CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
18 CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Toda investigación requiere de un soporte científico que debe estar constituido por otras investigaciones relacionadas, que permitan el estado de conocimiento reciente sobre la materia en estudio. Por ellos, se realizó un rastreo preliminar y se encontraron algunos estudios, que por su importancia y profundidad le agregan valor a la presente investigación. En este sentido, estos estudios son lo que se exponen a continuación:
Martínez, Mondol, Parra, Soto y Villarroel (2006) en su estudio titulado
“Análisis de la aplicación de la norma internacional de contabilidad número 2 (NIC-2), en los inventarios de la Droguería Cobeca-Occidente.”. El marco teórico del estudio se fundamentó en los criterios de Blanco, Y. (2005), Díaz, E. (2001), Catácora, F. (1998), Redondo, A. (1996), Aguirre, J. (1997) y Lindegaard E., Gálvez, G. (1998).
La metodología utilizada fue de tipo descriptiva documental. La población quedó constituida por veinte (20) personas que laboran en los departamentos de Contabilidad, Auditoría Interna y Auditoría Externa. La recolección de los
datos fue hecha a través de una encuesta contentiva de preguntas abiertas, cerradas y de explicación, la cual fue dirigida a la totalidad de la muestra determinada, herramienta que permitió la obtención de los datos necesarios para llevar a cabo la investigación.
Esta investigación se hizo a través de la validez de contenido, usando para ello un cuadro de validación entregado al comité para su revisión y así evaluar si los instrumentos utilizados para recolectar la información son válidos y compilaron realmente los datos para lo cual fueron diseñados.
Los resultados obtenidos indican que la empresa valora sus inventarios a través del método promedio ponderado ya que con este consigue mayores beneficios en cuanto a la obtención de valores reales e incremento de sus utilidades, utilizando también el método PEPS para el manejo físico de dicho inventario y el método de identificación específica para valorar algunos productos del mismo. El método UEPS no es utilizado en ningún aspecto por la empresa. Se detectó un alto grado de desconocimiento por parte del personal encuestado.
La empresa se encuentra en la necesidad de aplicar las NIC 2, en sus inventarios en virtud de tener una información financiera estructurada de acuerdo a la evolución contable globalizada. Se evidenció que la población encuestada en su mayoría no conoce a que se refieren las NIC 2. Debido al elevado índice de desconocimiento referente a las NIC 2, los sujetos en su mayoría no pudieron definir las debilidades y amenazas que conllevaría la aplicación de dicha norma. Se recomienda capacitar al personal de la
empresa en materia de NIC y especialmente de NIC 2, a fin de alinearse a la evolución contable y detectar a tiempo las posibles fallas que pudieran ocasionarse.
Por su parte, Acosta, Castro, Prada y Rodríguez (2007) en un estudio titulado “Análisis del Impacto de la Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nro.- 2 en la empresa Cordialsa Noel de Venezuela S.A”. Para el desarrollo del estudio se consultó teorías de los siguientes autores Beck, (2004), Blanco (2005), (Catácora 1998), Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, (2000), entre otros autores.
El tipo de investigación caracterizó una metodología descriptiva y de campo. La población quedó constituida por el Gerente de Ventas, Coordinador de Inventarios Nacional, el Gerente Logística Nacional y el analista de facturación; los cuales totalizan cuatro (4) personas.
La recolección de datos se llevó a cabo a través de una guía de observación conformada por 16 interrogantes y un cuestionario a dicha población constituido por 30 preguntas, los cuales fueron sometido a juicio de expertos, permitiendo obtener los elementos y características de su contexto organizacional, al igual, que las especificaciones necesarias para las actividades y funciones para analizar el impacto de las Normas Internacional de Contabilidad No.- 2 en la mencionada empresa. . Los datos obtenidos se analizaron cualitativamente cuantitativamente, soportados en frecuencias absolutas.
La validez del instrumento se obtiene mediante un proceso de validación
de contenido, el cual consistió en la evaluación por parte del comité académico de trabajo especial de grado, los expertos en el área, de la universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, los cuales revisaran la pertinencia de los ítems con las variables, dimensiones e indicadores establecidos.
Los resultados arrojaron que la empresa aplica los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados aplicados en Venezuela, igualmente utilizan el método PEPS mensualmente en la Valuación de los inventarios, se determinó que emplean elementos de control, entre otros el control interno de inventario, se estableció que el impacto de las NIC No 2 sobre la empresa no tendrá incidencia a nivel contable, no obstante, circunstancias externas como la política de control de cambios, incidiría en el valor histórico de los costos al momento de registrarse en lo oportuno se afecta, por cuanto dicha política es deficiente a la gestión de la esta y demás empresas.
De igual manera, Bolaño, Fernández y Núñez (2007) presentaron una investigación sobre el “Análisis del impacto financiero de la Norma Internacional de Contabilidad 29 (NIC 29) aplicada por vez primera en la empresa Shrm de Venezuela, C.A.”, para sustentar la misma se recurrió a la teoría de especialistas en gestión tributaria, como Valdez (1996), Jarach (1999), Amat y otros (2000), Mantilla (2003), Blanco (2005), Rodríguez (2006), entre otros.
La metodología empleada enmarco la investigación en el grupo de indagaciones descriptiva y de campo, la población estuvo conformada por cuatro (4) personas responsables del área contable y operativa de la
empresa.
La técnica de recolección de datos de este estudio se realizo a través de una encuesta, y como instrumento un cuestionario integrado por cincuenta y ocho (58) preguntas con alternativas de respuestas dicotómicas, y preguntas abiertas, siendo estos previamente aprobados mediante un proceso de validación de contenido por parte de expertos del comité académico de la Universidad Rafael Belloso Chacín.
Los resultados fueron analizados mediante la estadística descriptiva.
Realizando el análisis de las tablas de frecuencia y la discusión de los resultados obtenidos a través de la aplicación del instrumento, se evidencio desconocimiento de la importancia de la aplicación de la norma Internacional de contabilidad 29 (NIC 29) en la empresa Shrm de Venezuela, C.A., aun cuando esto traerá beneficios futuros en los resultados del ejercicio económico.
Por otra parte, la mayoría de la población encuestada reconoce que existen cuentas que se ven afectadas. Exhortándolos a documentarse más en materia tributaria, para poder colocar en práctica de manera eficiente y eficaz las normas contables
Por otro lado, Borjas, Hernández, Leiva y Ruiz (2007), presentaron un trabajo de grado titulado “Análisis de la adopción de la norma internacional de contabilidad 11, en la empresa Construcciones Marïs. C.A.”, para ello se tomó en cuenta una serie de autores como son los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) (2006); la ley de impuesto sobre la renta
(ISLR) (2001) y las normas internacionales de contabilidad (NICïS) (2005).
