UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN EL MANEJO CONTABLE TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI, AÑO 2017
AUTORA
ING. GLENDA ISABEL SÁNCHEZ SIGCHA
DIRECTORA
ING. MARIANA DEL ROCÍO REYES BERMEO M.Sc.
QUEVEDO - ECUADOR 2019
Proyecto de Investigación previa la obtención del Grado Académico de Magister en Contabilidad y Auditoría.
i
ii
CERTIFICACIÓN
ING. MARIANA DEL ROCÍO REYES BERMEO M.Sc, Directora del Proyecto de Investigación, previo a la obtención del Grado Académico de Magíster en Contabilidad y Auditoría.
CERTIFICA
Que la ING. GLENDA ISABEL SÁNCHEZ SIGCHA, ha cumplido con la elaboración del Proyecto de Investigación titulado: CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN EL MANEJO CONTABLE TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI, AÑO 2017, el mismo que se encuentra apto para la presentación y sustentación respectiva.
Quevedo, 01 de julio del 2019
ING. MARIANA DEL ROCÍO REYES BERMEO M.Sc.
DIRECTORA
iii AUTORÍA
Yo, ING. GLENDA ISABEL SÁNCHEZ SIGCHA, autora del Proyecto de Investigación titulado CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN EL MANEJO CONTABLE TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI, AÑO 2017, declaro que esta investigación es de mi exclusiva responsabilidad, por ello extiendo los derechos a la Universidad Técnica Estatal de Quevedo y por ende a la Unidad de Posgrado, para hacer uso pertinente del presente documento como material de consulta académica.
--- ING. GLENDA ISABEL SÁNCHEZ SIGCHA
iv DEDICATORIA
A Dios con infinito agradecimiento por darme la fortaleza para salir adelante en los momentos difíciles y la sabiduría necesaria para poder lograr mis objetivos; por permitirme disfrutar y vivir esta etapa de mi vida, por inspirarme y guiarme en cada uno de mis pasos, por bendecirme en todas las cosas que he recibido hasta ahora.
A mi padre porque gracias a su cariño, guía y apoyo he podido emprender una de las metas trazadas en mi vida, fruto del inmenso amor, apoyo y confianza que en mí ha depositado; por enseñarme que debo tener la fortaleza de continuar hacia adelante no importa las circunstancias que la vida nos presenta, a mi madre que estoy segura que desde el cielo me inspira y me ayuda a continuar en mi vida, demostrando que para los sueños no hay límites.
A mis hermanas que me apoyan he inspiran a continuar sus sueños que ese es mi compromiso alcanzar el máximo en la vida, a ustedes hermanitas bellas Narciza y Carolina Sánchez, mujeres que me han ayudado en mi trayecto de preparación e inspira a superarme.
A mi esposo por la comprensión y el ánimo que me brindó día a día para culminar esta meta. A mi adorable hijo, quién siempre me inspirará al establecimiento y consecución de metas en mi vida para poder brindarle un futuro mejor.
A mis maestros y tutora, porque sin ellos y sus enseñanzas no estaría aquí, a mis queridos hermanos, sobrinos, sobrinas y demás familiares que me ayudaron con su motivación para superar las dificultades cada día, gracias por apoyarme y darme la fortaleza para seguir adelante, porque más que un lazo de sangre nos une un amor infinito.
A mis amigas que de una u otra forma contribuyen a que el esfuerzo, a todas aquellas personas que están siendo parte de mi vida y que me han extendido su mano amiga, hago extensivo mis más sinceros agradecimientos.
GLENDA ISABEL
v AGRADECIMIENTO
En primer lugar, agradezco a Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad hasta el momento, en segundo lugar a los que forman parte de mi familia como son mis queridos padres, esposo, hijo, hermanos y sobrinos quienes me han brindado su apoyo incondicional constantemente, ayudándome a tratar de afrontar los obstáculos siempre, por creer en mí en todo momento sin dudar de mis habilidades.
A esta prestigiosa Universidad Técnica Estatal de Quevedo, la cual me abrió las puertas para así poderme preparar para un futuro mejor, siendo una profesional con sentido de responsabilidad, a la Unidad de Posgrado por permitirme realizar este proyecto, desarrollando mis capacidades para ser una persona y profesional de bien.
A nuestros profesores a quienes les debo gran parte de mis conocimientos, gracias por tenerme paciencia en su enseñanzas a diario principalmente, por brindarnos cada día su apoyo incondicional, por su calidad humana, las instrucciones y guías que me dieron para realizar este proyecto investigativo que hoy tengo el inmenso placer de defender con base, interés y firmeza.
A nuestros familiares y amigos, gracias por su apoyo moral y espiritual que me han brindado en los momentos de debilidad y ansiedad, quienes supieron fortalecerme a través de sus enseñanzas, ánimo y valores.
GLENDA ISABEL
vi PRÓLOGO
El proyecto de investigación titulado CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN EL MANEJO CONTABLE TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI, AÑO 2017, expone de manera clara y concisa la investigación realizada sobre el manejo contable tributario que tuvo lugar durante el periodo 2017, para lo cual certifico que la misma fue realizada en base a datos e información real que se originó en la organización en dicho periodo.
Para la realización del objetivo específico 1, se procedió a la realización y aplicación de cuestionarios de control interno estructurados según el modelo de COSO I, realizando el análisis de los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión, se realizó la calificación del nivel de confianza, riesgo de control. Como parte de la elaboración del objetivo específico 2 se realizó una entrevista al gerente de la empresa para poder establecer indicadores de control operativo tendientes a reflejar los procesos contables y tributarios que se generan en la organización. Finalmente dentro de la elaboración del objetivo específico 3, se procedió a determinar el grado de efectividad contable y tributaria mediante la aplicación de indicadores de efectividad y eficiencia.
Después de haber realizado la debida revisión de los resultados obtenidos, puedo apreciar la sencillez con la que la investigadora trata de dar a conocer las diferentes motivaciones que derivaron del manejo del control interno del área contable y tributaria que tuvo lugar en el período 2017, permitiendo que el presente proyecto sirva como fuente de investigación para las futuras generaciones, confiando que el mismo sirva de fuente de consulta en la Biblioteca de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo para los estudiantes y profesionales que buscan fortalecer su conocimiento sobre la incidencia del control interno en el manejo contable tributario de una empresa.
