Normas Contables: Aspectos Generales y Casos Prácticos

(1)

R.T.24:

“Aspectos Particulares de Exposición Contable y

Procedimiento de Auditoría para entes cooperativos”

–

Normas Contables: Aspectos Generales y

Casos Prácticos

C.P.N. Oscar D. Alpa

Jornadas Provinciales

de Actuación en

(2)

2

CPN Oscar D. ALPA

CPN Oscar D. ALPA oscaralpa@face.coop oscaralpa@face.coop

Resolución Técnica 24

¿Porqué era

necesaria una

Resolución Técnica

para cooperativas?

(normas

convencionales)

(3)

3

Resolución Técnica 24

Contabilidad

Información

(para la

toma de decisiones)

(4)

4

Resolución Técnica 24

Usuarios de información

contable en cooperativas

* Asociados

* Empleados

* Proveedores de capital

-- Instituciones Financieras

Instituciones Financieras

-- Proveedores Comerciales

Proveedores Comerciales

* Sociedad (órgano de control)

(5)

5

Resolución Técnica 24

Normas Contables

Legales

VS

Normas Contables

Profesionales

(6)

(7)

¿Porqué es necesario una norma

contable para cooperativas?

... Sería deseable que este tipo de normas (legales),

con sus virtudes o sus defectos, fueran sancionadas

por los organismos (exclusivamente profesionales

o mixtos) encargados de fijar los PCGA, dado que

de lo contrario se genera la existencia de normas

diversas para el tratamiento de la misma situación,

con el agravante de que por lo general, las normas

legales, que son las que obligatoriamente deben ser

aplicadas,

son

menos

razonables

que

las

establecidas por la profesión...” E. Fowler Newton

– Contabilidad Superior – Edic Contabilidad Moderna - 1978

–pág 47

(8)

¿Porqué es necesario una norma

contable para cooperativas?

... Para llegar a la armonización de las NCL y las NCP los

organismos de control deberían dar su respaldo a estas

últimas y utilizar sus facultades de emitir NC propias

solamente

para

eliminar

prácticas

alternativas

que

consideren inconvenientes y para cubrir aspectos no

tratados por las NCP...”

“... Entre las NCL vigentes cuya revisión inmediata

consideramos necesaria figuran: c) todas las de la INAC

organismo que jamás exigió que las cooperativas emitan

estados contables representativos de la realidad y que da

prioridad a la facilitación de la tarea de los preparadores de

tales estados por sobre los intereses de sus socios y otros

usuarios, al extremo de admitir expresamen NC violatorias

de la ley de cooperativas..” E. Fowler Newton

– Contabilidad

Superior – Edic Macchi – 1993 –pág 56 y 57

(9)

Modelo Uniforme de Exposición

Ley de Cooperativas: Auditoría:

Art 81:

Art 81: servicio de auditoría externa a

servicio de auditoría externa a

cargo de contador público nacional inscripto en la matrícula respectiva

Los Consejos Profesionales

son

son la autoridad de aplicación (control de

la autoridad de aplicación (control de

policía) de los Contadores Públicos y en consecuencia deben realizar su

tarea en función de las normas profesionales.

Por

Por lo

lo tanto

tanto en

en caso

caso de

de divergencias

divergencias de

de ambos

ambos organismos

organismos de

de control

control yy de

de

acuerdo

acuerdo con

con la

la propia

propia Ley

Ley de

de Cooperativas,

Cooperativas, los

los Auditores

Auditores deben

deben modificar

modificar

su

su opinión

opinión sobre

sobre los

los balances

balances de

de las

las cooperativas

cooperativas si

si las

las diferencias

diferencias entres

entres

las

las normas

normas son

son significativas

significativas para

para ese

ese balance

balance en

en especial

especial

(10)

Normas Contables

19 9 5 2 0 0 0 _{2 0 0 5}

2002 - Res 1150 Presentación de EECC

en moneda constante 2003 - Res. 1424 Estados Contables. Ajuste

por inflación. Efectos 1995 - Res. 1466 Discontinuación Ajuste 2000 - R.T. 16, 17,18 y 19 1992 - R.T. 10 2005 - Borrador de Proyecto 19 70 19 75 19 8 0 19 9 0 1973 Ley de Cooperativas 1977 - Res. 503 Balance Tipo 1980 - Res. 155 Informes de Auditoría 1987 - R. T. 8 y 9 1984 - R.T. 6 1985 - R.T. 7 1985 - Res. 768

EE.CC. Sin Certificación

1986 - Res. 615 EECC en moneda constante

Anexo: Valuación

1969 - Principios VII Asamblea

R.T. 1 R.T. 3

(11)

Normas Contables

19 8 5 19 9 5 2 0 0 0 2 0 0 5 19 70 19 75 19 8 0 19 9 0 2005 - Borrador de Proyecto 2000 - R.T. 16, 17,18 2000 - R. T. 8 y 9 modificadas 2000 - R.T. 6 modificada 1985 - R.T. 7 2002 - Res 1150 Presentación de EECC

en moneda constante 2003 - Res. 1424 Estados Contables. Ajuste

por inflación. Efectos 1973 Ley de Cooperativas 1977 - Res. 503 Balance Tipo 1980 - Res. 155 Informes de Auditoría 1985 - Res. 768 EE.CC. Sin Certificación

1986 - Res. 615 Anexo: Valuación

(12)

La normativa contable y de

auditoría-Problemática al 2002

—

Exposición Contable

—

Valuación Contable

—

Ajuste por Inflación

—

Normas de auditoría

(13)

Normativa Contable de la Autoridad de

Aplicación

Res 503/77 – Fórmula. Balance Tipo

Res 155/80 - Informes de Auditoría: EOAF -Valuación Res 177/83 - Fondo Asistencia y Estímulo Laboral

Res 506/88 - Fondo Educación y Capacitac Coop Res 519/74 – Circulares de Fiscalización- Reservas

Res 375/89 - Planilla Estadística

Anexo B Res 615/86 Estados Contables en moneda constante – Normas de valuación vigentes

Res 56/87 – 502/74 –91/73 – 110/76 Para distintos tipos de cooperativas: operaciones entre asociados y no asociados

(14)

Normativa sobre ajuste de inflación y

revalúos de la Autoridad de contralor

—

Art. 45 de la ley 20337 Revalúo técnico

—

(Derogada)

248/74 Revalúo de activos

—

768/85 Autorizar a no certificar los estados

contables si se exige la RT 6

—

(Derogada)