Así mismo el tipo de investigación utilizado fue el descriptivo, de campo y documental; ya que se analizó el comportamiento de la empresa ante la adopción de la NIC 11, la población utilizada fue de 3 sujetos del departamento de administración de la empresa Construcciones Marïs, y PCGA, NICïS, y ISLR como la población documental.
En cuanto a la técnica de observación la utilizada fue la encuesta debido a que los datos fueron obtenidos a través del cuestionario el cual sirvió como instrumento de la investigación, debido a que es un medio que sirve para obtener información clara y precisa de operaciones que llevan una escala con alternativas de respuestas. La validez aplicada fue la de contenido pues es el método más sencillo y útil para evaluar la utilidad de las pruebas en un área de conocimiento en particular. El tratamiento estadístico utilizado en la población de campo fue la descriptiva con frecuencia absoluta y un análisis cualitativo para la guía de observación documental.
Como principales resultados se pudo evidenciar que la mayoría de los encuestados no conocen los principios de contabilidad generalmente aceptados ni las normas internacionales de contabilidad pero a su vez tienen conocimiento de las leyes venezolanas vigentes y cumplen con lo establecido por la administración tributaria. Como recomendaciones se propone la implementación de un plan de cuentas de acuerdo con la NIC 11 para así minimizar el impacto financiero que esta podría sufrir.
Igualmente, Rodríguez y Romero (2008) elaboraron un trabajo de
investigación titulado “Proceso contable para el arrendamiento financiero, entre la declaración de principios de contabilidad nº-14 (DPC 14) y la norma internacional de contabilidad nº-17 (NIC 17) en Venezuela”.
Se plantearon como objetivos específicos describir el arrendamiento financiero, asimismo, identificar los criterios a tomar para comparar los procesos de contabilidad de éstos y por último establecer las semejanzas y diferencias de estos criterios.
Para sustentar dicha investigación se recurrió a una serie de autores como Catacora (1999), Van (2000), Valera (2002), Blanco (2005), Arias (2006), entre otros. Para la obtención de la información se utilizó como técnica de recolección de datos un análisis documental, basado en la separación e interpretación de las variables sometidas a estudio contenidas en ambas normas, presentando los resultados bajo el esquema de análisis cualitativo y de esta manera, se elaboraron las conclusiones pertinentes.
En cuanto al criterio de medición, ambas normas utilizan como base de medición el valor razonable y el valor presente. Asimismo, en los criterios de revelación y presentación de los estados financieros, la Declaración de Principios de Contabilidad Nº-14 DPC 14 revela y presenta la información en términos más puntuales, mientras la Norma Internacional de Contabilidad Nº- 17 (NIC 17) amplía la información a revelar puesto que al momento de registrar un activo que no cumpla con la definición de elemento de los estados financieros será revelado en las notas explicativas a éstos.
Los resultados obtenidos permitieron describir los arrendamientos
financieros cuyos registros de contabilidad variaran de acuerdo a la naturaleza y características del contrato suscrito entre un arrendador y un arrendatario. Con respecto a los criterios identificados, los resultados arrojaron se reconocerá un elementos de los estados financieros cuando cumpla con las condiciones de probabilidad de beneficios económicos futuros y pueda ser medido confiablemente.
Los trabajos de investigación anteriormente señalados difieren de la presente investigación en lo que respecta al momento de la adopción de las normas internacionales de contabilidad, debido a que dichas investigaciones se enfocaron en el impacto que tendría la implementación de dichas normas mientras que la presente investigación analiza el impacto que tuvo la aplicación de las mismas; pero de igual manera enmarcan su estudio en la comparación del proceso contable al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y las normas internacionales de contabilidad.
En consecuencia, cada uno de estos trabajos de investigación le proporcionan a este estudio herramientas necesarias para la elaboración del mismo, sirviendo como guía para el desarrollo de cada uno de los objetivos planteados y una orientación para realizar el análisis del impacto en la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, proporcionando de esta manera las bases o estrategias para su ejecución y la profundización de la variable.
Por otra parte, servirá de guía metodológica, especialmente aquellas
investigaciones de tipo documental, ya que servirá de fuente de consulta para la guía de observaciones que se diseñaran para la medición de los objetivos.
2. BASES TEÓRICAS
La profesión de la Contaduría Pública ha querido establecerse a través de su unificación, integrándose como organización mediante la emisión de un conjunto de normas que permitirá el reconocimiento y medición de la información contable de manera homogénea admitiendo así la presentación y revelación de informes que podrán ser comparables dentro de cualquier contexto.
En este segmento, se presenta la fundamentación teórica de esta investigación, la cual es un producto obtenido gracias a la exhaustiva revisión de las principales propuestas que se han ocupado del análisis de las normas internacionales de información financiera. En este orden de ideas, en las primeras páginas de este apartado se realiza un análisis de la conceptualización y supuestos básicos acerca de la variable objeto de estudio.
2.1. DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS CONTABLES GENERALEMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA
El ejercicio de la Contaduría Pública plantea alcanzar con éxito múltiples objetivos, entre los cuales se encuentra la razonabilidad de los estados
financieros de la empresas, para satisfacer no sólo la necesidad de información contable de los accionistas, acreedores y trabajadores, sino de las entidades del sector público ahorrista e inversionista integrado por millones de personas.
Es debido a esto, que para que se produzca información contable, se deben conjugar varios fundamentos, uno de ellos y el más importante, es la base sobre la cual descansa la preparación y la presentación de las cifras de los estados financieros, y sobre cuyo cumplimiento examina, hace énfasis y dictamina el contador público en su informe: un conjunto estándar, armónico y uniforme de parámetros, métodos, reglas y supuestos contables denominado Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Según Blanco (2005, p. 2) los principios o normas de contabilidad generalemente aceptadas es un término no técnico en contabilidad. Estos Principios o Normas abarcan las convenciones, reglas y procedimientos necesarios para definir las prácticas contables aceptadas en un momento dado. Las normas de contabilidad generalmente aceptadas incluyen no sólo las guías amplias de aceptación general, sino también las prácticas y reglas detalladas. En este orden de ideas las normas de contabilidad generalmente aceptadas incluyen:
- Principios fundamentales o normas contables básicas, y - Normas técnicas aplicables a tópicos específicos.
Los principios fundamentales o postulados contables son universales y este sello de universalidad es lo que les da el calificativo de generalmente
aceptadas. No quiere decir esto que cada país no pueda adoptar normas específicas para un tópico en particular, o que una o varias de sus normas difieran en su forma y contenido del patrón universal.
De esta forma, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas.
Apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna.
Asi mismo, Blanco (2005, p. 2) expone que las normas de contabilidad son principios generales o guías sobre la práctica profesional en un sentido general. Ello significa que las Normas de Contabilidad no indican exactamente cómo debe registrarse cada uno de los hechos que ocurren en una empresa y hay muchos asuntos en los cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra. Estas diferencias son inevitables porque solo un solo conjunto de reglas no puede aplicarse a todas las empresas.
