UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA CPA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORÍA Y FINANZAS CPA
DISEÑO DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA LA CUSTODIA
Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS EN LA INDUSTRIA
HARINERA S.A - QUITO
AUTORA: LEMA SULCA JENNY GABRIELA
ASESORA: DRA.
URRUTIA GUEVARA JEANNETTE AMPARITO, MS c
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente
CERTIFICA QUE
: El presente Trabajo de Titulación
realizado por la señorita
Jenny Gabriela Lema Sulca,
estudiante de la Carrera
de Contabilidad Superior Auditoría CPA, Facultad de Sistemas Mercantiles
,
con el
tema,
“
MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA LA CUSTODIA Y
CONTABILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS EN LA INDUSTRIA HARINERA
S.A
– QUITO”
ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos
establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de
los Andes -UNIANDES-, por lo que apruebe su presentación.
Ambato, Octubre de 2016
Dra. Jeannette Urrutia, Msc
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo,
Jenny Gabriela Lema Sulca
, estudiante de la Carrera de Contabilidad
Superior Auditoría y Finanzas, Facultad de Sistemas Mercantiles
,
declaro que
todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la
obtención del título de
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORIA
Y FINANZAS CPA,
son absolutamente originales, auténticos y personales; a
excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
Ambato, Octubre de 2016
Srta. Jenny Gabriela Lema Sulca
CI. 1716187099
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Jenny Gabriela Lema Sulca, declaro que conozco y la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes que en su parte pertinente textualmente dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultorías que se realicen en el Universidad o por cuente de ella.
Ambato, Octubre de 2016
Srta. Jenny Gabriela Lema Sulca CI. 1716187099
DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado a mis padres y hermanos que con su ejemplo me han impulsado para culminar esta etapa de mi vida, ellos con sus oraciones y gran apoyo han logrado que mi meta se cumpla.
AGRADECIMIENTOS
Mi más grande agradecimiento a mis PADRES que sin duda sin su apoyo no hubiese podido lograr mi objetivo, agradezco también a la Ing. Yolanda Merizalde por todas sus enseñanzas desde el primer día en que me conoció me ha sabido inculcar valores para la vida diaria y profesional.
Un agradecimiento a mis amigas Dayanara y Soledad por el apoyo en cada una de las etapas que cruzamos juntas.
Además agradezco a las autoridades de UNIANDES que en el momento más oportuno me dieron la oportunidad de culminar mi carrera, un especial agradecimiento a la Ing. Jeannette Urrutia por el aporte en este trabajo.
RESUMEN
ABSTRACT
In the advances of the company, people bring irreparable changes in which the productive processes is the face of the company, and it´s already because of the science advances and also for the Technology. Other factors that takes part in the same ones, for this reason current times of the Internal Control like tools of development of the financial management of the companies, because it plays a very important role inside the company.
In the present investigation there has been elaborated a manual for an Internal Control of a perfect processes that develop in the area in order to fixed assets of the Quito Flour industry. The manual East understands all the components, in other words, the Environment of Control, risk evaluation, Information and communication, supervising and monitoring, these components will established a procedure which are included in the manual.
