I Determinación de los Intereses Presuntos a tener en cuenta al cierre del ejercicio por préstamos en moneda nacional entre partes no vinculadas

(1)

I

Área Tributaria

Determinación de los Intereses Presuntos a tener

en cuenta al cierre del ejercicio por préstamos en

moneda nacional entre partes no vinculadas

1. Introducción

Estando próximos al cierre del ejercicio,

para fines de la Declaración Jurada Anual

del Impuesto a la Renta, se debe tener en cuenta los préstamos otorgados a socios,

personal o terceros a fin de determinar si

corresponde la aplicación de intereses pre-suntos. En el presente artículo trataremos el caso de préstamos otorgados en moneda nacional y entre partes no vinculadas.

2. Aplicación de intereses

pre-suntos

Cuando se realizan préstamos en mo-neda nacional a partes no vinculadas, en los cuales no se pacta intereses o el interés pactado es menor a la Tasa Activa

en Moneda Nacional de mercado pro

-medio mensual (TAMN) que publica la

Superintendencia de Banca y Seguros, se debe presumir, a efectos del Impuestro a la Renta la aplicación de intereses de

acuerdo a la TAMN, es decir, el propieta

-rio del capital debe tributar el Impuesto

a la Renta, como si hubiera hecho cobro de intereses o habiéndolo hecho, haya cobrado un importe menor a la TAMN, en este último caso dicho sujeto deberá

asumir el Impuesto por la diferencia entre el interés pactado y el interés presunto.

Base legal:

Art. 26º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

También se configura los intereses presun

-tos por préstamo, cuando todo crédito en efectivo o en especie entregado a favor de los socios, asociados, titulares o personas que integran personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento

Financie-ro configure dividendo y cualquier otra

forma de distribución de utilidades1_{, se} Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Determinación de los Intereses Presuntos

a tener en cuenta al cierre del ejercicio por préstamos en moneda nacional entre partes no vinculadas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda Quincena de Diciembre 2009

Ficha Técnica

Actualidad y Aplicación Práctica

Aplicación práctica 1

exceda del dividendo o utilidades que

corresponda a tales personas. Base legal:

Art. 13º-A Inc.a) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Inaplicación de intereses

pre-suntos

Cuando el deudor es un sujeto que lleva contabilidad puede desvirtuar la aplica-ción de los intereses presuntos; es decir,

no será aplicable la presunción de dichos

intereses, ya sea en los casos en que no

se haya pactado intereses o los intereses pactados sean menores a la TAMN.

Base legal:

Art. 26º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Los libros contables con los cuales se podrá demostrar que el préstamo no se pactó con intereses o que se pactó

inte-reses menores a la TAMN serán el libro

Caja y Bancos y el Libro Diario, también

el libro Diario de Formato Simplificado

para los no obligados a llevar

conta-bilidad completa, no siendo suficiente

prueba sólo el Registro de Compras; por lo tanto, los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta no se encontrarán en capacidad de probar el no pago de intereses o pago de intereses

menores a la TAMN.

4. Intereses

Se considera interés a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva en tanto no se acredite lo contrario.

Base legal:

5. Préstamos a trabajadores

La presunción no opera en caso de prés-tamos a trabajadores de la empresa por adelanto de sueldo que no exceda de una UIT o de treinta UIT en caso de préstamos destinados a la adquisición o constrrucción de viviendas de tipo económico, así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administra-tiva de Trabajo.

Base legal:

6. Procedimiento de cálculo de

la Tasa Activa de Mercado

Promedio Mensual en

Mone-da Nacional

Para calcular la Tasa Activa de Mercado

Promedio Mensual en Moneda Nacional

(TAMN) se ha establecido un procedi

-miento simplificado, que es dividiendo el

factor acumulado correspondiente al últi-mo día del mes, entre el factor acumulado del último día del mes anterior y restarle uno, los mencionados factores los publica la Superintendencia de Banca y Seguros diariamente en el diario El Peruano, del

cual se toma dicha información. Fórmula general para hallar la tasa de interés promedio para un período de n días a una fecha t:

El FA t representa el factor acumulado al último día del mes a calcular.

El FA t-n representa el factor acumulado del último día del mes anterior al mes de cálculo.

