NICSP 39
Beneficios a los empleados
7 de diciembre de 2020
01
Antecedentes02
Alcance y definiciones03
Beneficios a corto plazo04
Beneficios post-empleo: Planes de contribuciones definidas y planes de beneficios definidos05
PreguntasAntecedentes
Objetivo
Brindar orientaciones con sentido práctico con respecto al reconocimiento, medición y revelación requeridos por la NICSP 39 “Beneficios a los empleados”; por medio del cual, los participantes podrán fortalecer sus conocimientos y aplicarlos en la toma de decisiones de la información financiera de las entidades.
Al finalizar la sesión, los participantes serán capaces de:
➢ Identificar la clasificación de los beneficios a empleados que la norma comprende.
➢ Conocer el tratamiento contable para los beneficios a los empleados.
➢ Conocer los principales requerimientos de la información que se debe revelar.
Antecedentes
• La NICSP 25 (2008) Beneficios a los Empleados fue elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 19 (2004).
• El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) introdujo algunas modificaciones a la NIC 19 en el periodo 2011 a 2015. En consecuencia, el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) aprobó una revisión de la NICSP 25 para converger con la NIC 19 revisada.
• Considerando la magnitud de las modificaciones propuestas al texto de la NICSP 25, el IPSASB decidió emitir una nueva NICSP 39 Beneficios a los Empleados, en lugar de una NICSP 25 revisada, para no perjudicar la comprensibilidad de la
norma.
• En julio de 2016, el IPSASB emite la NICSP 39, Beneficios a los Empleados que
deroga la NICSP 25.
Antecedentes
Principales diferencias entre la NICSP 39 y la NICSP 25
• Cambios en terminología:
• La NICSP 39 mejora la presentación de las definiciones de la norma agrupándolas por temas:
NICSP 25 NICSP 39
✓ Permisos remunerados anuales
✓ Permisos remunerados por enfermedad
✓ Beneficios por terminación
✓ Ausencias remuneradas anuales
✓ Ausencias remuneradas por enfermedad
✓ Indemnizaciones por cese
NICSP 25 NICSP 39
✓ N/A ✓ Definiciones de beneficios a los empleados
✓ Definiciones relacionadas con la clasificación de los planes
✓ Definiciones relacionadas con el pasivo
Antecedentes
Principales diferencias entre la NICSP 39 y la NICSP 25
• La NICSP 39 incluye cambios en la contabilización de los planes de beneficios definidos.
• La NICSP 39 remueve la opción de diferir el reconocimiento de algunas ganancias y pérdidas actuariales de los planes de beneficios definidos (“corridor
approach”).
NICSP 25 NICSP 39
Opciones para el reconocimiento de ganancias y pérdidas actuariales:
✓ Resultados (ahorro o desahorro) en el periodo en el que ocurren
✓ Activos netos/patrimonio en el periodo en que ocurren, y
✓ Periodos futuros (the “corridor approach”).
Nuevo enfoque para el reconocimiento de ganancias y pérdidas actuariales:
✓ Se reconocen las nuevas mediciones en activos netos/patrimonios en el periodo en el que ocurren; y
✓ Se reconoce un superávit como un activo de beneficio definido neto y un déficit como un pasivo de beneficio definido neto.
Antecedentes
Principales diferencias entre la NICSP 39 y la NICSP 25
• La NICSP 39 reemplaza los componentes del costo de los beneficios definidos de la NICSP 25: costo de interés y rendimiento esperado en los activos del plan, por un único componente Interés neto.
NICSP 25 NICSP 39
Componentes del costo de los beneficios definidos:
✓ Costo del servicio del periodo corriente
✓ Costo del servicio pasado
✓ Costo de interés
✓ Rendimiento esperado sobre los activos del plan
✓ Ganancias y pérdidas actuariales
✓ Reducciones
✓ Liquidaciones
✓ Cambios en el efecto del límite establecido del activo
Según la NICSP 39.122, una entidad reconocerá los componentes del costo de beneficios definidos, salvo en la medida que otra NICSP requiera o permita su inclusión en el costo del activo, de la siguiente forma:
✓ El costo de servicio en el resultado (ahorro o desahorro).
✓ Intereses netos sobre el pasivo (activo) neto por beneficios definidos en el resultado (ahorro o desahorro).
✓ Nuevas mediciones del pasivo (activo) neto por beneficios definidos en los activos
netos/patrimonio.
Antecedentes
Principales diferencias entre la NICSP 39 y la NICSP 25
• La NICSP 39 cambia el criterio de reconocimiento de las indemnizaciones por cese para cuando ya la entidad no pueda retirar su oferta.
• En la NICSP 39 los requerimientos de revelaciones se concentran en los párrafos 150, 151, mientras que en la NICSP 25 la información a revelar se presenta en cada tema que se trata.
