INTRODUCCION Y MARCO CONCEPTUAL DE “NIIF”
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
2 2
PCGA – USGAAP – NIC – IFRS - NEC
Naturaleza - Objetivos
3 3
Naturaleza - Objetivos
PCGA – USGAAP – NIC – IFRS - NEC
4 4
Naturaleza - Objetivos
PCGA – USGAAP – NIC – IFRS - NEC
PCGA – Ecuatorianos – NEC (*)
(*) Las Instituciones Financieras Ecuatorianas, deben observar
las normas de la SIB, en forma prioritaria.
5 5
Fraude contable HOLAN
DA Retail
800 Ahold
2003
Fraude contable ITALIA
Industrial 18,000
Parmalat 2003
Fraude contable USA
Comunicación 16,800
NTL 2003
Fraude contable USA
Retail 17,000
Kmart 2002
Fraude contable USA
Energía 21,500
Pacific Gas &
Electricity 2001
Fraude (Garantías otorgadas a manera personal)
USA Entretenimiento
cable 24,400
Adelphia 2002
Fraude
Contable (registro ingresos irreales, subestimación de
costos) USA
Comunicación 25,500
Global Crossing 2002
Fraude Contable USA
Financiero 33,900
Fin. Corp. Of America 1988
Fraude Contable USA
Energía 35,900
Texaco 1987
Fraude Contable (ocultamiento de pasivos y mala calidad de
activos) USA
Energía 63,400
Enron 2001
Fraude
Contable (ocultamiento cuentas malas, subestimaciones) USA
Comunicación 103,800
WorldCom 2002
Auditor Tipo de fraude
PAIS SEGMENTO
US$
millones COMPAÑIA
AÑO
Mayores Fraudes de la Historia
6 6
Caso Parmalat, actores
Parmalat: octavo grupo industrial en Italia con cerca de 36.000 empleados repartidos en 30 países, había acumulado enormes deudas en los últimos años en su evolución para convertirse en una multinacional del sector alimentario, conocido en especial gracias a sus productos lácteos.
Calisto Tanzi - Chairman Fundador
Fausto Tonna - Director Financiero “El Cerebro”
Francesca Tanzi - hija
Stefano Tanzi - hijo
Gianfranco Bocchi - Auditor
7 7
Caso Parmalat, principales issues
Control de la correspondencia de los auditores
Recibos bancarios falsificados con un scanner y una fotocopiadora Falsificación de certificados de depósito
Falsificación de Estados Financieros
“Ingeniería Financiera”, falsedad contable, especulación abusiva y estafa Emisión de obligaciones sin Bases
Transacciones extraterritoriales
Desvío de US$500 millones de Euros para cuestiones familiares Suicidio
Pelea de los auditores en dos frentes
pidió a los auditores “modificar el concepto neutral de escepticismo
profesional y presumir la posibilidad de deshonestidad a varios niveles
de la gerencia, incluyendo colusión, violación del control interno y
falsificación de documentos.
8 8
Caso Parmalat, principales issues
(Continuación….)
Más responsabilidad para encontrar fraudes.
Descubrimiento del Fraude por casualidad
Conflicto de Intereses con las Instituciones Financieras IFAC pide mayor control
Medidas Gubernamentales
Emisiones de papeles extranjeras
Falta de ética bancaria (Disminución del Riesgo)
Mega emisiones de papeles desde filiales en NY
9 9
Caso Parmalat, Conclusiones finales
La pérdida de confianza pública, generada por los manejos fraudulentos de directivos y administradores ubicados en la cúpula de las organizaciones de clase mundial hace que el tema del buen Gobierno Corporativo tome gran importancia
Analizando de manera muy general, lo ocurrido en Parmalat nos preguntamos a la luz de sus códigos de ética y conducta cual es la responsabilidad del gobierno corporativo de esta institución?
Tradicionalmente los códigos ética y conducta, consideran al gobierno corporativo, como la responsabilidad de la junta directiva de las organizaciones respecto a su comportamiento transparente en todas sus actuaciones y decisiones, sin embargo en el entorno actual influyen ciertas variables de la modernización que hacen necesario retomar el tema de la ética empresarial desde una perspectiva global.
