El análisis envolvente de datos como herramienta para medir la eficiencia del sistema tributario ecuatoriano

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El Análisis Envolvente de Datos como herramienta

para medir la eficiencia del Sistema Tributario Ecuatoriano.

The Data Envelopment Analysis as a tool

to measure the efficiency of the Ecuadorian Tax System.

Celinda Roxana León Cáceres+_{; Francisco Alexis Valero Ochoa}*_{; Milton Fabián Peñaherrera Larenas}1,§_; 1_{Universidad Técnica de Babahoyo}

{[email protected]; [email protected]; [email protected];} Fecha de recepción: 23 de mayo de 2019 ─ Fecha de revisión: 12 de junio de 2019

Resumen: El presente estudio presenta una metodología para evaluar la eficiencia de la administración tributaria por medio del cumplimento de las metas de recaudación de impuestos previstas de varios años anteriores. El análisis envolvente de datos (DEA) nos ayuda a evaluar el desempeño del sistema tributario como herramienta importante para el mejoramiento continuo y desafía a permanecerse idóneo. Durante tres años consecutivos el Gobierno ha fallado en la estimación de las metas de recaudación fiscal siendo importante el cumplimiento de las proyecciones en el sistema tributario uno de los objetivos del ente para un mejor futuro.

Palabras clave ─ Sistema Tributario – Tributación – Estado – Impuestos.

Abstract: The present study presents a methodology to evaluate the efficiency of the tax administration by means of the fulfillment of the goals of collected of taxes anticipated of several previous years. The data envelopment analysis (DEA) helps us evaluate the performance of the tax system as an important tool for continuous improvement and challenges to remain suitable. For three consecutive years, the Government has failed to estimate the fiscal collection goals, and it is important to comply with the projections in the tax system, one of the entity's objectives for a better future.

Keywords ─ Tax System - Taxation - State - Taxes.

Introducción

E

l sistema tributario ecuatoriano a lo largo de los años ha sido un tema de interés social ya que uno de sus fines es conseguir un mejor futuro para el país y la ciudadanía, lográndose por medio del diseño equitativo de los recursos ya que la misión de la administración tributaria debe ir orientada a proyectarse metas para así posterior a eso conseguir un resultado determinado favorable la cual debe ser medida su eficiencia por medio de observaciones o metodologías.

La eficiencia según la (Real Academia Española RAE, 2001) es la Capacidad de disponer de alguien

o de algo para conseguir un efecto determinado. Expresión que mide la capacidad o cualidad de la actuación de un sistema o sujeto económico para lograr el cumplimiento de un objetivo determinado, minimizando el empleo de recursos. Muchas personas confunden la eficiencia con la eficacia, pero en si no es lo mismo. A continuación se muestra las diferencias entre estas dos palabras: (Fernandez-Ríos & Sánchez C., 1997)

Tabla 1. Diferencias entre eficiencia y eficacia

Fuente: Recursos (Fernandez-Ríos & Sànchez C., 1997)

La metodología del análisis envolvente de datos permite evaluar la eficiencia por medio de las metas + _{Estudiante de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, Facultad de}

Administración, Finanzas e Informática.Universidad Técnica de Babahoyo.

* _{Estudiante de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, Facultad de} Administración, Finanzas e Informática.Universidad Técnica de Babahoyo.

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que se proponen la administración tributaria a lo largo de los últimos años permitiéndonos comparar que año fue más eficiente por medio de la recaudación de impuestos siendo esta una forma para medir la misma ya que este método ha sido aprovechado en diferentes ámbitos de investigación.

Metodología

Estimación de la eficiencia

Análisis envolvente de datos (DEA)

La metodología del Análisis Envolvente de Datos (DEA), ha sido tradicionalmente utilizada para la estimación de la eficiencia relativa de un conjunto de unidades productivas. En los últimos años, se han desarrollado otras aplicaciones en las que se incluye el DEA como posible herramienta para la obtención de índices sintéticos a partir de indicadores parciales. ( Somarriba Arechavala , 2008).