On the other hand it is good to emphasize that one proposed the form in which the risks must be treated, a very important element for the protection of the Fixed Assets and its quantification in values. On having applied the model advises it to realize a final report where the principal results are enunciated, of such form that they come near to the final conclusions cataloguing to the control in Acceptably, acceptably with recommendations aceptable and unaceptable.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
RESUMEN
INTRODUCCIÓN ... 1
Planteamiento del problema ... ¡Error! Marcador no definido. Formulación del problema ... 4
Objetivos ... 4
Hipótesis, idea a defender ... 4
Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema. ... 5
Resumen de la estructura de la tesis ... 5
Elementos de novedad ... 6
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO ... 7
1.1. Origen y evolución de: Contabilidad, Control interno, Activos Fijos, Normas Financieras Contables y Tributarias. ... 7
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas de: Contabilidad, Control interno, Activos Fijos, Normas Contables, financieras y Tributarias. ... 8
1.2.1. Contabilidad ... 8
1.2.2. Activos fijos tangibles ... 9
1.2.3. Control interno ... 14
1.2.4. Normas Contables, financieras y Tributarias ... 24
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas de Activos Fijos y Control Interno. ... 27
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA .. 31
2.1. Descripción del procedimiento metodológico ... 31
2.1. Tipo de investigación ... 32
2.3. Métodos y técnicas de investigación ... 34
2.4. Población y muestra ... 35
2.4.1 Características de la población ... 35
2.4.2. Delimitación de la población ... 35
2.4.3. Tipo de muestra ... 35
2.4.4. Tamaño de la muestra ... 35
2.5. Resultados de la aplicación de la encuesta ... 36
2.6. Conclusiones parciales ... 48
CAPÍTULO III. VALIDACION Y EVALUACION DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN49 3.1. Caracterización de la empresa ... 49
3.2. Manual de Control Interno para la custodia y contabilización de Activos Fijos en la Industria Harinera S.A-Quito. ... 50
3.3. Valoración de los resultados ... 69
3.4. Conclusiones parciales del capítulo ... 69
CONCLUSIONES ... 71
RECOMENDACIONES ... 72
BIBLIOGRAFÍA ... 73
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro No. 1 Resultados pregunta 1 ... 36
Cuadro No. 2 Resultados pregunta 2 ... 37
Cuadro No. 3 Resultados pregunta 3 ... 38
Cuadro No. 4 Resultados pregunta 4 ... 39
Cuadro No. 5 Resultados pregunta 5 ... 40
Cuadro No. 6 Resultados pregunta 6 ... 41
Cuadro No. 7 Resultados pregunta 7 ... 42
Cuadro No. 8 Resultados pregunta 8 ... 43
Cuadro No. 9 Resultados pregunta 9 ... 44
Cuadro No. 10 Resultados pregunta 10 ... 45
Cuadro No. 11 Resultados pregunta 11 ... 46
Cuadro No. 12 Resultados pregunta 12 ... 47
Cuadro No. 13 Criterios de Evaluación de Riesgo ... 52
Cuadro No. 14 Propuesta de cronograma para la entidad ... 56
Cuadro No. 15 Guía de Control Interno para los Activos Fijos. Componente Ambiente de Control ... 59
Cuadro No. 16 Guía de Control Interno para los Activos Fijos. Componente Prevención de Riesgo ... 62
Cuadro No. 17 Guía de Control Interno para los Activos Fijos. Componente Actividades de Control ... 63
Cuadro No. 18 Guía de Control Interno para los Activos Fijos. Componente Información y Comunicación ... 65
Cuadro No. 19 Guía de Control Interno para los Activos Fijos. Componente Supervisión y Monitoreo ... 66
Cuadro No. 20 Clasificación del nivel de confianza y riesgo ... 68
ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico No. 1 Resultados pregunta 1 ... 36
Gráfico No. 2 Resultados pregunta 2 ... 37
Gráfico No. 3 Resultados pregunta 3 ... 38
Gráfico No. 4 Resultados pregunta 4 ... 39
Gráfico No. 5 Resultados pregunta 5 ... 40
Gráfico No. 6 Resultados pregunta 6 ... 41
Gráfico No. 8 Resultados pregunta 8 ... 43
Gráfico No. 9 Resultados pregunta 9 ... 44
Gráfico No. 10 Resultados pregunta 10 ... 45
Gráfico No. 11 Resultados pregunta 11 ... 46
Gráfico No. 12 Resultados pregunta 12 ... 47
ÍNDICE DE FIGURAS Figura No. 1 Toma de decisiones Directivas ... 21
Figura No. 2 El proceso en la toma de decisiones ... 22
Figura No. 3 Representación del modelo a aplicar ... 31
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes Investigativos.