De igual manera, este autor señala que dentro de las normas de contabilidad generalmente aceptadas, el contador tiene mucha libertad para expresar su propio concepto acerca del mejor modo de registrar e informar determinado asunto. Por esta razón, el lector de la información contable debe comprender que no se puede conocer el sentido exacto de muchos rubros de los estados financieros, si no conoce cual de las varias posibilidades
igualmente aceptables fue elegida por la persona que preparó los estados financieros; lo cual implica la inclusión de notas a dichos estados como parte integrante de los mismos.
En conclusión, los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas son un conjunto de procedimientos y reglas necesarias para definir las prácticas contables aceptadas, pero cabe destacar que éstas no señalan exactamente cómo se va a registrar cada una de las transacciones, ya que dan amplitud para que éstas se adapten a las condiciones de cada empresa y generan libertad para que el contador exprese su propio concepto para obtener el mejor modo de registrar e informar determinada situación.
2.1.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA
Una de las funciones básicas de la contabilidad es analizar, registrar y resumir las operaciones de los entes de manera que pueda conocerse la situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, informaciones que pueden solicitar los dueños o accionistas, el Gobierno, las autoridades tributarias, los acreedores, las entidades otorgántes de crédito, entre otros.
De las necesidades y exigencias de tales grupos se han desarrollado ciertos principios o normas de contabilidad que se aplican para registrar y resumir las transacciones mercantiles y para formular los estados financieros que reflen esas actividades.
2.1.1.1. PCGA N° 3: CONTABILIDAD PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En relación a lo expuesto por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (2002, p. 27) el principio contable de la distribución de impuestos entre periodos o comunmente denominado impuesto sobre la renta diferida, consiste en la correcta distribución contable del gasto de impuesto sobre la renta en el ejercicio en que se causa dicho gasto y no en el año en que se paga.
Esto es importante, porque los periodos en que se devenga o causan ciertos ingresos o gastos, de acuerdo a los PCGA, no concuerdan en todos los casos, con los ejercicios económicos en que se deben considerar como gravables o deducibles, de acuerdo con las dispocisiones fiscales correspondientes.
En terminos generales, el procedimiento es el siguiente: establecer un cargo razonable en relación a los resultados del ejercicio; presentar en el balance general como un cargo o crédito diferido, la diferencia entre el impuesto reconocido como gasto en el estado de resultado y el impuesto causado según la declaracion de rentas; reservar todo o parte del saldo diferido, solo cuando su continuación en el balance es claramente injustificable.
En síntesis, el impuesto sobre la renta se considera un gasto incurrido por la entidad al obtener la utilidad, por lo que se debe acumular en el mismo
periodo en el que se registra los ingresos y gastos con los que se relacionan, y no en el periodo en que se cancelan. Es en éste en el que se visualiza los efectos del impuesto resultantes de las diferencias temporales que se incluyen dentro de los estados financieros anteriormente mencionados.
2.1.1.2. PCGA N° 6: REVELACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES
El aplicar principios de contabilidad generalmente aceptados en los estados financieros requiere la emisión de un juicio en cuanto a las políticas contables utilizadas.
La revelación de estas políticas contables refiere a la forma, disposición y contenido de los estados financieros y de sus notas anexas, incluyendo la terminología empleada, la cantidad de detalles suministrados, la clasificación de las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades presentadas. (FCCPV, 2002, p.45).
Siguiendo con lo anteriomente expuesto, la FCCPV (2002, p.45) expone que la revelación de la política contable debe indentificar y describir los principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los métodos de aplicación de tales principios que afectan materialmente la determinación de la posición financiera, cambios en la posición financiera o resultados de operaciones. Asimismo se debe revelar la nueva aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en los casos que aplique principios y métodos peculiares en la industria en la cual opera la entidad.
En virtud a esto, todo estado financiero debe contener una opinión sobre
el empleo alternativo de ciertas políticas contables como un hecho importante en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación de una entidad económica, por lo mismo resultará esencial su revelación o explicación, por ejemplo: de los motivos del cambio de aplicación de una regla en particular, política o procedimiento contable de un período a otro, cuantificando las inconsistencias en las principales partidas afectadas, o en caso de que los estados financieros estén formulados con apego a ciertos lineamientos o reglamentaciones específicas, deberá hacerse mención a este hecho.
2.1.1.3. PCGA N° 10: NORMA DE ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR EFECTO DE INFLACIÓN
La inflación es un fenómeno de la economía que ha afectado a Venezuela, especialmente en las últimas décadas. Aunque sus efectos y magnitudes se reduzcan será un aspecto distorcianante en la información financiera que suministra los estados financieros elaborados con base histórica o nominal, la cual supone una moneda estable.
Es evidente que cuando los precios aumentan en forma general, los valores se distorcionan, y como consecuencia los estados financieros no proporcionan información adecuada para la gestión empresarial en aspectos tan diversos como la evaluación de proyecto, la elaboración de presupuestos, las oportunidades de inversión, entre otros.
Es así como la Federación de Colegio de Contadores Públicos de
Venezuela (2002, p. 78) destaca que la práctica contable han desarrollado tres métodos de ajuste para medir los efectos de la inflación:
a. El método del nivel general de precios o de precios constantes. Es la aplicación integral de un índice que permite la estimación de precios constantes en la economía.
b. El método de costos corrientes o del nivel específico de precios. Es la revalorización de activos mediante índices específicos de precios, u otros criterios. Este metodo no es aplicable en Venezuela.
c. El método mixto. Es una combinación de los dos métodos anteriores.
Consiste en la aplicación integral de un índice general de precios a todas las partidas de los estados financieros y luego reemplazar los valores corrientes aplicables.
Siguiendo con el autor anteriormente mencionado, quien refiere a que las partidas pueden ser clasificadas como monetarias y no monetarias. Las monetarias son aquellas que no estan potegidas contra los efectos de inflación, puesto que sus valores nominales son constantes; estas se encuentran constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios provenientes de las fluctuaciones en el nivel de precios. Todas las cuentas de patrimonio son partidas no monetarias al igual que los son la de inventario, seguros prepagados, inversiones, patentes, bonos, activo fijo, entre otros.
Para la presentación de información más confiable y precisa se debe
exteriorizar estados financieros básicos actualizados, como lo son el balance general, estado de resultado, estado de movimiento de patrimonio, y el de flujo de efectivo, determinados con base, bien sea por el método de nivel general de precios o el metodo mixto. Cuando los estados financieros reexpresados sean los básicos, se pueden presentar los históricos como información complementaria, si se considera que pueden aportar elementos adicionales de análisis.
