Resumen de las Normas Internacionales de Información Financiera

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Resumen de las Normas Internacionales de Información Financiera ... VI-1 Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte II) ... VI-4

... VI-10

VI

Informe E

special

C o n t e n i d o

INFORME ESPECIAL APLICACIÓN PRÁCTICA PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Resumen de las Normas Internacionales de

Información Financiera

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui

Título : Resumen de las Normas Internacionales de Información Financiera

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera Quincena de Julio 2008

Ficha Técnica

NIIF - IFRS 1. Aplicación por

primera vez de las Normas

In-ternacionales de Información

Financiera

Fecha de emisión por el IASB. 19 de junio de 2003.

Fecha de aplicación por el IASB: 1 de enero de 2004.

Fecha de aplicación en el Perú: 1 de enero del 2006, Resolución CNC 034-2005-EF/94.

Sustituyó a la SIC-8 Aplicación, por Primera Vez de las NIC como Base de Contabilización (emitida por el Comité de Interpretaciones en julio de 1998). Objetivo: Tiene como objetivo asegurar que los primeros estados financieros preparados por una entidad de acuerdo con las NIIF - IFRS (intermedios o de ﬁ n de ejercicio) contengan información de alta calidad, que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten.

b) Suministre un punto de partida ade-cuado para la contabilización bajo NIIF – IFRS.

c) Pueda ser generada a un costo que no exceda los beneﬁ cios de los usua-rios.

Alcance: Una entidad aplicará esta NIIF en:

a) sus primeros estados ﬁ nancieros con arreglo a las NIIF; y

b) en cada informe financiero inter-medio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, y se reﬁ era a una parte del período cubierto por sus primeros estados ﬁ nancieros con arreglo a las NIIF.

Interpretaciones relacionadas: Las siguientes interpretaciones se reﬁ eren a la NIIF 1:

• CINIIF 9 Nueva Evaluación de los De-rivados Implícitos (emitida en marzo de 2006).

• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (emitida en noviembre de 2006)

NIFF - IFRS 2. Pagos Basados en

Participaciones

Fecha de emisión por el IASB. 30 de marzo de 2004.

Fecha de aplicación en el Perú: 1 de enero de 2006, Resolución CNC 034-2005-EF/94.

Objetivo: Especificar la información ﬁ nanciera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del período y en su posición ﬁ nanciera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyen-do los gastos asociaincluyen-dos a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Alcance: La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transac-ciones con pagos basados en actransac-ciones, incluyendo:

a) transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instru-mentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimo-nio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones),

b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servi-cios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma, y c) transacciones en las que la entidad

reciba o adquiera bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcio-nen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emi-sión de instrumentos de patrimonio Interpretaciones relacionadas: Las siguientes Interpretaciones hacen refe-rencia a la NIIF 2:

• SIC-12 Consolidación-Entidades de Cometido Especíﬁ co (emitida en no-viembre de 1998), tal como queda modiﬁ cada por las

• Modiﬁ caciones a la SIC-12 Consolida-ción-Entidades de Cometido Especíﬁ co (emitida en noviembre de 2004). • CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 (emitida

en enero de 2006).

• CINIIF 11 NIIF 2—Transacciones con Acciones propias y del Grupo (emitida en noviembre de 2006).

NIIF - IFRS 3. Combinacion de

Negocios

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Informe Especial

VI

Fecha de aplicación por el IASB: 31 de marzo de 2004.

Reemplazó a la NIC 22 y a tres Interpre-taciones:

• SIC-9 Combinaciones de Negocios— Clasiﬁ cación como Adquisiciones o como Uniﬁ cación de Intereses • SIC-22 Combinaciones de Negocios—

Ajustes Posteriores al Reconocimiento Inicial de los Valores Razonables y de la Plusvalía.

• SIC-28 Combinaciones de Nego-cios—“Fecha de Intercambio” y Valor Razonable de los Instrumentos de Capital.

Objetivo: Especificar la información financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identiﬁ cables de la entidad adquirida a sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá la plusvalía, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.

Alcance: Salvo en los casos descritos a continuación, las entidades aplicarán esta NIIF cuando contabilicen las combinacio-nes de negocios.

Esta NIIF no será de aplicación a: (a) Combinaciones de negocios en las

que se combinan entidades o ne-gocios separados para constituir un negocio conjunto.

(b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.

(c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de carácter mutualista.

(d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o negocios separados se combinan para constituir únicamente una en-tidad que informa, pero sin obtener ninguna participación en la propie-dad (por ejemplo, las combinaciones en las que entidades separadas se combinan por medio de un contrato para constituir una sociedad con doble negociación en bolsa). Interpretaciones relacionadas: Las siguientes Interpretaciones se reﬁ eren a la NIIF 3:

• SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web (emitido en marzo de

2002 y modiﬁ cado por la NIIF 3 en marzo de 2004)

• CINIIF 9 Nueva Evaluación de los De-rivados Implícitos (emitida en marzo de 2006).

NIIF - IFRS 4. Contratos de

Se-guros

Aprobada en marzo de 2004.

Fecha de aplicación en el Perú: 1 de enero de 2006, Resolución CNC 034-2005-EF/94

Objetivo: Especificar la información ﬁ nanciera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras.

(b) Revelar información que identifi que y explique los importes de los contratos de seguro en los estados fi nancieros de la aseguradora, y que ayude a los usua-rios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los fl ujos de efectivo futuros proceden-tes de dichos contratos.

Alcance: La entidad aplicará esta NIIF a los:

(a) Contratos de seguro (incluyendo tam-bién los contratos de reaseguro) que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.

(b) Instrumentos ﬁ nancieros que emita con un componente de participación discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar requiere la revelación de información sobre los instrumentos ﬁ nancieros, incluyendo los instrumentos que contengan tal característica.

Interpretaciones relacionadas: Las si-guientes Interpretaciones hacer referencia a la NIIF 4:

• SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento (según la modiﬁ cación de 2004).

NIIF - IFRS 5. Activos No

Corrien-tes Disponibles para la Venta y

Operaciones Discontinuas

Sustituye a la NIC 35 Operaciones en Discontinuación fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en junio de 1998.

Objetivo: Especificar el tratamiento contable de los activos disponibles para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las opera-ciones discontinuadas. En particular, la NIIF exige que:

(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasiﬁ cados como disponi-bles para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los requisitos

para ser clasiﬁ cados como disponibles para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las operaciones discon-tinuadas se presenten por separado en el estado de resultados.

Alcance: Los requisitos de clasiﬁ cación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes* reconoci-dos, y a todos los grupos de activos para su disposición que tiene la entidad. Los requisitos de medición de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos para su disposición (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos enume-rados en el párrafo 5, que continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.

Párrafo 4: En ocasiones, una entidad vende o dispone por otra vía de un grupo de activos, posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de for-ma conjunta y en una sola transacción. Ese grupo de activos para su disposición podría ser un grupo de unidades genera-doras de efectivo, una unidad generadora de efectivo o una parte de ella. El grupo podría comprender cualquier activo o pasivo de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos, según el párrafo 5, de los re-quisitos de medición de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que dicho grupo se medirá por el menor va-lor entre su importe en libros y su vava-lor razonable menos los costos de venta. Los requisitos de medición de activos y pasivos individuales, dentro del grupo de

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Área Contabilidad y Costos

VI

activos para su disposición, se establecen

en los párrafos 18, 19 y 23.

Párrafo 5: Los criterios de medición de esta NIIF* no son aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo de activos para su disposición. (a) Activos por impuestos diferidos (NIC

12 Impuesto a las Ganancias). (b) Activos procedentes de beneﬁ cios a

los empleados (NIC 19 Beneﬁ cios a los Empleados).

(c) Activos ﬁ nancieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medi-ción.

(d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversión.

(e) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura. (f) Derechos contractuales procedentes

de contratos de seguro, deﬁ nidos en la NIIF 4 Contratos de Seguro.

NIIF - IFRS 6. Evaluación y

Explo-ración de Recursos Minerales

Fecha de emisión por el IASB: 19 de diciembre de 2004.

Objetivo: Especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. En particular, esta NIIF requiere: (a) mejoras limitadas en las prácticas

con-tables existentes para los desembolsos por exploración y evaluación; (b) que las entidades que reconozcan

activos para exploración y evaluación realicen una comprobación de su de-terioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(c) la revelación de información que identifi que y explique los importes que en los estados fi nancieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados fi nancieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los fl u-jos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan reconocido.

Alcance: Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relati-vos a la contabilización de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.

Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido: (a) antes de la exploración y evaluación

de los recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área determinada;

(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.

NIIF - IFRS 7. Instrumentos

Financieros: Informaciones a

Revelar

Fecha de emisión por el IASB. 12 de agosto de 2005.

La NIIF deroga la NIC 30 y los reque-rimientos de información a revelar de la NIC 32. Los requerimientos de pre-sentación de la NIC 32 permanecen sin cambios.

Objetivo: El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus esta-dos ﬁ nancieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:

(a) la relevancia de los instrumentos ﬁ nancieros en la situación ﬁ nanciera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos

procedentes de los instrumentos ﬁ nancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos Alcance: Esta Norma será aplicada por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos ﬁ nancieros, excepto: (a) Las participaciones en subsidiarias,

asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, la NIC 28 Inversiones en Asociadas o la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que la entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarán las exigencias de información a revelar

de la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31, además de las establecidas en esta Norma. Las entidades aplicarán esta Norma a todos los derivados vincula-dos con participaciones en subsidia-rias, asociadas o negocios conjuntos, salvo los derivados que cumplan con la deﬁ nición de instrumento de patrimonio contenida en la NIC 32. (b) Los derechos y obligaciones de los

empleadores surgidos por los planes de retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneﬁ cios a los Empleados.

(c) Los contratos que establezcan con-traprestaciones contingentes en una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios). Esta exención sólo se aplicará a la entidad adquirente.

(d) Los contratos de seguro, según se deﬁ -nen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No obstante, esta Norma se aplicará a los derivados implícitos en contratos de seguro, siempre que la NIC 39 re-quiera que la entidad los contabilice por separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a los contratos de garantía ﬁ nanciera si aplica la NIC 39 en el reconocimiento y medición de esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) del párrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y medición.

(e) Los instrumentos ﬁ nancieros, con-tratos y obligaciones que surjan de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estén dentro del alcance de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39, a los que se aplicará esta NIIF. Interpretaciones relacionadas: La siguiente Interpretación hace referencia a la NIIF 7:

• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (emitida en noviembre de 2006)

NIIF - IFRS 8. Segmentos

Ope-rativos

Fecha de emisión por el IASB: 30 de noviembre de 2006.

Esta NIIF sustituye a la NIC 14 Informa-ción Financiera por Segmentos. Objetivo: Una entidad revelará informa-ción que permita que los usuarios de sus estados ﬁ nancieros evalúen la naturaleza y los efectos ﬁ nancieros de las actividades

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Aplicación Práctica

VI

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

Apreciaciones a las Cuentas de Orden

(Parte II)

Aplicación Práctica

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s. Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera Quincena de Julio 2008

Ficha Técnica

Prosiguiendo con las apreciaciones y aplicaciones de las Cuentas de Orden de la Clase 0 enunciadas en el Plan Contable General Revisado (PCGR), tenemos las cuentas siguientes:

de negocios que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

Alcance: Esta NIIF se aplicará a: (a) los estados ﬁ nancieros separados o

individuales de una entidad: (i) cuyos instrumentos de deuda o

de patrimonio neto se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mer-cados locales y regionales), o (ii) que registre, o esté en proceso de

registrar, sus estados ﬁ nancieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,

con el ﬁ n de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y

(b) los estados ﬁ nancieros consolidados de un grupo con una entidad con-troladora:

(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mer-cados locales y regionales), o (ii) que registre, o esté en proceso de

registrar, los estados ﬁ nancieros consolidados en una comisión de valores u otra organización

reguladora, con el ﬁ n de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.

Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar infor-mación sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos. Si un informe fi nanciero de una entidad controladora alcanzada por esta NIIF in-cluyese tanto sus estados fi nancieros con-solidados como sus estados fi nancieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los estados fi nancieros consolidados.

Fuente: IASB

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0201 Letras en Descuentos

0202 Efectos en Descuentos 0205 Letras en Cobranza 0206 Efectos en Cobranza

Saldo: Deudor representa el importe de los documentos entregados a terceros, Bancos, por ejemplo, para ser desconta-dos y/o para ejecutar su cobranza. Apreciaciones

1. Se podrá crear cuentas divisionarias para diferenciar, según el criterio monetario, documentos en moneda nacional y en moneda extranjera. 2. La cuenta tiene correspondencia

contable con la cuenta de orden por contra 0902 Documentos en Descuento y Cobranza.

02. Documentos en Descuento

y Cobranza

3. La carga ﬁ nanciera y/o comisión por la operación efectuada con la entidad bancaria será registrada en las cuentas 674 y/o 632, respectivamente. 4. Los documentos en descuento – la

diferencia de los documentos en cobranza – de no ser cancelados a su vencimiento por los aceptantes, serán ejecutados por la entidad crediticia contra la cuenta corriente del des-contante, en este caso la empresa. 5. Los documentos de igual naturaleza

que sean cedidos al Banco en calidad de garantía de préstamos, serán re-gistrados en la cuents 0603 Valores, mediante subdivisionaria especíﬁ ca. 6. El saldo no precisa ser ajustado por

inﬂ ación. Aplicaciones

Caso Práctico N° 1

Letra por cobrar a treinta días ascendente a S/. 16,480 es presentada al Banco para su descuento. La entidad ﬁ nanciera cobra por adelantado intereses por S/.1,830, abonan-do en cuenta corriente el importe neto de la Letra el segundo día de su recepción. - Remisión de Letra en Descuento

(1er. Día)

——————— 1 ——————— DEBE HABER 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.

Y COBRANZA

0201.1 Letras en Descuento 16,480 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.1 Documentos en

Descuento y Cobranza 16,480

- Descuento de la Letra (2do. _día)

——————— 2 ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 104.1Cuentas Corrientes 14,650 67 CARGAS FINANCIERAS 674.1Intereses de Documentos Descontados 1,830 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

461.1Préstamos de Terceros 16,480 16,480 16,480 - Banco Informa de Cobranza

Efec-tuada (día 30)

(Cliente aceptante canceló Letra a su vencimiento)

——————— 3 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.1 Documentos en Dscto. y Cobranza 16,480 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.

Y COBRANZA

0201.1 Letras en Descuento 16,480 (para saldar las cuentas)

Notas

a) El cuarto dígito UNO(1) identiﬁ ca la operación en moneda nacional. b) Efectuada la cancelación de la Letra

por el Cliente, deberá efectuarse, además, el asiento de regularización respectivo debitando la cuenta 461.1 Préstamos de Terceros y abonando la cuenta 123.1 Letras por Cobrar. c) Asimismo, de ser el caso, se hará el

reconocimiento del ingreso por los intereses devengados incluidos en la Letra, debitando la cuenta 493.1 Intereses Diferidos y abonando la

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Área Contabilidad y Costos

VI

cuenta 772.1 Intereses sobre Cuentas

por Cobrar Mercantiles, en concor-dancia con lo estipulado por la NIC 18 Ingresos.

Caso Práctico N° 2

Se remitió al Banco Letra por Cobrar a sesenta días por un total de US$ 1,200 para ser descontada. La empresa banca-ria cobró por adelantado intereses por US$ 180, abonando el importe neto en la cuenta corriente bancaria de igual moneda extranjera. El tipo de cambio a la fecha de la operación es S/. 3.40 por la divisa norteamericana. Letra en descuento 1,200 3.40 4,080 Intereses Cobrados (180) 3.40 (612) ——— ——— Importe Neto 1,020 3,468 US$ T.C. S/. Concepto

- Remisión de Letra en Descuento (1er._día) (US$ 1,200 x S/. 3.40) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. Y COBRANZA 0201.2 Letras en Descuento 4,080 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.2 Documentos en Descuento y Cobranza 4,080 - Descuento de la Letra ——————— 2 ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 3,468 (US$ 1,020 x S/. 3.40) 67 CARGAS FINANCIERAS 674.2 Intereses de Documentos Descontados 612 (US$ 180 x s/. 3.40) 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

461.2 Préstamos de Terceros 4,080 (US$ 1,200 x S/. 3.40)

4,080 4,080 Nota: El cuarto dígito DOS(2) identiﬁ ca la operación en moneda extranjera.

Caso Práctico N° 3

Cumplidos los sesenta días del caso ante-rior, el Banco informa de la cancelación de la Letra por el cliente aceptante, momento en que el tipo de cambio es S/. 3.50 por Dólar.

- Nivelación del Tipo de Cambio (Ctas. de Orden: S/. 3.50 – S/. 3.40) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. Y COBRANZA 0201.2 Letras en Descuento 120 (US$ 1,200 x S/. 0.10) 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.2 Documentos en Descuento

y Cobranza 120

(US$ 1,200 x S/. 0.10)

- Nivelación del Tipo de Cambio (Préstamo US$ 1,200) x (S/. 3.50

– S/. 3.40)

——————— 2 ——————— DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS

676 Pérdida por Diferencia

de Cambio 120

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

461.2 Préstamos de Terceros 120 - Liberación de Letra en Descuento

——————— 3 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.2 Documentos en Dsct. y Cobranza 4,200 (US$ 1,200 x S/. 3.50) 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. Y COBRANZA 0201.2 Letras en Descuento 4,200 (para saldar las cuentas)

Notas

a) El cuarto dígito DOS(2) identiﬁ ca la operación en moneda extranjera. b) La nivelación de cambio de Cuentas

de Orden no tiene incidencia en los resultados.

c) Cancelada la Letra por el cliente, de-berá efectuarse la regularización del compromiso asumido con el Banco, debitando la cuenta 4612 y abonando la cuenta 123.2 . Previamente se hará la nivelación del tipo de cambio de la cuenta por cobrar en moneda extran-jera con abono a la cuenta 776. d) Asimismo, será reconocido el ingreso

por los intereses devengados, inclui-dos en la Letra por cobrar, el tipo de cambio de la fecha de origen en concordancia con la NIC 18 Ingresos y NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, respectivamente.

Caso Práctico N° 4

Se remite al Banco en cobranza Letra por Cobrar de S/. 20,000 a treinta días. La

entidad bancaria cobra comisión del 1%. El saldo de la cobranza será depositada en cuenta corriente.

- Remisión de Letra en Cobranza (1er. Día)

——————— 1 ——————— DEBE HABER 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.

Y COBRANZA

0205.1 Letras en Cobranza 20,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.1 Documentos en Dsct.

y Cobranza 20,000

- Recepción de Liquidación del Banco (día 30)

(Cliente aceptante canceló Letra de Vencimiento)

S/.

Letras por Cobrar 20,000 Comisión 1% (200)

–––––––

Abono en Cta. Cte. 19,800

——————— 2 ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS

104.1 Cuentas Corrientes 19,800 63 SERVICIOS PREST. POR TERC.

632.1 Honorarios, Comisiones

y Corretajes 200

12 CLIENTES

123.1 Letras por Cobrar 20,000 (Letra canc. por cliente)

20,000 20,000 Notas

a) El cuarto dígito UNO(1) identiﬁ ca la operación en moneda nacional. b) Cancelada la Letra por el cliente,

además, se efectuará el asiento por el reconocimiento del ingreso por los intereses devengados incluidos en el documento de crédito debitando la cuenta 493.1 y abonando la cuenta 772.1, en aplicación de la NIC 18 Ingresos.

Caso Práctico N° 5

Pagaré a 60 días por US$ 2,000, co-rrespondiente al préstamo otorgado a la empresa vinculada que es remitido al Banco para su cobranza. Entidad Fi-nanciera cobra por adelantado comisión del 2%. A la fecha de la operación el tipo de cambio es S/.3.50 por Dólar; en tanto que a la fecha de la cobranza el tipo de cambio es S/.3.60 por la divisa norteamericana.

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Aplicación Práctica

VI

Pagaré en Cobranza 2,000 3.50 7,000 Comisión 2% 40 3.50 140 US$ T.C. S/.

- Remisión de Pagaré en Cobranza (1er. día) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. Y COBRANZA 0206.2 Efectos en Cobranza 7,000 (US$ 2,000 x S/. 3.50) 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.2 Documentos en Dscto.

y Cobranza 7,000

- Pago de Comisión por Adelantado (1er._día)

——————— 2 ——————— DEBE HABER 38 CARGAS DIFERIDAS

389.2 Otras Cargas Diferidas 140 (US$ 40 x s/. 3.50 )

10 CAJA Y BANCOS

104.2 Cuentas Corrientes 140 (Nota de Cargo del Banco)

- A la Conﬁ rmación de Cobranza por el Banco (día 60)

Nivelac. de Cambio (S/. 3.60–S/. 3.50) ——————— 3 ——————— DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIV.

161.2 Préstamos a Terceros 200 (US$ 2,000 x S/.0.10) 77 INGRESOS FINANCIERAS 776 Ganancia por Diferencia

de Cambio 200 ——————— 4 ——————— 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. Y COBRANZA 0206.2 Efectos en Cobranza 200 (US$ 2,000 x S/. 0.10) 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.2 Documentos en Dscto.

y Cobranza 200

Depósito en Cuenta Corriente (US$ 2,000 x S/. 3.60)

104.2 Cuentas Corrientes 7,200 16 CUENTAS POR COBRAR DIV.

161.2 Préstamos a Terceros 7,200 (para cancelar la cuenta)

- Gasto Devengado por Comisión ——————— 6 ——————— DEBE HABER 63 SERV. PRESTADOS POR TERC.

632.2 Honor., Comis. y Corretajes 140 38 CARGAS DIFERIDAS

389.2 Otras Cargas Diferidas 140 (para saldar la cuenta)

- Liberación de Cobranza Encargada ——————— 7 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0902.2 Documentos en Dscto. y Cobranza 7,200 (US$ 2,000 x S/. 3.60) 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. Y COBRANZA 0206.2 Efectos en Cobranza 7,200 (para saldar las cuentas)

Notas

a) El cuarto dígito DOS (2) identiﬁ ca la operación en moneda extranjera. b) La nivelación por variación en el

tipo de cambio a nivel de Cuentas de Orden no tiene incidencia en los resultados.

c) Las Cargas Diferidas no precisa de nivelación de cambio por tratarse de activo no monetario. Mantiene su equivalencia con el tipo de cambio de la fecha del origen, en concordancia con lo estipulado por la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras.

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0301 Existencias en Custodia

0302 Maquinaria y Equipo en Custodia 0303 Valores en Custodia

Saldo: Deudor representaba el importe de los bienes y valores de propiedad de la empresa entregados a terceros en cus-todia, como, por ejemplo, Almacenes y Bancos, según corresponda.

Apreciaciones

1. Los bienes y valores entregados en custodia mantendrán sus saldos en las correspondientes cuentas del Balance General.

2. La cuenta tiene correspondencia contable con la cuenta de orden por el contrario 0903 Bienes y Valores en Custodia.

3. Por lo general, se paga una comisión de servicio por los bienes y valores entregados en custodia.

Aplicaciones

03. Bienes y Valores en

Cus-todia

Caso Práctico N° 1

Empresa Comercial adquiere merca-derías por S/. 500,000 consistente en

lote de computadoras; por razones de no contar con espacio en su almacén, conviene con su proveedor depositar los citados bienes en la compañía Almace-nera GeAlmace-neral.

La Almacenera General, por la custodia cobra 1% de Comisión más 19% de IGV.

- Por los Bienes en Custodia

——————— 1 ——————— DEBE HABER 03 BIENES Y VAL. EN CUSTODIA

0301.1 Existencias en Custodia -Mercaderías 500,000 09 CUENTAS DE ORDEN POR

CONTRA

0903.1 Bienes y Valores en

Custodia 500,000

- Por la Comisión del Servicio (1% de S/. 500,000)

——————— 2 ——————— DEBE HABER 63 SERV. PRESTADOS POR TERC.

630 Transporte y Almac. 5,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 950 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

469 Otras Ctas. por Pagar Div. 5,950 5,950 5,950 Notas

a) El quinto dígito UNO (1) identiﬁ ca la naturaleza de los bienes entregados en custodia; en este caso, mercaderías. b) El desembolso por almacenaje no

constituye costo de los bienes adqui-ridos.

c) La compra de mercaderías será regis-trada en la cuenta 601 y transferidas transitoriamente en la correspondien-te cuenta del grupo 28 Exiscorrespondien-tencias por Recibir.

d) Al retirar las mercaderías de la em-presa almacenera, se hará la trans-ferencia definitiva a la cuenta 20 Mercaderías con abono a la cuenta 28 Existencias.

e) Asimismo, se regularizará el saldo de las Cuentas de Orden: debitando la cuenta 0903 y abonando la cuenta 0301. f) En la Clase 9 se hará el asiento por

destino del gasto con abono a 791.

Caso Práctico N° 2

Empresa Industrial en la necesidad de tener que entregar local alquilado por vencimiento de contrato no renovable, se ve precisada a entregar en custodía a

(7)

Área Contabilidad y Costos

VI

empresa almacenera la maquinaria de la

Planta Fabril por un total de S/. 300,000; por el servicio pagará S/. 2,500 más 19% por un plazo de quince días.

- Por los Bienes en Custodia ——————— 1 ——————— DEBE HABER 03 BIENES Y VAL.EN CUSTODIA

0302.1Maquinaria y Equipo en Custodia - Maq. 300,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0903.1 Bienes y Valores

en Custodia 300,000

- Por la Comisión del Servicio ——————— 2 ——————— DEBE HABER 63 SERV. PRESTADOS POR TERC.

630 Transporte y Alamc. 2,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 475 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

469 Otras Ctas. por Pagar Div. 2,975 2,975 2,975 Notas

a) Los bienes entregados en custodia continúan formando parte del Ba-lance General en las correspondientes cuentas del activo: 333 y 393. b) Por extensión es aplicable, en lo

per-tinente, lo expresado para la cuenta 0301 Existencias en Custodia.

Caso Práctico N° 3

Empresa entrega a entidad bancaria para su custodia en bóveda un lote de Acciones por un total de S/. 100,000 re-presentativas de su inversión en diversas empresas del país.

La custodia será por el período de un año, se pagará al Banco comisión de S/. 100 mensuales más 19% por IGV, con afectación en cuenta corriente cada ﬁ n de mes. - Por los Valores en Custodia

——————— 1 ——————— DEBE HABER 03 BIENES Y VALORES EN CUST.

0303.1 Valores en Custodia -

Acciones 100,000

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0903.1 Bienes y Valores

en Custodia 100,000

Notas

a) Podría crearse subcuentas analíticas a ﬁ n de diferenciar las Acciones según la empresa emisora.

b) Las Acciones entregadas en custodia continuarán integrando la

correspon-diente cuenta del Balance General: 311.

c) El costo del servicio de custodia será registrado mensualmente en la cuenta 632; y el crédito ﬁ scal en la cuenta 4011, con ocasión de la Nota de cargo remitida por el Banco cada ﬁ n de mes.

d) Cumplido el plazo de la custodia y de no haber renovación, se revertirá el asiento contable al retirar del Banco los referidos valores.

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0401 Contratos en el País

0402 Contratos en el Exterior

Saldo: Deudor representaba el importe de los bienes y valores de propiedad de la empresa entregados a terceros en cus-todia, como, por ejemplo, Almacenes y Bancos, según corresponda.

Apreciaciones

1. Se podrá crear subcuentas especíﬁ cas para diferenciar la naturaleza de los Contratos; o por la personería jurídica de los contratantes.

2. La cuenta tiene correspondencia contable con la cuenta de orden por contra 0904 Contratos Suscritos. 3. De considerarse necesario, la empresa

podrá distinguir en cuentas independi-zadas los Contratos suscritos con clien-tes; y los suscritos con acreedores. 4. Los desembolsos o ingresos que

se deriven de la ejecutoria de los Contratos serán registrados en las correspondientes cuentas de la Clase 6 y/o Clase 7, según sea la naturaleza de los mismos.

5. La cuenta puede ser empleada para el control contable de los contratos de alquiler de inmuebles y bienes; asimismo, los contratos por Arren-damiento Financiero.

Aplicaciones

04. Contratos Suscritos

Caso Práctico N° 1

La empresa Servicios de Vigilancia suscri-be contrato por un año con Universidad Perú de la localidad a ﬁ n de vigilar y proteger sus instalaciones y bienes. El Contrato asciende a S/. 30,000 más 19% de IGV y se inicia el 1ro._{de Octubre}

del Año 1 y culminará el 30 de setiembre del Año 2.

El servicio será pagado con cheque cada ﬁ n de mes previa entrega del Compro-bante de Pago correspondiente.

- Suscripción de Contrato (1ra._Oct

Año 1) (S/. 2,500 x 12 meses) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 04 CONTRATOS SUSCRITOS 0401.1 Contratos en el País – Universidad 30,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0904.1 Contratos Suscritos 30,000 - Al mes del Servicio Brindado (31 Oct. Año)

——————— 2 ——————— DEBE HABER 12 CLIENTES

121.1 Facturas por Cobrar 2,975 70 VENTAS

707.1 Prestación de Servicios 2,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011.1 IGV por Pagar 475 2,975 2,975 - Cobranza de Servicios del Mes

104.1 Cuentas Corrientes 2,975 12 CLIENTES

121.1 Facturas por Cobrar 2,975 (para saldar la cuenta)

- Liberación Parcial de Compromiso ——————— 4 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0904.1 Contratos Suscritos 2,500 04 CONTRATOS SUSCRITOS

0401.1 Contratos en el País –

Universidad Perú 2,500 Notas

a) El cuarto dígito UNO(1) en las Cuen-tas de Orden identiﬁ car la naturaleza del Contrato; en tanto que a nivel de las cuentas del Balance identiﬁ can la operación en moneda nacional. b) En aplicación de la NIC 18 Ingresos

el reconocimiento del ingreso será en función al avance o cumplimiento del servicio brindado, independiente-mente de haber sido o no cobrado. c) Similar procedimiento contable se

efectuará en los siguientes meses hasta la culminación del Contrato. d) De manera análoga la Universidad

podrá registrar el Contrato y el ser-vicio recibido, para su consiguiente aplicación a la cuenta de gasto res-pectiva cada ﬁ n de mes.

(8)

Aplicación Práctica

VI

Empresa Consultora suscribe Contrato de alquiler de oﬁ cina con Inmobiliaria Siglo XXI por dos años a razón de S/. 5,000 mensuales a partir del 1ro._{de Enero del}

Año 6.

A la ﬁ rma del Contrato, la Consultora desembolsa el equivalente de un mes de garantía y dos meses adelantados de arriendo más 19% de IGV.

- Suscripción del Contrato (1ro._Ene.

Año 6)

Caso Práctico N° 2

——————— 1 ——————— DEBE HABER 04 CONTRATOS SUSCRITOS

0401.1 Contratos en el País – Alq. Local Inmob. Siglo XXI 5,000 09 CUENTAS DE ORDEN

POR CONTRA

0904.1 Contratos Suscritos 5,000 - Depósito en Garantía y Alquiler

Adelantado (31 Oct. Año) ——————— 2 ——————— DEBE HABER 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS

164.1 Depósitos en Garantía 5,000 38 CARGAS DIFERIDAS

383.1 Alquileres Pagados por Adelantados 10,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011.1 IGV por Pagar 1,900 10 CAJA Y BANCOS

104.1 Cuentas Corrientes 16,900 16,900 16,900 Notas

a) La Cuenta de Orden sólo registrará el equivalente del compromiso mensual que asume la empresa consultora por el uso del local.

b) Cumplido el primer mes, la empresa Consultora debitará la cuenta 635 Alquileres con abono a la cuenta 383 por el gasto devengado. Similar procedimiento se hará en el siguiente mes.

c) La Cuenta de Orden será liberada al vencimiento del Contrato de Arren-damiento efectuando el asiento con-table para revertir el saldo. Asimismo, se regularizará el saldo de la cuenta 164 Depósitos en Garantía.

d) La empresa Inmobiliaria, en su caso, efectuará los asientos contables para registrar el Contrato, la garantía recibida y el alquiler cobrado por anticipado.

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0601 Hipotecas Recibidas en Garantía 0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en

Garantía

0603 Valores Recibidos en Garantía 0604 Existencias Recibidas en Garantía 0607 Avales Recibidos en Garantía 0608 Cartas – Fianzas Recibidas en

Ga-rantía

Saldo: Deudor representa el importe de los bienes y derechos recibidos de los clientes en respaldo de los créditos concedidos por la empresa.

Apreciaciones

1. La cuenta tiene correspondencia contable en la cuenta de orden por contra 0906 Garantías por Créditos Otorgados.

2. Los bienes y derechos de propiedad la empresa cedidos en garantía de créditos obtenidos serán registrados en la cuenta correspondiente del grupo 07 Garantías por Créditos Obtenidos.

3. El disponible recibido en garantía será registrado en la cuenta 467 Depósitos en Garantía.

Aplicaciones

05. Garantías por Créditos

Otor-gados

Empresa Constructora, como con-dición de compromiso formalizado con cliente, recibió de aquel terreno valorado en S/. 80,000 en garantía de edificio que será construido en el citado bien, suscribiendo la correspon-diente Hipoteca.

Caso Práctico N° 1

——————— x ——————— DEBE HABER 06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS

OTORGADOS

0601.1 Hipotecas Recibidas en Garantía - Terreno 80,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0906.1 Garantía por Créditos

Otorgados 80,000

Notas

a) El quinto dígito UNO(1) identiﬁ ca la naturaleza del inmueble recibido en garantía.

b) La Cuenta de Orden será liberada para saldarla cuando se entregue el ediﬁ cio culminada la construcción.

Empresa Comercial acepto planteamiento de cliente en el sentido de ceder en ga-rantía Acciones de su propiedad por un valor en libros de S/. 9,000 en respaldo de crédito concedido por un período de tres meses.

Caso Práctico N° 2

——————— x ——————— DEBE HABER 06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS

OTORGADOS

0603.1 Valores Recibidos en

Garantía - Acciones 9,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0906.1 Garantía por Créditos

Otorgados 9,000

Notas

a) El quinto dígito UNO(1) identiﬁ ca la naturaleza del título - valor recibido en garantía.

b) De ser lo acordado entre las partes, las Acciones serán devueltas al ti-tular progresivamente, cada ﬁ n de mes, conforme amortice el crédito otorgado; por lo que las Cuentas de Orden serán liberadas parcialmente hasta la cancelación del compromiso y entrega de las Acciones restantes. En el presente caso, sería a razón de S/. 3,000 en cada mes.

Empresa de Transportes de pasajeros suscribe contrato con Compañía Ensam-bladora a ﬁ n de construir la carrocería de cien onmibús haciendo entrega de igual número de chasis.

La Ensambladora para formalizar el com-promiso exige la entrega de Carta – Fianza emitida por entidad bancaria a su favor por US$ 30,000 por un plazo de 30 días. Siendo el tipo de cambio S/. 3.50 por Dólat Norteamericano.

Caso Práctico N° 3

——————— x ——————— DEBE HABER 06 GARANTÍAS POR CRÉD. OTORG.

0608.2 Cartas – Fianzas Rec. en Garantía 105,000 (US$ 30,000 x s/. 3.50) 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0906.2 Garantía por Créd. Otorg. 105,000 Notas

a) El quinto dígito DOS (2) identiﬁ ca la operación en moneda extranjera. b) La variación en el tipo de cambio

en las Cuentas de Orden no tiene incidencia en los resultados.

(9)

Área Contabilidad y Costos

VI

c) El correspondiente contrato suscrito

será registrado en la cuenta 0401 Contratos en el País.

d) Los chasis de ómnibus continuarán registrados por su costo original en la cuenta de Balance 339 Trabajos en Curso. Culminada la construcción de las carrocerías se efectuará la transferencia a la cuenta 334 Uni-dades de Transporte por su costo deﬁ nitivo.

e) En las respectivas Cuentas de Ba-lance y Resultados se registrará las operaciones derivadas del Contrato Suscrito. A la culminación del mismo, serán saldadas las Cuentas de Orden empleadas.

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0701 Hipotecas Otorgadas en Garantía 0702 Maquinaria y Equipo Entregados en

Garantía

0703 Valores Entregados en Garantía 0704 Existencias Entregadas en Garantía Saldo: Deudor representa el importe de los bienes y derechos de propiedad de la empresa cedidos a terceros en respaldo de los créditos obtenidos.

Apreciaciones

1. La cuenta tiene correspondencia contable con la cuenta de orden por contra 0907 Garantías por Créditos Obtenidos.

2. Los bienes y derechos de propiedad de la empresa cedidos en garantía de créditos obtenidos de terceros continuarán ﬁ gurando en las respec-tivas cuentas del Activo, por lo que tal situación será explicada en las correspondientes notas a los Estados Financieros.

3. La empresa de no honrar los créditos obtenidos a su vencimiento puede ver afectado su patrimonio, por cuan-to la entidad crediticia podrá ejecutar los bienes y valores entregados en garantía.

4. Los bienes y derechos recibidos de terceros en calidad de garantía de préstamos otorgados serán registra-dos en las correspondientes cuentas divisionarias del grupo 06 Garantías por Créditos Otorgados.

5. Los Avales y Cartas – Fianzas solicita-dos en garantía de créditos obtenisolicita-dos será registrados en las cuentas del Grupo 01 Créditos y Operaciones Contingentes.

06. Garantías por Créditos

Ob-tenidos

6. El efectivo entregado en Garantía será registrado en la cuenta 164 Depósitos en Garantía.

Aplicaciones

Se obtiene Crédito Hipotecario con enti-dad ﬁ nanciera para la compra de oﬁ cina en zona céntrica del Distrito de San Isidro, cuyo valor es de S/. 250,000 para ser cancelado en diez años.

Caso Práctico N° 1

——————— x ——————— DEBE HABER 07 GARANT. POR CRÉD. OTORG.

0701 Hipot. Otorg.en Garant. 250,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0907 Garant. por Créd. Otorg. 250,000 Notas

a) En las cuentas correspondientes del Balance General se registrará el in-mueble adquirido y las obligaciones derivadas de la operación crediticia a largo plazo.

b) El Contrato de Compra con la inmobi-liaria será registrada en la Cuenta de Orden 0401 Contratos en el País. c) De ser el caso, la Cuenta de Orden

podrá ser liberada parcialmente, conforme se amortice la deuda hi-potecaria.

Empresa Comercial obtuvo crédito para ﬁ nanciar Capital de Trabajo. Préstamo que fue formalizado con la aceptación de Pagaré por S/. 25,000; y en condición de garantía entregó valores de su propiedad, representado por Bonos del Tesoro Públi-co por un monto de S/. 30,000.

Caso Práctico N° 2

703.2 Valores Entregados en Garantía –Bonos Públicos 30,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0907.2 Garant. por Créd. Otorg. 30,000 Notas

a) En las cuentas del Balance General 316 y 461 estarán registrados los va-lores de propiedad de la empresa y el crédito obtenido, respectivamente. b) El quinto dígito DOS(2) identiﬁ ca la

naturaleza del título – valor entrega-do en garantía.

c) Conforme sea amortizado el crédito obtenido, se podrá recuperar pro-gresivamente los Bonos Públicos. Asimismo, las Cuentas de Orden serán liberadas parcialmente.

Se efectuó importación de mercaderías por US$ 10,000 mediante crédito ob-tenido de empresa bancaria. La entidad ﬁ nanciera solicitó en garantía las citadas existencias.

A la fecha de la transacción el tipo de cambio es de S/. 3.40 por la moneda norteamericana.

Caso Práctico N° 3

0704.2 Exist. entreg. en Garantía (US$ 10,000 x S/. 3.40) 34,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0907.2 Garant. por Créd. Otorg. 34,000 Notas

a) En las correspondientes cuentas de gestión y del Balance General se re-gistrará la adquisición de los bienes y la obligación contraída.

b) El cuarto dígito DOS ( 2 ) identiﬁ ca la naturaleza de los bienes entregados en garantía.

c) La variación en el tipo de cambio en las Cuentas de Orden no tiene incidencia en los resultados.

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos 0802 Impuestos en Reclamo 0803 Multas Apeladas

0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciados

0805 Cuentas Incobrables Castigadas 0806 Otros Activos Castigados

0807 Existencias Recibidas en Consigna-ción

0808 Intereses en Suspenso 0809 Beneﬁ cios Sociales - CTS

07. Otras Cuentas de Registro

Saldo: Deudor representa el importe de diferentes operaciones o situaciones producidas que demandan ser registradas para su consiguiente control permanente hasta su extensión.

Apreciaciones

1. La cuenta tiene correspondencia conta-ble con la cuenta de orden por contra 0908 Otras Cuentas de Registro.

(10)

1. ¿Que son Inversiones Financieras?

2. ¿Qué representa las Cuentas por Cobrar Comerciales? 3. ¿Qué representan los gastos diferidos?

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de junio de 2008

Área Contabilidad y Costos

Preguntas y Respuestas

1. ¿Qué se entiende por Valoración? Es el proceso de determinación de determina-ción de los importes monetarios por los que se reconocen y se llevan contablemente los elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el balance y en estado de ganancias y pérdidas.

Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de valoración.

2. ¿Cómo se deﬁ ne Valoración a Costo His-tórico?

En el costo histórico se registran por el im-porte de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.

Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir de la deuda.

3. ¿Cómo se deﬁ ne Valoración Costo Corrien-te?

En este caso, los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equi-valentes al efectivo que debería de pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.

Los pasivos se registran por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo.

Aplicación Práctica

VI

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de julio de 2008

2. La colocación o venta de valores emitidos demandará paralelamente el registro de la obligación en la cuenta de Balance 465 Bonos u Obligaciones; de ser el caso, puede emplearse la cuenta 0801 para con-trolar la emisión de Acciones de la empresa pendientes de colocación en el Mercado.

3. El efectivo percibido por la regu-larización de impuestos y multas reclamados a la administración ﬁ scal será registrada en la cuenta 766 De-volución de Impuestos 59 Resultados Acumulados o 756 Recuperación de Impuestos, según sea de años anteriores o del ejercicio vigente, respectivamente.

4. En el caso de venta de inmuebles, maquinaria y equipo depreciados, el ingreso generado, será registrado en la cuenta 762 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 5. La recuperación de incobrables

cas-tigados será registrada en la cuenta 764 Recuperación de Castigos de Cuentas Incobrables o 59 Resultados Acumulados.

6. Las Existencias entregadas por la empresa en consignación continuarán formando parte de las respectivas cuentas del Activo, situación que será expuesta en notas a los Estados Financieros.

7. Los intereses en suspenso están referidos a los créditos(129 y/o 169) que luego de vencidos y no cobrados se encuentran en acción legal de cobro;por consiguiente, al producirse la recuperación parcial o total se registrará paralelamente el ingreso producido en la cuenta 772 Intereses sobre Cuentas por Cobrar

Mercantiles. Aplicaciones

En Junta de Accionistas se tomó el acuer-do de emitir mil Bonos al valor nominal de S/. 1,000 cada uno para su venta en la Bolsa de Valores de Lima. Se logró colocar el 60% de la emisión.

- Por los Valores Emitidos

Aplicaciones

Caso Práctico N° 1

——————— 1 ——————— DEBE HABER 08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO

0801.1 Bonos y Otros

Títulos Emitidos 1’000,000 09 CUENTAS DE ORDEN

POR CONTRA

0908.1 Otras Ctas. de Reg. 1’000,0000 - Por los Valores Colocados

104.1 Cuentas Corrientes 600,000 46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSOS

465 Bonos u Obligaciones 600,000 - Por el Control de Valores Emitidos ——————— 3 ——————— DEBE HABER 09 CUENTAS DE ORDEN POR

CONTRA

0908.1 Otras Cuentas de

Registro 600,000

08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO

0801.1 Bonos y Otros Títulos

Emitidos 600,000

Empresa inicia trámite de reclamo ante la Administración Tributaria para la devolución de impuestos pagados inde-bidamente por concepto de Impuesto Extraordinario de Solidaridad ascendente a S/. 2,800.

Caso Práctico N° 2

——————— x ——————— DEBE HABER 08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO

0802 Impuestos en Reclamos 2,800 09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA

0908.1 Otras Ctas. de Registro 2,800 Nota: Concentida la acción de reclamo por la entidad ﬁ scal se hará el registro en la cuenta 162 Reclamaciones a Terceros con abono a la cuenta 591 o 756, según sea la fecha de origen de la renta.

Caso Práctico N° 3

Se retiró de todas las oﬁ cinas de la organi-zación cien máquinas de escribir eléctricas por un importe global de S/. 1,000. Los citados bienes han sido totalmente de-preciados.

——————— x ——————— DEBE HABER 08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO

0804 Inm., Maq. y Equ. Depr. 1,000 09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA

0908 Otras Cuentas de Registro 1,000 Nota: Las Cuentas de Orden serán regula-rizadas si se produce la venta o donación de los citados bienes del activo ﬁ jo.