NICSP 25 NICSP 39
Las indemnizaciones por cese se reconocerán cuando la entidad esté comprometida en brindar dichos beneficios
Se reconocerán cuando ya la entidad no pueda retirar su oferta (cuando por ejemplo, el
empleado acepta la oferta).
Alcance y
definiciones
Alcance
►
Esta norma debe ser aplicada por parte del empleador, con el fin de contabilizar todos los beneficios a empleados.
►
Excepción: Transacciones
basadas en acciones.
Alcance
►
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o sus dependientes.
►
Los beneficios pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados directamente a los empleados, a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o a terceros beneficiarios.
►
Un empleado puede prestar servicios en la entidad a:
►
Tiempo completo,
►
Tiempo parcial,
►
De forma permanente, ocasional o temporal.
►
El término empleados incluye al personal clave de la gerencia
Definiciones
►
Los beneficios a los empleados son las contraprestaciones de cualquier tipo brindadas por una entidad hacia el empleado debido a los servicios prestados o indemnizaciones del mismo.
►
Los beneficios pueden clasificarse según el periodo en el cual son brindados:
BENEFICIOS A CORTO PLAZO BENEFICIOS POST-EMPLEO OTROS
BENEFICIOS A LARGO PLAZO INDEMNIZACIONES POR CESE
Definiciones
BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Beneficios
(diferentes de las indemnizaciones por cese) que se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses
siguientes al final del periodo anual informado en el que el empleado haya prestado los
servicios.
CORTO PLAZO
Sueldos y contribuciones a la seguridad social
Incentivos
(ej: relacionados con objetivos de prestación de servicios o aspectos de rendimiento financiero).
Ausencias remuneradas (ej: por enfermedad)
Beneficios no monetarios.
(ej:
• Atenciones médicas, Alojamiento
• Entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados)
Definiciones
BENEFICIOS POST-EMPLEO
Beneficios (diferentes de las
indemnizaciones por cese y
beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan
después de completar su periodo de empleo.
POST EMPLEO
Pagos por retiro y pensiones
Seguros de vida
Atención médica posterior al empleo
Definiciones
LARGO PLAZO
Premio por antigüedad y largo tiempo de servicio
(ej. Año sabático)
Incapacidad a largo plazo
Ausencias remuneradas
OTROS
BENEFICIOS A LARGO PLAZO
Beneficios que se espera sean
liquidados en un plazo mayor a un año luego del periodo de la prestación de los servicios por parte del empleado
Definiciones
TERMINACIÓN
Indemnizaciones
Bonificaciones
Acuerdos
Beneficios como consecuencia de:
- Terminación por parte del patrono del contrato antes de la edad normal de retiro.
- Aceptación de oferta por parte del empleado para terminar el
contrato.
INDEMNIZACIONES POR CESE
Definiciones
• Beneficios en los cuales se juntan los activos aportados por distintas entidades que no están bajo control
común.
• Se utilizan dichos activos para proporcionar
beneficios a los empleados de más de una entidad
Planes multi-patronales
• Planes establecidos por la legislación
• Operan como si fuesen planes multi-patronales.
Planes gubernamentales
Preguntas a los
participantes
Pregunta 1
i. De corto y largo plazo
ii. De corto, mediano y largo plazo.
iii. Post empleo y por terminación de contrato
iv. Post empleo, por inicio y terminación de contrato Indique cuales de las siguientes afirmaciones son correctas.
Los beneficios a empleados son:
a) ii, iv.
b) i, iii c) i, ii, iv.
d) iii, iv.
Pregunta 1
i. De corto y largo plazo
ii. De corto, mediano y largo plazo.
iii. Post empleo y por terminación de contrato
iv. Post empleo, por inicio y terminación de contrato Indique cuales de las siguientes afirmaciones son correctas.
Los beneficios a empleados son:
a) ii, iv.
b) i, iii c) i, ii, iv.
d) iii, iv.
Beneficios a corto
plazo
Beneficios a corto plazo
El importe por prestación de servicios del empleado sin algún descuento
Un pasivo y un gasto:
Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho.
1 2
Información a revelar: remuneración agregada del personal clave de la gerencia y gasto de los beneficios a los empleados
Recordemos:
Beneficios que se deben liquidar totalmente en los doce meses siguientes al periodo anual informado de los servicios prestados por el empleado.
Reconoce:
Beneficios a corto plazo
Clasificación de ausencias:
- Acumulativas - No acumulativas
Ausencias acumuladas: son aquéllas cuyo disfrute se aplaza, de forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros, si en el presente no se ha hecho uso del derecho.
Pueden ser:
-Irrevocables -No Irrevocables
Ausencias no acumuladas:
son aquéllas cuyo disfrute no se aplaza, de forma que no pueden ser utilizadas en periodos futuros.