Con esa finalidad, considerando los altos niveles de inflación presentes en Venezuela, el régimen tributario Venezolano ha incorporado los ajustes por inflación, para corregir las distorciones económicas producidas en el cálculo de la carga tributaria de las entidades cuando se efectúa sobre una base nominal, así como en todas las cifras que se ven afectadas en los estados financieros con el fin de evitar la descapitalización de las empresas por efectos de impuestos y dividendos. Las razones y fundamentos de esta corrección monetaria son coincidentes con las que han dado lugar a esta declaración de principio de contabilidad.
2.1.1.4. PCGA N° 11: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo del efectivo tiene como propósito principal propocionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalente de efectivo de una entidad durante un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para evaluar la
capacidad de la entidad de generar flujos futuros de efectivo; de igual manera evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad. (FCCPV, 2002, p. 158).
Con respecto a lo anteriormente expuesto, la federación señala que los recursos generados y utilizados durante el periodo, para efectos de este estado, deben clasificarse en: derivados de las actividades de operaciones;
de las de financiamiento y por último por las de inversión. No obstante el estado de flujo de efectivo deberá indicar el efectivo neto generado por la actividades antes mencionadas, y el efecto que dichos flujos tienen sobre el efectivo o sus equivalentes durante el ejercicio, de tal forma que se puedan conciliar los saldos iniciales y finales.
Asi mismo, el estado de flujo de efectivo puede ser presentado a través de dos métodos el directo e indirecto. El primero consiste en proporcionar mayores detalles de los ingresos y desembolsos de efectivo de las operaciones, normalmente se calcula por el efectivo bruto y la suma aritmética de los flujos de efectivo neto de las actividades. Por otra parte se puede reportar indirectamente el mismo monto de operaciones netas; esto requiere ajustar la utilidad o pérdida del periodo y deducirle todas las partidas que no representen movimiento del disponible.
En seguimiento con esta actividad, las entidades deben de proporcionar información adicional con mayor detalle aquellos ingresos y desembolsos de efectivo de las operaciones en el caso de que tal partida sean relevante e indique un alto porcentaje de materialidad para la presentación de dicho
estado financiero.
Partiendo de los supuestos anteriores, todas las empresas, independientemente de la actividad a que se dediquen, necesitan de información financiera confiable, una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de Efectivo, el cual muestra los flujos de efectivo del período, es decir, las entradas y salidas de efectivo por actividades de operación, inversión y financiamiento, lo que servirá a la gerencia para una efectiva toma de decisiones.
2.2. DEFINICIÓN DE IMPACTO
El término impacto, de acuerdo con Moliner (2006, p. 215) proviene de la voz “impactus ”, del latín tardío y significa, en su tercera acepción, “impresión o efecto muy intensos dejados en alguien o en algo por cualquier acción o suceso”.
Igualmente, La Real Academia Española (2005, p. 848) señala en su tercera acepción, que el término Impacto es el “Efecto de una fuerza aplicada bruscamente”.
La tarea de evaluar el impacto parece constituir una gran dificultad para muchos proyectos y programas, medir el impacto es concretamente, tratar de determinar lo que se ha alcanzado.
Un ejemplo de los cuales es el siguiente concepto de impacto en el terreno de una organización es el que plantea que: El impacto organizacional puede definirse como el cambio generado en la organización como consecuencia de
una innovación.
De esta manera, el “impacto” es la consecuencia de los efectos de un proyecto, lo cual se refiere a las derivaciones planeadas o no previstas de dicho propósito, o los logros provenientes del desarrollo del mismo y que pueden observarse a largo plazo.
De acuerdo a lo anteriormente planteado, es relevante la definición de dicho término, ya que de esta forma será utilizada como una de las variables de estudio de dicho trabajo de investigación, para lo cual se tomará en cuenta la definición expuesta por Moliner (2006).
2.3. DEFINICIÓN DE APLICACIÓN
A través de los tiempos y en cualquier ámbito gramatical, la palabra
“aplicación” se ha utilizado para muchas funciones, de esta manera presenta un sentido amplio en todas sus definiciones.
A partir de esto, al hablar del vocablo Aplicación, la Real Academia Española (2005, p. 123) hace referencia a la “acción de emplear o poner en práctica algo, a fin de conseguir un determinado propósito”, ya sea un conocimiento, norma o principio, es decir, hacer uso de un objeto o poner en práctica los procedimientos adecuados para observar el resultado de dicha acción.
La aplicación puede estudiarse según dos puntos de vista, ya sea en el momento en que diversa acción es ejecutada o por la consecuencia que tuvo esta.
Siguiendo con esta idea, Basullo (2004, p. 211) expresa que la aplicación se refiere a emplear una cosa, los principios o procedimientos que le son propios, para su determinado fin.
En este caso es necesario aclarar que representa gran importancia la definición de dicho término, para de esta manera ser utilizada como una de las variables de estudio de dicho trabajo de investigación, para lo cual se tomará en cuenta la definición expuesta por la Real Academia Española (2005).
2.4. DEFINICIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos titanes industriales. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir con la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, con la finalidad de estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.
Las normas internacionales de contabilidad (NIC) son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standars Boards - IASB), el cual es el resultado de una reestructuración completa del anterior Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), que constituyó un cuerpo independiente con el objetivo de armonizar los principios contables, a diferencia de éste, el IASB ha evolucionado hacia el objetivo de desarrollar un solo conjunto de estándares de contabilidad de alta calidad, emitiendo hasta la fecha, 41 normas, de las cuales 31 han entrado en vigencia.
Por otra parte, cabe mencionar que el IASB adoptó las NICs para conformar un nuevo conjunto de normas internacionales de información financiera (NIIF).
Este conjunto de normas, está definido según la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en su boletín de actualización de Normas Internacionales (BA – VEN – NIIF, 2008, p.1; 18/03/2010) como:
Las normas internacionales de información financiera comprenden: las normas internacionales de contabilidad (NIC), las normas internacionales de información financiera (NIIF) y las interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones (SIC) y el Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF).
Con respecto a lo anteriormente planteado, se verifica que existe un grupo de normas internacionales de información financiera el cual incluye lineamientos atribuibles a estos, y análisis de los mismos los cuales a partir de una fecha determinada, guiarán el ejercicio contable de las operaciones del país.
Por su parte, Amat (2005, p. 226) expresa que las Normas Internacionales de Contabilidad son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados.
En consecuencia, estas normas fueron creadas para reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa, pero más que eso, fue elaborado para ser practicada a nivel mundial con el único fin de crear y mantener un código contable uniforme, generando así un trabajo en concordancia entre países y facilitar el proceso de toma de decisiones.
En síntesis, se puede estudiar, analizar y comprender la información financiera en cualquier parte del mundo, lo cual será un gran avance en el área económico–financiero, ya que al existir esta uniformidad se podrán maximizar las negociaciones entre continentes.