615/86 Estados Contables en moneda

constante

- imposibilidad económica: prórroga por 2 años

-opción del consejo de administración: información principal o complementaria

-Opción método simplificado e integral

—

1466/95 Discontinúa el método de reexpresión

(15)

Normativa sobre Auditoría de la

Autoridad de contralor

—

Ley 20.337 Art 81 Servicio de auditoría externa a cargo de Contador Público

Nacional inscripto en la matrícula respectiva

—

Ley: Informes se confeccionarán según reglametación que dicte la

Autoridad de Aplicación

—

Res 90/76 en caso de haber recibido apoyo financiero

—

Res. 155/80 sobre informes anuales

—

Res. 155/80 sobre informes trimestrales

—

Res. 506/95: Coop. de trabajo, en inf. Trimestral : dictamen sobre situación

impositiva y previsional- Irregularidades : informar a la autoridad

—

Res 1018/93: Informes especiales por pedido del Organo de Aplicación

(16)

La Unificación

(17)

Objetivos de la Resolución

(18)

La comisión especial de cooperativas de

FACPCE

(19)

Resolución Técnica 24

1. Objetivo 2. Introducción

3. Definiciones

4. Exposición de la información contable contenida en los estados contables de los entes

cooperativos

Normas comunes a todos los estados contables Estado de Situación Patrimonial

Estado de Resultados

Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo

Información Complementaria

Créditos por venta de Bienes y Servicios y Deudas Comerciales Intereses Acumulativos Impagos

Reservas

Fondos de acción asistencial y laboral o para el estímulo del personal y fondo de educación y capacitación cooperativa

Información sobre el capital cooperativo Clasificación de la composición de los resultados

Cuadros Seccionales

Definición

Resultados y A. y P por sección Cuadro de Gastos Directos e Indirectos

Precio de transferencias e/ secciones Base de Prorrateo

Activos con disponibilidad restringidas y restricciones de excedentes Gastos en acción asistencial y laboral o para el estímulo del personal

(20)

Resolución Técnica 24

El Capital Cooperativo

Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA)

Determinación y registración de las capitalizaciones de excedentes. Mínimos de capitalización Capitalización del ajuste del capital

Información por segmento

Información adjunto a los estados contables básicos

5. Otros aspectos relacionados con la exposición de la información contable en los entes cooperativas

Normas de las resoluciones técnicas vigentes que no se aplican a las cooperativas

7. Sindicatura de Cooperativas

Marco Conceptual Cuestiones de medición

Ente Pequeño

V.P.P – Consolidación de Estados Contables – Información a exponer sobre partes relacionadas Actividad Agropecuaria

II Guía de aplicación de las Normas Generales

Normas de auditoría en general Informe Anual

Informe de revisión limitada sobre períodos intermedios Libros y registraciones contables

6. Aplicación de las normas de Auditoría en los entes cooperativos

Aspectos especiales de auditoría

Errores observados

I. Guía de aplicación de esta Resolución (Edo de Resultados e Información Relacionada)

(21)

Resolución Técnica 24

(22)

El Acto Cooperativo

(23)

La Naturaleza Cooperativa

(24)

Resolución Técnica 24

(25)

Modelo de Exposición

Estado de Estado de Evolución del Evolución del Patrimonio Patrimonio Neto Neto Estado de Estado de Flujo de Flujo de Efectivo Efectivo Estado de Estado de Resultados Resultados Estado de Estado de Situación Situación Patrimonial Patrimonial Información Información Complementaria Complementaria CPN Oscar D. ALPA

(26)

Normas Generales

No son aplicables: No son aplicables:

• Resultados por acción ordinariaResultados por acción ordinaria

•• Registración del impuesto a las Registración del impuesto a las Ganancias por el método diferido Ganancias por el método diferido

(27)

Resolución 247/09 y su Anexo I

Término “VENTAS” Término “VENTAS”

debe entenderse para todo fin legal y fiscal como servicio o distribución proveniente

de la gestión cooperativa. (art 5)

Temas de Auditoría Temas de Auditoría

Balance Trimestral (Art. 4)

Información sobre Contribución ley 23.427 (C) Remisión y Firma de Balances e Informes (F e I)

Información Registración contable (D) Libro de Auditoría (E, G y H)

(28)

Resolución 247/09 y su Anexo I

(29)

Resolución 1810/07

(30)

Resolución 247/09 y su Anexo I

(31)

31

TEMARIO

A. Ejemplos relacionados con el Estado de Situación Patrimonial

– Créditos por Ventas de Bienes y Servicios y Deudas Comerciales

– Fondos

– TICOCA

– Inversiones

B. Ejemplos relacionados con el Estado de Resultados

– Clases de Resultados

– Secciones

– Retornos y Excedentes - Distribución de Resultados

C. Ejemplos relacionados con rubros del Estado de Evolución del Patrimonio Neto

– Capital

– Ajuste del Capital

– Reservas

(32)

ESTADOS

CONTABLES

BASICOS

32

Estado de Situación Patrimonial

Estado de Resultados

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

(33)

INFORMACION COMPLEMENTARIA: INFORMACION COMPLEMENTARIA: A. 1)

A. 1) CREDITOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS CREDITOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS –– DEUDAS DEUDAS COMERCIALES

COMERCIALES

33

CREDITOS POR VENTA DE

BIENES Y SERVICIOS Y LAS

DEUDAS COMERCIALES

ORIGINADOS EN LAS

OPERACIONES VINCULADAS

A LA GESTION COOPERATIVA

INTERESES

ACUMULATIVOS IMPAGOS

POR CAPITAL

COMPLEMENTARIO

SE DEBE EXPONER LA

COMPOSICION DE SU

SALDO

RESTANTES OPERACIONES

ASOCIADOS

SE DEBERAN PRESENTAR

DISCRIMINANDO LAS

OPERACIONES CON:

(34)

INFORMACION COMPLEMENTARIA: INFORMACION COMPLEMENTARIA:

CREDITOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS CREDITOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

34

Créditos por Servicios

Su composición es la siguiente:

Actual Anterior

Por gestión cooperativa con asociados Cuentas corrientes

Documentos a cobrar Deudores morosos Deudores en gestión

(-) Previsión para Ds. Incobrables

Sub - Total Por gestión cooperativa con no asociados Cuentas corrientes

Documentos a cobrar Deudores morosos Deudores en gestión

(-) Previsión para Ds. Incobrables

Sub - Total

Por operaciones ajenas a la gestión cooperativa

Sub - Total

Totales

(35)

INFORMACION COMPLEMENTARIA: INFORMACION COMPLEMENTARIA: DEUDAS COMERCIALES DEUDAS COMERCIALES 35 Deudas Comerciales Actual Anterior

Por gestión cooperativa con asociados …..