Se reconoce por el costo esperado de los beneficios.
Se reconoce
de acuerdo a lo producido
Beneficios a corto plazo
La entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado;
y
pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
1 2
Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra alternativa objetiva que realizar los pagos
Planes de incentivos
Reconoce:
Preguntas a los
participantes
Pregunta 2
“Los beneficios a corto plazo se deben liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al periodo anual informado de los servicios prestados por el empleado ”
Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:
a) Verdadero b) Falso
Pregunta 2
“Los beneficios a corto plazo se deben liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes a el periodo anual informado de los servicios prestados por el empleado ”
Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:
a) Verdadero b) Falso
Beneficios
Post-Empleo
Beneficios Post-Empleo Distinción
►
Los planes de beneficio post-empleo se clasifican:
►
Planes de contribuciones definidas o
►
Planes de beneficios definidos,
►
La clasificación se da dependiendo de la esencia económica que se derive de los principales términos y condiciones
contenidos en ellos.
Beneficios Post-Empleo Distinción
► Pueden estar financiados total o parcialmente, se determina como déficit o superávit.
► El riesgo actuarial y de inversión es asumido por la propia entidad.
► Se debe medir el valor presente de las obligaciones por
suposiciones actuariales,
distribución de beneficios en el periodo de servicio y uso del método de medición actuarial.
► La obligación legal o implícita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo
► El riesgo actuarial y de inversión es tomado por el empleado.
► Pueden ser obligaciones legales o implícitas.
Disadvantage Contribuciones definidas Beneficios definidos
Beneficios Post-Empleo Distinción
Planes de beneficios definidos donde las entidades participantes están bajo
control común
► Se contabilizaran igual que los planes multi-patronales.
► Las entidades reconocerán en sus estados financieros separados o individuales dicho costo de beneficio neto.
La entidad controlada debe
► En este tipo de planes se comparten los riesgos entre diferentes entidades como lo son las controladas y las controladoras.
► Las entidades reconocerán en sus estados financieros separados o individuales dicho costo de beneficio neto.
► La entidad controlada debe contabilizar como una contribución definida.
Planes
gubernamentales
Beneficios Post-Empleo Beneficios asegurados
Es un plan de contribuciones definidas, en el cual la entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo
mediante el pago de las primas de una póliza de seguros. La entidad tratará este plan como un plan de contribuciones
definidas, a menos que tenga obligaciones legales o implícitas de:
• Pagar los beneficios a los empleados cuando sean exigibles
• Pagar cantidad adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios.
En este caso, la entidad tratará el plan como un plan de
beneficios definidos.
Los planes de beneficios post-empleo, que involucren pólizas de seguro, están sujetos a la misma distinción entre contabilización y financiación que los otros planes financiados
Cuando hay obligación legal o implícita, se contabiliza de la siguiente forma:
- Contabilizará la póliza de seguro que cumple los requisitos como un activo del plan.
- Reconocerá las demás pólizas de seguro como derechos de reembolso.
Cuando la póliza de seguros está a nombre de un participante del plan especificado, o de un grupo de participantes del plan, y la entidad no tiene obligación legal ni implícita de cubrir pérdidas derivadas de la
póliza, la entidad no tiene obligación de pagar beneficios a los empleados, y el asegurador es el responsable
exclusivo de tales pagos.
Preguntas a los
participantes
Pregunta 3
“Cuando hay contribuciones definidas el riesgo actuarial y el riesgo de inversión es tomado por el empleado.”
Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:
a) Verdadero b) Falso
Pregunta 3
“Cuando hay contribuciones definidas el riesgo actuarial y el riesgo de inversión es tomado por el empleado.”
Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:
a) Verdadero b) Falso
Beneficios Post-Empleo
Planes de contribuciones definidas
Las obligaciones de la entidad son informadas en sus estados financieros, para cada periodo.
Estarán determinadas por los importes a contribuir en ese periodo. Además, para su
contabilización no se requieren suposiciones. Se debe revelar el importe reconocido como gasto en los planes de contribuciones definidas.
Beneficios Post-Empleo
Planes de contribuciones definidas
Contribuciones definidas a cambio de prestación de servicios
del empleado
Contribuciones definidas que no se esperan liquidar antes de 12 meses
tras el final del periodo
➢ Reconocer un pasivo después de deducir cualquier importe ya satisfecho.
➢ Si la contribución ya pagada es
superior a las contribuciones debidas por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se informa, se reconocerá ese exceso como activo en la medida que el pago anticipado tenga lugar.
➢ Reconocer un gasto en el periodo a menos que otra Norma requiera o permita la inclusión de la contribución en el costo de un activo.