Así mismo, es necesario aclarar que se tomará en cuenta la definición expuesta por Amat (2005) como representación para ser utilizada como una de las variables de estudio de dicho trabajo de investigación.
2.5. IMPACTO EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: DEFINICIÓN
La contabilidad internacional y el reporte financiero de normas están jugando un rol más importante en el contexto de la globalización de los mercados de capitales. En particular, las pautas proveen una base para los
estados financieros consolidados de corporaciones multinacionales basados en países donde los PCGA nacionales no son considerados como los principios que suministran una base que satisfaga los criterios cualitativos internacionales aceptados para el reporte financiero.
Con esa finalidad, el impacto en la aplicación de las normas internacionales de contabilidad representa el efecto de emplear o poner en práctica un conjunto de normas o leyes, que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información aparece en dichos estados. (Moliner, 2006 p. 215; Real Academia Española, 2005, p. 123; Amat, 2005, p. 226)
2.6. PLAN DE ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA Y SUS MODIFICACIONES
En todos los países del mundo es imprescindible que se tenga homogeneidad en las normas para que de esta manera se pueda manejar un mismo código o un mismo lenguaje contable; que no sólo represente un elemento de discusión de los negocios, sino un elemento fundamental para hacer mayor cantidad de negocios, que facilite con claridad la lectura de balances en otros países con los de este país, entre otros.
Es así como la FCCPV (17/03/10) señala las siguientes aprobaciones, relacionadas con la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC – NIIF) en sustitución de las Declaraciones de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (DPCGA), las cuales fueron puestas en vigencia en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, reunido en la ciudad de Cumaná, estado Sucre;
1. Se aprueban para su aplicación en Venezuela, a los ejercicios que finalicen el 31 de diciembre de 2008 o posterior, de las Entidades que no sean Pequeñas y Medianas y las que no estén reguladas por la Comisión Nacional de Valores, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC-NIIF)
2. Las entidades señaladas en el literal 1 de este comunicado deberán aplicar, la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 10. Norma para la elaboración de estados financieros ajustados por los efectos de la inflación (Revisada e Integrada) (DPC-10) y la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 2 Contabilización de Costos y Gastos de empresas o actividades en período de desarrollo (DPC-2), a los ejercicios que finalicen el 31 de diciembre de 2008 o posterior.
3. Las Entidades que no sean Pequeñas y Medianas y las que no estén reguladas por la Comisión Nacional de Valores, no aplicarán, en los ejercicios que finalicen el 31 de diciembre de 2008 o posterior, las Declaraciones de Principios de Contabilidad, excepto la DPC-10 (Norma para la elaboración de estados financieros ajustados por los efectos de la inflación) y la DPC-2 (Contabilización de Costos y Gastos de empresas o actividades en período de desarrollo).
En síntesis, se puede determinar que se crea un plan de adopción de normas internacionales de información financiera, el cual será de gran utilidad al gremio y a representantes de empresas, auditores y firmas, y estará destinado principalmente a la difusión del plan y a compartir experiencias con otros países que lo han implementado, además de proporcionar la fecha de inicio de este nuevo proceso, en el cual se diferenciará dicha implementación entre las grandes y medianas-pequeñas empresas.
Este plan representa un punto de partida para brindar soporte desde la profesión para las empresas e incorporar a las universidades en la formación de los profesionales que abordarán esta temática y poder dedicarse a este nicho profesional.
2.7. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. (NIIF 1)
El informe de cambios en las políticas contables, y las implicaciones que producen tales cambios, es un aspecto importante de una efectiva transparencia. Reconociendo que al sustituir el sistema nacional de aplicación de los Principios Contables Generalmente Aceptados por la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, se plantean situaciones que presentan un mayor grado de complejidad y como consecuencia de ello IASB publica primero una interpretación de esta aplicación. Sin embargo, se consideró prudente la creación de una norma de
gran escala, de ahí que se emita la NIIF 1, “Adopción Por Primera vez de Las Normas Internacionales de Informacion Financiera”.
En este sentido, el Internacional Accounting Standards Comitte Foundation (2007, p. 88) señala que esta NIIF sustituye la SIC-8, “Aplicación, por primera vez, de las NIC como base de la contabilización”, desarrolladas en función para responder a la preocupación de ambiguedades que presentaban las SIC -8.
Por otra parte, este autor señala que la norma se aplica cuando la entidad ejecuta éstas por primera vez, mediante una declaración explícita y sin reservas de cumplimientos por dicha norma. En general, estas normas exigen que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros, elaborados según las normas internacionales de información financiera.
Del mismo modo, Alexander y Archer (2006, p. 4.02) señalan que la NIIF 1 exige también revelaciones que expliquen cómo la transición de la aplicación previa de los PCGA a las NIIFs afectó la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos del efectivo, así como la información reportada por la entidad a través de sus estados financieros.
Con respecto a lo anteriormente planteado, se evidencia que la creación de la NIIF-1 surge como respuesta a las diferentes interrogantes que se presentaron al momento de la aplicación de la SIC -8, formulándose lineamientos más detallados que clarifiquen la adopción de las NIIFs y la forma de revelar el impacto que se presenció en la información financiera de
la empresa al aplicar dichas normas por primera vez, en sustitución de los PCGA.
2.7.1. OBJETIVO DE LA NIIF 1
Como toda norma, la NIIF 1 persigue un objetivo, con el propósito de establecer la finalidad de su creación, el cual debe estar diseñado para obtener eficiencia en aquello que desea optimizar y de esta manera sacar el máximo provecho de esta norma.
En relación a lo anteriormente expuesto, Alexander y Archer (2006, p.
4.03), coincidiendo con Blanco (2005, p. 139) señalan que el objetivo de esta norma es asegurar que los primeros estados financieros de una entidad y sus informes financieros anuales e internos para parte del período cubierto por estos, contengan información de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable en todos los periodos presentados; que proporcione un punto de partida conveniente para la contabilidad bajo las NIIFs y que puedan ser generados con un costo que no excedan los beneficios que produce la información reportada a los usuarios.
Sobre las bases de las ideas expuestas, se deduce que la NIIF tiene como propósito velar porque las empresas, al realizar sus primeros estados financieros, cumplan con una serie de parámetros o disposiciones logrando así que estos se ejecuten de manera clara y precisa, permitiendo el entendimiento global al manejar un lenguaje común y contribuyendo a la reducción de los costos.
2.7.2. ALCANCE DE LA NIIF 1
El IASB ha manifestado una considerable preocupación acerca de lo que exactamente significa “primeros estados financieros emitidos de acuerdo a las normas internacionales de información financiera”, para lo cual señala el campo de aplicación que abarca a esta norma.