Entre los antecedentes investigativos de este trabajo no puede faltar la importancia que tuvo la revolución industrial dentro de los procesos de las sociedades anteriores que le antecedieron; a ella se le considera como la transformación más importante de la historia de la humanidad desde la aparición de la escritura. Es por este motivo que todas las disciplinas científicas la toman como punto de referencia para los análisis de la civilización moderna. Morales (2007,p:20)
La transformaciones productivas se han ido desarrollando de forma paulatina, sus orígenes se remontan a la segunda guerra mitad del siglo XVII, sin embargo existe una interrogante, y es tratar de buscar las razones que expliquen, el por qué si casi todas las potencias europeas que datan de aquella época contaban con un potencial económico basto, solo Inglaterra fue la precursora de esta parte de la historia vinculada al industrialismo. Lettiere (2004,p:124)
A partir de todos estos aspectos planteados se puede deducir también que la forma en que se clasifican, se controlan y se registran los sistemas contables, de igual manera se han ido desarrollando hasta nuestros días, dentro de los elementos de la contabilidad se les dedica un importante seguimiento es a los Activos Fijos, por constituir los recursos palpables con los que las entidades van a contar para acometer los procesos necesarios con un uso eficiente de los mismos.
Según la NEC 12 en el Ecuador se considera Activos Fijos: Propiedad, planta y equipo – Son activos tangibles:
Son retenidos por una empresa para ser usados en la producción o abastecimiento de bienes o servicios, para rentar a terceros o para propósitos administrativos; y se espera sean usados durante más de un período.
2
La adquisición de tales propiedades, planta y equipo, si bien no aumentan directamente los beneficios económicos futuros de ninguna partida particular existente de propiedades, planta y equipo, puede ser necesaria para que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos de sus otros activos.
Una clase de propiedades, planta y equipo es un agrupamiento de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de una empresa. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
Terreno
Terreno y edificios Maquinarias y equipos Embarcaciones
Aeronaves
Vehículos de motor Muebles y enseres Equipo de oficina.
El desarrollo alcanzado por la humanidad y las nuevas tecnologías, ha motivado que las empresas e instituciones de cualquier parte del mundo se vean en la necesidad de implementar sistemas más seguros que incrementen el rendimiento de los procesos al cual se dediquen, es por ello que una de las formas que se adopta en la actualidad es la implementación correcta y oportuna de los Controles Internos, lo cual constituye una herramienta que la administración puede utilizar para perfeccionar su gestión financiera.
El Control Interno cuenta de diferentes enfoques dentro de la organización, llegando a incidir en cada una de sus áreas y actividades, en dependencia de los objetivos que persiga cada uno de ellas, por lo que todas se rigen por la creación de códigos, normas, políticas, manuales de procedimientos, todos encaminados a la perfección de la efectividad de los procesos, tanto los financieros, los comerciales y los administrativos, de lo cual se desprende una seguridad razonable de la información financiera que se maneja.
3
utilizar con mayor eficiencia los recursos internos, estos costos pueden disminuir de forma perceptible, aplicándolo en factores claves. (Nieto Echeverría , 2012)
Muchos estudios han impulsado la importancia que reviste el Control Interno para las entidades, uno de los que más se destacan es el informe COSO I y COSO II
(Committee Of Sponsoring Organizations) el que ha tenido gran aceptación por parte de
muchos organismos a nivel mundial. COSO (1992,p:S/N)
Planteamiento del problema
En la actualidad, las empresas están enfocadas en la ejecución de procesos productivos que permita el elevar el desempeño y ser más competitivas, para lo cual deben sujetarse a controles y normas necesarias para minimizar la pérdida de tiempo y prevenir retrasos, por esta razón los directivos de LA INDUSTRIA HARINERA S.A han decidido aceptar el desarrollo y DISEÑO DE UN MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA LA CUSTODIA DE ACTIVOS FIJOS con la finalidad de obtener mejores resultados en las diferentes áreas, tomando en cuenta que todas son sensibles a este problema.
Con el diseño del Manual de Control Interno para la custodia y contabilización de los activos fijos en LA INDUSTRIA HARINERA S.A se obtendrá información detallada, ordenada y sistemática, estableciendo procedimientos claros en relación a los ingresos, bajas o retiros de los bienes, así como la asignación de responsabilidades a los custodios y usuarios de los activos fijos de la empresa.
LA INDUSTRIA HARINERA S.A, presenta una falta de control en cuanto al
manejo de los activos fijos, esta situación se presenta debido a la no existencia de
un de procedimiento escrito que establezca políticas claras para la adquisición,
uso, distribución, control, vida útil y obsolescencia de los bienes.
