BASE CONTABLE Diferencias permanente ( No se revierten en periodos posteriores) Diferencias temporales Impuesto a la renta diferido APLICABLE A FUTURO Ejemplo: Desvalorización de existencias Ejemplo: MULTAS RESULTADO TRIBUTARIO
31 de Dic. 2011 31 de Dic. 2012
Determinación del Pago de Impuesto a la renta del 2011.
Se debe considerar las
DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PASIVO TRIBUTARIO DIFERRIDO Se determina el IR 2012 Se recupera el activo y se liquida el pasivo diferido tributario.
Son aquellas consideradas ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO.
ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y,
La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Son aquellos considerados PASIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO, y generan a futuro un
mayor pago de tributos.
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros.
DIFERENCIAS TEMPORALES: Antigua versión
de la NIC 12 , diferencias solo encontradas
en el estado de Resultados Integrales.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Nueva versión
diferencias entre la base fiscal de un activo o
pasivo, y su importe en libros (METODO DEL
BALANCE)
CUENTAS DEL BALANCE EE. Situacion Financiera
SITUACIONES
Cuentas por cobrar comerciales
Estimaciones incobrables que no cumplen con los requisitos.
Otras cuentas por cobrar Castigos efectuados sin cumplir requisitos.
Existencias Desvalorización de existencias.
Activos Fijos Depreciación mayor del porcentaje permitido.
cuando se supera las tasas establecidas por SUNAT.
Provisiones Diversas Garantías sobre ventas
Deben efectuarse para que sean aceptadas contablemente.
EE. DE RESULTADOS SITUACION
Ingreso contable, pero no tributario En el caso que una empresa realice una venta a plazos, sin embargo se transfiere la mercadería, riesgos y se sabe que producirá un beneficio a la empresa, por lo tanto se
reconocerá como ingreso. Sin embargo para efectos
tributarios, en el supuesto de exceder los doce meses, se
considerara la renta a medida que venza el plazo del pago.
Gasto contable pero aun no tributario
Honorarios provisionados pero no cancelados.
MEDICION
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicación en el período en el que el activo se
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y
normas tributarias que al final del periodo sobre el que
se informa hayan sido aprobadas o prácticamente
Compensación
Una entidad compensará los activos por
impuestos y los pasivos por impuestos si, y
sólo si, la entidad:
Tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y
Tenga la intención de liquidar por el importe neto, o
de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente.
Activos y pasivos por impuestos
Compensación
Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:
Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente
Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes
reconocidos; y tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de
realizar el activo y cancelar el pasivo y
Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal,
Gastos por el impuesto a las ganancias
• Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo
a las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias
• El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado
de las actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral.
• Si una entidad presenta los componentes del resultado en un
estado de resultados separado presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se revelarán por separado, en los estados financieros
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por
tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
Cualquier ajuste de los impuestos corrientes del periodo presente o
de los anteriores;
el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado
con el nacimiento y reversión de diferencias temporarias;
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado
con cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de
pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
CUENTA 37, ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el f uturo.
CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA, SUBCUENTA 881 IMPUESTO A LA RENTA – CORRIENTE
Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.
CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA, SUBCUENTA 882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinadas por la comparación de saldos contables y tributarios.
También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
La NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” está vinculada principalmente a las siguientes cuentas contables:
1.
La NIC 12 muestra el tratamiento contable que
se debe dar a las diferencias temporales que
pudieran existir entre la base contable y
tributaria.
1.
Las diferencias temporales pueden ser
DEDUCIBLES ( ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO) o
IMPONIBLES (PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO).
1.