“El Análisis Envolvente de Datos (DEA) es en origen un procedimiento no paramétrico que utiliza una técnica de programación lineal y que va a permitir la evaluación de la eficiencia relativa de un conjunto de unidades productivas homogéneas”. Como principal ventaja de esta técnica se apunta a su flexibilidad, porque no exige que todas las unidades concedan la misma importancia a un mismo indicador parcial. A continuación, plantearemos brevemente el modelo en el que se basa, sin profundizar en todas las formulaciones alternativas que han ido surgiendo en el desarrollo de esta metodología. (Somarriba Arechavala , 2008)

Formulación del modelo

El Análisis Envolvente de Datos es una técnica de medición de la eficiencia basada en la obtención de una frontera de eficiencia a partir de un conjunto de observaciones, sin necesidad de asumir ninguna forma funcional entre “input” o insumisos y “outputs” o productos. Es, en definitiva, una alternativa para extraer información de un conjunto de observaciones frente a los métodos paramétricos. (Morales Chávez, Bedoya Alzate, & Vargas García, 2014).

La metodología DEA permite estimar cuales son las unidades de producción que se encuentran en la frontera y cómo se comportan aquellas que no lo están. La frontera de producción representa el máximo producto que se puede alcanzar dada una combinación de factores productivos (Lovell

& Kumbhakar, 2000). En una segunda instancia, utilizando variables categóricas representativas del manejo de la chacra, se determina cuál es su impacto en los valores de eficiencia técnica mediante una regresión truncada.

“Mediante la utilización de técnicas de programación lineal, el DEA compara la eficiencia relativa de un conjunto de unidades que producen “outputs” similares a partir de una serie de “inputs” comunes” (Morales Chávez, Bedoya Alzate, & Vargas García, 2014). El Análisis Envolvente de Datos fue propuesto por (Charnes, Cooper, & Rhodes, 1978) basándose en el trabajo seminal de (Farrel, 1957) y fue ampliamente empleada en las décadas posteriores, véase la recopilación de (Tavares, 2002) y (M.Seiford & Zhu, 1998).

El procedimiento de estimación del DEA consiste en resolver, para cada una de las unidades productivas, un problema de optimización mediante programación lineal. La frontera se representa mediante las combinaciones convexas de las empresas ´optimas o eficientes. El resto de empresas ineficientes quedan envueltas por esta frontera considerando que las únicas desviaciones posibles de la frontera se deben a una falta de eficiencia técnica. (Garcia, 2017).

Inicialmente, este modelo adopta como medida de eficiencia el ratio entre la suma ponderada de “inputs” y la suma de “outputs” de cada unidad de decisión (DMU) y utiliza modelos de optimización lineal para calcular las ponderaciones. Hay que señalar que este primer modelo (Charnes, Cooper, & Rhodes, 1978) era de tipo fraccional y no lineal. A continuación se recoge a grandes rasgos el planteamiento del modelo.

Unidad de toma de decisiones (DMU) es una colección o equipo de personas que participan en un proceso de decisión del comprador. En general, DMU se relaciona con las decisiones de compra de negocios u organizaciones en lugar de con las de una familia, por ejemplo. Hay varios jugadores clave en este proceso, a saber, los iniciadores, los guardianes, los compradores, los que deciden, los usuarios y los influyentes. Consideremos esto individualmente antes de aplicar la unidad de toma de decisiones a un ejemplo de compra organizacional. (Marketing Teacher, 2014).

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y_s) y para el que se cuenta con observaciones correspondientes a n unidades productivas, la eficiencia técnica de una determinada unidad 0 puede estimarse a través del siguiente programa lineal: (Cáceres V, Kristjanpoller R, & Tabilo A, 2014).

Donde:

h₀: Es la función objetivo s: Es número “outputs” m: El número de “inputs” u_r: El peso del “output” r v_i: El peso del “input” i

y_rj: Es la cantidad del “output” r de la unidad j. x_ij: Es la cantidad del “input” i de la unidad j.

Como podemos observar h₀ es el ratio de eficiencia de la unidad comparada (0) y su maximización está sujeta a la restricción de que ningún ratio de eficiencia supere la unidad. Obsérvese que h₀ es el cociente entre una suma ponderada de “outputs” en el numerador y en el denominador la suma ponderada de los “inputs”, lo cual implica que proporciona una medida de la cantidad de “outputs” que se genera por cada unidad de “input”. (Cáceres V, Kristjanpoller R, & Tabilo A, 2014).

A través de la solución de este problema o de cualquiera de sus variantes lineales se obtiene la eficiencia estimada de la unidad 0, que será igual a 1 si esta técnica es eficiente. Un problema similar debe de ser resuelto para cada una de las n unidades. Además este resultado básico proporciona una serie de información adicional como por ejemplo: El conjunto de referencia para las unidades ineficientes (conjunto de unidades eficientes del que deben de aprender), los “inputs” y “outputs” virtuales (aportación de cada factor al índice de referencia estimado) o los objetivos de producción y consumo (niveles de “inputs” y “outputs” que convertirán en eficiente a una unidad

que no lo es). ( Somarriba Arechavala , 2008).

La no linealidad del modelo anterior, junto a que las soluciones del problema son infinitas, va a complicar la resolución del mismo. Así que, se propone la transformación del modelo anterior a un modelo lineal. En la literatura han surgido diferentes reformulaciones y modificaciones de este modelo con el objetivo de dar solución a los problemas que iban surgiendo a medida que se iba aplicando esta metodología a diferentes ámbitos de investigación. (Charnes, Cooper, & Rhodes, 1978).

Desarrollo

Sistema tributario ecuatoriano

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal, La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Podemos resumir que un sistema es conjunto de impuestos que rigen en un país en un determinado momento. (Valdivia Batista, 2010).

Un sistema tributario debe estar diseñado para atender los siguientes objetivos:

• Debe permitir alcanzar los objetivos de la política fiscal (máxima equidad posible, menor interferencia posible en la asignación de los recursos de la economía y promover la estabilidad y el crecimiento económico).

• Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como los de la administración fiscal (la organización estatal dedicada a la percepción y el control impositivo). • Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que

implica alcanzar una recaudación en función de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del financiamiento del gasto público como de incidir en la economía.

• Principales elementos que integran los impuestos. (Valdivia Batista, 2010).

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Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas en su Art. 78 (Ministerio de Finanzas, 2019), menciona que los ingresos permanentes lo constituyen:

• Impuestos.

• Tasas y contribuciones. • Ventas de bienes y servicios. • Rentas de Inversión y multas.

• Transferencias y donaciones corrientes. • Otros ingresos. (Restrepo, 2015)

“El actual sistema tributario es el resultado de los cambios impositivos experimentados y vinculados estrechamente con la realidad económica, política y social a través del tiempo, en la ilustración 1, se observa los componentes régimen tributario ecuatoriano” (Ruiz Salgado, Arias González, Ibarra Chango, & Sanandrés Álvarez, 2018).

Ilustración 1. Componentes del Régimen Tributario Ecuatoriano

• Impuestos directos: Gravan de manera directa los ingresos de los ciudadanos.

• Impuestos indirectos: Son aquellos impuestos que una persona debe pagar por el hecho de consumir o utilizar algo.

• Contribuciones especiales: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

• Impuestos externos: Denominados de comercio exterior, son aquellos que gravan las operaciones del comercio o tráfico internacional de mercaderías.

• Impuestos internos: Aquellos impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que existen o se generan o producen dentro del país. • Tasas: Son los tributos cuyo hecho imponible

consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario. (Paz & Cepeda, 2015).

Eficiencia del sistema tributario

La eficiencia tributaria, dentro de la cual la mejora regulatoria, la ejecución de la ley y el control tributario en vías de los ingresos y del gasto, todos factores sostenidos en el tiempo, y elementos centrales para el fortalecimiento de la gestión fiscal en la hacienda pública, constituye una demanda de los costarricenses al aparato que la cobija. La eficiencia técnica y financiera de la gestión tributaria debe evaluarse en función de medidas e indicadores que proporcionen resultados sobre la validez del modelo en cuanto a la alineación con la estrategia planteada para la consecución de objetivos fiscales correctamente definidos. (Esquivel, 2019).

Análisis del sistema tributario ecuatoriano

La tributación es una actividad tan antigua como la propia humanidad. Surge como mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos en sus diferentes acepciones, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y para las clases dominantes. En lo que respecta a la aparición de las primeras leyes tributarias se menciona a Egipto, China y Mesopotamia, en los cuáles una forma común de tributar era el trabajo físico (servicio militar, prestación personal) incluso hasta la ofrenda de seres humanos como contribuciones. Las culturas indígenas de América pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. ( Alvear Haro, Elizalde Marín, & Salazar Tenelanda, 2018).

Resultados

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Tabla 2. Modelo propuesto para las Universidades

Elaborado por: Los Autores

Universidad A

Tabla 3. Restricciones de la Universidad A

Tabla 4. Resolución a través de DEA UA

Universidad B

Tabla 5. Restricciones de la Universidad B

Restricciones

Ingreso (Billones) 1,8 <= 0,8

Ingreso (Miles) 4700 <= 2200

Salida 1 (Miles) 9 >= 4

Salida 2 (Miles) 90 >= 40

Salida 3 (Miles) 20 >= 8

Lambdas 2 = 1

Tabla 6. Resolución a través de DEA UA

Restricciones

Ingreso (Billones) 1 <= 1

Ingreso (Miles) 2500 <= 2750

Salida 1 (Miles) 5 >= 4

Salida 2 (Miles) 50 >= 40

Salida 3 (Miles) 12 >= 8

Lambdas 1 = 1

La Universidad A, el sistema propuesto le fue eficiente, mientras que, a la Universidad B, el sistema propuesto le fue muy eficiente ya que su eficiencia fue de 1,25.

Tabla 7. Recaudación Efectiva, periodos 2014 al 2018 Recaudación Efectiva

Año Recaudación Meta Cumplimiento _{de meta} Variación _nominal Lambdas

2014 $ 13.313.491,00 $ 12.842.621,00 104% 14% 1

2015 $ 13.950.016,01 $ 14.690.000,04 95% 3% 1

2016 $ 12.226.780,51 $ 14.086.809,28 87% -9% 1

2017 $ 13.224.891,62 $ 14.086.809,36 93,9% 9,4% 1

2018 $ 15.130.026,70 $ 14.450.000,00 104,7% 14,4% 1

Fuente: Datos del SRI (Servicios de Rentas Internas, 2019)

Año 2014

Tabla 8. Restricciones año 2014

Restricciones

Recaudación $ 13.313.491,00 >= $ 12.842.621,00

Lambdas 5 = 1

Tabla 9. Resolución DEA año 2014

Restricciones

Recaudación $ 13.313.491,00 >= $ 13.313.491,00

Lambdas 1 = 1

Eficiencia 1,04

Año 2015

Restricciones

Recaudación $ 13.950.016,01 >= $ 14.690.000,04

Lambdas 5 = 1

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Restricciones

Recaudación $ 13.950.016,01 >= $ 13.950.016,01

Lambdas 1 = 1

Ineficiencia 0,95

Año 2016

Restricciones

Recaudación $ 12.226.780,51 >= $ 14.086.809,28

Lambdas 5 = 1

Restricciones

Recaudación $ 12.226.780,51 >= $ 12.226.780,51

Lambdas 1 = 1

Ineficiencia 0,87

Año 2017

Restricciones

Recaudación $ 13.224.891,62 >= $ 14.086.809,36

Lambdas 5 = 1

Restricciones

Recaudación $ 13.224.891,62 >= $ 13.224.891,62

Lambdas 1 = 1

Ineficiencia 0,94

Año 2018

Restricciones

Recaudación $ 15.130.026,70 >= $ 14.450.000,00

Lambdas 5 = 1

Restricciones

Recaudación $ 15.130.026,70 >= $ 15.130.026,70

Lambdas 1 = 1

Eficiencia 1,05

Tabla 18. Datos para formulación de gráfico

Año Recaudación Eficiencia

2014 $ 13.313.491,00 1,04

2015 $ 13.950.016,01 0,95

2016 $ 12.226.780,51 0,87

2017 $ 13.224.891,62 0,94

2018 $ 15.130.026,70 1,05

Podemos observar en esta comparación, que en el período 2014 el sistema tributario a través de la recaudación fue muy eficiencia con un margen de 1.04, pero en los periodos 2015, 2016 y 2017 fue ineficiente con un margen respectivamente de 0.95, 0.87 y 0.94. En el periodo 2018 mejoro el sistema tributario ya que aumento su eficiencia con un margen de 1.05.

Conclusión

El sistema tributario ecuatoriano durante los últimos cinco años ha sido fluctuante en relación con las metas propuestas por la administración tributaria, por ello es menester que esta crezca o se mantenga estable con el objetivo de sufragar el gasto público.

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eficiente cuando se alcanza la recaudación prevista, así como que si se cumplen los propósitos por los cuales fueron establecidos.

Dentro de los métodos que se utilizan para evaluar la eficiencia tenemos al DEA, es muy provechosa ya que nos ayuda a comparar que año fue más eficiente en cuanto a la recaudación de impuesto ya que es una forma para medir el sistema tributario; los mismos ayudan a ofrecer servicios para la ciudadanía, enfrentar la pobreza destacando así que deben de ir ligados con todos los mecanismos de regulación.

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