Por lo que se sabe, el fraude se ha cometido con medios muy sencillos: control de
la correspondencia de los auditores, recibos bancarios falsificados con un
scanner y una fotocopiadora, con lo cual era más sencillo engañar al auditor
tradicional, que continuaba haciendo su trabajo con la despreocupación nacida de
la confianza ganada con una documentación uniforme e históricamente falsa.
10 10
Caso Parmalat, efectos en América del Sur (Ecuador)
Leche Cotopaxi Parmalat Ecuador Prolacem Cuenca
Parmalat S.A.
Ecuadorian Food Company
800 MILLONES
Ventajas con respecto a la Economía
11 11
Acciones concretas para afrontar los descalabros financieros
Emisión de la II parte del
Modelo de Control Interno
COSO II Ley Sarbanes
Oxley (SOX)
Cuerpo de Normas para Instituciones
Financieras Basilea II
Esfuerzos para la reforma de las
IFRS, y
fomentando la
adopción mundial
12 12
Ley Sarbanes Oxley
Es una ley de transparencia y control, emitida por el Gobierno de los Estados Unidos de América, el 30 de julio del 2002, como resultado de una serie de escándalos corporativos que afectaron a ciertas empresas estadounidenses a finales del 2001, producto de quiebras, fraudes y otros manejos administrativos no apropiados.
Se considera como la más profunda reforma a
las prácticas de negocio desde 1934
13 13
Enfoque Coso
Para el cumplimiento de la sección 404 (SOX) es necesario contar con un Marco General de Control Interno que entregue criterios objetivos para que sean medidos y evaluados
Secci
Secci ó ó n 404: Evaluaci n 404: Evaluaci ó ó n Gerencial de los n Gerencial de los Controles Internos
Controles Internos
National Comission on Fraudulent Financial Reporting
James C. Treadway Jr.
Chairman of the National Comission
Paine Webber Vice President
& Commissioner of the SEC
“TREADWAY COMMISSION”
COSO I 1992
COSO II – ERM
2004
Metodología COSO
COSO I - 1992
COSO II – ERM – 2004
16 16
¿Que es el Comité de Basilea?
Comité de regulaciones bancarias y prácticas de supervisión.
Creado a fines de 1974 por los representantes de los bancos centrales del G-10 (Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Holanda, Suiza, Suecia, Reino Unido y USA).
Su primer objetivo era regular los problemas en las monedas internacionales y mercados bancarios.
Primera reunión en febrero 1975 y desde
entonces se reúnen 3 o 4 veces en el año.
17 17
Cronograma de actividades hace Basilea II
Año Actividades
2005 2° semestre
Ejercicios de simulación del impacto cuantitativo de los riesgos de crédito, de mercado y operacional.
Incorporación del riesgo de mercado sobre la base del enfoque estandarizado.
Aplicación del límite de capital con activos ponderados por riesgo de crédito y con riesgo de mercado.
2006 Ejercicios de tensión o de estrés del capital.
Opción de presentar a la SBIF modelos internos de riesgo de mercado para su evaluación y autorización.
2007 Aplicación del límite de capital con activos ponderados por riesgo de crédito y con riesgos de mercado y operacional.
Entrega de información por parte de los bancos en relación con su
propiedad y gestión, políticas de riesgo, riesgos y capital.
18 18
FAS
FASB IFRS
IASB
HASTA 2008
NEC IICE
IFRS IICE DESDE
2009
NORMATIVA CONTABLE MUNDIAL Y
NECESIDADES DE REPORTAJE
19 19
Cronología
20 20
(NIC) Normas Internacionales de Contabilidad (IAS) International Accounting Standards
(NIIF) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) International Financial Reporting Standards
(SIC) Standing interpretations Committee
(SIC) Comité de Interpretaciones permanente
(IFRIC) International Financial Interpretations Committee
(CNIIF) Comité de Normas Internacionales de Información Financiera
Normas y Organismos
21
21
22 22
Cuando aplicar IFRS 1
Fecha efectiva 1 de enero del 2009
23 23
Fecha de transición
1 de enero 2008 31 de diciembre 2008
31 de diciembre
2009
MARCO CONCEPTUAL
25
25
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26
27
27
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28
29
29
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30
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33
34
34
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35
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36
37
37
38
38
39
39
Ejercicio 1
Antecedente
Una entidad se está defendiendo a si misma de un caso en la corte. Las cantidades bajo reclamo son importantes/materiales para los estados financieros. El caso está en las etapas iniciales y, aunque la administración está defendiendo vigorosamente la acción, aún no es posible determinar el resultado final de este asunto.
