la empresa adquiere como inversión permanente.
Registro inicial Ejemplo 1
En fecha 2 de enero del año X1 la sociedad anónima Beta adquiere acciones de la sociedad anónima Alfa por importe de 53.000 €. Los gastos y comisiones de la operación ascienden a 750 €.
Supuesto a): Activos financieros mantenidos para negociar
______________________ 02-01-X1 ______________________ 53.0000 Inversiones financieras a c.p. en instrumentos de patrimonio (540) 750 Servicios de profesionales independientes (623) a Bancos (572) 53.750 ______________________ ______________________
Supuesto b): Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
_______________________ 02-01-X1 _____________________ 53.000 Participaciones a l.p. en
partes vinculadas (240) 750 Participaciones a l.p. en
partes vinculadas (240) a Bancos (572) 53.750
_______________________ _____________________
Supuesto c) : Activos financieros disponibles para la venta
_______________________ 02-01-X1 _____________________ 53.000 Inversiones financieras a l.p. en instrumentos de patrimonio (250) 750 Inversiones financieras a l.p. en instrumentos de patrimonio (250) a Bancos (572) 53.750 _______________________ _____________________ Valoración posterior
En el siguiente cuadro se muestran los criterios valorativos a aplicar al cierre del ejercicio.
• Activos financieros
mantenidos para negociar
Valor razonable Pérdidas y ganancias
• Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Coste. Test de deterioro Pérdidas y ganancias
• Activos financieros
disponibles para la venta
Valor razonable Patrimonio neto
Las inversiones en instrumentos de patrimonio de la categoría de Activos financieros disponibles para la venta cuyo valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad se valorarán por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del valor.
Registro posterior Ejemplo 2
A 31 de diciembre del año X1 el valor de las acciones de Alfa asciende a 54.000 €. Supuesto a) Activos financieros mantenidos para negociar
_______________________ 31-12-X1 _____________________ 1.000 Inversiones financieras a c.p.
en instrumentos de
patrimonio (540) a Beneficios de cartera
de negociación (7630) 1.000
_______________________ _____________________
Supuesto b) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
La valoración posterior es a coste. El test de deterioro indica que el valor razonable de las acciones es superior a la valoración inicial, por lo que no debe efectuarse ningún registro en esta fecha.
Supuesto c) Activos financieros disponibles para la venta Aplicación del valor razonable
250 Inversiones financieras a l.p. en instrumentos de
patrimonio (250) a Beneficios en activos
financieros disponibles
para la venta (900) 250
______________________ ______________________
Efecto impositivo (tipo IS)
______________________ 31-12-X1 ______________________ 75 Impuesto sobre beneficios
diferido (8301) a Pasivos por diferencias
temporarias imponibles (479) 75
______________________ ______________________
Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9
______________________ 31-12-X1 ______________________ 250 Beneficios en activos
financieros disponibles
para la venta (900) a Impuesto sobre beneficios
diferido (8301) 75
a Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta (133) 175
______________________ ______________________
Venta de las acciones
Al cierre del ejercicio X1 el valor en libros de las acciones clasificadas en las categorías Activos financieros mantenidos para negociar y Activos financieros disponibles para la venta a las que se ha aplicado el valor razonable al cierre del ejercicio, asciende a 54.000 €, siendo el de las acciones clasificadas en la categoría Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, valoradas a coste, de 53.750.
Al registrar la venta se tendrá en cuenta que los beneficios imputados con anterioridad directamente al patrimonio neto, deberán ser transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este es el caso de las acciones clasificadas en la categoría Activos financieros disponibles para la venta
Ejemplo 3
En fecha 2 de enero del año X2 la sociedad Beta vende el total de las acciones de Alfa por un importe de 65.000 €.
Supuesto a) Activos financieros para negociar
_________________________ 02-01-X2 _______________________ 65.000 Bancos (572) a Inversiones financieras a c.p.
en instrumentos de patrimonio (540) 54.000 a Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766) 11.000 _________________________ _______________________
Supuesto b) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. _________________________ 02-01-X2 _______________________ 65.000 Bancos (572) a Participaciones a l.p. en partes vinculadas (240) 53.750 a Beneficios procedentes de participaciones a l.p. en partes vinculadas (773) 11.250 _________________________ ________________________
Supuesto c) Activos financieros disponibles para la venta Venta de las acciones
_________________________ 02-01-X2 ________________________ 65.000 Bancos (572) a Inversiones financieras a l.p.
en instrumentos de patrimonio (250) 54.000 a Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766) 11.000 ________________________ ________________________
Transferencia de los resultados reconocidos en el patrimonio neto en ejercicios anteriores
_________________________ 02-01-X2 ________________________ 250 Transferencia de beneficios en
activos financieros disponibles
para la venta (802) a Beneficios de disponibles
para la venta (7632) 250 _________________________ ________________________
Efecto impositivo (tipo IS)
_________________________ 02-01-X2 ________________________ 75 Pasivos por diferencias
temporarias imponibles (479) a Impuesto sobre beneficios
diferido (8301) 75
_________________________ ________________________ Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9
_________________________ 02-01-X2 _______________________ 75 Impuesto sobre beneficios
diferido (8301)
175 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta (133) a Transferencia de beneficios en activos financieros
disponibles para la venta (802) 250