Sub - Total

Por gestión cooperativa con asociados …..

Sub - Total

Por operaciones ajenas a la gestión cooperativa con

…..

(36)

A.2) FONDOS

A.2) FONDOS –

– Art. 42

Art. 42 –

– Ley 20.337

Ley 20.337

LOS FONDOS ESTABLECIDOS POR EL ARTICULO 45 DE LA LEY DE

COOPERATIVAS:

Ø FONDO DE ACCION ASISTENCIAL Y LABORAL o PARA ESTIMULO DEL

PERSONAL

Ø FONDO DE EDUCACION Y CAPACITACION COOPERATIVAS

SE CONSIDERAN PASIVO

(37)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

37

F

O

ND

OS

F

O

ND

OS

üSALDO AL INICIO DEL EJERCICIO üINCREMENTOS DEL EJERCICIO üAPLICACIONES DEL EJERCICIO (

CLASIFICADAS POR SU NATURALEZA)

üSALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO üTOTAL DE GASTOS INCLUIDOS EN

EL ESTADO DE RESULTADO

ACCION ASISTENCIAL Y LABORAL ó PARA ESTIMULO

DEL PERSONAL

EDUCACION Y CAPACITACION COOPERATIVAS

(38)

INFORMACION COMPLEMENTARIA:

FONDOS

38

Resultados por la gestión cooperativa con asociados

250,00

Resultados por la gestión cooperativa con no asociados

20,00

Resultados por operaciones ajenas a la gestión coop.

30,00

(39)

INFORMACION COMPLEMENTARIA:

FONDOS

39

Destino del excedente del ejercicio

Resultado del Ejercicio 300,00

A Reserva Especial – Articulo 42 – Ley 20.337 - 50,00 - Result. por la gestión coop. con no asociados 20,00

- Result. por operaciones ajenas a la gestión coop. 30,00

Excedentes repartibles 250,00

A Reserva Legal – 5,00% 12,50

A Fondo de acción asistencial y laboral 12,50

A Fondo para educación y cap. Cooperativa 12,50 - 37,50

(40)

INFORMACION COMPLEMENTARIA:

INFORMACION COMPLEMENTARIA: FONDOS

FONDOS

40

I.

- Saldo al inicio del ejercicio 0,00 - Importe constituído en el ejercicio ( según lo resuelto por Asamblea General Ordinaria de f echa 30.04.xxx7 12,50 - Importe aplicado en el ejerc icio ( apartado II) -12,50 - Saldo al cierre del ejercic io 0,00

II. Detalle correspondiente a las sumas invertidas en educación y capacitación por el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de xxx7 INVERSION

* Creación y distribución de material didáctico sobre cooperativismo 5,00 * Becas a docentes y alumnos dedicadas a la educación y capac itación cooperativas 3,00 * Contratación de espacios en medios de comunicación referidos al cooperativismo 5,00 * Transferencias a Federaciones y Confederaciones cooperativas 5,00 * Transferencias a entidades con pers onería jurídica sin fines de luc ro espec ializadas en educ ac ión y

c apacitación cooperativas 2,00

TOTAL DE LA INVERSION EN EDUCACION Y CAPACITACION COOPERATIVA DEL EJERCICIO 20,00

III. AFECTACION DE RECURSOS

* Utilización del importe total del Fondo de educación y capacitac ión cooperativas por el ejercicio social N° xx

c errado el 31 de diciembre de xx x6 (Art.42 inc.3 ley 20.377) (Res.577/84) 12,50 * Saldo imputado a gas tos del ejercicio 7,50

TOTAL DE RECURSOS AFECTADOS 20,00

(41)

INFORMACION COMPLEMENTARIA:

INFORMACION COMPLEMENTARIA: FONDOS

FONDOS

41

I.

- Saldo al inicio del ejercicio 0,00

- Importe constituído en el ejercicio ( según lo resuelto por Asamblea General Ordinaria de fecha 30.04.xxx7 12,50

- Importe aplicado en el ejerc icio ( apartado II) -12,50

- Saldo al cierre del ejercic io 0,00

II. Detalle correspondiente a las sumas invertidas en educación y capacitación por el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de xxx7 INVERSION

* Capacitación individual al personal de la entidad 7,00

* Estimulos a la totalidad del personal de la entidad 5,50

TOTAL DE LA INVERSION EN EDUCACION Y CAPACITACION COOPERATIVA DEL EJERCICIO 12,50

III. AFECTACION DE RECURSOS

* Utilizac ión del importe total del Fondo de educación y capacitac ión cooperativas por el ejercicio social N° xx

c errado el 31 de diciembre de xx x6 (Art.42 inc.3 ley 20.377) (Res.577/84) 12,50

TOTAL DE RECURSOS AFECTADOS 12,50

(42)

A.3) OTROS APORTES DE LOS ASOCIADOS

A.3) OTROS APORTES DE LOS ASOCIADOS –

–

TI.CO.CA.

42

IN

T

E

G

R

A

N

APORTES EFECTUADOS POR DISPOSICION DEL ESTATUTO O DE LA

ASAMBLEA POR LAS CUALES SE ESTABLECEN APORTACIONES

COMPLEMENTARIAS A LAS DEL CAPITAL ORDINARIO, EN LA MEDIDA QUE REUNAN LAS CONDICIONES NECESARIAS PARA SER INCLUIDAS DENTRO DEL PATRIMONIO NETO.

TI.CO.CA.

Resolución (INAC) Nro. 349/1995 Resolución (INACyM) Nro. 593/1999

Normas Aplicables C a racte rí st icas

Únicamente pueden aportar los asociados

Se pueden emitir en moneda de curso legal o extranjera. Se le reconoce un interés que se abona con los excedentes repartibles

Los reembolsos pueden realizarse en forma parcial Se puede realizar nuevas emisiones una vez suscripta íntegramente las anteriores.

Se clasifica como P.NETO si las condiciones de emisión establecen que se rescatarán con nuevas emisiones, en caso contrario se clasifica como PASIVO

(43)

INFORMACION COMPLEMENTARIA: INFORMACION COMPLEMENTARIA:

TI.CO.CA TI.CO.CA

(44)

A.4) PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES

44

PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES

APLICAR LAS NORMAS DE LA R.T. 21 CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA CONTABILIZAR LAS TENENCIAS A V.P.P. (Sección 1 – R.T. 21)

A. Posee una Participación que le otorgan los votos para formar la voluntad social, o

B. Tiene poder sobre la mayoría de los derechos a votos para: . Definir las políticas de la empresa

. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

(45)

INVERSIONES PERMANENTES

45

R

ES

U

L

T

A

D

O

S

P

O

R

L

A

G

ES

T

IO

N

C

OO

PE

R

A

T

IVA

R

ES

U

LT

A

D

OS

R

ES

U

LT

A

D

OS

R

ES

U

L

T

A

D

O

S

P

O

R

O

PE

R

A

CI

O

N

E

S

A

J

E

N

A

S

A

L

A

G

ES

T

IO

N

C

OO

PE

R

A

T

IVA

Los provenientes de inversiones originadas en procesos de integración vertical que

contribuyan de manera directa a la consecución del objeto social.

(46)

INVERSIONES EN OTROS ENTES

Caso 1)

46

Resultados - Sección Agua Potable

1.678,38

Resultados - Sección Transmisión de Datos

215,64

Resultados - Sección Provisión de Energía Eléctrica

987,44

Resultados - Sección Servicio Telefónico

78,15

Dividendos en efectivo recibidos

254,16

(47)

INVERSIONES EN OTROS ENTES

47 Resultados por la gestión cooperativa Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa

Resultados - Sección Agua Potable 1.678,38 Resultados - Sección Transmisión de Datos 215,64 Resultados - Sección Provisión de Energía Eléctrica 987,44 Resultados - Sección Servicio Telefónico 78,15

Dividendos en efectivo recibidos 254,16

(48)

E j e r c i c i o

—

La Cooperativa JJJ Ltda. al 31 de diciembre de xxx7 posee una

inversión permanente en la AP S.A..

—

La empresa AP S.A. esta integrada por un seis cooperativas y

tiene por objeto la potabilización de agua para consumo

humano, proveyendo la misma para su distribución domiciliaria

por parte de las cooperativas accionistas.

—

En el ejercicio la citada sociedad distribuyo en concepto de

dividendos en efectivo la suma de $ 235,22.

—

El resultado de la cooperativa se encuentra compuesto de la

siguiente forma:

48

(49)

CASO PRACTICO:

INVERSIONES EN OTROS ENTES

49

Resultados - Sección Agua Potable 1.054,20

Resultados - Sección Transmisión de Datos 89,44

Resultados - Sección Provisión de Energía Eléctrica 1.176,25

Resultados - Sección Servicio Telefónico 56,99

Dividendos en efectivo recibidos 235,22

(50)

CASO PRACTICO: INVERSIONES EN OTROS ENTES

caso b)

50

Resu lta dos por la ge stión cooperativa Re sulta dos p or operaciones ajenas a la ge stión coop erativa

Resultados - Secc ión Agua Potable 1.289,42 Resultados - Secc ión Transmis ión de Datos 89,44 Resultados - Secc ión Provisión de Energía Eléctrica 1.176,25 Resultados - Secc ión Servicio Telefónico 56,99

(51)

MODELO DE ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

51

COOPERATIVA ... Ltda.

Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al …. / …. / ….. comparativo con el ejercicio anterior Activo

Activo Corriente Caja y bancos (nota …)

Inversiones teporarias (anexo I y nota …) Créditos por servicios (nota …)

Otros créditos (nota …) Bienes de cambio (nota …) Otros activos (nota …) Total del Activo Corriente Activo No Corriente

Créditos por ventas (nota …) Otros créditos (nota …) Bienes de cambio (nota …) Bienes de uso (anexo II y nota …) Otras inversiones (anexo I y nota …) Activos intangibles (anexo III y nota …) Otros activos (nota …)

Subtotal del Activo No Corriente Llave de negocio (nota …) Total del Activo No Corriente Total del Activo

Actual _______ _______ _______ _______ _______ _______ Anterior _______ _______ _______ _______ _______ _______ Pasivo Pasivo Corriente Deudas: Comerciales ( nota …) Préstamos (nota …)

Remuneraciones y cargas sociales (nota …) Cargas fiscales (nota …)

Anticipos de Asociados/clientes (nota …)

Otras (nota …) Total deudas

Previsiones (nota …) Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Deudas:

TI.CO.C.A

Total deudas

Previsiones (nota …)

Total del Pasivo No Corriente Total del Pasivo

Patrimonio Neto Coop. (según estado correspondiente) Total del Pasivo y Patrimonio Neto Cooperativo

Actual _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ ________ ______ Anterior ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________

(52)

52

Resumen

– Créditos por Ventas de Bienes y Servicios y Deudas Comerciales: RT 24 -4.6.1

– Fondos. RT 24. 3 Definiciones 4.2. Estado de Situación Patrimonial - 4.6.4 (Fondos) y 4.6.9 (Gastos)

– TICOCA - RT24 – 3 Definiciones – 5.2. TI.CO.CA

– Inversiones- RT 24: 4.3.3. Resultados por operaciones ajenas

– Secciones

– Capital

– Reservas

(53)

53

TEMARIO

– Créditos por Ventas de Bienes y Servicios y Deudas Comerciales

– Fondos

– TICOCA

– Inversiones

– Secciones

– Capital

– Reservas

(54)

ESTADO DE RESULTADOS

Resolución Técnica Nro. 9

CAPITULO III

54

Resolución Técnica Nro. 8

CAPITULO III

SE CONFECCIONA Y SE

PRESENTA DE ACUERDO

CON LAS SIGUIENTE

NORMAS CONTABLES

(55)

ESTADO DE RESULTADOS

55

Resultados por la gestión cooperativa con

asociados

C

L

A

S

IF

IC

A

E

L

C

L

A

S

IF

IC

A

E

L

R

ES

U

LT

A

D

O

D

E

L

R

ES

U

LT

A

D

O

D

E

L

E

J

E

RC

IC

IO

E

J

E

RC

IC

IO

Resultados por la gestión cooperativa con no

asociados

Resultados por operaciones ajenas a la gestión

cooperativa

(56)

56

MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS

COOPERATIV A ... Ltda Estado de Resultados

Por el ejercicio anual finalizado el …. / …. / ….. comparativo con el ejercicio anterior

R esultado s de las operaciones que co ntinúa n

Ventas netas de bienes y servicios (anexo V)

Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (anexo V ) Excedente (Pérdida) bruta

Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo …)

Gastos de comercialización (anexo VIII ) Gastos de administración (anexo VII) Otros gastos (anexo ...)

Resultados de inversiones en entes relacionados (nota …) Depreciación de la llave d e negocio

Resultados financieros y por tenencia:

• Generados por activos (nota …)

• Generados por pasivos (nota …) Otros ingresos y egresos (nota …)

Excedente (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan

R esultado s por las opera ciones en descontinuac ió n

Resultados de las operaciones (nota ... )

Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota ... )

Excedente (Pérdida) por las operaciones en desconti nuación

Participación de terceros en sociedades controlada s (nota … )

Excedente (Pérdida) de las operaciones ordinarias

R esultado s de las operaciones extraordinarias (nota …)

Excedente (Pérdida) del ejercicio

C lasificación del resultado del ejercicio ( nota .. – anexo ….)

Resultados por la gestión cooperativa con asociados Resultados por la gestión cooperativa con no asociados Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa

Actual _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ ______________ ______________ ______________ Anterior _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________

(57)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

57

ASOCIADOS

RESULTADOS POR OPERACIONES AJENAS A LA GESTION

COOPERATIVA

R

ES

U

L

T

A

D

O

S

P

O

R

L

A

G

ES

T

IO

N

C

OO

PE

R

A

T

IVA

C L A S IFI C A C IO N D E L O S RUBR O S D E L ES T A D O D E R ES U LT A D OS

NO ASOCIADOS

(58)

CLASIFICACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

58

RESULTADOS POR LA GESTION COOPERATIVA CON ASOCIADOS

INC

L

U

YE

INC

L

U

YE

El resultado proveniente de la organización y prestación de servicios a los ASOCIADOS relacionados con la gestión cooperativa.

Todo otro ingreso obtenido por, o como consecuencia de bienes afectados a las actividades inherentes a la gestión cooperativa en la medida que sea razonablemente cuantificable y asignables en forma

DIRECTA a los ASOCIADOS, en la proporción que anteriormente su

gasto relacionado hubieran apropiado a la actividades con los

ASOCIADOS. (recuperos de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no hacer,

etc.)

Ingresos por inversiones transitorias SOLO en la medida que puedan

VINCULARSE EN FORMA DIRECTA con las operaciones con ASOCIADOS.

Los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros entes originados en procesos de integración vertical que contribuyan en forma directa a la consecución del objeto social

(59)

CLASIFICACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

59

RESULTADOS POR LA GESTION COOPERATIVA CON NO

ASOCIADOS

INC

L

U

YE

INC

L

U

YE

El resultado proveniente de la organización y prestación de servicios a los ASOCIADOS relacionados con la gestión cooperativa.

Todo otro ingreso obtenido por, o como consecuencia de bienes afectados a las actividades inherentes a la gestión cooperativa en la medida que sea razonablemente cuantificable y asignables en forma

DIRECTA a los NO ASOCIADOS, en la proporción que anteriormente su

gasto relacionado hubieran apropiado a la actividades con los

ASOCIADOS. (recuperos de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no hacer,

etc.)

Ingresos por inversiones transitorias SOLO en la medida que puedan

VINCULARSE EN FORMA DIRECTA con las operaciones con NO ASOCIADOS.

Los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros entes originados en procesos de integración vertical que contribuyan en forma directa a la consecución del objeto social

(60)

CLASIFICACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

60

RESULTADOS POR OPERACIONES AJENAS A LA GESTION COOPERATIVA

INC

L

U

YE

INC

L

U

YE

LOS INGRESOS PROVENIENTES DE INVERSIONES TRANSITORIAS (DEPOSITOS A PLAZO FIJO, DEPOSITOS EN CAJA DE AHORRO, etc.), EXCEPTO AQUELLAS QUE PUEDAN

VINCULARSE CON OPERACIONES CON ASOCIADOS Y/O NO ASOCIADOS.

LOS RESULTADOS POR VENTA DE BIENES DE USO. DERECHOS DE INGRESOS Y/O TRANSFERENCIA.

DONACIONES Y SUBSIDIOS

OTROS INGRESOS Y EGRESOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES AJENAS A LA GESTION COOPERATIVA

LOS RESULTADOS PROVENIENTES DE INVERSIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES, EXCEPTO LAS CLASIFICADAS COMO INHERENTES A LA GESTION COOPERATIVA

TODO OTRO INGRESO OBTENIDO POR, O COMO CONSECUENCIA DE, BIENES AFECTADOS A ACTIVIDAD INHERENTES A LA GESTION COOPERATIVA, EN LA MEDIDA QUE EL GASTO RELACIONADO NO PUEDA VINCULARSE DE MANERA DIRECTA CON OPERACIONES POR

LA GESTION COOPERATIVA CON ASOCIADOS Y NO ASOCIADOS (recupero de siniestros, expropiaciones, etc.)

(61)

G u i a

1. Guía de aplicación de esta resolución

Estado de resultados e información relacionada (sección 4.3 y relacionadas)

La presentación del estado de resultados y de la información relacionada responde a las pautas siguientes:

Exponer el estado de resultados clasificados en los rubros establecidos por las Resoluciones Técnicas a) al pie del estado de resultados se clasificará el “resultado del ejercicio” en: ) al pie del estado de resultados se clasificará el “resultado del ejercicio” en:

—

— resultados por la gestión cooperativa con asociados; resultados por la gestión cooperativa con asociados; —

— resultados por la gestión cooperativa con no asociados; y resultados por la gestión cooperativa con no asociados; y —

— resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa; resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa;

b) En la información complementaria, se presentará el estado de resultados (con todos sus rubros) clasificados en las tres categorías indicadas en el inciso anterior, excepto: Si la clasificación de las dos primeras viñetas del inciso a) se hubiera hecho utilizando

algún método proporcional sobre el total, podrá optarse por no realizar la apertura de los rubros del estado de resultados en estas dos categorías, pero sí está obligado, en todos los casos, a realizar la apertura de los rubros para la tercer viñeta (resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa);

61

(62)

E j e r c i c i o

b. Caso práctico

La Cooperativa Apícola AA Ltda. tiene como objetivo principal prestar el servicio de la sala de extracción a sus asociados (y no asociados) con precio provisorio del 5% por kg de miel extraída (al precio de $1 el kg de miel) mas la cera que se origina.

En el ejercicio xxx7 se han devengado los siguientes ingresos: Ingresos por venta de cera a Empresa XX SA (no asociada) $5.000

Ingresos por comisión de extracción (incluye importe en efectivo 80% y en especie 20%) : Con asociados $20.000 con no asociados $3.500

Ingresos por venta de bienes de uso : En el ejercicio se realizó la venta de un bien de uso. Valor de Venta $10.000, Valor Residual $9.000

Intereses por plazo fijo $2000 −Egresos

Sueldos y cargas sociales $ 7.000 Repuestos y reparaciones $ 1.500

Energía Eléctrica $ 1.500 Combustibles y Lubricantes 50,00

Amortización bs. de uso $ 2.800 Otros $ 25

Publicidad $250 Papelería y útiles $150

Fondo para Ed. y Prom. Coop. $600 Franqueo $170

Telecomunicaciones $200 Impuestos, tasas y contribuciones $350

62

(63)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Servicio único

Servicio único

63

D eno m ina ció n d e la c oo pe rat iv a : ... A NE XO 3

EJ ERC IC IO

D E T A L L E Co sto B s. G asto s d e G asto s d e O tro s R do s AN TE R IO R d e C am bi o Adm inis tr . C om er c. G a stos F in anci ero s T O TA L

S ue ld os y ca rga s so ciale s 7 .00 0, 00 6 .0 00, 00 1 .0 00,00 Re p ue st os y re pa ra cio n e s 1 .50 0, 00 1 .5 00, 00 E ne rg ía E léct rica 1 .50 0, 00 1 .0 00, 00 500,00 Co m b u stible s y L u brica n te s 5 0, 00 50,00 A m o rt iza ción bs. d e u so 2 .80 0, 00 1 .5 00, 00 300,00 1 .0 00,00 Ociosid ad 2 5, 00 2 5, 00 P ub licid a d 25 0,0 0 2 50,00 P ap e lería y ú tile s 15 0,0 0 150,00 Fo nd o p a ra E d . y P rom . C oo p 60 0,0 0 600,00 Fra nq u eo 17 0,0 0 170,00 Te le co m u nica cion e s 20 0,0 0 200,00

Im p u est os, ta sa s y con trib ucio n es 35 0,0 0 350,00

TO T A LE S 14 .59 5,0 0 10 .0 00, 00 2.2 70,00 2 .3 00,00 2 5, 00 -

-C O M PO S I-C ION D E LO S R U B RO S D E L E ST AD O D E R ES U LT AD O

P or el ej erc ic io an u a l fin a li zad o e l .. / .. / .. .. - Co m p arativ o con el e je rc ic io ante r io r

EJ E R C IC IO A CT U AL

(64)

64

Denominación de la cooperativa: ... A N E X O 1 (4.6.6)

R.G. A (1) R.G.N (1) R.A.G. Total R.G.A (1) R.G .N (1) R.A.G. Total

3) RESULTADOS DE LAS OPERACIONES QUE CONTINÚAN $ $ $ $ $ $

Ventas netas de bienes (o servicios) 20.000,00 3.500,00 5.000,00 28.500,00 Costo de los bienes vendidos (o servicios prestados) (8.510,64) (1.489,36) (4.700,00) _(14.700,00)

Excedente (Pérdida) b ruta 11.489,36 2.010,64 300,00 13.800,00

Resultado por valuación de bienes de cambio al VNR

Gastos de administración (Anexo 3) (1.931,91) (338,09) (2.270,00) Gastos de comercial ización (Anexo 3) (1.957,45) (342,55) (2.300,00) Otros gastos _{(Anexo 3)} (21,28) (3,72) _(25,00) Resultados de inversiones en entes relacionados -Resultados financieros y por tenencia: -> Generados por activos -> Generados por pasivos -Otros ingresos y egresos 3.000,00 _3.000,00

Excedente (Pérdida) de las ope raciones ordinarias 7.578,72 1.326,28 3.300,00 12.205,00

Res ultados de las operaciones extraordinari as

EXCEDENTE (PERDIDA) DEL EJERC ICIO 7.578,72 1.326,28 3.300,00 12.205,00

COM POSICION DE LOS RESULTADOS

Por el ejercicio anual finalizado el .. / .. / .... (Comp arativo con el ejercicio anterior)

Anterior Actual

(65)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Servicio único

Servicio único

65 D en o m in a c ió n d e la co o p er a tiva : A N E XO 8 A c tu a l A n t e ri or $ $ E x is te n c ia i n ic ia l d e b i e n e s d e c a m b io ( +) C o m p r a s d e l e je r c ic io 4 . 7 0 0 ,0 0 ( +) C o s ts d e P r o d u c ci ó n ( se g ú n A n e xo ..) 1 0 . 0 0 0 ,0 0 ( +) C o s to s f in a n c ie ro s a c tiv a d o s (s e g ú n N o ta ..) ( + o -) R e s u lta d o s p o r te n e n ci a ( - ) E x is te n c ia fi n a l d e b ie n e s d e ca m b io -C o s to d e lo s b ie n e s ( s e r v ic io s ) v e n di do s 1 4 . 7 0 0 ,0 0 C O S T O D E L O S B IE N E S ( S E R C IC IO S ) V E N D ID O S

(66)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Servicio único

Servicio único

66 D e n o m i n a c i ó n d e l a c o o p e r a t iv a : .. . . . .. . . .. . . .. . . .. . . . .. . . .. . . .. . . A ct u a l A n t e r io r 1 ) R E S U L T A D O S D E L A S O P E R A C I O N E S Q U E C O N T I N Ú A N $ $ V e n t a s n e ta s d e b ie ne s (o s e rv ic io s ) 2 8 . 5 0 0 ,0 0 C o s t o de l o s b i e n e s v en d i do s ( o s e rv ic io s pr e s t a d o s ) ( A n e xo .. .) ( 1 4 . 7 0 0 ,0 0 ) G a n a n c ia ( P é r d i d a ) b r u ta 1 3 . 8 0 0 ,0 0 R e s u lta d o p o r v a lu a c ió n d e b ie n e s d e c a m b io a l V N R ( N o t a . .. ) G a s t o s d e c o m e rc ia liz a c i ó n ( A n e xo 3 ) ( 2 . 3 0 0 ,0 0 ) G a s t o s d e a d m in is t r a c ió n _{( A n e xo 3 )} ( 2 . 2 7 0 ,0 0 ) O tr o s g a s t o s ( A n e xo 3 ) ( 2 5 ,0 0 ) R e s u lt a d o s d e in v e r s ion e s e n e n t es r e la c io n a d o s ( N o t a . .. ) R e s u lt a d o s f in a n c ie ro s y p o r t e n e n c ia : > G e n e ra d os p or a c t iv os ( A n e xo 3 ) > G e n e ra d os p or p a s iv o s ( A n e xo 3 ) O tr o s in g r e s o s y eg re s o s ( N o t a . .. ) 3 . 0 0 0 ,0 0 1 ) E x c e d e n te (P é rd id a) o rd in a ria d e la s o p e ra c io n e s q u e c o n tin ú a n E x c e d e n t e ( P é r d i d a ) d e l a s o p e r a c io n e s o r d i n a r ia s 1 2 . 2 0 5 ,0 0 R e s u l ta d o s d e la s o p e r a c i o n e s e x t ra o r d in a r i a s ( N o t a . .. ) E X C E D E N T E ( P E R D I D A ) D E L E JE R C I C I O 1 2 . 2 0 5 ,0 0 R e s u l ta d o p o r la g e s ti ó n c o o p e r a ti v a c o n a s o c i ad o s 7 . 5 7 8 ,7 2 R e s u l ta d o p o r la g e s ti ó n c o o p e r a ti v a c o n n o a s o ci a d o s 1 . 3 2 6 ,2 8 R e s u l ta d o p o r o p er a c i o n e s a je n a s a l a g e s t i ó n c o o p e r a t i v a 3 . 3 0 0 ,0 0 E S T A D O D E R E S U L T A D O S P o r e l e j e r c i c i o a n u a l fi n a l i z a d o el .. / . . / . . .. (C o m p a r a t i v o c o n el e j e r c i c i o a n t e r i o r ) + 20 0 0 0+ 35 0 0 + 5 0 00 + 1 00 0 0 -9 0 0 0 + 2 0 00

(67)

B.2.) INFORMACION COMPLEMENTARIA

Secciones

67

En aquellas cooperativas que

desarrollen más de un

servicio

DEBERAN DISCRIMINAR LOS RESULTADOS

POR CADA SECCION

SECCION

Actividad establecida en el

objeto social de la cooperativa,

en la medida que pueda

determinarse en forma CLARA

y PRECISA su separación de

otras actividades

(68)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

68

ESTADO DE RESULTADOS POR LA GESTION COOPERATIVA (por sección) VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS

-

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS

EXCEDENTE (PERDIDA) BRUTO

=

RESULTADOS POR VALUACION DE BS.CAMBIO AL V.N.R.

+/-GASTOS DE COMERCIALIZACION GASTOS DE ADMINISTRACION

OTROS GASTOS

RES. FCIEROS. Y POR TENENCIA DERIVADOS DE ACTIVOS Y PASIVOS

OTROS INGRESOS OTROS EGRESOS

EXCEDENTE (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO

-

+/-+

-=

+

(69)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

69

ESTADO DE RESULTADOS POR LA GESTION COOPERATIVA (por sección)

G A S T OS COMPRAS/PRODUCCION COMERCIALIZACION ADMINISTRACION OTROS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA CLASIFICACION POR SU NATURALEZA A S IG N A C IO N P O R SE CC ION DIRECTOS INDIRECTOS

(70)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

70

CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR CADA SECCION

Se asignan a las mismas

secciones

CRI

T

E

RI

O

S

D

E

A

S

IG

N

ACI

ON

AQUELLOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A UNA SECCION

PRORRATEADOS SOBRE BASES RAZONABLES APLICANDO EL CRITERIO DE SIGNIFICACION ACTIVOS Y PASIVOS QUE GENERARON RESULTADOS QUE SE ASIGNAN A SECCIONES R ES T O D E A C TI V OS IN F O R M A C IO N C O N T A B L E L O A D M IT A

(71)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

71

TRANSACCIONES ENTRE SECCIONES

BASES EMPLEADAS PARA FIJAR LOS PRECIOS INTERNOS

CAMBIOS QUE SE PRODUJERON EN LAS BASES CON RELACION AL EJERCICIO ANTERIOR

IN

F

O

R

M

AR

(72)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

72

INFORMACION POR SECCION – Bases de Prorrateo

DE FACIL UTILIZACION Y COMPRENSIÓN

REPRESENTATIVAS DE LA CLASE

C

A

R

A

C

T

E

R

IS

T

IC

AS

C

A

R

A

C

T

E

R

IS

T

IC

AS

PASIVO ACTIVO INGRESO GASTO DEBE DESCRIBIRSE y SU FORMA DE CALCULO

(73)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

73

INFORMACION POR SECCION – Bases de Prorrateo

MEJOR CUMPLIMIENTO DE LA SECCION 3 DE LA RT.16 – REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE C A M B IO S E N L A B A SE D E P R O RR A T EO C A M B IO S E N L A B A SE D E P R O RR A T EO

MEJORA EN LA BUSQUEDA DE UN DESENVOLVIMIENTO CON EQUIDAD

SE PRESENTE LA INFORMACION COMPARATIVA DEL EJERCICIO ANTERIOR APLICANDO LA NUEVA BASE DE PRORRATEO

SI ES IMPRACTICABLE O IMPOSIBLE

LA INFORMACION DEL EJERCICIO DEBERA PRESETARSE EN FUNCION

NUEVA BASE

(74)

INFORMACION COMPLEMENTARIA

74

ESTADO DE RESULTADOS POR LA GESTION COOPERATIVA (por sección)

T R A N S A CC IO N ES E N T R E SE CC IO N ES VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS D E DUC EN VENTAS NETAS POR TRANSACIONES CON TERCEROS COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS CON TERCEROS

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS SE EXPONEN POR SEPARADO

(75)

E j e r c i c i o

La Cooperativa AAA Ltda. tiene habilitadas al 31 de diciembre de xxx7 las siguientes secciones:

Servicio de agua potable

Servicio de transmisión de datos Servicio de energía eléctrica Servicio de telecomunicaciones

En el ejercicio xxx7 se han devengado los siguientes ingresos: Ingresos por prestación de servicios

Secciones Ingresos con asociados Ingresos con no asociados Servicio de agua potable 15.000,00 2.000,00

Servicio de transmisión de datos 3.200,00 800,00 Servicio de energía eléctrica 27.000,00 0,00 Servicio de telecomunicaciones 24.500,00 7.500,00

75

(76)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Múltiples Servicios

Múltiples Servicios

76 _Anterior

Ingresos por Servicios 80.000,00 Costo de Servicios Prestados ( Anexo ) -54.000,00 Excedente Bruto 26.000,00 Gastos de Comercialización -3.870,00 Gastos de Administración -8.500,00 Resultados Financieros y por Tenencia ( incluyendo el RECPAM )

- Generados por Activos 16.250,00 - Generados por Pasivos -4.500,00 Otros Ingresos 2.000,00 Otros Egresos -3.000,00

Excedente del Ejercicio 24.380,00

Clasificación del Resultado del Ejercicio

Resultados por la Gestión cooperativa con asociados 20.842,13 Resultados por la Gestión cooperativa con no asociados 2.587,87 Resultados por operaciones ajenas a la Gestión Cooperativa 950,00 Total 24.380,00

Estado de Resultado

(77)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Múltiples Servicios

Múltiples Servicios

77

Con Asociados Con No Asociados Con Asociados Con No Asociados Ventas netas de bienes y servicios (anexo ) 69.700,00 10.300,00 80.0 00,00

Costo de los bienes y servicios prestados (anexo ) -47.477,18 -6.522,82 -54.0 00,00

Excedente/(Pérdida) Bruto 22.222,82 3.777,18 26.000,00

Resultados por la valuación de bienes de cambio al V. N. de Real.

Gastos de Comercialización -3.333,42 -536,58 -3.8 70,00

Gastos de Administración -7.424,02 -1.075,98 -8.5 00,00

Otros Gastos

Resultados Financieros y por Tenencia ( incluyendo el RECPAM )

- Generados por Activos 13.401,75 1.898,25 95 0,00 16.2 50,00

- Generados por Pasivos -3.425,00 -1.075,00 -4.5 00,00

Otros Ingresos 2.000,00 0,00 0,00 2.0 00,00

Otros Egresos -2.600,00 -400,00 0,00 -3.0 00,00

Excedente/(Pérdida) del Ejercicio 20.842,13 2.587,87 950,00 24.380,00

Ajenos a la Gestión Cooperativa

TOTAL APERTURA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Actual Anterior

Gestión Cooperativa Ajenos a la Gestión Cooperativa

TOTAL

(78)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Múltiples Servicios

Múltiples Servicios

78

COSTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS PRESTADOS

ANEXO

Directos Indirectos TOTAL Directos Indirectos TOTAL Directos Indirectos TOTAL Directos Indirectos TOTAL

Cargos de Interconexión 0,00 0,00 0,00 4.500,00 4.500,00 4.500,00

Cargos por Adquisición de Carga 0,00 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00 5.000,00

Costo de Acceso de Servicio 0,00 800,00 800,00 0,00 0,00 800,00

Sueldos y Jornales y Cargas Sociales 2.500,00 2.500,00 250,00 250,00 4.000,00 4.000,00 3.500,00 3.500,00 10.250,00

Repuestos y Reparaciones 1.500,00 1.500,00 100,00 100,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 7.600,00

Energía Eléctrica 2.500,00 2.500,00 350,00 350,00 1.500,00 1.500,00 2.500,00 2.500,00 6.850,00

Amortizaciones Bienes de Uso 2.800,00 2.800,00 750,00 750,00 3.700,00 3.700,00 3.750,00 3.750,00 11.000,00

Combustibles y Lubricantes 200,00 200,00 100,00 100,00 500,00 500,00 50,00 450,00 500,00 1.300,00

Insumos Quimicos para Potabilización 2.500,00 2.500,00 0,00 0,00 0,00 2.500,00

Otros 1.200,00 69,00 1.269,00 25,00 17,00 42,00 1.400,00 110,00 1.510,00 1.250,00 129,00 1.379,00 4.200,00

TOTALES 13.000,00 269,00 13.269,00 2.275,00 117,00 2.392,00 18.600,00 610,00 19.210,00 18.550,00 579,00 19.129,00 54.000,00

Totales ejercicio anterior

Sección: Prov. de Agua Potable Sección: Transmisión de Datos Sección: Prov. de Energía Eléctrica Sección: Prest. Servicio Telefónico

(79)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Múltiples Servicios

Múltiples Servicios

79

GASTOS DE COMERCIALIZACION

ANEXO

Impto. s/Ingresos Brutos 595,00 595,00 140,00 140,00 945,00 945,00 1.120,00 1.120,00 2.800,00 Publicidad y Propaganda 0,00 250,00 250,00 250,00 250,00 500,00 500,00 1.000,00

Otros 15,00 15,00 4,00 4,00 24,00 24,00 27,00 27,00 70,00

TOTALES 595,00 15,00 610,00 390,00 4,00 394,00 1.195,00 24,00 1.219,00 1.620,00 27,00 1.647,00 3.870,00

TOTALES Anterior

(80)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Múltiples Servicios

Múltiples Servicios

80

GASTOS DE ADMINISTRACION

ANEXO

Sueldos y Jornales y Cargas Sociales 300,00 300,00 100,00 100,00 700,00 700,00 900,00 900,00 2.000,00

Papelería y Utiles 150,00 150,00 50,00 50,00 150,00 150,00 150,00 150,00 500,00

Impuestos, tasas y contribuciones 100,00 100,00 20,00 20,00 120,00 120,00 110,00 110,00 350,00

Fondo para Educación y Promoción Coop. 600,00 37,00 637,00 125,00 49,00 174,00 900,00 147,00 1.047,00 1.000,00 142,00 1.142,00 3.000,00

Franqueo 170,00 10,00 180,00 60,00 10,00 70,00 190,00 10,00 200,00 190,00 10,00 200,00 650,00

Telecomunicaciones 200,00 40,00 240,00 60,00 20,00 80,00 200,00 40,00 240,00 200,00 40,00 240,00 800,00

Amortización Bienes de Uso 350,00 350,00 100,00 100,00 300,00 300,00 250,00 250,00 1.000,00

Otros 42,00 42,00 10,00 10,00 68,00 68,00 80,00 80,00 200,00

TOTALES 1.470,00 529,00 1.999,00 395,00 209,00 604,00 1.740,00 1.085,00 2.825,00 1.790,00 1.282,00 3.072,00 8.500,00

TOTALES Anterior

(81)

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO –

– Múltiples Servicios

Múltiples Servicios

81

RESULTADOS FINANCIEROS - Activos

ANEXO

Recargos por mora 2.850,00 2.850,00 750,00 750,00 3.200,00 3.200,00 4.000,00 4.000,00 10.800,00

Intereses por depósitos a plazo fijo 0,00 0,00 2.500,00 2.500,00 2.000,00 2.000,00 750,00 5.250,00

Otros ingresos financieros 200,00 200,00

TOTALES 2.850,00 0,00 2.850,00 750,00 0,00 750,00 5.700,00 0,00 5.700,00 6.000,00 0,00 6.000,00 950,00 16.250,00

Anterior No Asignables TOTALES