En relación a ello, Alexander y Archer (2006, p. 139) indican que:
Los primeros estados financieros de una entidad bajo las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) como su base de contabilización, a través de una declaración explícita y sin reservas en esos estados financieros de cumplimiendo con las NIIF
De igual manera señalan, que una entidad aplicará la norma internacional de información financiera 1 en los primeros estados financieros emitidos de acuerdo con esta norma, y cada informe financiero interino, si existe alguno.
De acuerdo con ello, la NIIF se utilizará en todas aquellas empresas que realizan o aplican esta norma por primera vez en sus estados financieros, por ello, su campo de aplicación es muy amplio ya que abarca a todos los sectores económicos existentes.
Por otra parte, Blanco (2005, p. 139) señala que los estados financieros son los primeros de una entidad bajo esta norma sí, por ejemplo, la entidad:
a. Presentó sus estados financieros previos más recientes
I. Bajo requerimientos nacionales que no son consistentes con las NIIF en todos los aspectos;
II. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, excepto que los estados financieros no contenían una declaración explícita y sin reservas de que estos cumplían con la norma;
III. Conteniendo una declaración explícita de cumplimiento con algunas, pero no todas, las normas internacionales de información financiera;
IV. Bajo requerimientos nacionales inconsistentes, usando algunas de éstas normas individuales para contabilizar las partidas para las cuales los requerimiento nacionales no existian; o
V. Bajo requerimientos nacionales, con una conciliación de ciertos montos con los determinados bajo la norma;
b. Preparó estados financieros bajo las normas internacionales de información financiera sólo para uso interno, sin ponerlos a disposición de los dueños de la entidad o de otros usuarios externos;
c. Preparó para fines de consolidación un paquete bajo las NIIF sin preparar un juego completo de estados financieros como se define en la NIC 1 – Presentación de Informacion Financiera; o
d. No presentó estados financieros por períodos anteriores.
En este sentido se puede concluir, que para que una empresa, considere sus estados financieros como los primeros que aplican las NIIF, deben seguir una serie de pautas o disposiciones establecidas en esta ley, en donde cualquier conjunto anterior de estados financieros que no incluyeron la declaración explícita y sin reserva de conformidad con las NIIF, no serán considerados como los primeros emitidos de acuerdo a esta norma; incluso si
ellos cumplieran completamente los requisitos de las NICs en aquel momento.
2.7.3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA NIIF 1
El punto de partida para la contabilización bajo las Normas Internacionales de Información Financiera será un balance de apertura con arreglo a dichas normas, preparado por la entidad en la fecha de transición a las mismas, entendida ésta, como el comienzo del ejercicio más antiguo para que la entidad pueda presentar información comparativa completa con arreglo a las NIIF dentro de sus primeros estados financieros presentados en relación a dicha normativa.
Sobre las bases de las ideas expuestas Blanco (2005, p. 140) señala que : Una entidad debe preparar un balance general inicial
bajo las NIIF a la fecha de transición de dichas normas.
El balance general bajo las NIIF es el punto de inicio para su contabilidad bajo las NIIF. Una entidad no necesita presentar su balance de apertura bajo las NIIF en sus primeros estados financieros preparados con base en las NIIF.
Como seguimiento de esta actividad, el autor revela que una entidad debe usar las mismas políticas contables en su balance de apertura y a través de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros bajo las NIIF. Dichas políticas contables deben cumplir con cada norma internacional de información financiera efectiva a la fecha del informe para sus primeros estados financieros preparados con base en dichas normas.
Al respecto, Amat (2005, p. 44) expone que:
El balance de apertura con arreglo a las NIIF se preparará a partir de las políticas contables descritas en cada una de las normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de informacion financiera, aunque éstas aun no sean obligatorias, pero que permitan la aplicación anticipada.
Dentro de este marco, este autor señala que la entidad reconocerá todos los activos y pasivos requeridos por las NIC/NIIF, siempre que éstas permitan su reconocimiento, reclasificará activos, pasivos y componentes del patrimonio neto con arreglo en lo establecido en las normas, así como también aplicará estas normas en la valoración de todos los activos y pasivos reconocidos.
Igualmente, los ajustes resultantes de diferencias de políticas contables entre los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores y las normas internacionales de contabilidad/normas internacionales de información financiera se reconocerán en la fecha de transición directamente en las reservas por ganancias acumuladas.
Finalmente, como consideraciones generales, el Consejo estima que, debido a que la fecha de transición a las NIIFs es posterior a aquella en la cual se hicieron las estimaciones originales, la evidencia mas reciente que ha llegado a estar disponible puede sugerir la revisión de las estimaciones. En relación a ello Alexander y Archer (2006, p. 4.13) expresan que la NIIF 1 prohíbe el tratamiento de tal evidencia adicional como un acontecimiento de ajuste:
Una estimación hecha por la entidad bajo la aplicación de las NIIFs a la fecha de transición a las NIIFs deberá ser consistente con las estimaciones hechas para la misma fecha bajo la aplicación previa de los PCGA, a menos que exista la evidencia objetiva de que esas estimaciones estaban erradas.
En conclusión, una entidad deberá utilizar las mismas normas contables en su balance de apertura emitido de acuerdo con las NIIF y a través de los periodos presentados en sus primeros estados financieros emitidos de acuerdo a dichas normas. Una entidad no deberá aplicar versiones diferentes de NIIF que estaban vigentes en fechas anteriores.
2.7.4. INFORMACIÓN A REVELAR DE LA NIIF 1
Los estados financieros deben revelar mucha información sobre la empresa, más aún cuando se encuentre en un proceso de transición a normas internacionales de información financiera, en donde corresponde destacar información importante que permita verificar o identificar, en este caso, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
De esta manera, el IASCF (2007, p. 138) coinciendo con Blanco (2005, p.
42) presentan algunas de las informaciones a revelar más importantes que señala esta norma.
En primer lugar, para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirán, al menos, un año de informacción comparativa de acuerdo con las NIIF.
De igual forma, algunas entidades presentan resúmenes históricos de
datos seleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta norma no exige que tales resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición de las mismas. Además algunas entidades presentan información comparativa según los PCGA anteriores, asi como la exigida por la NIC 1.
Y por último, la entidad explicará cómo la transición, desde los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
De las evidencias anteriores, se concluye que en los estados financieros es pertinente revelar toda la información comparativa según las NIIF con periodos anteriores, además de presentar los resúmenes de dicha información comparativa, y por último lo referente al resultado de la transición de los PCGA a dichas normas.
2.8. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Muchas empresas en todo el mundo preparan y presentan estados financieros para ser utilizados por usuarios externos. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de un país a otro, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal, y por las consideraciones de diversos países respecto a necesidades de los diferentes usuarios de los estados financieros, al establecer regulaciones nacionales.