➢ Cuando no se esperen
liquidar totalmente antes de doce meses tras el final del periodo sobre el que se
informa en que los empleados prestaron los servicios
relacionados, éstas se
descontarán utilizando la tasa de descuento especificada en el párrafo 85.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Para su contabilización se requieren suposiciones actuariales para medir la
obligación contraída y el gasto.
Además, las obligaciones se miden según una base
descontada, por la posibilidad de que sean liquidadas muchos
años después de que los
empleados hayan prestado los servicios relacionados.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
3 4
Reconocimiento y medición
Para la contabilización de cada plan es necesario determinar:
1
El déficit o superávit
- Uso de técnicas
actuariales, el método de la unidad de crédito
proyectada.
- Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la obligación y el costo de los servicios presentes.
- Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la
El importe del pasivo
2
Se determina por
beneficios definidos neto como el importe del déficit o superávit, ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios
definidos neto en relación a un techo del activo.
Los importes a reconocer en el resultado
- El costo del servicio del periodo corriente
- Costos por servicios pasados y la ganancia o pérdida en
el momento de la liquidación.
- El interés neto sobre el pasivo por beneficios
Las nuevas mediciones del pasivo neto a reconocer en los activos
netos/patrimonio
- Las ganancias y pérdidas actuariales
- El rendimiento de los activos del plan,
excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo.
- Los cambios en el efecto del techo del activo,
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Contabilización de obligaciones implícitas
Estas obligaciones nacen de practicas informales cuando la entidad no tiene otra
alternativa realista para pagar los beneficios a los empleados y deberán contabilizarse así mismo como las obligaciones legales.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Estado de situación financiera
Una entidad reconocerá el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en el estado de situación financiera.
Cuando hay un superávit en un plan de beneficios definidos.
Cuando hay un superávit en un plan de beneficios definidos. Será medido por el menor entre:
- El superávit en el plan de beneficios definidos.
- El techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento.
Cuando el plan de beneficios ha sido sobrefinanciado o cuando han surgido ganancias actuariales, se reconoce un activo por:
- Controlar un recurso económico, como utilizar el superávit en la generación de beneficios futuros.
- El control sea el resultado de sucesos pasados.
- Los beneficios económicos futuros estarán disponibles
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Reconocimiento y medición
Valor presente de las obligaciones por beneficios y costo del servicio del periodo corriente
El costo de un plan de beneficios definidos se determinará por:
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial
Se descontará el importe total de la obligación por
beneficios post empleo, incluso si una parte de la misma se espera que sea liquidada antes de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa.
1
Se contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios.
2
Se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final.
3
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial
Asignación de los beneficios entre los periodos de servicio
1
Una entidad deberá distribuir los
beneficios entre los periodos de servicio del empleado,
utilizando la fórmula de los beneficios del plan.
2
Cuando los servicios prestados por un empleado en años posteriores pretenden generar un nivel
significativo más alto de beneficios que los años anteriores, la entidad linealmente debe
repartir el beneficio en el intervalo de tiempo entre:
2(a)
La fecha en la que el servicio prestado por el empleado le genera un derecho al beneficio según el plan.
2(b)
La fecha de servicios posteriores que generan derecho a importes
adicionales no
significativos del beneficio según el plan. No aplica incrementos en salarios en el futuro.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial Suposiciones actuariales
➢ La tasa de descuento.
➢ Niveles de beneficio, excluyendo los costos de los beneficios a satisfacer por los empleados, y salario futuro.
➢ Beneficios médicos, costos médicos futuros, incluyendo costos de tramitación de reclamaciones.
➢ Impuesto por pagar por el plan sobre contribuciones relativas al servicio antes
➢ Mortalidad.
➢ Tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros anticipados.
➢ La proporción de partícipes en el plan con dependientes que tienen derecho a los beneficios.
➢ La proporción de partícipes en el plan que elegirán cada opción de pago disponible en las condiciones del plan
Disadvantage
Suposiciones demográficas Suposiciones financieras
Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones de la entidad sobre las variables que determinarán el costo final de proporcionar los beneficios post-empleo, estas estimaciones serán no sesgadas y compatibles entre sí.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial
Suposiciones actuariales – Tasa de descuento
1
3
2
4
La tasa usada para descontar las obligaciones por beneficios post- empleo reflejará el mismo valor temporal del dinero. La moneda y plazo del instrumento serán
coherentes los mismos del pago de las obligaciones por beneficios post- empleo.
NO refleja el riesgo de crédito específico que asumen los acreedores de la entidad, ni el
riesgo de que el comportamiento de las variables en el futuro pueda diferir de las suposiciones
actuariales.
Refleja el calendario estimado de los pagos de los beneficios. Por medio del promedio ponderado de la tasa de descuento que refleja el
calendario y el importe estimados de los pagos de beneficios y la moneda en la que los beneficios han de ser pagados.
Se hará un juicio sobre si la tasa de descuento si se debe hacer una estimación de los bonos
gubernamentales, o por otro instrumento financiero, al final del periodo sobre el que se informa.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial
Suposiciones actuariales – Salarios, beneficios y otros costos
Una entidad medirá sus obligaciones por beneficios definidos sobre una base que refleje:
➢ Los beneficios establecidos según los términos del plan al final del periodo
➢ Los incrementos de salarios futuros estimados que afecten a los beneficios por pagar.
➢ El efecto de cualquier límite sobre la parte del empleador del costo de los beneficios futuros.
➢ Contribuciones de los empleados o terceros que reducen el costo final para la entidad de esos beneficios.
➢ Cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios gubernamentales, en la medida que afecten a los importes a pagar dentro del plan de beneficios definidos, si
➢ Los cambios que entraron en vigor antes del final del periodo sobre el que se informa.
➢ Datos históricos, u otro tipo de evidencia fiable, indican que esos beneficios
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial
Suposiciones actuariales – Salarios, beneficios y otros costos
➢ Las suposiciones sobre los costos médicos tendrán en cuenta los cambios futuros
estimados en el costo de los servicios médicos, derivados tanto de la inflación como de las variaciones específicas en los costos por
atenciones médicas.
Cuando hay cambios en las contribuciones
generan:
➢ costos de servicios pasados y presentes
➢ pérdidas y ganancias actuariales
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Método de valoración actuarial
Suposiciones actuariales – Ganancias y pérdidas actuariales
1
3
2
4
Se debe medir nuevamente el pasivo (activo) por beneficios definidos neto utilizando el valor razonable presente de los activos del plan y los supuestos actuariales presentes que reflejen los beneficios ofrecidos según el plan antes de la modificación, reducción o liquidación del plan.
Cuando una modificación del plan tiene lugar antes de una liquidación, la entidad
reconocerá el costo de servicios pasados antes de la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación.
La liquidación se dará, junto con una modificación y reducción del plan, cuando se pone término a un plan, procediéndose a la
liquidación de la obligación y el plan deja de existir.
La cancelación del plan no es una liquidación si el plan es reemplazado por otro nuevo que ofrezca beneficios
esencialmente idénticos.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Costo del servicio pasado
El costo de servicios pasados puede ser:
- Positivo cuando los
beneficios se introducen o cambian de forma que el valor presente de la obligación se incremente.
- Negativo cuando los beneficios cambian o se retiran de forma que el valor presente de la obligación disminuye.
1
Se reconocerá el costo de servicios pasados como un gasto en la primera de las siguientes fechas:
- Cuando tenga lugar la modificación o reducción del plan.
- Cuando la entidad reconozca los costos de reestructuración
relacionados o los
beneficios por terminación.
2
Una modificación del plan se genera cuando una entidad introduce, o retira, un plan de
beneficios definidos o cambia los beneficios por pagar según un plan de beneficios definidos existente.
3
Es el cambio en el valor presente de la obligación por beneficios definidos procedente de una modificación o reducción del plan.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Costo del servicio pasado
El costo de servicios pasados NO cubre:
3 4 1 2
El efecto de las
diferencias entre los incrementos de
salarios reales y anteriormente asumidos sobre la obligación de pagar beneficios por
servicios de años anteriores.
Infravaloración o sobreestimaciones de los incrementos discrecionales de las pensiones cuando una entidad tenga una obligación implícita de conceder tales aumentos.
Estimaciones de mejoras en los beneficios que procedan de ganancias
actuariales o del rendimiento de los activos del plan que hayan sido reconocidos
El incremento en los beneficios
irrevocables
cuando, en ausencia de beneficios
nuevos o
mejorados, los empleados completan los requerimientos de
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Reconocimiento y medición de los activos del plan
Valor razonable de los activos del plan
Cuando los activos de un plan incluye pólizas de seguro aptas, que se correspondan
exactamente con los importes y calendario de algunos o de todos los beneficios pagaderos dentro del plan, el valor razonable que se
atribuirá a esas pólizas de seguro será el valor presente de las obligaciones relacionadas.
Los activos del plan no se incluirán las
contribuciones no pagadas por la entidad al fondo, ni tampoco los instrumentos
financieros no transferibles emitidos por la entidad y poseídos por el fondo.
El valor razonable de los activos del plan se deducirá del valor presente de la obligación por beneficios definidos al
determinar el déficit o superávit.
Beneficios Post-Empleo
Planes de beneficios definidos
Reconocimiento y medición de los activos del plan
Reembolsos
Cuando sea prácticamente cierto que un tercero reembolsará alguno o todos los desembolsos requeridos para liquidar una obligación por beneficios definidos, la entidad:
Reconocerá su derecho al reembolso como un activo
separado, midiendo el activo a su valor razonable.
Desagregará y reconocerá los
cambios en el valor razonable de su derecho al reembolso de la misma forma que los cambios en el valor razonable de los activos del plan.
Los componentes del costo de los beneficios definidos podrán
reconocerse netos de los importes
Cuando la entidad requiera un tercero, tal como un asegurador, el pago de una parte o la totalidad del desembolso requerido para cancelar una obligación por beneficios
definidos. Las pólizas de seguro aptas, serán activos del plan y la entidad las contabilizará de la misma forma que todos los demás activos del plan.
La entidad reconoce su derecho a los reembolsos por la póliza de seguros como un activo separado, y no como una deducción para determinar el déficit o superávit
Pregunta 4
¿Cual de los siguientes elementos es fundamental para que un plan sea clasificado como un plan multi-patronal?
a) El riesgo actuarial y de inversión es tomado por el empleado.
b) Pueden ser obligaciones legales o implícitas.
c) El riesgo actuarial y de inversión es asumido por la entidad.
d) Se comparten activos con más de una compañía.
Pregunta 4
¿Cual de los siguientes elementos es fundamental para que un plan sea clasificado como un plan multi-patronal?
a) El riesgo actuarial y de inversión es tomado por el empleado.
b) Pueden ser obligaciones legales o implícitas.
c) El riesgo actuarial y de inversión es asumido por la entidad.
d) Se comparten activos con más de una compañía.
Pregunta 5
“Es un plan de contribuciones definidas, el cual puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el pago de las primas de una póliza de seguros.”
El enunciado anterior corresponde a la definición de:
a) Plan de beneficios multi-patronal.
b) Beneficios Asegurados.
c) Planes gubernamentales.
d) Ninguna de las anteriores.
Pregunta 5
“Es un plan de contribuciones definidas, el cual puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el pago de las primas de una póliza de seguros.”
El enunciado anterior corresponde a la definición de:
a) Plan de beneficios multi-patronal.
b) Beneficios Asegurados.
c) Planes gubernamentales.
d) Ninguna de las anteriores.
Otros beneficios a largo plazo a los empleados
Incluyen partidas que no se
esperen liquidar totalmente antes de doce meses después del final del periodo. Los empleados prestaran servicios como:
- Las ausencias retribuidas a largo plazos
- Los beneficios por antigüedad u otros. beneficios por largo tiempo de servicio.
- Los beneficios por incapacidad a largo plazo.
- La participación en ganancias e incentivos.
- Retribuciones diferidas.
- Contraprestaciones a pagar por la entidad hasta que un individuo tiene un nuevo empleo.
Reconocimiento y medición
Otros beneficios a largo plazo a los empleados
Para otros beneficios a los empleados a largo plazo, una entidad reconocerá, en el resultado, el importe total neto de los siguientes importes:
- El costo del servicio.
- El interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
- Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos
Información a revelar
Esta Norma no requiere información a revelar específica sobre los beneficios a los empleados a largo plazo, otras NICSP pueden requerir información a revelar.
Indemnizaciones por cese
Estos beneficios no incluyen beneficios a los empleados procedentes de la terminación de contrato de empleo a petición del empleado sin la oferta de una entidad o como consecuencia de
requerimientos de retiro obligatorios, porque esos beneficios son beneficios post-empleo.
Los beneficios por terminación pueden incluir:
- Mejoras de los beneficios indirectamente a través de un plan de beneficios a los empleados o
directamente.
- Salarios hasta el final de un periodo específico de tiempo si el empleado no presta servicios
posteriores que
1 2 3 4
Algunos beneficios por terminación se proporcionan de acuerdo con las condiciones de un plan de beneficios a los empleados existentes.
Algunos beneficios a los empleados se
proporcionan con independencia de las razones que hayan motivado su salida de la entidad.
El suceso de finalización de vínculo laboral genera la obligación, lugar del servicio del empleado.
Normalmente son de pago único.
Medición
Indemnizaciones por cese
Una entidad medirá los beneficios por terminación en el reconocimiento inicial y medirá y reconocerá cambios posteriores, la entidad aplicará los requerimientos de beneficios post- empleo. Excepto si:
Si se espera que los beneficios por terminación se liquiden completamente antes de doce meses después del periodo sobre el que se informa en el que el beneficio por terminación se reconozca, la entidad aplicará los requerimientos de beneficios a los empleados a corto plazo.
Si no se espera que los beneficios por
terminación se liquiden completamente antes de doce meses después del periodo sobre el que se informa, la entidad aplicará los requerimientos
Norma no requiere información a revelar específica sobre los beneficios por
terminación, otras NICSP pueden
hacerlo.
Información a revelar
Reconocimiento
Indemnizaciones por cese
Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la primera de las siguientes fechas:
Cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios
Cuando la entidad reconozca los costos por una reestructuración e involucre el pago de los
beneficios por terminación.
ACLARACIÓN
Aunque estos beneficios sean descritos en algunas jurisdicciones como indemnizaciones o gratificaciones por finalización de contrato, son en realidad beneficios post-empleo más que beneficios por terminación, y
Retirar oferta de beneficios
Indemnizaciones por cese
Ya no se podrá retirar la oferta cuando ha comunicado a los empleados afectados un plan de terminación que cumple todos los criterios siguientes:
Las acciones requeridas para completar el plan indican que es
improbable que se vayan a realizar
cambios significativos en el plan.
El plan identifica el número de empleados cuyo empleo va a
finalizar, sus
clasificaciones de trabajo o funciones y sus localizaciones y la fecha de finalización esperada.
El plan establece los beneficios por
terminación que los
empleados recibirán con suficiente detalle como para que éstos puedan determinar el tipo e importe de beneficios que recibirán cuando finalicen sus contratos de empleo.
Pregunta 6
i. Las indemnizaciones o gratificaciones por finalización de contrato NO son beneficios post- empleo.
ii. Las retribuciones diferidas no hace parten de beneficios a los empleados.
iii. Las indemnizaciones y gratificaciones se clasifican como beneficios post-empleo.
iv. Los beneficios post empleo pueden ser Pagos por retiro o pensiones.
Indique cuales de las siguientes afirmaciones son correctas:
a) ii, iv.
b) ii, i.
c) i, ii, iv.
d) iii, iv.
Pregunta 6
i. Las indemnizaciones o gratificaciones por finalización de contrato NO son beneficios post- empleo.
ii. Las retribuciones diferidas no hace parten de beneficios a los empleados.
iii. Las indemnizaciones y gratificaciones se clasifican como beneficios post-empleo.
iv. Los beneficios post empleo pueden ser Pagos por retiro o pensiones.
Indique cuales de las siguientes afirmaciones son correctas:
a) ii, iv.
b) ii, i.
c) i, ii, iv.
d) iii, iv.
Pregunta 7
¿Cuáles de las siguientes No debería incluirse en el estado de rendimiento financiero para el año (es decir, que afecta su resultado (ahorro o desahorro)? Según la norma NICSP 39
Beneficios a los empleados?
a) Costo de servicios pasados
b) Ganancias o pérdidas derivadas de liquidación de planes c) Ganancias actuariales derivadas de activos del plan
d) Costo de los servicios del período corriente
Pregunta 7
¿Cuáles de las siguientes No debería incluirse en el estado de rendimiento financiero para el año (es decir, que afecta su resultado (ahorro o desahorro)? Según la norma NICSP 39
Beneficios a los empleados?
a) Costo de servicios pasados
b) Ganancias o pérdidas derivadas de liquidación de planes c) Ganancias actuariales derivadas de activos del plan
d) Costo de los servicios del período corriente
Pregunta 8
Un colegio prepara sus estados financieros para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2017. Debido a la preocupación por la cantidad descendiente de estudiantes, el colegio presentó un plan de bonos para los empleados de
reclutamiento de estudiantes durante el año. Según los términos del plan, los empleados de reclutamiento recibirán un pago adicional por cada estudiante inscrito. El plan se ejecutará del 1 de septiembre de 2017 al 31 de agosto de 2018 y a la fecha de presentación de los estados financieros, el Director
Financiero ha estimado que según los niveles de reclutamiento hasta la fecha, los pagos totales a los empleados por el primer año del plan de bonos serán de
$72.000.000.
a) $Cero
b) $24.000.000 c) $18.000.000
Según la NICSP 39 Beneficios a los Empleados, ¿qué pasivos por los bonos deben registrarse en el estado de situación financiera del departamento al 31 de
diciembre de 2017?
Pregunta 8
Un colegio prepara sus estados financieros para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2017. Debido a la preocupación por la cantidad descendiente de estudiantes, el colegio presentó un plan de bonos para los empleados de
reclutamiento de estudiantes durante el año. Según los términos del plan, los empleados de reclutamiento recibirán un pago adicional por cada estudiante inscrito. El plan se ejecutará del 1 de septiembre de 2017 al 31 de agosto de 2018 y a la fecha de presentación de los estados financieros, el Director
Financiero ha estimado que según los niveles de reclutamiento hasta la fecha, los pagos totales a los empleados por el primer año del plan de bonos serán de
$72.000.000.
a) $Cero
Según la NICSP 39 Beneficios a los Empleados, ¿qué pasivos por los bonos deben registrarse en el estado de situación financiera del departamento al 31 de
diciembre de 2017?
Clasificación de planes
Clasificación de beneficios
¿Qué tipo de beneficio es?
➢ Largo plazo
➢ Corto Plazo
➢ Post empleo
➢ Terminación de contrato
Años laborados
Número de días a reconocer por
despido
1 2
2 4
3 6
4 8
5 10
6 12
15 30
Clasificación de planes
Clasificación de beneficios
¿Qué tipo de beneficio es?
➢ Largo plazo
➢ Corto Plazo
➢ Post empleo
➢ Terminación de contrato
Años laborados
Prima si se jubila con la compañía10
2 Salarios15
3 Salarios20 4 Salarios
25 5 Salarios
Clasificación de planes
Clasificación de beneficios
¿Qué tipo de beneficio es?
➢ Largo plazo
➢ Corto Plazo
➢ Post empleo
➢ Terminación de contrato
Años laborados
Número de días a reconocer porrenuncia
5
510
1015 15
20 20
25 25
30 30
35 35
Pregunta 9
La entidad ABC le brinda a sus empleados becas completas para estudios de maestría después de tener al menos tres años de laborar para la entidad.
Este beneficio a empleado se clasifica como:
a) Beneficios a corto plazo b) Beneficios a largo plazo c) Beneficios por terminación d) Beneficios post empleo
Pregunta 9
La entidad ABC le brinda a sus empleados becas completas para estudios de maestría después de tener al menos tres años de laborar para la entidad.
Este beneficio a empleado se clasifica como:
a) Beneficios a corto plazo b) Beneficios a largo plazo c) Beneficios por terminación d) Beneficios post empleo
Pregunta 10
La entidad otorga el benefició de pagar el 50% de los gastos médicos incurridos después de que el empleado se encuentre pensionado.
Este beneficio a empleado se clasifica como:
a) Beneficios a corto plazo b) Beneficios a largo plazo c) Indemnización por cese d) Beneficios post empleo
Pregunta 10
La entidad otorga el benefició de pagar el 50% de los gastos médicos incurridos después de que el empleado se encuentre pensionado.
Este beneficio a empleado se clasifica como:
a) Beneficios a corto plazo b) Beneficios a largo plazo c) Indemnización por cese d) Beneficios post empleo
Pregunta 11
La entidad otorga una bonificación del 50% del promedio de los últimos salarios a aquellos empleados que lleven en la entidad 5 años. Como se determina el valor a reconocer por este beneficio a largo plazo:
a) El 50% del último salario
b) Valor presente de la obligación con tasa de mercado c) Cálculo actuarial
d) Valor presente de la obligación con TES
Pregunta 12
La entidad otorga una bonificación del 50% del promedio de los últimos salarios a aquellos empleados que lleven en la entidad 5 años. Como se determina el valor a reconocer por este beneficio a largo plazo:
a) El 50% del último salario
b) Valor presente de la obligación con tasa de mercado c) Cálculo actuarial
d) Valor presente de la obligación con TES
Ejercicio práctico
Ejercicio práctico – Largo plazo
La Institución ABC otorga a 120 colaboradores el beneficio de adquirir un quinquenio después de tener 5 años de antigüedad en la institución. A continuación se relacionan los datos:
Año No. Salarios Valor Salario
5 1 $1,500,000
10 2 $3,000,000
15 3 $4,500,000
20 4 $5,000,000
25 5 $6,500,000
Ejercicio práctico – Largo plazo
Por otra parte el actuario de la institución indica los siguientes parámetros técnicos:
Descripción Parámetros
Tasa de descuento 7%
Tasa de Incremento 3%
Tablas de Mortalidad Rv08 Tablas de Rotación SOA 2003
Ejercicio práctico – Largo plazo
➢ Teniendo en cuenta la información anterior, el actuario indica que la Institución ABC debe reconocer un pasivo por $ 300,000,000
➢ Registro contable NICSP
Descripción Débito Crédito
Provisión 300.000.000
Gasto 300.000.000
Ejercicio práctico – Largo plazo
➢ Al año siguiente el actuario vuelve a calcular el pasivo con los siguientes supuestos:
Descripción Parámetros
Tasa de descuento 5%
Tasa de Incremento 3%
Tablas de Mortalidad Rv08 Tablas de Rotación SOA 2003
Ejercicio práctico – Largo plazo
➢ El balance actuarial sería el siguiente:
Parámetros
Obligación al inicio del año 300.000.000
Costo de servicio 25.000.000
Interés neto del pasivo (activo) 21.000.000 Pérdida (ganancia) actuarial 75.000.000
Beneficios pagados (55.000.000)
Obligación al final del año 366.000.000
Ejercicio práctico – Largo plazo
➢ Registro contable NICSP
Descripción Débito Crédito
Provisión 55.000.000
Pago de beneficios 55.000.000
Descripción Débito Crédito
Provisión 121.000.000
Gasto 46.000.000
Activos 75.000.000