4
Para la obtención de buenos resultados se hace indispensable que en el manejo de los activos fijos contemple una protección adecuada de los bienes existentes mediante una correcta disposición de controles válidos, a fin de frenar la tendencia a que la desorganización de los bienes continué incrementándose. De esta manera colaborar al fortalecimiento del control interno de LA INDUSTRIA HARINERA S.A.
Formulación del problema
¿Cómo contribuir a mejorar los registros contables y el control, custodia y contabilización de los Activos Fijos en LA INDUSTRIA HARINERA S.A.?
Delimitación del problema
Objeto de investigación:
Manual de Control Interno.
Campo de acción:
CUSTODIA Y CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Identificación de la Línea de Investigación.
Gestión de la Información Contable
Objetivos
Objetivo general:
Diseñar un Manual de Control Interno para custodia y Contabilización de los Activos Fijos de LA INDUSTRIA HARINERA S.A.
Objetivos específicos:
Fundamentar teóricamente Control Interno, Contabilidad, Proceso Contable para Activos Fijos, Normas Financieras Contables y Tributarias.
Realizar un diagnóstico sobre la situación actual de la custodia y contabilización de los activos fijos de LA INDUSTRIA HARINERA S.A.
Desarrollar un MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA LA CUSTODIA DE ACTIVOS FIJOS.
Hipótesis, idea a defender
5
Variables de la Investigación
Variable Independiente: Control Interno
Variable Dependiente: Custodia y contabilización de los activos fijos.
Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema.
El propósito principal del Diseño del Manual de Control Interno para la custodia y contabilización de los activos fijos en LA INDUSTRIA HARINERA S.A es la optimización en el uso, la contabilización y control de los activos fijos de manera que se facilite su ubicación, identificación de custodios y el establecimiento en el uso de acuerdo a los requerimientos de los mismos. Además de la apropiada interpretación entre el control contable y físico, mediante la aplicación de códigos preestablecidos y el uso de reportes uniformes.
Por esta razón la presente investigación está dirigida y empeñada en buscar soluciones para este tema mediante el diseño de una propuesta que permita atender esta problemática. Este sistema cumplirá con las Normas Financieras, Contables y Tributarias vigentes.
Resumen de la estructura de la tesis
La tesis estará compuesta por tres capítulos, el primer capítulo está referido al marco teórico, en esta parte se realizará la fundamentación teórica de la investigación, comenzando por el origen y evolución del objeto de estudio, transitando además por los diferentes criterios vertidos por autores de estudios anteriores relacionados con el tema, por último se exponen los conceptos fundamentales que serán utilizados para la culminación exitosa de la investigación.
6
En el tercer capítulo, es donde se demuestran los resultados de la investigación, en él se van a validar los resultados, referentes al diseño del modelo seleccionado.
En todos estos capítulos se ofrecen conclusiones parciales que van a enriquecer a cada uno de ellos.
Elementos de novedad
Significación práctica
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CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución de: Contabilidad, Control interno, Activos Fijos,
Normas Financieras Contables y Tributarias.
Los Activos Fijos (AF), tienen sus raíces desde épocas remotas, desde que el ser humano comenzó a organizarse como ser social y adueñarse de las primeras formas de producción y de los primeros medios con los que contaban para establecer de la mejor manera sus productos terminados. Por lo tanto se puede afirmar que la evolución de los Activos Fijos está asociada directamente con el surgimiento y desarrollo de la Contabilidad.
La evolución de la contabilidad por tanto, ha traído consigo el desarrollo de conceptos fundamentales que giran alrededor de la misma, conceptos tales como partida doble, débito y crédito, inventarios, y por supuesto Activos Fijos. Los orígenes de la teneduría e libros por la partida doble data del siglo XIV, las evidencias fundamentales datan de esta época y principios del siglo XV, a consecuencia como se ha dicho antes del desarrollo del comercio, este auge se centró en las ciudades medievales de Italia. Bondi (1999,p:325).