Para expresar en porcentaje el resultado se le multiplica por cien.

Base legal:

Directiva Nº 010-2000/SUNAT (16.08.00)

Asimismo, ha quedado establecido que

las tasas de interés de las operaciones activas y pasivas de las empresas y

enti-dades del sistema financiero se expresan

en términos efectivos anuales a partir de 1 de enero de 1995, por lo tanto los intereses son capitalizables.

Base legal:

Circular Nº 041-94-EF/90 (21.12.1994) del BCR

7. Laboratorio tributario

con-table

Préstamo de una persona natural a una persona jurídica con interés menor a la TAMN

El señor Éver Laos Galindo, persona na-tural sin negocio, concede un préstamo a

1 De acuerdo con el artículo 24º-A Inciso f) del TUO de la Ley el

Im-puesto a la Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a “Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición (…) y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesivas o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación úinica, cuya duración total exceda de tal plazo”.

FA t - 1 ---FA t-n

(2)

I

Actualidad y Aplicación Práctica

———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 100,000.00 104 Cuentas corrientes 38 CARGAS DIFERIDAS 6,152.02

381 Intereses por devengar

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 106,152.02

461 Préstamos a terceros

01/01 Por el préstamo obtenido del señor Laos

97 CARGAS FINANCIERAS 1,020.10 79 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 1,020.10

31/03 Por el destino del gasto por los intereses devengados.

67 CARGAS FINANCIERAS 1,000.00

671 Inter. y gastos de prést.

38 CARGAS DIFERIDAS 1,000.00

31/01 Por el devengo del interés del préstamo.

CUENTA DE COSTOS 1,000.00 31/01 Por el destino del gasto por los

intereses devengados.

671 Intereses y gastos de préstamos

671 Inter. y gastos de préstam.

la empresa Busines S. A. por S/. 100,000

durante 6 meses, de enero a junio de

2009, pactando un interés mensual de

1% capitalizable mensualmente, al tér-mino de los cuales la empresa devolverá el capital más los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables.

Solución

Tratamiento tributario a. Para el señor Laos

Para el señor Laos los intereses co-brados representan renta de segun-da categoría sujeta a retención del Impuesto a la Renta por parte de la empresa Busines S. A. y por ser renta de segunda categoría no está afecta al IGV.

En vista que el deudor es una persona jurídica que lleva contabilidad, es posible desvirtuar el interés presunto

Así, tenemos que las tasas activas de mer-cado promedio mensuales en moneda

nacional (TAMN) que corresponde a los meses de enero a junio de 2009 son las

siguientes:

Cálculo de intereses de acuerdo a la TAMN (interés presunto)

No se tomará en cuenta en vista que se

puede desvirtuar, con los libros de

con-tabilidad del deudor. _{El monto de los intereses sobre los}

cua-les tributará el señor Laos es por los

S/. 6,152.02 sujeto a retención del 6.25%

sobre la renta neta cuando los perciba. b. Para la empresa Busines S. A.

La empresa deberá retener el 6.25% sobre la renta neta de los intere-ses a pagar que corresponde a los perceptores de rentas de segunda categoría.

Cálculo de los intereses reales establecido en el artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo tanto, el señor Laos tributará por el interés real pactado y no tendrá en cuenta el interés presunto.

Sólo para efectos prácticos vamos a realizar la comparación entre el inte-rés real y el presunto.

Para comparar el interés real (pacta-do) con el interés presunto

determi-namos primero cuánto es la TAMN

por cada mes de enero a junio de

2009.

Determinamos la TAMN mensual de enero a junio de 2009

Para ello se divide el factor acumulado

publicado por la SBS en el diario oficial El

Peruano del último día del mes a calcular entre el factor acumulado del último día del mes anterior y restarle uno, y para expresarlo en porcentaje se le multiplica por cien.