El marco conceptual del IASB está escrito en un estilo descriptivo y además procura evitar ser excesivamente formal. Una razón importante para que esto suceda es que se necesita tener una amplia aplicabilidad internacional. En relación a ello, Alexander y Archer (2006, p., 2.02) exponen que en su momento, el IASC expresó en el párrafo final del marco conceptual lo siguiente:
Este marco conceptual es aplicable a los diversos modelos de contabilidad y proporciona una guía para preparar y presentar los Estados Financieros elaborados bajo el modelo elegido. Actualmente, no es la intención del Consejo del IASC de prescribir un modelo particular a menos que sea en circunstancias excepcionales, tal como… una economía hiper-inflacionaria.
Además, Blanco (2005, p. 43) señala que el Consejo reconoce que los gobiernos en particular, pueden específicar requerimientos adicionales o diferentes para sus propios propósitos, aunque éstos no deben afectar los estados financieros publicados para el beneficio de otros usuarios.
El presente Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera tal que sea aplicable a una variedad de modelos contables y conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
En este caso es necesario mencionar que este marco conceptua l abarca los objetivos de los estados financieros, las caracteristicas cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros; definición, reconocimiento, y medición de los elementos de los estados financieros, por último, los conceptos de capital y mantenimiento del capital.
En conclusión, este marco conceptual es aplicable a todos los estados financieros, independientemente del sector económico que se encuentren, es decir, se emplea en empresas comerciales, industriales y compañías que se vean en la necesidad de emitir informes financieros, tanto del sector público como privado.
2.8.1. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo la idea expuesta por Alexander y Archer (2006, p. 2.03) acerca del objetivo de los estados financieros:
El marco conceptual asume la posición que, dado que los inversionistas son proveedores de capital de riesgo para una entidad, los estados financieros que cumplen con las necesidades de información que requieren los inversionistas también cumplirán la mayor parte de las necesidades de información que requieren otros usuarios, necesidades que los estados financieros pueden satisfacer.
De igual forma, Blanco (2005, p. 46) señala que el objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de resultados y cambios en la situación financiera de una empresa, que es útil para una gran variedad de usuarios para la toma de decisiones en materia economica.
Las ideas expuestas anteriormente conlleva a conlcuir que los estados financieros de una entidad proporcionan información necesaria para usuarios externos a la organización al momento de tomar una decisión, tanto financiera como el desempeño de la entidad. Sin embargo, no proporcionan toda la información que puede ser requerida por ellos, ya que éstos reflejan
principalmente eventos financieros pasados.
2.8.2. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros consta de una serie de hipótesis fundamentales, las cuales son causación o devento y el negocio en marcha.
Con respecto a ello, Blanco (2004, p. 103) expone que los estados financieros se preparan sobre la base de lo causado con el objeto de lograr sus objetivos. Por lo que los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado) y de esta manera, son registrados en los libros contables y presentados en los estados financieros en los períodos a que se refieren.
En relación a lo anteriormente expuesto, se puede finiquitar que los estados financieros preparados de acuerdo sobre la base del devengo proporcionan información acerca de las transacciones pasadas y otros acontecimientos, que resultan útil para la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.
En otro orden de ideas, Blanco (2005, p, 49) expone que los estados financieros se preparan sobre la idea de que una empresa es un negocio en marcha. Con ello se asume que la empresa no tiene la intención ni necesidad de ser liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo; si esto existiera, los estados financieros deben ser preparados sobre una base distinta, la cual deberá ser revelada.
En conclusión, la hipótesis referente al negocio en marcha, establece la manera que se elaboraran los estados financieros tomando en consideración la situación que presente la empresa en un momento determinado, es decir, si éstos estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa està en funcionamiento y continuará sus actividades dentro del futuro previsible o si deberán ser preparados sobre una base distinta; donde se evaluará, si la empresa presenta algún indicio de liquidar o reducir la escala de sus operaciones.
2.8.3. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La premisa fundamental de las características cualitativas es la utilidad de la información. La utilidad es una característica fundamental de la información financiera, y se define cómo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Además constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera.
Asimismo, Blanco (2005, p. 49) señala que las caracteristicas cualitativas son aquellos atributos que le proporcionan la utilidad a la informacion contenido en los estados financieros para los usuarios. Éstas abarcan la compresibilidad, la relevancia, la confiabilidad y comparabilidad.
En primer lugar, el autor antes señalado indica que la comprensibilidad hace referencia a que los estados financieros deben poseer información
financiera comprensible para los usuarios. Sin embargo, la información relativa a asuntos complejos que debe ser incluida en los estados financieros por su relevancia para el proceso de toma de decisiones económicas que requieran los usuarios, no debe excluirse simplemente por considerar qe puede ser muy difícil de entender para ciertos usuarios.
Con relación a las características de relevancia y materialidad o importancia relativa, el marco conceptual señala que a veces la naturaleza de una partida contable es suficiente para determinar su relevancia, prescindiendo de la materialidad o importancia relativa en el sentido cuantitativo. La información posee la cualidad de relevancia cuando afecta la toma de decisiones económicas mediante la ayuda a los usuarios de la evaluación de eventos presente, pasados o futuros, o en la corrección o confirmaciones de evaluaciones pasadas.
Indicó así mismo que otra característica fundamental es la confiabilidad, ésta establece que la información debe encontrarse libre de errores importantes, para que los usuarios de esta manera pueda confiar en la misma para presentar verazmente lo que prete nde.
Y por útlimo, está la comparabilidad, la cual es importante para los usuarios en el tiempo (necesaria para identificar la tendencia en la situación financiera de una entidad y su desempeño) y secciones representativas (para poder utilizar los estados financieros de otras entidades para evaluar sus situaciones financieras).
Por otra parte, Alexander y Archer (2006, p. 2.13) establecen que:
El marco conceptual no trata directamente con los conceptos de perspectiva cierta y razonable o presentación razonable, pero establece que la aplicación de las características cualitativas principales y los estándares de contabilidad apropiados normalmente resultan en declaraciones financieras que transmiten lo que generalmente se entiendo como perspectiva cierta y razonable o presentación razonable.
En síntesis, la aplicación de las principales caracteristicas cualitativas permitirán a obtener estados financieros con una exposición veraz y fiel de la situación financiera de la empresa, aún cuando el presente marco no trata directamente con éstos conceptos. La comprensibilidad enmarca la necesidad de que la información financiera expresada este desarrolla o realizada de tal forma que sea comprendida por lo usuarios, pero acotando que no se podrá excluir una información por mas compleja que sea.
Una información se considera relevante si su omisión o presentación errónea puede influenciar en la toma de decisiones económicas de los usuarios. Seguidamente, está la confiabilidad, donde se estipula que la información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones.
Por último está la comparabilidad, la cual establece que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa, y que deben estar informados acerca de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, y de cualquier cambio en tales
políticas y los efectos de dichos cambios.