Considerar:
La información puede ser relevante pero su reconocimiento puede ser potencialmente mal interpretado debido a su falta de confiabilidad.
Cómo podría la administración presentar información relevante, pero sobre la cual existen preocupaciones acerca de su confiabilidad?
Pregunta:
Que debe revelar la compañía al respecto?
Ejercicio 2
Antecedente
La entidad “A” manufactura ropa para una de las principales cadenas nacionales de retail, entidad “B”. “A” ha suministrado a
“B” por algunos años, y las ventas a “B” han aumentado de manera tal que hoy constituyen un 80% de las ventas totales de
“A”.
Considerar:
La información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisión de los usuarios.
Qué revelaciones debe proveer la administración sobre un cliente significativo?
Pregunta:
Que debe revelar la compañía al respecto?
Ejercicio 3
La naturaleza y materialidad de la información afecta su relevancia, y en algunos casos la naturaleza de la información por si sola es suficiente para determinar su relevancia.
Qué tipo de información debe ser considerada material?
Pregunta:
Que considera usted que se debe revelar?
Ejercicio 4
Antecedente
A una entidad se le requiere pagar desahucio estatutario de acuerdo con las leyes del país en el que opera. Existe incertidumbre inherente para estimar la obligación.
La administración quiere provisionar la obligación utilizando el escenario del peor caso o peor situación. La prudencia soporta este enfoque?
Considerar:
La prudencia demanda un grado de caución mientras que el ejercicio del juicio es necesario cuando se hacen las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. Un ejemplo es asegurar que los pasivos o gastos no están sobrestimados.
Pregunta:
En los casos donde hay incertidumbre, requiere la prudencia que la
administración deba mantenerse en la opción de más gasto o provisión?
44 44
44 44
N I I F
Nic 1– Presentación de Estados Financieros NIC
Nic 2– Existencias
Nic 7– Estados de Flujos de Efectivo Nic 8– Políticas contables, Cambios en
Estimaciones Contables y errores
Nic 10– Sucesos posteriores a la fecha del Balance General
Nic 11– Contratos de Construcción Nic 12– Impuesto a la Renta
Nic 14– Información por segmentos (A) Nic 16– Inmuebles, maquinarias y equipos Nic 17– Arrendamientos
Nic 18– Ingresos
Nic 19– Beneficios a los trabajadores Nic 20– Tratamiento contable de Subsidios
Gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental.
Nic 21– Efectos de las variaciones en los tipos de cambio en M/E
Nic 23– Costos de financiamiento
Nic 24– Revelaciones sobre entes vinculados Nic 26– Tratamiento contable y presentación de información sobre Planes de prestacio- nes de jubilación.
Nic 27– Estados Financieros consolidados e individuales
Nic 28– Inversiones en Acciones
Nic 29– Información Financiera en Economías Inflacionarias
Nic 30– Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos (B)
Nic 31– Participaciones en Asociaciones en Participación
Nic 32– Instrumentos Financieros – Revelac.
Nic 33– Utilidades por acción
Nic 34– Informes financieros intermedios Nic 36– Deterioro del valor de los activos Nic 37– Provisiones, Act. Y pasivos conting.
Nic 38– Activos intangibles
Nic 39– Instrumentos financieros – Reconoc.
Nic 40– Inversiones Inmobiliarias
SIC
Sic 7– Introducción del Euro
Sic 10– Subsidios Gubernamentales sin Relación Específica con las ac- tividades de operación.
Sic 12– Consolidación: Entidades con Propósitos especiales.
Sic 13– Asociación en Participación:
Aportes no monetarios de los par- ticipantes (Ventures).
Sic 15– Arrendamientos operativos:
Incentivos.
Sic 21– Impuesto a la Renta: Recu- peración de activos revaluados no depreciables.
Sic 25– Impuesto a la Renta: Cam- bios en la Situación Tributaria de una empresa o de sus accionistas.
Sic 27– Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tienen la forma legal de un arrenda- miento. (C)
Sic 29– Revelación: Convenios de concesión de servicios.
Sic 31– Ingresos: Transacciones de canje referentes a servicios de pu- blicidad.
Sic 32– Activos intangibles: Costo de un sitio web.