Enero Factor acumul. del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%

---

---Factor acumulado del 31 de dic. 2008 832.04306

Febrero Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 = 1.62%

---

---Factor acumulado del 31 de enero 2009 846.96375

Marzo Factor acumulado del 31 de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%

---

---Factor acumul. del 28 de febrero 2009 860.65008

Abril Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%_--- ---Factor acumul. del 31 de marzo 2009 875.91080

Mayo Factor acumulado del 31 de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%_--- ---Factor acumulado del 30 de abril 2009 890.51877

Junio Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58% ---Factor acumul. del 31 de mayo 2009 905.07578

Enero 1.79% Febrero 1.62% Marzo 1.77% Abril 1.67% Mayo 1.63% Junio 1.58% S/. Renta Bruta 6,152.02 Deducción 20% -1,230.40 ---Renta Neta S/. 4,921.62 Retención 6.25% 307.60 S/. Intereses 6,152.02 Retención -307.60 ---Neto a pagar 5,844.42

Mes Capital _interés% de Monto _Inter.

Enero 100,000.00 1.79% 1,790.00 Febrero 101,790.00 1.62% 1,649.00 Marzo 103,439.00 1.77% 1,830.87 Abril 105,269.87 1.67% 1,758.01 Mayo 107,027.88 1.63% 1,744.55 Junio 108,772.43 1.58% 1,718.60 S/. 10,491.03

Enero 100,000.00 1% 1,000.00 Febrero 101,000.00 1% 1,010.00 Marzo 102,010.00 1% 1,020.10 Abril 103,030.10 1% 1,030.30 Mayo 104,060.40 1% 1,040.60 Junio 105,101.01 1% 1,051.01 S/. 6,152.02

El importe neto a pagar al Sr. Laos será:

(3)

I

Área Tributaria

———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— 97 CARGAS FINANCIERAS 1,051.01 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,051.01

30/06 Por el destino del gasto por intereses.

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 106,152.02

381 Intereses por deveng.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 307.60

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Retención 2.a_cat.

10 CAJA Y BANCOS 105,844.42 104 Cuentas corrientes

30/06 Por el devengo de intereses y

la devolución del préstamo.

Aplicación práctica 2

Asumiendo que al final del período la

empresa tiene una utilidad contable de

S/. 86,300; deberá calcular su impuesto

anual de la siguiente manera, asumiendo

que no hay más adiciones y no hay deduc

-ciones ni pérdidas de años anteriores:

Enero Factor acumulado del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%_--- ---Factor acumulado del 31 de dic. 2008 832.04306

Febrero Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 = 1.62%_--- ---Factor acumulado del 31de enero 2009 846.96375

Marzo Factor acumulado del 31de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%_--- ---Factor acumul. del 28 de febrero 2009 860.65008

Abril Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%_--- ---Factor acumul. del 31de marzo 2009 875.91080

Mayo Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%_--- ---Factor acumulado del 30 de abril 2009 890.51877

Junio Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58%

---Factor acumulado del 31de mayo 2009 905.07578

Enero 1.79% Febrero 1.62%

Marzo 1.77% Abril 1.67% Mayo 1.63% Junio 1.58%

S/.

Utilidad Contable 86,300.00

Adición por interés presunto 5,752.77

---Renta Neta 92,052.77

IR 30% 27,615.83

Enero 50,000.00 1.79% 895.00 Febrero 50,895.00 1.62% 824.50 Marzo 51,719.50 1.77% 915.44 Abril 52,634.93 1.67% 879.00 Mayo 53,513.94 1.63% 872.28 Junio 54,386.21 1.58% 859.30 S/. 5,245.52 Préstamo de una persona jurídica a

una persona natural sin intereses La empresa Inversiones SRL concede un préstamo sin intereses al señor Juan Be-cerra Palacios, que es persona natural sin

negocio, por S/. 50,000 durante 6 meses,

el Impuesto a la Renta por los intere-ses presuntos vía declaración jurada anual.

Para calcular el monto del interés pre-sunto determinamos primero cuánto

es la TAMN por cada mes de enero a junio de 2009.

Así tenemos que las tasas activas de mer-cado promedio mensuales en moneda

nacional (TAMN) que corresponde a los meses de enero a junio de 2009 es la

los cuales el señor Becerra devolverá el monto mencionado.

Se pide determinar el tratamiento tribu-tario y los registros contables.

Solución

Tratamiento tributario

a. Para la empresa Inversiones SRL En vista que el señor Becerra es una

persona natural sin negocio, por lo tanto no lleva contabilidad, no será posible desvirtuar el interés presunto, en vista de ello se deberá aplicar la

presunción de intereses para dicho

préstamo. La empresa deberá pagar

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— 16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 50,000 161 Préstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 50,000 104 Cuentas corrientes

01/01 Por el préstamo concedido al señor Becerra.

10 CAJA Y BANCOS 50,000

104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 50,000

30/06 Por la devolución del présta -mo concedido al señor Becerra.

(4)

I

Aplicación práctica 3

Actualidad y Aplicación Práctica

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ————————

———————— x ———————— 16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 55,559.87 161 Préstamos a terceros 49 GANACIAS DIFERIDAS 5,559.87 493 Inter. diferid. 4,672.16 494 IGV diferido 887.71 10 CAJA Y BANCOS 50,000.00 104 Cuentas corrientes

01/01 Por el préstamo concedido al

señor Huamán.

49 GANACIAS DIFERIDAS 750

493 Intereses diferidos

77 INGRESOS FINANCIEROS 750

771 Inter. sobre préstamos otorgados

31/01 Por el devengo de los in-gresos por intereses de préstamos otorgados.

49 GANACIAS DIFERIDAS 761.25

77 INGRESOS FINANCIEROS 761.25

771 Intereses sobre préstamos otorgados

28/02 Por el devengo de los ingresos por intereses de préstamos otor-gados.

Préstamo de una persona jurídica a una persona natural con interés menor a la TAMN

La empresa Huascarán SAC concede un préstamo con 1.5% de interés mensual al señor Víctor Huamán Garro, que es persona

natural sin negocios, por S/. 50,000 durante

6 meses, de enero a junio de 2009, al tér

-mino de los cuales el mencionado señor devolverá el monto expresado con los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables.

Solución

a. Para la empresa Huascarán SAC En vista que el señor Huamán es una

Así, tenemos que la tasa activa de merca-do promedio mensual en moneda nacional

(TAMN) que corresponde a los meses de enero a junio de 2006 es la siguiente:

Cálculo de intereses de acuedo a la TAMN (interés presunto)

Reconocimiento de ingresos

La empresa Huascarán SAC deberá reco-nocer mensualmente los intereses reales devengados y considerarlos dentro de la base imponible mensual para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

Comprobante de pago

No tiene la obligación de emitir mensual

-mente comprobante de pago, puesto que

recien lo hará cuando culmine el servicio el último día del mes de junio de 2009. Impuesto General a las Ventas En cuanto al IGV, la operación se

en-cuentra gravada con dicho Impuesto por

tratarse de la prestación de servicios, la obligación nacerá en el mes de junio al darse los supuestos de nacimiento de la obligación tributaria.

Declaración Jurada Anual

Asimismo, para fines del Impuesto a la

Renta Anual deberá comparar los intereses presuntos con los intereses reales ganados, Cálculo de intereses de acuerdo a la

tasa pactada

persona natural sin negocio, por lo tanto no lleva contabilidad, no será posible probar que se pactó un

in-terés menor a la TAMN, en vista de

ello se deberá aplicar la presunción

de intereses para dicho préstamo. La

empresa deberá pagar el Impuesto a la Renta por intereses presuntos vía declaración jurada anual.

Abril Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%_--- ---Factor acumul. del 31de marzo 2009 875.91080

Mayo Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%

---

---Factor acumulado del 30 de abril 2009 890.51877

Mes Capital % de inter. Monto Inter.

Enero 50,000.00 1.79% 895.00 Febrero 50,895.00 1.62% 824.50 Marzo 51,719.50 1.77% 915.44 Abril 52,634.93 1.67% 879.00 Mayo 53,513.94 1.60% 856.22 Junio 54,370.16 1.58% 859.05 S/. 5,229.21

Mes Capital % de interés Monto Inter.

Enero 50,000.00 1.50% 750.00

Febrero 50,750.00 1.50% 761.25

Marzo 51,511.25 1.50% 772.67

Abril 52,283.92 1.50% 784.26

como los intereses presuntos son mayores a los intereses reales, deberá adicionar la diferencia vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

-ciones ni pérdidas de años anteriores:

Registros contables Monto a adicionar: S/. Intereses presuntos 5,229.21 Intereses reales -4,672.16 ---Adición 557.05 S/. Utilidad Contable 90,200.00 Adición por interés presunto 557.05

---Renta Neta 90,757.05

IR 30% 27,227.12

Mes Capital % de interés Monto Inter.

Mayo 53,068.18 1.50% 796.02

Junio 53,864.20 1.50% 807.96

(5)

I

Área Tributaria

Aplicación práctica 4

———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— ———————— x ————————

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONIST. (O SOCIOS) Y

PERSONAL 6,000.00

141 Préstamos al personal

10 CAJA Y BANCOS 6,000.00

104 Cuentas corrientes 01/01 Por el préstamo concedido al

señor Hoces.

10 CAJA Y BANCOS 6,000.00

104 Cuentas corrientes 14 CUENTAS POR COBRAR A

ACCIONISTAS 6,000.00

141 Préstamos al personal

30/06 Por la devolución del préstamo otorgado al señor Hoces.

10 CAJA Y BANCOS 55,559.87

104 Cuentas corrientes

49 GANACIAS DIFERIDAS 1,695.67

493 Inter. diferid. 807.96

494 IGV diferido 887.71

40 TRIBUTOS POR PAGAR 887.71

401 Gobierno Central 4011 IGV

771 Inter. sobre préstamos otorgados

16 CTAS. POR COBRAR DIV. 55,559.87 161 Préstamos a terceros

30/06 Por el devengo de los ingresos por intereses de préstamos otorgados

y la devolución del capital más los

intereses.

Préstamo sin intereses que excede de una UIT, otorgado a un trabajador La empresa Huascarán SAC concede un préstamo sin interés mensual al señor Valerio Hoces Galo, que es trabajador de

la empresa, por S/. 6,000 durante 6 meses, de enero a junio de 2009, al término de los

cuales el mencionado señor devolverá el monto expresado con los intereses respec-tivos. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables. Solución

a. Para la empresa Huascarán SAC En vista que el señor Hoces es un

tra-bajador de la empresa y no lleva conta-bilidad, se deberá aplicar la presunción

de intereses para dicho préstamo.

La empresa deberá pagar el Impuesto a la Renta por intereses presuntos vía declaración jurada anual sólo por el exceso de una UIT.

Reconocimiento de ingresos

La empresa Huascarán SAC no deberá reconocer mensualmente intereses

de-vengados por no haberse pactado intere

-ses, deberá pagar el Impuesto a la Renta por intereses presuntos vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, adicionando el interés presunto en el rubro de adiciones.

Comprobante de pago

Tiene la obligación de emitir compro-bante de pago con la leyenda “Servicio prestado gratuitamente” y colocar sólo

referencialmente el valor que hubiera

correspondido al servicio. Impuesto General a las Ventas En cuanto al IGV, la operación no se

encuentra gravada con dicho impuesto

Así tenemos que la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional

(TAMN) que corresponde a los meses de enero a junio de 2006 es la siguiente:

Determinamos el exceso de la UIT

Abril Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%

---

---Factor acumul. del 31de marzo 2009 875.91080

Mayo Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%

---

---Factor acumulado del 30 de abril 2009 890.51877

Monto del Préstamo 6,000

Una UIT -3,550

---Exceso 2,450

Utilidad Contable 90,200.00

Adición por interés presunto 256.23

---Renta Neta 90,456.23

IR 30% 27,136.87

Determinamos la TAMN mensual de enero a junio de 2009:

Registros contables

Mes Capital % de interés Monto Inter.

Enero 2,450.00 1.79% 43.86 Febrero 2,493.86 1.62% 40.40 Marzo 2,534.26 1.77% 44.86 Abril 2,579.11 1.67% 43.07 Mayo 2,622.18 1.60% 41.95 Junio 2,664.14 1.58% 42.09 S/. 256.23

por tratarse de la prestación de servicios

prestados gratuitamente, no configurán

-dose una operación gravado con IGV. Declaración Jurada Anual

Asimismo, para fines del Impuesto a la

Renta Anual deberá tributar el Impuesto por la presunción de intereses vía declara-ción jurada anual, adicionando el monto de los intereses presuntos en el rubro adiciones de la declaración.