2.8.4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad, de igual forma, presenta como son las correctas definiciones de los elementos de los estados financieros y a que se refiere cada uno de ellos.
En relacion a lo expuesto por Blanco (2005, p. 54) los elementos de los estados financieros son aquellas categorías amplias que agrupan los efectos financieros de las transacciones y otros eventos, de acuerdo a sus características económicas.
a. Situación financiera: los elementos directamente con la medición de la situación financiera son activo pasivo y capital. Los balances generales que se preparen de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad actuales, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de un activo o pasivo y que no se muestren como parte de capital.
i. Activos: El beneficio económico futuro configurado en la posesión de un activo es el potencial para contribuir, directa o indirectamente, en el flujo de efectivo y equivalentes de efectivo para la empresa. Tambien se dice, que un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
ii. Pasivos: son las obligaciones presentes de la empresa derivadas de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de
recursos de la empresa que implican beneficios económicos. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatuitario.
iii. Patrimonio neto: es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. La cantidad mostrada en el balance por concepto de capital, depende de la cuantificación de activos y pasivos existentes.
b. Resultados: la utilidad se utiliza frecuentemente como una medida de operación, o como base para otras mediciones. Los elementos directamente relacionados cn la medición de la utilidad, son los ingresos y los gastos.
Éstos dependen en parte, de los conceptos de capital y de mantenimiento de capital utilzados por la empresa en la presentación de sus estados financieros.
i. Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, durante el período contable en forma de entradas o aumentos de activos, o decrementos de pasivos que resulta n en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. La definición de ingresos abarca tanto el concepto de producto, como el de ganancia.
ii. Egresos: son los decrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencias de pasivos que resultan en decrementos de capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios. La definición de gastos abarca tanto pérdidas como gastos que surjan en el curso de las
actividades normales de una empresa.
En relación a lo anteriormente expuesto, Alexander y Archer (2006, p.
2.18) expresan:
El marco conceptual estudia las definicions d activo y pasivo como logicamente anteriores a aquellas dadas para los ingresos y gastos. Esto se encuentra caracteracterizado a veces como un acercamiento del balance general a la relación entre los estados financieros, sin embargo, este término es potencialmente engañoso. El acercamiento del marco conceptual ciertamente no debe ser entendido como que implique en la subordinación del estado de ganancias y pérdidas al balance general desde una perspectiva informativa.
c. Ajustes por mantenimiento del capital: la revaluación o reexpresión de activos y pasivos, da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. A pesar de que estos reúnen la definición de ingresos y gastos, no serán incluidos en el estado de resultados bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital.
En conclusión, los elementos de los estados financieros son aquellos rubros que conforman tanto el balance general como el estado de resultados.
Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera en el balance general, son activo, pasivo y capital. Y los elementos que conforman el estado de resultado y que corresponden a la medición de los resultados en el estado de ganancias y pérdidas, son los ingresos y gastos. La presentación de tales elementos en el balance general y en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisión.
2.8.5. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento de los estados financieros se describe como el procedimiento de incorporar una partida contable en el balance general o en el estado de ganancias y perdidas que cumple con la definición de un elemento.
En relación a lo anteriormente expuesto, Blanco (2005, p. 61) establece que una partida que reúna la definición de un elemento, deberá reconocerse si:
a. Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa; y
b. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
Siguiendo con éstas consideraciones, Blanco (2005, p. 61) señala que unos de los criterios utilizados para el reconocimiento, es el de probabilidad de beneficio económico futuro, el cual se encuentra relacionado con la incertidumbre de los beneficios económicos futuros, que caracteriza el ambiente en que una empresa opera. Las aseveraciones relativas al grado de incertidumbre, se realizan sobre la base de la evidencia que se encuentre disponible al momentos de preparar los estados financieros.
En segundo lugar, se utiliza el criterio de la confiabilidad en la medición, el cual establece que para el reconocimiento de una partida ésta debe poseer
un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad, el cual en muchos casos debe ser estimado, siempre y cuando se realice sobre bases razonables, de lo contrario no se debera reconocer en los estados financieros.
Continúando con lo expuesto anteriormente, cada una de las partidas que conforman los estados financieros tiene una forma particular o un criterio particular para su reconocimiento, por lo que Blanco (2004, p.116 ) señala como reconocer cada una de ellas;
a. Reconocimiento de un activo: éste se realiza cuando es probable que fluyan hacia la empresa los beneficios económicos futuros, y el activo posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Cuando se haya incurrido en una erogación en la que se considera improbable el flujo de beneficios económicos mas allá del período contable actual, no se reconocerá ese activo en el balance general.
b. Reconocimiento de pasivos: éste es reconocido en el balance general cuando es probable que la salida de recursos implican beneficios económicos que resulten de la liquidación de una obligación presente y la cantidad a la que tal liquidación ocurra, pueda ser medida razonablemente.
c. Reconocimiento de ingresos: el incremento de los beneficios económicos futuros relacionados con un aumento en un activo o decremento en un pasivo, siempre que pueda ser medido razonablemente, conllevará a que este sea reconocido en el estado de resultados.
d. Reconocimiento de gastos: éstos son reconocidos en el estado de
resultados cuando ocurra una situación contraria al reconocimiento de los ingresos, es decir, cuando en la organización surja un decremento en los beneficios económicos producto de una disminución en los activos o un incremento en los pasivos, medidos con bases confiables.
En conclusión, el reconocimiento de los elementos de los estados financieros se determinará por una serie de criterios que dependerán de las partidas a estudio, y se define como la forma de incorporar una partida contable en uno de los estados financieros, siempre que éste cumpla con la definición de un elemento y satisfaga los criterios de probabilidad del beneficio económico y contabilidad de la medición. En este sentido, la probabilidad se refiere a la duda de que los beneficios económicos futuros asociados con una partida fluirán hacia o desde la empresa de acuerdo al ambiente en el cual opera en la empresa.
2.8.6. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros emitidos por el IASB señala que la medición es el proceso de determinación de los importes monetarios, por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance general y el estado de resultados, para lo cual implicarà la selección de bases particulares de medición.
Con relación a lo anteriormente expuesto, Blanco (2005, p. 64) señala que
en los estados financieros se emplearán un numero de bases de medición distintas con diferentes grados y en combinaciones variables. Las mismas incluyen las siguientes:
a. Costo Histórico: éste hace referencia a que los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o al valor justo de la compensación dada al momento de adquirirlos Los pasivos a su vez, son registrados al importe de los productos recibidos intercambiados por la obligación o en algunas circunstancias, a los importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
Con base en lo anterior, se concluye que los costos históricos son aquellos en los que los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda.
b. Costo actual: los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual. Y los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese sido requerido para liquidar la obligación en el momento actual.
Por tal motivo, el costo corriente o actual es aquél donde los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes