Caso Practico 38 Activos Intangibles

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38 Activos intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangiblestratamiento contable de los activos intangibles que no estén

que no estén contemplados específicamencontemplados específicamente en otra te en otra Norma.Norma.

Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, sese cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige

libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.revelar información específica sobre estos activos. Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:

casos:

a) activos intangibles que estén

a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas.tratados en otras Normas. b) activos financieros, definidos en

b) activos financieros, definidos en la NIC 32 la NIC 32 Instrumentos Financieros: PresentacióInstrumentos Financieros: Presentación.n. c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6;6; Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

natural y recursos no renovables similares.

Adquisición como parte de una combinación de

Adquisición como parte de una combinación de negocios

negocios

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios 34 De

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios 34 De acuerdo con esta Norma y laacuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la

en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de queadquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la

el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Estocombinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la

un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisfaceadquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Un proyecto de investigación y desarrollo en proceso de la definición de activo intangible. Un proyecto de investigación y desarrollo en proceso de la entidad adquirida cumplirá la definición de activo intangible cuando, cuando se

la entidad adquirida cumplirá la definición de activo intangible cuando, cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo i

razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo i ntangible reflejarántangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros

incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el una entrada de beneficios económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de

importe de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad que figura enreconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a), se considerará siempre satisfecho en el

el párrafo 21(a), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangiblescaso de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Cuando un activo

adquiridos en una combinación de negocios. Cuando un activo adquirido en unaadquirido en una

combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo

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legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por tanto, el criterio de valoración de la

tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido en el párrafo 21(b), se consideraráfiabilidad incluido en el párrafo 21(b), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en

siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las combinaciones delas combinaciones de negocios.

negocios.

(a) cumpla la definición de activo. (a) cumpla la definición de activo. (b) sea identificable, es decir, sea

(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otroseparable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal.

tipo legal.

Permutas de activos

Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un

discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, peroactivo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer

también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. Elinciso de este párrafo. El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor

costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que (a) larazonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o

transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con(b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo re

fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activocibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valorvalor razonable, su costo se medirá por el

razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.importe en libros del activo entregado.

Plusvalía generada internamente

La plusvalía generada internamente no se

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.reconocerá como un activo. En algunos casos, se

En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros,incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin que por ello se

sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios degenere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se

reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsosdice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este plusvalía generada

contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este plusvalía generada por lapor la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso

propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni

identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechossurge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser

legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable pormedido de forma fiable por su costo.

su costo.

Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de l Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de l aa entidad y el importe en l

entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden captar unaibros de sus activos netos identificables, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de la

amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su conjunto. Sinentidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos intangibles controlados por la entidad.

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Otros activos intangibles generados internamente

En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para: (a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro.

(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad.

Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición i nicial de un activo intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías establecidas en los párrafos 52 a 67, para todos los activos generados de fo rma interna.

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:

(a) La fase de investigación. (b) la fase de desarrollo.

A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en esta Norma, los de “fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos de la misma, un significado más amplio.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la fase de i nvestigación.

Fase de desarrollo

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.

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(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a q ue la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.

Son ejemplos de actividades de desarrollo:

(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos.

(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y pl antillas que impliquen tecnología nueva.

(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial.

(d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios económicos futuros, la entidad evaluará los rendimientos económicos que se recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36.

La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de manifiesto los recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad de la entidad para proveerse de tales recursos. En

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de la obtención de una indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan presentado.

No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas

similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles.

Costo de un activo intangible generado internamente

El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos

reconocidos previamente como gastos.

El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

(a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible.

(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del activo intangible.

(c) los honorarios para registrar los derechos legales.

(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles. En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.

Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente:

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(a) Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso.

(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado.

(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.

Reconocimiento como gasto

Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:

(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67).

(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del párrafo 74 o el modelo de revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos

intangibles se revaluarán simultáneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y también que los importes de los activos intangibles en los estados financieros

representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes.

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Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación

Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

El modelo de revaluación no contempla:

(a) La revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos.

(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo. Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluación porque no existe un mercado activo para el mi smo, el elemento en cuestión se contabilizará según su costo, menos la amortización acumulada y las

pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.

Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento será el

importe revaluado, en la fecha de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Caso práctico N° 01

ADQUISICIÓN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIÓN

Enunciado

Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global SA compro unas licencias de uso de un determinado software para un periodo de 5 años.

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Detalles

S/.

Licencias

Mantenimiento hasta 01/01/2015

Instalación del software en diferentes entornos hardware Formación a usuarios 45,000.00 7,500.00 1,875.00 3,000.00

Se pide

1. Determinar el costo de adquisición de las licencias. 2. Registrar la operación descrita.

Desarrollo

Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un programa lo que se está comprando (intangible), además, por un periodo superior al año (inmovilizado).

Este derecho se reconoce en la cuenta “Aplicaciones informáticas”. Formará parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas.

Detalles

S/.

Precio de licencias + Instalaciones de software 45,000.00 1,875.00

= Valor inicial

S/. 46,875.00

Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio por que el activo no necesita que se incurra en ellos para que esté en condiciones de

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 Registro de la operación al inicio del 2014

02/01/2014

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas

34311 Costo

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

624 Capacitación

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

_{– TERCEROS}

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

46,875.00

7,500.00

3,000.00

10,327.50

67,702.50

 Al 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio.

31/12/2014

DEBE

HABER

63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS

634 Mantenimiento y reparaciones

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

7,500.00

Por la amortización de las licencias al 31/12/2014 46,875/5 años = S/. 9,375.00.

Caso práctico N° 02

COSTO DE PATENTE

Enunciado

En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo SA comenzó un proyecto de investigación destinado a analizar la posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo, los gastos ascendieron a S/. 150,000.00 y se imputaron a los resultados de los ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la f ase de desarrollo y se consideró que se

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cumplía los requisitos exigidos para la activación. Al 01/07/2014 quedo completado el diseño del nuevo proceso productivo, que posteriormente fue patentado.

Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su activación fueron, en los años que se indican, los siguientes:

Conceptos

2013

2014

Consumo de materiales

Sueldos del personal del proyecto

Depreciación de propiedad, planta y equipo

Gastos de información del personal que trabajara en el nuevo proceso productivo

Tarifa abonada a la oficina de patentes y marcas de indecopi

S/. 15,000.00 S/. 195,000.00 S/. 75,000.00 S/. 30,000.00 S/. 255,000.00 S/. 45,000.00 S/. 30,000.00 S/. 120,000.00

Total

S/. 285,000.00

S/. 480,000.00

Se pide

1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año 2014. 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo

El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos devengados en el proyecto.

En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o estaban como existencias en el almacén.

 Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto y el consumo en “compras de…”.

 Si estaban en existencias, la cuenta de “Variación de existencias” reflejara un saldo deudor por el consumo realizado en el ejercicio.

En el caso de los sueldos del personal: Los sueldos correspondientes a los empleados que participan en el proyecto se registran junto con los sueldos del resto del personal.

Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: La depreciación de los activos fijos materiales o intangibles (En el ejemplo desconocemos su naturaleza) se registra en la de todo los inmovilizados de la empresa.

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Ejercicio 2013

Por la activación de los gastos previamente registrados

31/12/2013

DEBE

HABER

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

189 Otros gastos contratados por anticipado

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

723 Intangibles

7233 Formulas, diseños y prototipos

285,000.00

Ejercicio 2014

Por la activación de los gastos previamente registrados

31/12/2014

DEBE

HABER

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

723 Intangibles

330,000.00

Por la inscripción en el registro

31/12/2014

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes

34211 Costo

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

_{– TERCEROS}

735,000.00

615,000.00

120,000.00

Por la amortización del ejercicio 2014

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Para la amortización del año 2014

31/12/2014

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES

682 Amortización de intangibles

6821 Amortización de intangibles – costo 68212 Patentes y propiedad industrial

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo

39212 Patentes y propiedad industrial

73,500.00

Caso práctico N° 03

ADQUISICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO

Enunciado

A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM SA adquiere un software de gestión por S/. 3,000.00, IGV incluido, que pagara a través de dos cuotas al 31 de diciembre de 2014 y 2015, una de S/. 1,700.00 y otra de S/. 2,000.00, respectivamente.

Se pide

1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible.

2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses devengados.

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Solución

 Por la compra del intangible

31/12/2013

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

343 Programas de computadora (Software) 3431 Aplicaciones informáticas

34311 Costo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

_{– TERCEROS}

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles

2,435.59

564.41 3,000.00

Valoración posterior: Costo amortizado

Calculo de la TIE

3,000.00 = 1,700.00 + 2,000.00

¡ = TIE

= 14,759% (1+¡) (1+¡) 2

Calculo de TIE con Excel

Pago final Pago 2014 Pago 2015 -3,000.00 1,700.00 2,000.00

TIE =

14,759%

Periodo

Intereses

Pagos

Amortización principal

Costo amortizado

31/12/2014 31/12/2015 ¡ x 3,000 = S/. 442.78 ¡ x 1,743 = S/. 257 1,700.00 2,000.00 1,257.22 1,742.78 3,000 – 1,700 + 443 = S/. 1,742.78

3,700.00

S/. 3,000.00

(14)

Por intereses devengados al 31/12/2014

31/12/2014

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

673 Interese por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

443.78

442.78

Por el pago con vencimiento al 31/12/2014

31/12/2014

DEBE

HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

1,700.00

Por los intereses devengados al 31/12/2015

31/12/2015

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

673 Interese por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

257.22

(15)

Por el pago con vencimiento al 31/12/2015

31/12/2015

DEBE

HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

_{– TERCEROS}

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

2,000.00

Caso práctico N° 04

VALORACIÓN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIÓN)

Enunciado

El 1 de abril de 2014 (transcurrido el primer año de transición) la empresa Moderna SA obtiene una patente por un valor de S/. 5,000.

Su valor razonable al 31 de diciembre de 2014 (Fecha de cierre del ejercicio) es de S/. 8,000.00.

Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la patente alcanza los S/. 6,000.00.

Se pide

Realizar el tratamiento contable correspondiente.

Solución

Modelo revaluado:

Un activo intangible se valorara posterior a su reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la existencia de un mercado confiable, en el momento de la revaluación menos la amortización acumulada y menos al saldo acumulado de las pérdidas del valor que haya sufrido. La empresa Moderna SA ha decidido como política de valoración posterior al reconocimiento el método de revaluación.

Tratamiento contable

Al 1 de abril de 2014 la empresa Moderna SA contabiliza la adquisición del activo por su costo.

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31/12/2014

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

34211 Costo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

5,000.00

Al cierre del ejercicio año 2014 como la empresa ha optado por el modelo de revaluación deberá contabiliza r dicha revalorización para que el activo este valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabiliza contra reservas por

revalorización.

31/12/2014

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34212 Revaluación

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de revaluación 5713 Intangibles

3,000.00

Supuesto:

El activo incluía una disminución anterior (S/. 3,500 por ejemplo) reconocida en resultados.

31/12/2014

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

34212 Revaluación

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados

7573 Recuperación de deterioro de intangibles

3,000.00

Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que

procederemos a contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización. Con el límite del importe de la propia reserva.

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31/12/2015

DEBE

HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de revaluación 5713 Intangibles

34 INTANGIBLES

34212 Revaluación

2,000.00

Supuesto:

El activo no incluía una revalorización anterior de S/. 3,000 reconocida en excedente de revaluación.

31/12/2015

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES

685 Deterioro del valor de los activos 6853 Desvalorización de intangibles

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

364 Desvalorización de intangibles

2,000.00

Caso práctico N° 05

PLUSVALÍA MERCANTIL EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Enunciado

Cueros Andinos SA es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los señores WAM Y RAM.

La empresa Deluxe SA comercializa productos de lujo y por razone estratégicas ha

acordado con los dueños de Cueros Anadinos SA la compra su empresa. En la fecha de la operación, Cueros Andinos SA presentaba la situación patrimonial siguiente:

ACTIVO

PATRIMONIO Y PASIVO

Propiedad, planta y equipo Existencias

Cuentas por cobrar

187,500 37,500 150,000

Capital

Resultados acumulados Cuentas por pagar

150,000 112,500 112,500

(18)

El precio de Cueros Andinos SA se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma del contrato.

El valor razonable de los elementos del estado de situación financiera coinciden con el contable, excepto al propiedad, planta y equipo, que es de S/. 225,000.00. Para fijar el precio, además, se ha tenido en cuenta que:

1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo

conocimiento probablemente supondrá a la sociedad adquirente unos beneficios económicos de alrededor de S/. 225,000.00.

2. Cueros Andinos SA tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los productos que comercializa en los próximos 2 años, que se ha valorado en S/. 37,500.00.

Se pide

Registrar la compra de Deluxe SA.

Desarrollo

Determinación de fondo de comercio con la plusvalía mercantil es la diferencia positiva entre.

a) El costo de la combinación de negocios

b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorándose todos a su valor razonable.

Es preciso calcular

1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000 2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos

Elementos

Valor razonable

Propiedad, planta y equipo Existencias

Cuentas por cobrar

Otro inmovilizado intangible*

225,000.00 37,500.00 150,000.00 262,000.00

Total activos identificables

S/. 675,000.00

3. El valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El único pasivo es el exigible, cuyo valor razonable según el enunciado es el valor contable, es decir, S/. 112,500.00.

(19)

Activos identificables adquiridos – pasivos asumidos = 675,000 – 112,500 = S/. 562,500.00 Plusvalía mercantil = 600,000 – 562,500 = S/. 37,500.00.

Registro de la operación de compra de Deluxe SA

31/12/2014

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación

20 MERCADERÍAS

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

34 INTANGIBLES

349 Otros activos intangibles

3491 Otros activos intangibles 34911 Costo

347 Plusvalía mercantil

3471 Plusvalía mercantil

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

225,000.00

37,500.00

150,000.00

300,000.00

112,500.00

600,000.00

Caso práctico N° 06

COSTO Y AMORTIZACIÓN DE CONCESIONES

Enunciado

La municipalidad de la localidad donde la empresa está ubicada ha sacado a concurso el contrato para adjuntar a la licitación del servicio de mantenimiento y li mpieza de dicha localidad.

La empresa está interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que realice el proyecto a ser presentado en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril

(20)

de 2014. Los gastos abonados por dicho proyecto ascendieron a S/. 52,500.00 y por otros costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00.

A mediados de mayo la municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le adjudica, por un periodo improrrogable de 5 años, e l contrato de servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.

La municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante el periodo de concesión. La empresa paga S/. 37,500.00 por el acondicionamiento de local para que se pueda realizarse.

Se pide

1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortización anual.

2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual. 3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.

Desarrollo

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida útil pueda determinarse debido a que tienen establecido un tiempo de vigencia por qué.

 Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basa, por ejemplo, un contrato para presentar un servicio por un periodo.

 Están protegidos por derechos legales durante un periodo, por ejemplo una patente.

 La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil económica, como licencia para operar en un mercado concreta, por ejemplo, licencia para un taxi.

 Una norma determinar un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, l os programas de ordenador.

En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el gasto por amortización anual se aplican los mismos criterios que para el i nmovilizado material.

Determinación de costo del activo intangible

Gastos en licitación del proyecto S/. 52,500.00 Otros costos relacionados S/. 22,500.00

(21)

Por el reconocimiento del activo intangible

15/05/2014

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES

341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones

34111 Costo

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

_{– TERCEROS}

75,000.00

Por la reacondicionamiento del local

01/07/2014

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o construcción

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

_{– TERCEROS}

37,500.00

Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortización del intangible que se

determina en función de su ida útil, que es de 5 años, puesto que el periodo de concesión es improrrogable.

Amortización anual = 75,000/5 = S/. 15,000.00

Por la amortización correspondiente al periodo 01/01/2014 a 31/12/2014

31/12/2014

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES

6821 Amortización de intangibles – costo 68211 Concesiones, lic. Y otros derechos

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

39211 Concesiones, lic. Y otros derechos

7,500.00

(22)

(37,500/5 = 7,500); 7,500/2 = S/. 3,750.00

Además, tendrá que reconocer el gasto anual por la inversión en el local

31/12/2014

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES

681 Depreciación

6814 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

68141 Edificaciones

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones

3,750.00

Caso práctico N° 07

CAMBIO DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA A FINITA

Enunciado

La empresa La Grande SA tiene la fórmula secreta de un determinado material, que emplea en la fabricación de uno de sus productos. La fórmula se conoció cuando compro la empresa que le había obtenido. En ese momento, principios de julio de 2012, se

reconoció el activo intangible con un valor razonable de S/. 2 25,000.00 en la cuenta

“34511 formulas”, y se consideró que la vida útil era indefinida, por lo que no se amortizo. Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material que sustituirá al cual, por lo que la formula dejara de tener valor.

Se pide

1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente con vida determinada.

2. Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.

(23)

Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la vida útil, indican que pueden establecerse un periodo concreto durante el cual la empresa va utilizar el activo, esto es, pueda decirse la vida útil y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo señala la NIC 38.

La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja de ser indefinida y pasa de ser de 4 años por lo que la empresa ha de reconocer esta

circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimación.

Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida útil deberá amortizar el activo.

225,000.00

Amortización anual = 3 = S/. 75,000.00

En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000/2= S/. 37,500.00

31/12/2014

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES

6822 Amortización de intangibles - Revaluación 68225 Formulas, diseños y prototipos

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

37,500.00

Caso práctico N° 08

ERROR EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

Enunciado

El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabía que se estaba investigando en otro material y que la probabilidad de que en no más de 5 años se tuviera, éxito en la investigación era bastante alta, aun así se decidió no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.

Al final de 2014 en que se realizaran los ajustes previos a la determinación del resultado, se ha hecho público que en 3 años habrá otro material que sustituya al anterior.

(24)

Se pide

Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.

Desarrollo

En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podría tener una vida útil limitada a 5 se consideró ilimitada.

El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable del activo y el importe acumulado, por el gasto o ingreso que debería haberse renocido en ejercicios anteriores. Hasta el momento en el que reconoció el error, se registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda, en el elemento que corresponda.

En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de 2013 con cargo a reservas voluntarias; y a partir de esa fecha se amortiza el activo.

225,000.00

Amortización anual = 5 años = S/. 45,000.00

Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013= 1.5 años Efecto acumulado = 45,000* 1.5 = S/. 67,500.00.

Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimación de la vida útil.

31/12/2014

DEBE

HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS

592 Pérdidas acumuladas

5922 Gastos de años anteriores

37 ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la renta diferido

3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

47,250.00

20,250.00

67,500.00

(25)

31/12/2014

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES

6822 Amortización de intangibles - Revaluación 68225 Formulas, diseños y prototipos