SR. WASHINGTON HERRERA VIZCAINO COOPERATIVA DE TRANSPORTES “MACUCHI”
vii RESUMEN EJECUTIVO
La Cooperativa de Transportes Macuchi, es una empresa que tiene como actividad económica principal actividades de servicios de transporte y encomiendas, la misma que ofrece sus servicios a la ciudadanía del cantón La Maná y sectores aledaños. La empresa carece de políticas y lineamientos en su manejo contable tributario debido a la falta de aplicación de un sistema de control interno que tenga como finalidad medir, regular y corregir el desarrollo de las operaciones que se realizan a diario en la misma. El objetivo de la presente investigación es evaluar la incidencia del control interno en el manejo contable tributario de la Cooperativa de Transportes Macuchi, durante el año 2017, para lo cual se procedió primeramente a elaborar el marco conceptual de la investigación. A continuación se elaboró el marco teórico, para lo cual se procedió a establecer la fundamentación conceptual, fundamentación teórica y la fundamentación legal. Dentro del desarrollo de la metodología se utilizó el método analítico, método sintético, método deductivo y el método inductivo, adicionalmente entre los tipos de investigación utilizados tenemos la investigación descriptiva y la investigación explicativa. Se pretende implementar alternativas de solución que disminuyan los efectos que causa esta problemática en la organización.
viii ABSTRACT
The Cooperativa de Transportes Macuchi, is a company whose main economic activity is transportation services and parcels, which offers its services to the citizens of La Maná canton and surrounding areas. The company lacks policies and guidelines in its tax accounting management due to the lack of application of an internal control system that has the purpose of measuring, regulating and correcting the development of the operations carried out daily in it. The objective of the present investigation is to evaluate the incidence of internal control in the tax accounting management of the Macuchi Transport Cooperative, during the year 2017, for which the conceptual framework of the investigation was first developed. Next, the theoretical framework was elaborated, for which the conceptual foundation, theoretical foundation and legal foundation were established. Within the development of the methodology, the analytical method, synthetic method, deductive method and the inductive method were used. In addition, among the types of research used, we have descriptive research and explanatory research. It is intended to implement alternative solutions that reduce the effects caused by this problem in the organization.
ix ÍNDICE
Pág.
PORTADA……….i
HOJA EN BLANCO……….ii
ANTEPORTADA………iii
CERTIFICACIÓN ... ii
AUTORÍA ... iii
DEDICATORIA ... iv
AGRADECIMIENTO ... v
PRÓLOGO ... vi
RESUMEN EJECUTIVO ... vii
ABSTRACT ... viii
ÍNDICE ... ix
ÍNDICE DE CUADROS ... xiv
INTRODUCCIÓN ... xv
CAPÍTULO I ... 1
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.1. UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA ... 2
1.2. SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA ... 3
1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ... 4
1.3.1. Problema General ... 4
1.3.2. Problemas Derivados ... 4
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.5. OBJETIVOS ... 5
1.5.1. Objetivo General ... 5
1.5.2. Objetivos Específicos ... 5
x
1.6. JUSTIFICACIÓN ... 6
CAPÍTULO II ... 7
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN... 7
2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ... 8
2.1.1. El control ... 8
2.1.2 El Control Interno ... 8
2.1.3 Control Administrativo ... 9
2.1.4 Control Financiero ...10
2.1.5. Control contable ...10
2.1.6. Control tributario ...11
2.1.7. Organización ...12
2.1.8. Cooperativa ...12
2.1.9. Obligación tributaria ...13
2.1.10. Impuesto a la renta ...14
2.1.11. Impuesto al valor agregado ...15
2.1.12. Retención en la fuente ...15
2.1.13. Contribuyente ...16
2.1.14. Persona natural ...17
2.1.15. Persona jurídica ...17
2.1.16. Comprobantes de venta ...18
2.1.17. Agente de retención ...19
2.1.18. Base imponible ...19
2.1.19. Declaraciones tributarias ...20
2.1.20. Crédito tributario ...21
2.1.21. COSO ...21
2.1.22. Ambiente de control ...22
2.1.23. Evaluación de riesgos ...23
2.1.24. Actividades de control ...23
xi
2.1.25. Información y comunicación ...24
2.1.26. Supervisión y seguimiento ...25
2.1.27. Nivel de riesgo ...26
2.1.28. Riesgo inherente ...26
2.1.29. Riesgo de detección ...27
2.1.30. Riesgo de auditoría ...27
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ...28
2.2.1. Control Interno ...28
2.2.2. Objetivos del control interno ...33
2.2.3. Importancia del control interno en las organizaciones ...35
2.2.4. Evaluación y componentes del Control Interno ...37
2.2.4.1. Ambiente de control ...40
2.2.4.2. Evaluación de los riesgos ...42
2.2.4.3. Actividades de control ...43
2.2.2.4. Información y comunicación ...44
2.2.2.5. Monitoreo ...44
2.2.4. Control interno contable ...45
2.2.5. Importancia del Control interno contable ...46
2.2.6. Control interno tributario ...48
2.2.7. Pasos a seguir para evaluar el Control interno ...50
2.2.7.1. Papeles de trabajo ...52
2.2.7.2. Conformación y tratamiento de hallazgos ...55
2.2.7.3. Informe de evaluación de control interno ...57
2.2.8. Medición de los niveles de riesgo del control interno ...58
2.2.9. Origen del cooperativismo en Ecuador ...61
2.2.10. Definición de Cooperativa ...64
2.2.11. Principios de las cooperativas ...65
2.2.12. Diferencias entre cooperativa y empresa ...65
xii
2.2.13. Cooperativa de transporte ...66
2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL ...67
2.3.1. Constitución Política del Ecuador ...67
2.3.2. Ley de la Economía Popular y Solidaria ...68
CAPÍTULO III ...69
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ...69
3.1. TIPOS DE INVESTIGACIÓN ...72
3.1.1. Investigación descriptiva ...72
3.1.2. Investigación explicativa ...72
3.2. MÉTODOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN ...72
3.2.1. Método analítico ...72
3.2.2. Método sintético ...73
3.2.3. Método deductivo ...73
3.2.4. Método inductivo ...73
3.3. CONSTRUCCIÓN METODOLÓGICA DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN ...73
3.3.1. Población y muestra ...73
3.3.2. Técnicas de investigación...74
3.3.3. Instrumentos de la investigación ...74
3.4. ELABORACIÓN DEL MARCO TEÓRICO ...75
3.5. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN ...76
3.6. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS ...76
CAPÍTULO IV ...76
RESULTADOS Y DISCUSIÓN ...76
4.1. EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO EN LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI. ...79
4.2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DE LOS PROCESOS CONTABLE TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI ...94
4.3. GRADO DE EFECTIVIDAD CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LA EMPRESA COOPERATIVA DE TRANSPORTES MACUCHI DURANTE EL AÑO 2017. .... 104
xiii
CAPÍTULO V ...98
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...98
5.1. CONCLUSIONES ... 110
5.2. RECOMENDACIONES ... 111
BIBLIOGRAFÍA ... 112
ANEXOS ... 115
xiv ÍNDICE DE CUADROS
Cuadros Pág. #
Cuadro 1. Población y muestra ...74
Cuadro 2. Ambiente de control ...79
Cuadro 3. Evaluación de riesgos ...82
Cuadro 4. Actividades de control ...84
Cuadro 5. Información y comunicación ...86
Cuadro 6. Supervisión ...88
Cuadro 7. Determinación Riesgo de control ...90
Cuadro 8. Valoración Riesgo de control ...91
Cuadro 9. Determinación Riesgo inherente ...92
Cuadro 10. Valoración Riesgo inherente ...93
Cuadro 11. Cuestionario de preguntas entrevista realizada al contador de la Cooperativa de Transportes “Macuchi” ...94
Cuadro 12. Nivel de confianza y nivel de riesgo resultados entrevista realizada al contador de la Cooperativa de Transportes “Macuchi” ...98
Cuadro 13. EVALUACIÓN DE MEDICIÓN CONTROL INTERNO DE LOS PROCESOS TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES “MACUCHI” ... 100
Cuadro 14. Nivel de confianza y nivel de riesgo control interno de los procesos contable tributario de la Cooperativa de Transportes “Macuchi” ... 103
Cuadro 15. Aplicación indicador de eficiencia en el proceso contable y tributario que se lleva a cabo en la institución. ... 104
Cuadro 16. Aplicación indicador de eficiencia en el proceso contable y tributario que se lleva a cabo en la institución ... 105
Cuadro 17. Aplicación indicador de eficiencia en el proceso contable y tributario que se lleva a cabo en la institución. ... 106
Cuadro 18. Aplicación indicador de eficacia en el proceso contable y tributario que se lleva a cabo en la institución. ... 107
xv INTRODUCCIÓN
El sistema de control interno comprende el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observación de las políticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
No todas las empresas tienen implementado un sistema de control interno por razones de política de la dirección o por razones de tamaño, ya que en las pequeñas empresas su estructura operativa dificulta la implementación de un proceso de control integrado.
La Cooperativa de Transportes Macuchi, es una empresa dedicada al servicio de transporte y encomiendas, la misma que posee un débil control interno por la falta de estudios que avalen su realización dentro de la empresa.
El manejo contable tributario que se viene realizando dentro de la Cooperativa de Transportes Macuchi, se ha visto afectado por la carencia de controles y direccionamiento ante la ausencia de un sistema de control interno que funcione adecuadamente; lo que ha incidido en la implementación de procedimientos de comprobación de información más eficientes dentro de la empresa.
La investigación se desarrolló en cinco capítulos, los mismos que se detallan a continuación:
xvi El Capítulo I contiene el marco contextual de la investigación, desarrollando la ubicación y contextualización de la problemática, la situación actual, el problema de investigación y sus derivados, la delimitación del problema con sus objetivos y la justificación.
El Capítulo II contiene el marco teórico de la investigación con el desarrollo de su fundamentación conceptual, teórica y legal sobre el Control interno y su incidencia en el manejo contable tributario de la Cooperativa de transportes Macuchi, año 2017.
El Capítulo III deriva la utilización de los métodos, técnicas e instrumentos que fueron utilizados como parte de la Metodología de Investigación, así como la elaboración, recolección y procesamiento de la información y análisis del marco teórico.
El Capítulo IV contiene los resultados y discusión de los objetivos específicos de la investigación realizada.
El Capítulo V se detalla las conclusiones y recomendaciones del análisis de los resultados obtenidos.
Finalmente se adjuntan las Referencias Bibliográficas citadas en el marco teórico de la investigación con los respectivos Anexos.
CAPÍTULO I
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
En momentos de crisis, solo la imaginación es más importante que el conocimiento.
Albert Einstein
2 1.1. UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA
La presente investigación se realiza en la Cooperativa de Transportes Macuchi, la misma que se encuentra ubicada en la Avenida 19 de Mayo y Medardo Ángel Silva en el cantón La Maná, Provincia de Cotopaxi.
Esta empresa fue creada en el año de 1999 y tiene como actividad económica principal actividades de servicios de transporte y encomiendas, la misma que ofrece sus servicios a la ciudadanía del cantón La Maná y sectores aledaños.
La estructura de esta empresa según su organigrama tiene como autoridad principal a la Asamblea General de Socios, la misma que aprueba y desaprueba el presupuesto y los estados financieros, seguido por el Consejo de Administración que tiene como función la promulgación de los reglamentos necesarios para el adecuado funcionamiento interno de la entidad, y la Gerencia que tiene como responsabilidad supervisar que las actividades económicas y administrativas se realicen correctamente.
La Cooperativa de Transportes Macuchi presenta inconvenientes en el área administrativa y de procesos, las cuales carecen de control y normativas internas para la correcta aplicación de procedimientos, las causas de esta problemática se debe al desconocimiento y a la falta de capacitación del recurso humano para administrar y dirigir este tipo de cooperativas.
3 Adicionalmente la empresa carece de políticas y lineamientos en su manejo contable tributario debido a la falta de aplicación de un sistema de control interno que tenga como finalidad medir, regular y corregir el desarrollo de las operaciones que se realizan a diario en la misma.
1.2. SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA
Los procesos que se llevan a cabo en Cooperativa de Transportes Macuchi, carecen de un sistema de control interno que mida la efectividad de sus procesos en el manejo contable tributario.
Adicionalmente la empresa no cuenta con manual de funciones, carece de políticas internas para optimizar las operaciones que se desarrollan a diario así como también existe la deficiencia de falta de comunicación entre los directivos, jefes departamentales y empleados que laboran en los diferentes departamentos de la cooperativa, que conlleva a la no realización de un trabajo con eficacia y eficiencia de todos los departamentos que están inmerso en lo referente a lo económico y con eso conlleva a un manejo no adecuado de lo contable y tributario.
De seguir esta situación, las consecuencias de la misma ocasionarían multas tributarias y el incumplimiento de los objetivos de la cooperativa.
4 1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.3.1. Problema General
¿Cómo incide el control interno en el manejo contable tributario de la Cooperativa de Transportes Macuchi durante el año 2017?
1.3.2. Problemas Derivados
¿De qué manera los procedimientos de control interno influye en la efectividad contable y tributaria de la Cooperativa de Transportes Macuchi?
¿Cómo incide el control interno en los procesos contable tributario de la Cooperativa de Transportes Macuchi?
¿De qué manera la falta de aplicación de indicadores financieros afecta la efectividad contable y tributaria de la Cooperativa de Transportes Macuchi durante el año 2017?
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
Campo: Ciencias Administrativas Área: Contabilidad y Auditoria Aspecto: Control Interno
Tiempo: De Junio a Diciembre del 2018.
5 Línea de investigación: Emprendimiento, administración y desarrollo de empresas.
1.5. OBJETIVOS
1.5.1. Objetivo General
Evaluar la incidencia del control interno en el manejo contable tributario de la Cooperativa de Transportes Macuchi, durante el año 2017.
1.5.2. Objetivos Específicos
Determinar los niveles de Riesgo y de Confianza del control interno Contable y tributario de la Cooperativa de Transportes Macuchi.
Evaluar el control interno de los procesos contable tributario de la Cooperativa de Transportes Macuchi
Determinar el grado de efectividad contable y tributaria de la empresa Cooperativa de Transportes Macuchi, durante el año 2017.
6 1.6. JUSTIFICACIÓN
La presente investigación pretende desarrollar un aporte trascendental para la Cooperativa de Transportes Macuchi, debido a la necesidad de un control interno que afecta la efectividad financiera; la cual evita conocer hacia donde se quiere llevar el futuro del negocio.
Los datos que se obtendrán luego del estudio minucioso y el examen realizado en los procesos, permitirán tener un diagnóstico y los síntomas que presenta la empresa, y como incide en el grado de efectividad que desarrolló, durante el tiempo estudiado.
Al evaluar los procedimientos, el recurso administrativo tendrá bases y fundamentos para la toma de decisiones correctivas y preventivas, que permitirá el cumplimiento óptimo de los objetivos de la empresa.
El método aplicado permitió un debido control interno de los procesos operativos, el mismo que transparenta los objetivos propuestos de la cooperativa, por lo expuesto es necesario la evaluación y así efectivizar el área financiera del negocio.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
No estoy de acuerdo con lo que dices, pero defenderé con mi vida tu derecho a expresarlo.
Voltaire
8 2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL
A continuación se desarrollan los conceptos más importantes relacionados con el tema de investigación:
2.1.1. El control
Es la función administrativa que consiste en medir y corregir el desempeño individual y organizacional para asegurar que los hechos se ajusten a los planes y objetivos de las empresas (Carreto, 2016).
El Control, siempre es una actividad comparativa y se debe realizar en todas las etapas y elementos del proceso administrativo; pero su calidad y beneficio depende de la Fijación del Objetivo, que sea claro, preciso y conciso (Efren, 2016).
Además, acotando a las definiciones de los autores, se puede decir que el control es la última etapa del proceso de administración, y están intimamente ligados, de tal manera que a veces no se podría establecer si se está planeando o controlando.
2.1.2 El Control Interno
Según Ricardo Vilches Troncoso (2015), en su libro apuntes del Estudiante de Auditoría, en el cual hace una recolección de conceptos, menciona que el control interno es el conjunto de normas, métodos, medidas prácticas adecuadas y procedimientos
9 incorporados en cada fase de la operación que adopta una organización con el fin de permitir el logro de los objetivos y resultados presupuestados por la administración.
Según Estupiñán (2016) , define al control interno como las políticas, procedimientos, prácticas y estructuras organizacionales diseñadas para proporcionar razonable confianza en que los objetivos de los negocios serán alcanzados y que los eventos indeseados serán prevenidos o detectados y corregidos.
Por otra parte, es necesario añadir que, básicamente son los pasos que toda organización debe dar sin salirse de lo establecido; todo con el afán de perseguir los objetivos propuestos en la empresa.
2.1.3 Control Administrativo
Son los procedimientos existentes en la empresa para asegurar la eficiencia operativa y el cumplimiento de las directrices definidas por la Dirección. (Posso, 2014)
El proceso administrativo, es un conjunto de pasos, etapas o fases mediante las cuales se aprovechan los recursos con los que cuenta una empresa. (Navarrete, 2014).
Entonces, se puede concluir que el control administrativo como la etapa fundamental para la empresa, porque aunque los procesos internos sean efectivos, siempre el ejecutivo deberá conocer la situación existente en la organización.
10 2.1.4 Control Financiero
Según Lezama (2012) el Control Financiero es la fase posterior a la implantación de los planes financieros; el control trata el proceso de retroalimentación y ajuste que se requiere, para garantizar la adherencia a los planes y la oportuna modificación de los mismos, debido a cambios imprevistos.
El control financiero puede entenderse como el estudio y análisis de los resultados reales de una empresa, enfocados desde distintas perspectivas y momentos, comparados con los objetivos, planes y programas empresariales (Teruel, 2017).
También, se debe tomar en cuenta que el control financiero, se debe implementar para el control del proceso financiero, en base a los objetivos más actuales de la empresa y a los propósitos a futuro que se contemplen.
2.1.5. Control contable
El control contable o contabilidad es una ciencia de naturaleza económica cuyo principal fin es manejar los datos propios de la dinámica administrativa de la empresa y generar información financiera que posteriormente debe ser clasificada, interpretada y presentada con el propósito de evaluar y preservar la salud financiera de la compañía y tomar las decisiones adecuadas a tiempo para solventar cualquier desviación del camino trazado en la consecución de los objetivos planteados (Bahillo, 2014).
11 Con un sistema de control contable basado en planes, normas y directrices bien definidos y orientados dentro del manual de procedimiento correspondiente, la empresa puede evitarse, sin siquiera llegar al punto, de encontrarse ante situaciones adversas como la malversación, generación de pasivos, consecuencias legales por mala información financiera, pérdida de activos, y la ausencia de resultados contables reales con los cuales medir la efectividad de su operación y gestión (Balabarca, 2016).
El control contable es un procedimiento administrativo empleado para conservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en la contabilización de éstas; se ejerce tomando como base las cifras de operación presupuestadas y se les compara con las que arroja la contabilidad.
2.1.6. Control tributario
El control tributario es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de la empresa o de los contribuyentes (Benjamin , 2014).
El control tributario tiene como finalidad verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en los libros de contabilidad, así como de la respectiva documentación que refleje todas las transacciones efectuadas (Besley, 2014).
12 El control tributario establece si las bases imponibles, créditos, exenciones, tasas e impuestos, están debidamente realizados y de existir diferencias, el organismo responsable procederá a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
2.1.7. Organización
Una organización es un grupo social formado por personas, tareas y administración, que interactúan en el marco de una estructura sistemática para cumplir con sus objetivos. Cabe destacar que una organización sólo puede existir cuando hay personas que se comunican y están dispuestas a actuar en forma coordinada para lograr su misión (Blanco, 2015).
Las organizaciones son estructuras administrativas y sistemas administrativos creadas para lograr metas u objetivos con apoyo del talento humano o de otras características similares mediante normas que han sido establecidas para el cumplimiento de los propósitos establecidos por la organización (Ortiz, 2014).
Una organización es una entidad social que permiten la asociación de personas que interactúan entre sí para contribuir mediante sus experiencias y relaciones al logro de objetivos y metas determinadas.
2.1.8. Cooperativa
13 Una cooperativa es una asociación autónoma de personas unidas voluntariamente para satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, a través de una empresa de propiedad conjunta y democráticamente controlada (Núñez , 2014).
Una cooperativa es una sociedad formada por un conjunto de socios, productores o vendedores que se une con el fin de conseguir un mismo objetivo en lo que es una misma actividad económica., cuya intención es hacer frente a las necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes a todos los socios mediante una empresa (Bucheli , 2014).
La gestión de la cooperativa debe llevarse a cabo de la forma que acuerden los socios, generalmente en el contexto de la economía de mercado o la economía mixta, donde se espera que todos los miembros caminen juntos en una misma dirección para beneficiarse al máximo posible de ello en beneficio de todos y teniendo la oportunidad de votar individualmente.
2.1.9. Obligación tributaria
Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. El incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción tributaria (Carreto, 2016).
14 La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor que es el Estado y el deudor tributario que vendrían a ser las personas físicas o jurídicas y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva (Aguilar, 2016).
El objetivo del pago de las obligaciones tributarias, es que el contribuyente, de acuerdo con su capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de las estructuras e instituciones del estado.
2.1.10. Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto via retenciones o es realizado directamente por el contribuyente (Chavarría, 2014).
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre (Carreto, 2016).
La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, conforme los resultados de su actividad económica; aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos.
15 2.1.11. Impuesto al valor agregado
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.
Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o importaciones de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Álvarez, 2014).
Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno. Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención mediante la normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos que amerite (Vivas, 2014).
Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una tarifa y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las transacciones gravan tarifa 0%.
2.1.12. Retención en la fuente
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de
16 retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención (Álvarez, 2014).
La retención en la fuente es un mecanismo de cobro anticipado del impuesto a la renta, mediante el cual la Administración Tributaria obliga a retener una parte del impuesto a la renta causado por el contribuyente, con cargo a los ingresos que perciba por ventas de bienes y prestación de servicios, según corresponda (Vivas, 2014).
La retención en la fuente la realizan las entidades públicas, privadas, sociedades y personas naturales obligadas a llevar Contabilidad, en cada pago al beneficiario cuyo ingreso esté gravado con el impuesto a la renta. El impuesto retenido debe declararse y pagarse mensualmente por parte de los compradores de bienes o usuarios de servicios quienes asumen la función de ¨agentes de retención¨ y se aplica obligatoriamente durante el año calendario.
2.1.13. Contribuyente
El contribuyente es la persona física o jurídica llamada a soportar la carga del impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que da lugar a la generación del propio impuesto (Arango, 2015) .
17 En el ámbito de las obligaciones fiscales y pago de impuestos, el contribuyente es la persona física o jurídica que soporta la carga del impuesto, pero no necesariamente es el obligado al pago del impuesto al organismo competente (Bahillo, 2014).
Contribuyente es toda persona física o jurídica que realiza una actividad económica o laboral que genera el pago de un impuesto y que asume una serie de deberes formales de acuerdo al Código Tributario y a las normas y resoluciones de la autoridad tributaria.
2.1.14. Persona natural
Se denomina personas naturales a las personas físicas que tienen el goce pleno de los derechos civiles y, por ende, de los deberes que le impone el ordenamiento jurídico. Salvo las excepciones expresamente establecidas por la Ley (Arango, 2015).
Persona física (o persona natural) es un concepto jurídico, cuya elaboración fundamental correspondió a los juristas romanos. En algunos casos se puede hacer referencia a éstas como personas de existencia visible, de existencia real, física o natural (Bahillo, 2014).
Persona Natural es una persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a título personal. En términos generales, es todo miembro de la especie humana susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones.
2.1.15. Persona jurídica
Persona jurídica es una figura conocida en derecho que se refiere a una organización o grupo a la que la ley reconoce potestad para contraer obligaciones, adquirir derechos y
18 tomar acciones judiciales y cuya personalidad es independiente y diferenciada de la de cada uno de sus miembros (Bucheli , 2014).
Personas jurídicas son asociaciones, corporaciones y fundaciones constituidas de manera legal, tanto en el campo civil como en el mercantil o el industrial (Blanco, 2014).
Por persona jurídica se entiende aquella entidad que tiene derechos y obligaciones. Esto implica que los individuos que conforman un grupo (por ejemplo, una asociación) son entendidos como si fueran un individuo, una persona con obligaciones y derechos.
2.1.16. Comprobantes de venta
Son documentos autorizados previamente por el SRI, que respaldan las transacciones efectuadas por los contribuyentes en la transferencia de bienes o por la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos, a excepción de los documentos emitidos por las instituciones del Estado que prestan servicios administrativos y en los casos de los trabajadores en relación de dependencia (Arango, 2015).
Los comprobantes de venta autorizados por el SRI son los siguientes, factura, notas o boleta de venta, liquidación de compras bienes y prestación de servicios, tiquetes emitidos por máquinas registradoras, boletos o entradas a espectáculos públicos (Balabarca, 2016).
Son documentos que acreditan la transferencia de bienes y servicios de cualquier producto u otro.
19 2.1.17. Agente de retención
Agente de retención es aquel deudor o pagador en virtud de una disposición legal o reglamentaria, obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y enterarlas (Chavarría, 2014).
Se define como agentes de retención a aquellas personas designadas por la Ley o por la Administración Tributaria, previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en las cuales se debe efectuar la retención de impuestos (Álvarez, 2014).
Los agentes de retención no representan al contribuyente, sino que obran por expresa disposición legal para evitar la evasión fiscal y colaboran con la Administración Tributaria en la recaudación anticipada de impuestos.
2.1.18. Base imponible
La base imponible es la cuantía sobre la cual se calcula el importe de determinado impuesto a satisfacer por una persona física o jurídica. Para calcular la cuantía del impuesto lo que se hace es multiplicar la base imponible por un porcentaje determinado, que se llama tipo de gravamen (Carreto, 2016).
El hecho imponible, en definitiva, es aquello que origina una obligación tributaria: es decir, la obligación de pagar un tributo o impuesto. La capacidad económica de las
20 personas se manifiesta a través de estos hechos imponibles, pero necesita ser valorada (puesta en cifras) de algún modo para que pueda aplicarse un impuesto.
En términos tributarios, la base imponible constituye la cuantía sobre la cual se obtiene un impuesto determinado. Es decir, para obtener la cuota tributaria (el impuesto que se ha de satisfacer) es necesario calcular, previamente, la base imponible. Sobre esta base imponible se aplicará el tipo de gravamen correspondiente para obtener la mencionada cuota tributaria (Chavarría, 2014).
La Base Imponible es el monto de capital y la magnitud que representa el hecho imponible, esto es, la base que va a que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica de una persona.
2.1.19. Declaraciones tributarias
Se puede definir la declaración tributaria como todo documento presentado ante la Administración Tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de tributos (Arango, 2015).
La declaración tributaria es un documento privado elaborado y presentado por quienes deben hacer el pago de algunos impuestos. Dicha presentación debe realizarse frente a la entidad correspondiente, para el caso ecuatoriano, ante el SRI. (Carreto, 2016)
21 Debe tomarse en cuenta que las declaraciones deben presentarse en las fechas que el Estado ha determinado para hacerlo, a que de no hacerlo puede generar sanciones.
2.1.20. Crédito tributario
El crédito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaración arroje saldo a favor (el IVA en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente (Carreto, 2016).
El impuesto que ha sido retenido constituye ¨crédito tributario, en favor de la persona o entidad a la que se le retuvo. El crédito tributario no es sino el valor al que tiene derecho el contribuyente para compensarse del impuesto causado en el ejercicio (González, 2015).
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios gravados.
2.1.21. COSO
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control de un sistema de control (Carreto, 2016).
22 Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en 1992, el Informe COSO se ha convertido en el estándar de referencia, motivo por el cual existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versión del 1992 y la versión del 2004, que incorpora las exigencias de ley Sarbanes Oxley a su modelo (Hernández, 2013).
El informe COSO está diseñado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la entidad y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la administración y para la junta directiva de la organización orientada al logro de los objetivos del negocio.
2.1.22. Ambiente de control
Cosiste en el establecimiento de un entorno que se estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de sus actividades (Álvarez, 2014).
Es la base de los demás componentes de control a proveer disciplina y estructura para el control e incidir en la manera como se estructuran las actividades del negocio, se asigna autoridad y responsabilidad, se organiza y desarrolla la gente, se comparten y comunican los valores y creencias y como el personal toma conciencia de la importancia del control (Marín, 2014).
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las operaciones, se establecen los objetivos y se minimizan los riesgos. Tiene que ver
23 igualmente en el comportamiento de los sistemas de información y con la supervisión en general.
2.1.23. Evaluación de riesgos
Es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. Así mismo, se refiere a los mecanismo necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organización como en su interior (Estupiñán, 2015).
La importancia de la evaluación de riesgos es evidente en cualquier organización, ya que representa la orientación básica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona una base sólida para un control interno efectivo. La fijación de objetivos es el camino adecuado para identificar factores críticos de éxito (Chavarría, 2014).
En toda entidad, es indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de la organización como de actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su oportuno cumplimiento.
2.1.24. Actividades de control
24 Son aquellas que realiza la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades están expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos (González, 2015).
Las actividades de control tienen distintas características. Pueden ser manuales o computarizadas, administrativas u operacionales, generales o específicas, preventivas o detectivas. Sin embargo, lo trascendente es que sin importar su categoría o tipo, todas ellas están apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la organización, su misión y objetivos, así como la protección de los recursos propios o de terceros en su poder (Bucheli , 2014).
2.1.25. Información y comunicación
Los sistemas de información y tecnología son y serán sin duda un medio para incrementar la productividad y competitividad. Ciertos hallazgos sugieren que la integración de la estrategia, la estructura organizacional y la tecnología de información es un concepto clave para el nuevo siglo (Elder, 2014).
Con frecuencia se pretende evaluar la situación actual y predecir la situación futura sólo con base en la información contable. Este enfoque es simplista, por su parcialidad, sólo puede conducir a juicios equivocados (Fernández, 2014).
Para todos los efectos, es preciso estas conscientes de que la contabilidad nos dice, en parte, lo que ocurrió pero no lo que va a suceder en el futuro. Los sistemas producen
25 reportes que contienen información operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la organización.
2.1.26. Supervisión y seguimiento
En general, los sistemas de control están diseñados para operar en determinadas circunstancias, para lo cual se toman en consideración los objetivos, riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos, provocando con ello que los controles pierdan su eficiencia (Gitman, 2014).
La gerencia debe llevar a cabo la revisión y evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas de control. Lo anterior no significa que tenga que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles, insuficientes o innecesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia, su robustecimiento e implantación (Lezama, 2012).
La supervisión y seguimiento puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la organización; de manera separada por personal que no es el responsable directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control) y mediante la combinación de las dos formas anteriores.
26 2.1.27. Nivel de riesgo
Las empresas pueden presentar diferentes tipos de niveles de riesgo en el desarrollo de su actividad. El establecimiento de los controles necesarios propicia una situación de confort para las organizaciones, en la que se pretende que el nivel de control sea lo más alto posible (Izquierdo, 2015).
Las organizaciones pueden presentar niveles de riesgo alto, medio o bajo. El nivel de riesgo alto incluye la evaluación de todas las actividades de control, el nivel de riesgo medio implica la evaluación y supervisión de controles clave y relevantes y en el nivel de riesgo bajo no se necesitan realizar actividades de control al tratarse de un riesgo del día a día caracterizado por la propia actividad de la empresa (Lopez, 2014).
Las actuaciones de las empresas conllevan irremediablemente diferentes riesgos, que varían según su impacto y la probabilidad de que se generen, pero el establecimiento de controles preventivos, detectivos y correctivos propician el aumento del nivel de control.
2.1.28. Riesgo inherente
Es el riesgo intrínseco de cada actividad, sin tener en cuenta los controles que de éste se hagan a su interior. Este riesgo surge de la exposición que se tenga a la actividad en particular y de la probabilidad que un choque negativo afecte la rentabilidad y el capital de la empresa (Hurtado, 2015).
27 El riesgo inherente es propio del trabajo o proceso, que no puede ser eliminado del sistema; es decir, en todo trabajo o proceso se encontrarán riesgos para las personas o para la ejecución de la actividad en sí misma (Maldonado, 2015).
El riesgo inherente es propio del trabajo o proceso, que no puede ser eliminado del sistema, es decir, en todo trabajo o proceso se encontraran riesgos para las personas sea cual sea el rubro en el que se encuentre.
2.1.29. Riesgo de detección
Es el riesgo de que un auditor no detecte una representación errónea que exista en una aseveración y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas (Mantilla , 2014).
Tal y como se desprende de la anterior definición, el riesgo de detección es responsabilidad directa del auditor independiente y consiste, fundamentalmente, en la posibilidad de que éste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditoria de los estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinión equivocada (Mira, 2014).
2.1.30. Riesgo de auditoría
28 De acuerdo con lo que establece la NIA 200 “Objetivos y Principios que Gobiernan la Auditoria de Estados Financieros”, cuando un auditor independiente emite una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, éste siempre se enfrentará a la posibilidad de que su opinión sea inapropiada. A esta probabilidad de error se le conoce como “riesgo de auditoria” (Aguilar, 2016).
En esencia, el riesgo de auditoría consiste en la posibilidad de que un auditor establezca que las cifras de los estados financieros presentan, razonablemente, la posición financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una entidad por un período determinado, cuando en realidad dichos estados financieros no están preparados ni presentados de forma razonable; o, por el contrario, que el auditor dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan razonablemente su situación financiera, sus resultados de operación y sus flujos de efectivo, cuando en realidad dichos estados financieros sí están adecuadamente preparados y presentados (Bucheli , 2014).
El riesgo de auditoría es el riesgo de emitir un informe que no se corresponde con la realidad de los Estados Contables, como por ejemplo emitir un balance erróneo.
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.2.1. Control Interno
El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objetivo de proporcionar un grado
29 de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías (Vivas, 2014):
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
En su sentido más amplio, comprende la estructura, las políticas, el plan de organización, el conjunto de métodos y procedimientos y las cualidades del personal de la empresa que asegure (Balabarca, 2016).
Las empresas son la caracterización más elocuente del tejido económico de cualquier país, sea desarrollado o subdesarrollado. Es por ello que deben establecer un control interno que les permita el progreso económico esperado, poder mantenerse en el mercado, y contribuir así a la economía del país. Por tanto, el control interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de accionar proactivamente, a los efectos de suprimir o disminuir significativamente la multitud de riesgos a la cual se hayan expuestos los distintos tipos de organizaciones, sean privadas o públicas, con o sin fines de lucro (Carreto, 2016).
Un excelente sistema de control interno es aquel que no daña las conexiones empresa- clientes y mantiene, en un nivel de alta dignidad humana, las relaciones de dirigentes y subordinados. Su función es aplicable a todas las áreas de operación de los negocios y de su efectividad depende que la administración obtenga la información necesaria para
30 seleccionar las alternativas que mejor convengan a los intereses de la entidad (González, 2013).
Por consiguiente, de acuerdo con la necesidad del negocio y la actividad, se debe tener en cuenta, según el país, sus políticas y leyes, qué modelo de control interno conviene aplicar. En tal sentido, se hará referencia a los más relevantes que existen internacionalmente (Bucheli , 2014).
El significado de control interno ha sufrido modificaciones a medida que han evolucionado las estructuras organizacionales. Si se toma como base el modo en que ha progresado la auditoría, es posible evidenciar tres generaciones de control interno (Blanco, 2015):
Primera: se basó en acciones empíricas a partir de procedimientos de ensayo y error. Si bien esta generación es obsoleta, aún tiene una insistente aplicación generalizada, lo cual se debe a la carente profesionalización de quienes tienen a su cargo el sistema de control interno. Esta época estuvo fuertemente relacionada con los controles contables y administrativos.
Segunda: se encuentra marcada por el sesgo legal. Se logran imponer estructuras y prácticas de control interno, especialmente en el sector público, pero, desafortunadamente, esta situación ofreció una visión distorsionada del proceso, al operar muy cerca de la línea de cumplimiento y lejos de los niveles de calidad. Se centró la
31 atención en la evaluación del control interno como medio para definir el alcance de las pruebas de auditoría.
Por ende, este comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están adecuadamente protegidos, que los registros contables son fidedignos, y que las actividades de la entidad se desarrollan eficazmente según las directrices señaladas por la administración.
Tercera: actualmente centra esfuerzos en la calidad derivada del posicionamiento en los más altos niveles estratégicos y directivos, como requisito que garantiza la eficiencia del control interno (Rivas, 2017).
El control interno contiene planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una organización, con el fin de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de los objetivos (Vilches, 2015).
El control interno es un proceso realizado por una organización para proporcionar un grado de seguridad razonable respecto al logro de sus objetivos: i) eficacia y eficiencia de las operaciones, y ii) fiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y normas aplicables (Varela, 2014).
Esta definición de control interno nos lleva a varios elementos clave: estamos hablando de un proceso, de un medio para lograr un fin y no un fin en sí mismo; es ejecutado por
32 personas en cada nivel de la organización y, si bien provee un grado de seguridad razonable, no garantiza el logro de los objetivos (Torres, 2015).
La Norma Internacional de Auditoría adaptada para su aplicación en España (NIA-ES 315) titulada “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno” define el control interno de la siguiente manera (Álvarez, 2014):
Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término
“controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.
El auditor, como parte de su trabajo de revisión de las cuentas anuales, tiene que conocer, entender y analizar los procedimientos de control interno de la entidad. Para ello tiene que mantener entrevistas con los responsables de gobierno y de la dirección. También es necesario reunirse con los responsables de los distintos departamentos de la sociedad y confrontar la información obtenida (Vivas, 2014).
Como parte el proceso de auditoría, se realizan las llamadas pruebas de cumplimiento para comprobar que los controles que la compañía tiene en sus manuales de
33 procedimientos, son reales y se llevan a cabo. El control interno tiene como objetivo evitar y/o mitigar los riesgos de error, de fraude y de incorrección material en los estados financieros (Vilches, 2015).
En las pruebas de cumplimiento, el auditor verifica que se llevan a cabo los controles diseñados y aprobados. Si en este proceso se detecta alguna incidencia fallos de control, el auditor evaluará si debe ampliar sus pruebas, investigar la causa del error, si se trata de algo puntual o recurrente, etc (Vilar , 2014).
Dependiendo del tamaño y actividad de la entidad auditada, los procedimientos de control interno serán diferentes y proporcionales a su estructura. Sin ninguna duda, contar con este tipo de procedimientos ayudará a la empresa a evitar problemas futuros y mantener bajo control los riesgos a los que se enfrenta cualquier organización en el día a día (Besley, 2014).
2.2.2. Objetivos del control interno
El control interno forma parte de cada una de las actividades del día a día en las empresas.
Cada funcionario es responsable de sus funciones y debe garantizar la excelencia en sus actividades. Los indicadores son alarmas que permiten identificar los aspectos que requieren mayor atención, por lo que se debe realizar un seguimiento periódico e implementar acciones preventivas para mejorar la tendencia de estos indicadores (Arango, 2015).
34 El control interno aplicado en una organización permitirá subsanar determinadas inconformidades mediante el aumento del grado de confianza de sus clientes externos y, de esta manera, será posible mejorar la rentabilidad y generar rendimientos económicos para sus socios y accionistas. Por ende, un adecuado control interno mejora la imagen de las compañías y aumenta el grado de confianza de los inversionistas (Bahillo, 2014).
Las organizaciones que cuentan con sistemas de control interno eficaces minimizan costos y aumentan sus utilidades. Los sistemas de control interno, unidos a los de gestión de calidad, permiten identificar los riesgos asociados a cada actividad y proceso, con el fin de minimizarlos, por lo que se debe garantizar que estos sistemas sean entendidos por toda la organización, sin importar su estructura, capital u objeto social (Bucheli , 2014).
Para (Blanco, 2015), los objetivos del control interno están directamente relacionados con los objetivos de la organización y fundamentalmente son de tres tipos:
Objetivos operacionales
Referidos a la eficacia y a la eficiencia de las operaciones de la organización.
Incluyen objetivos relacionados con el rendimiento y la rentabilidad, la evaluación de programas, el desarrollo de proyectos, las operaciones y la protección del patrimonio. Se debe buscar que las actividades se desarrollen con el menor esfuerzo y recursos, y con un máximo de utilidad de acuerdo a lo dispuesto por la dirección.
35
Objetivos financieros
Se refieren a la preparación de los estados financieros y demás información de gestión, así como a la prevención de la falsificación y a la publicación de la información. La información captada y producida por la contabilidad será útil si su contenido es confiable y si es presentada oportunamente a los usuarios.
De cumplimiento
Son los referidos al acatamiento de las leyes, la aplicación de instrumentos legales y otras disposiciones pertinentes. Toda acción emprendida por la organización debe enmarcarse dentro las disposiciones legales del país y debe cumplir con la normatividad aplicable a la compañía.
Si se logra identificar perfectamente cada uno de los objetivos, se puede decir que una organización conoce el significado de control interno. Toda acción, medida, plan o sistema emprendido por la organización con el objeto de cumplir dichos objetivos constituye una fortaleza de control interno. Y, por el contrario, toda acción, medida, plan o sistema que soslaye o descuide esos objetivos, es una debilidad de control interno (Chavarría, 2014).
2.2.3. Importancia del control interno en las organizaciones
Para entender la importancia del control interno en las empresas, conviene empezar por entender el propósito del control interno, que tiene como objetivo resguardar los recursos de la empresa o negocio evitando pérdidas por fraude o negligencia, como así también
36 detectar las desviaciones que se presenten en la empresa y que puedan afectar al cumplimiento de los objetivos de la organización (Bahillo, 2014).
Usualmente las pequeñas y medianas empresas no cuentan con un sistema de administración bien definido, donde muchas veces los objetivos y planes no se encuentran por escrito sino que se trabajan de manera empírica; solucionando problemas conforme se presentan, invirtiendo sin planificación, creando departamentos a medida que surgen las necesidades, entre otras cosas (Balabarca, 2016).
Todo esto puede llevar a que se den situaciones no previstas y con un impacto financiero, como ser malversación o pérdida de activos, incumplimientos de normas ya sean legales o impositivas que generen un pasivo contingente, fraudes asociados a información financiera fraudulenta que podrían dañar la reputación de la empresa, entre otros. Dichas situaciones podrían ser prevenidas gestionando el control interno con anticipación (Benjamin , 2014).
Por ejemplo, si se cuenta con sistemas de gestión que incorporan controles automáticos en las áreas de ventas y cobranzas, y la información generada en estos sistemas se contabiliza en línea en los registros financieros, usando la tecnología de la información, se requeriría menor cantidad de personas involucradas en los procesos administrativos y se podría dotar personal en otras áreas que aumenten la productividad del negocio, como ser ampliar el área comercial para obtener incrementos en los niveles de ingresos (Besley, 2014).