IFRIC
Ifric 1– Cambios en obligaciones por Desmontaje, restauración y pasivos similares.
Ifric 2– Participación de miembros de entidades cooperativas e instrumentos similares.
Ifric 3– Derechos de Emisión.
Ifric 4– Determinación de si un contrato incluye un arrendamiento.
Ifric 5– Derecho a intereses originados por los fondos de desmantelamiento, restauración y Rehabilitación del medio ambiente.
Ifric 6– Pasivos que surgen de la participación en un mercado específico: Equipo eléctrico y
electrónico de Desecho.
Ifric 7– Aplicación del enfoque de la Reexpresión bajo la NIC 29:
“Información financiera en Economías Hiperinflacionarias.
Ifric 8– Ambito de aplicación de la NIIF 2: “Pagos basados en acciones”
Ifric 9– Nueva evaluación de los derivados incorporados.
Ifric 10– Información financiera interina y deterioro.
Ifric 11– Transacciones con Acciones de Tesorería y de Grupo Ifric 12– Acuerdos de Concesión de
ser vicios.
Ifric 13– Programas de lealtad de clientes
Ifric 14 – Nic 19:El límite de un activo de Beneficio definido, Requerimientos mínimos de financiación y su interacción.
Niif 1– Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Niif 2– Pagos basados en acciones Niif 3– Combinaciones de negocios Niif 4– Contratos de Seguros Niif 5– Activos no corrientes mante-
nidos para la venta y actividades interrumpidas.
Niif 6– Exploración y Evaluación de Re cursos Minerales.
Niif 7– Instrumentos Financieros:
Información a revelar.
Niif 8– Segmentos operativos NIIF
(A)– Derogada por la NIIF 8 (B)– Derogada por la NIIF 7 (C)– Derogada por la IFRIC 11
45 45
PRESENTACION Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS Marco
conceptual Definiciones generales - -
NIIF 1 Aplicación por primera vez de las normas internacionales de información financiera.
Jun/2005 -
NIC 1 Presentación de estados
financieros Ago/2005 SIC 29 - Información a revelar – acuerdos de concesión de servicios.
SIC 27 – Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
IFRIC 4 – Como determinar si un acuerdo contiene un arrendamiento.
NIC 7 Estado de flujos de efectivo En/1994 - NIC 8 Políticas contables, errores y
cambios en estimaciones contables.
Dic/2003 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Mar/2004 -
46 46
NORMA TEMA ULTIMA
REVISIO N
INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
Dic/2003 SIC 10 – Ayudas públicas – sin relación especifica con actividades de explotación.
NIIF 8 Segmentos operativos 2006 -
NIC 29 Información financiera en
economías hiperinflacionarias. Jul/1989 - NIC 10 Hechos posteriores a la fecha
del balance. Dic/2003 -
NIC34 Información financiera
intermedia. Jun/1998 -
NIIF7 Instrumentos financieros:
Revelaciones. Ago/2005 -
PRESENTACION Y REVELACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS (Continuación….)
47 47
RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ACTIVOS
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 2 Inventarios. Dic/2003 -
NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Dic/2003 -
NIC 17 Arrendamientos Dic/2003 SIC 15 – Arrendamientos operativos – Incentivos.
SIC 27 – Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
IFRIC 4 – Como determinar si un acuerdo contiene un arrendamiento.
NIC 36 Deterioro del valor de los
activos Mar/2004 -
NIC 38 Activos intangibles. Mar/2004 SIC 32 – Activos inmateriales - Costes de páginas web.
IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Mar/2004 -
48 48
RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, Y REVELACIÓN DE PASIVOS Y PATRIMONIO
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS NIC 19 Retribuciones a los empleados. Dic/2004 -
NIC 23 Costos por intereses. Dic/1993 -
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
En/1987
NIC 33 Ganancias por acción Dic//2003 -
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
Sep/1998 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIIF 2 Pagos basados en acciones. Ago/2005 IFRIC 8 – Alcance a la NIIF 2.
NIIF 4 Contratos de seguro Ago/2005 -
49 49
RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, Y REVELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 18 Ingresos. Dic/1993 SIC 31 - Ingresos – permutas que comprenden servicios de publicidad.
SIC 27 – Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
IFRIC 4 – Como determinar si un acuerdo contiene un arrendamiento.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
En/1984 SIC 10 – Ayudas públicas – sin relación especifica con actividades de explotación.
NIC 33 Utilidad por acción Dic/2003 -
50 50
50 50
GRUPOS EMPRESARIALES (GE)
NORMA TEMA ULTIMA
REVISIO N
INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 24 Revelaciones de partes
relacionadas. Dic/2003 -
NIC 27 Estados financieros
consolidados e individuales Dic/2003 SIC 12 - Consolidación – entidades de propósito especial.
IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIC 28
Inversiones en entidades asociadas
Dic/2003 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos. Dic/2003 SIC 13 – Entidades controladas
conjuntamente – aportaciones no monetarias de los partícipes.
IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIIF 3 Combinaciones de negocios. Mar/2004 -
51 51
REQUERIMIENTOS ESPECIALES POR INDUSTRIA
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS NIC 11 Contratos de construcción. Dic/1993 -
NIC 41 Agricultura Dic/2000 -
NIIF 6 Exploración y evaluación de
recursos minerales. Jun/2005 -
52 52
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 39 Reconocimiento y medición. Ago/2005 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
IFRIC 9 – Revaluación de derivados incorporados en otros instrumentos.
NIC 32 Presentación Reemplazad a por la NIIF 7, efectiva a partir del 1 de En/2005
IFRIC 2 – Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares.
NII 7 Revelaciones. Ago/2005 -
53 53
IMPUESTOS
NORMA TEMA ULTIMA
REVISION INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 12 Impuestos sobre ganancias. Oct/2000 SIC 21 – Impuestos sobre las ganancias – Recuperación de activos no depreciables revalorizados.
SIC 25 – Impuesto sobre las ganancias – cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas..
54 54
NORMAS ECUATORIANAS VS. NIIF
NEC TEMA
Originalmente basada en Actualizada a la fecha
NEC 1 Presentación de Estados financieros NIC 1 NIC 30
NIC 7 NIC 10
NIC 8
NIC 24 NIC 21
NIC 14 NIC 18
NIC 23 NIC 2 NIC 16
NIC 4
NIC 9
- NEC 2 Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras
Instituciones Financieras similares NIIF 7
NEC 3 Estado de flujo de efectivo -
NEC 4 Contingencias y sucesos que ocurren después de la
fecha del balance -
NEC 5 Utilidad o pérdida neta por el periodo, errores
fundamentales y cambios en políticas contables IFRIC 5
NEC 6 Revelaciones de partes relacionadas -
NEC 14 Costos de Investigación y Desarrollo NIC 38, SIC 32, IFRIC 3 NEC 7 Efectos de la Variaciones en tipos de Cambio de moneda
extranjera SIC 7
NEC 8 Reportando información financiera por segmentos -
NEC 9 Ingresos SIC 31, SIC 27,
IFRIC 4
NEC 10 Costo de financiamiento -
NEC 11 Inventarios -
NEC 12 Propiedades, planta y Equipo -
NEC 13 Contabilización de la Depreciación NIC 16, 38, SIC 32, IFRIC 3
55 55
NEC TEMA
Originalmente basada en Actualizada a la fecha
NEC 15 Contratos de Construcción NIC 11 -
NIC 29 NIC 21, 29
NIC 25
NIC 27
NIC 28 NIC 22 NIC 35 NIC 33 NIC 20
NIC 38 NIC 37
NIC 36
NEC 16 Corrección monetaria integral de los Estados financieros IFRIC 7 NEC 17 Corrección de estados financieros para aplicar el esquema
de dolarización N/A
NEC 18 Contabilización de las Inversiones NIC 39, NIC40, IFRIC 5, IFRIC
9 NEC 19 Estados financieros consolidados y contabilización de
inversiones en subsidiar. SIC 12, IFRIC
5 NEC 20 Contabilización de inversiones en asociadas IFRIC 5
NEC 21 Combinación de negocios NIIF 3
NEC 22 Operaciones discontinuadas NIIF 5
NEC 23 Utilidades por acción -
NEC 24 Contabilización de subsidios de gobierno y revelación de
información referente a asistencia gubernamental. SIC 10
NEC 25 Activos intangibles SIC 32, IFRIC 3
NEC 26 Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes IFRIC 1, IFRIC 5
NEC 27 Deterioro del valor de los activos NIC 36