Para esta época se publica la primera obra que describe el método de la partida doble por el monje Franciscano Luca Paccioli, en su libro “Summa de arithmetica, geometria,
proportionii et proportionalita”, dicho libro contiene el “Tratactus XXI particulareis de
computis, et scripturis”, donde son tratados los temas que se vinculan a los registros
contables, por ejemplo, los inventarios y los llamados registros de diario y el mayor, donde se establecen pautas como folios y demás para poder establecer controles y detectar los errores y poder corregirlos en un tiempo mínimo, de igual modo se establece la formulación del balance general que se desprende de los resultados del mayor. Bondi (1999,p:325).
En la historia de la humanidad, han existido cambios de todo tipo, que van desde la forma de pensar, el actuar de las personas hasta los cambios tecnológicos, esto conlleva en gran medida a los cambios económicos en dependencia del sistema en que se desarrolle y las condiciones sociales.
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productos y poner precios primitivos a los mismos, se comenzó inconscientemente a controlar los bienes.
En Egipto, por ejemplo, Fenicia y Siria, hay evidencias de la partida simple, pero ya en la edad media aparecieron los libros de Contabilidad con la Partida Doble, para controlar los negocios, exactamente en Venecia, en 1494, el Franciscano Fray Lucas Paccioli, también conocido como Lucas de Borgo, escribió por primera vez un libro donde su contenido era el funcionamiento de dicha partida, es por eso que se le conoce como el padre de la contabilidad. Vallejo (2012,p:17).
Sin embargo, es en la época de la Revolución Industrial, cuando verdaderamente surge la necesidad de controlar las operaciones, que eran ejecutadas por máquinas por lo engorroso de su manejo, y por ende participaban en los proceso varias personas.
A pesar de que se conoce que el Control Interno surge oficialmente con el método de la Partida Doble, no es hasta el siglo XIX, que las personas que llevan negocios se preocupan por sistemas perfeccionistas de protección a los bienes y consumos. Vallejo (2012,p:17).
En los tiempos actuales la globalización de la economía, ha provocado que las organizaciones evoluciones rápidamente, lo cual ha acelerado los riesgo que se pueden presentar, por lo que los controles se han modificado a lo largo de la vida económica de las naciones. Estos cambios, han sido la causa de que el gobierno intervenga, y encaminar hacia formas más efectivas de control. Vallejo (2012,p:17).
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas de: Contabilidad, Control
interno, Activos Fijos, Normas Contables, financieras y Tributarias.
1.2.1. Contabilidad
Para Horngren, Harrison Jr., & Oliver (2010), “La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de una empresa, procesa los datos hasta convertirlos en informes y comunica los resultados a quienes toman decisiones”. (p:2)
Para Lara & Lara (2013), definen la contabilidad como.
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constituidas bajo la forma de sociedades con actividades comerciales, industriales, bancarias o de carácter cultural, científico, deportivo, religioso, sindical, gubernamental, etc., y que sirve de base para elaborar información financiera que sea de utilidad general en la toma de sus decisiones económicas (p.11)
Ambas definiciones hacen énfasis en que la contabilidad brinda información acerca de los hechos económicos y financieros que ocurren en una entidad para la toma de decisiones por parte de la administración.
1.2.2. Activos fijos tangibles
Del Toro, (2004), define a los activos fijos tangibles como.
Las propiedades que pueden ser palpadas físicamente, las cuales van a ser utilizadas por un prolongado período de tiempo, de forma general no se destinan a la venta, estos pueden ser maquinarias, equipos, medios de transporte, terrenos con plantaciones permanentes, animales, tanto de trabajo como de exposición, así como el ganado mayor. (p:21).
Todos estos activos van a corresponderse con los medios de trabajo, los necesarios para prestar servicios o para la producción, en dependencia del tipo de actividad que se realiza en la entidad de la que se trate. De forma general estos activos pueden pasar varios períodos económicos antes de que sean dados de baja, se van desgastando paulatinamente, transfiriendo su valor a los servicios prestados o la producción terminada según corresponda.
Existen varias características que destacan a los Activos Fijos, como son entre otros aspectos, la existencia física, son destinados al uso bajo facilidades de las operaciones que tienen un carácter mercantil, los recursos son duraderos, su vida de utilidad puede abarcar varios años, se desgastan con la utilización de los mismos y transfieren su valor al producto final, no se destinan a la venta como ya se ha dicho.
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Los Activos Fijos Tangibles, se pueden dividir a su vez en depreciables, no depreciables y agotables, en dependencia de sus características físicas, por ejemplo, el terreno es no depreciable porque su tiempo es ilimitado, así como los animales productivos, porque su valor se traslada una vez que se termina su vida útil.
Los depreciables tienen vida .limitada y son: edificios y otras construcciones, maquinarias, equipos de transporte, muebles y equipos de oficina, plantaciones permanentes y animales de trabajo. Yanchatipán (2012, p:43)
Los agotables son aquellos que tienen vida limitada y que son agotables, como las minas, los pozos de petróleo, las reservas de gas, es decir cómo se puede observan se les llama así a los recursos naturales.
Los Activos Fijos Tangibles, constituyen a su vez una fuente de servicios potenciales para períodos futuros, por lo tanto el costo de adquisición, se convierte en una medida de la cantidad que ha sido invertida del total de dichos servicios futuros que prestará el artículo en cuestión.
Por su parte los Activo Fijos Intangibles, constituyen derechos de orden legal y son inmateriales, porque carecen de presencia física, como por ejemplo las franquicias, las propiedades intelectuales, así como las de superficie, las que no sean pagadas como rentas, los ´programas de computación y los derechos de autor. Del Toro, (2004,p:21)
Los responsables para controlar los Activos Fijos Tangibles, es la gerencia general o la administración de la entidad, ellos son los encargados de autorizar la adquisición de los medios, actuando como representante de la organización, de los contratos de las facturas de ventas o donaciones de bienes, para que sean controlados y administrados, por otro lado el departamento de tesorería es el encargado de recepcionar, gestionar y coordinar todas las solicitudes para adquirir los bienes.
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Otra de las definiciones de Activos Fijos es la siguiente.
“Los activos fijos constituyen todos los bienes tangibles o derechos de propiedad que dispone la entidad, susceptibles de contabilizarse y reflejarse como tales en los estados financieros, siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) Constituir propiedad de la entidad. b) Utilizarse en las actividades de la entidad o estar entregados en comodato y no estar destinados para la venta. c) Tener una vida útil superior a un año. d) Tener un costo relativamente representativo o significativo”. Hargadon, Bernard J; Múnera, Armando (1998,p:256).
Otro de los aspectos a obtener en cuenta cuando se habla de Activos Fijos, es la forma en que serán establecidos los costos de los mismos, es decir en la compra de cada uno de ellos, todo ocurre de una manera muy rápida ya que todo queda como evidencia en la compra del bien. Para cuando se trata de un activo que se construye se puede realizar una cuantificación confiable del mismo, la forma en que se manifiestan los costos se observan de diversas formas, existen dentro de ellos partidas insignificantes como herramientas, moldes, troqueles entre otros en los cuales s eles aplica un valor agregado.
“En ciertas circunstancias, es apropiado asignar la erogación total de un activo a sus partes componentes y contabilizar cada componente por separado. Este es el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas útiles o dan beneficios a la empresa en modo diferente, y por lo tanto se necesita el uso de diferentes tasas y métodos de depreciación. Los activos fijos pueden ser adquiridos por razones ambientales o de seguridad”. Almenaba (2005,p:18)
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“Cuando este es el caso, dichas adquisiciones de los activos fijos califican para el reconocimiento como activos, en cuanto a que hacen posible que la empresa derive futuros beneficios económicos de los activos relacionados en exceso de lo que podría derivar si no hubieran sido adquiridos. Sin embargo, dichos activos solo son reconocidos al grado de que el resultante en libros de tal activo y activos relacionados no exceda la cantidad total recuperable de ese activo y sus activos relacionados”. Almenaba (2005,p:18)
Para determinar el costo de una partida llamado como propiedades, plantas o equipos, incluye el precio de compra, aquí se incluyen los derechos de importación y los impuestos que no son reembolsables, sobre la compra y cualquiera de los costos directos que se le puedan atribuir para poder poner el activo en el destino requerido.
“Existen diferentes maneras de determinar el componente del costo ÿ Cuando el pago de unas partidas de activo fijos se difiere más de los términos normales de crédito, su costo es el precio en efectivo equivalente. Los costos de administración y otros costos generales indirectos no son un componente del costo de propiedades, planta y equipo a menos que puedan ser directamente atribuidos a la adquisición del activo para ponerlos en condición de operar. El costo de un activo construido es determinado usando los mismos principios que para un activo adquirido”. Almenaba (2005,p:18)
Para determinar a vida útil de un activo hay que tener en cuenta el uso que se espera del mismo por parte de la empresa, el desgate físico esperado, la obsolescencia técnica, los límites legales o similares. Con respecto a la vida útil de un activo puede ser incluso un poco más corta que su vida económica, los terrenos y edificios se activan de forma separada, y de esta misma forma se maneja para su contabilización, aunque se adquieran juntos, los terrenos no se deprecian, porque su vida es ilimitada, las edificaciones sí se deprecian por lo limitado de su vida.
Depreciación de los Activos Fijos
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Existen varios métodos para lograr la distribución de los costos que son depreciables durante la vida útil de un activo, cualquiera que sea el método que se utiliza debe hacerse de manera consciente, para que los resultados puedan ser comparables de un período económico a otro. Algunos de los métodos que se utilizan son: el método legal, el método acelerado, el método de unidades de producción, estos métodos son los que a signan los gastos de la depreciación de los diversos períodos. El método legal es el que establece los límites máximos aceptados por el Servicio de Rentas Internas, como gasto deducible para la declaración del impuesto a la renta.
El método lineal o el de línea recta, se basa en determinar las cuotas que son proporcionales iguales que pueden ser fijas o constantes:
DEPRECIACIÓN= (VALOR ORIGINAL-VELOR RESIDUAL) VIDA ÚTIL EN AÑOS
El método acelerado o suma de dígito, se le llama así a una depreciación más rápida en un momento y puede volverse más lenta ascendiendo o descendiendo su intensidad, este método es aplicable principalmente en los vehículos y en las maquinarias industriales.
Procedimiento para el cálculo:
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1.2.3. Control interno
El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission- COSO- (1992), definió el control interno como:
Un proceso diseñado y efectuado por la administración y el resto del personal de una organización, con el fin de proporcionar un grado de seguridad razonable para la consecución de los objetivos siguientes: eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas (que sean aplicables). (p:1)
Para Horngren, Harrison Jr., & Oliver (2010), El control interno,
Es el plan organizacional y todas las medidas correlativas diseñadas para:
1. Salvaguardar los activos. Una compañía debe proteger sus activos; de lo contrario, estaría derrochando sus recursos;
2. Motivar a los empleados para que sigan las políticas de la compañía. En una organización, todo mundo necesita trabajar hacia las mismas metas. Es importante que la empresa identifique las políticas que ayuden a alcanzar las metas de la compañía. Estas políticas también son importantes para la empresa, de tal modo que todos los clientes sean tratados de una forma similar, y de que los resultados se midan con eficacia;
3. Promover la eficiencia operativa. Las empresas no pueden darse el gusto de desperdiciar recursos, y
4. Asegurar registros contables exactos y confiables. La existencia de buenos registros resulta esencial. Sin registros confiables, los administradores no sabrían qué parte de la empresa es rentable y cuál necesita mejoría. (p.379)
Estas definiciones permiten comprender qué y para qué es el control interno, de lo importante que es que todas personas en la organización sean sujetos activos de este proceso y conozcan los límites entre la responsabilidad y autoridad en el ejercicio de las funciones correspondiente a sus cargos, como vía para alcanzar la efectividad en las operaciones y en los resultados finales.
Los objetivos del Control Interno, son los siguientes:
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que logren una administración y operación ordenada, con guías orientadoras, con normas, y políticas sustentadas en manuales y procedimientos, las cuales deben darse a conocer por el personal que labora en la empresa.
2- Promover la eficiencia en la operación: En este aspecto las políticas y las regulaciones establecidas, serán las bases sobre la cual opere la entidad, las que deben establecer las metas, para medir el desempeño, así como calificar la eficiencia económica, para optimizar los resultados.
3- Asegurar la razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la información financiera, administrativa y operacional que se genere en la entidad: Es primordial que exista una información básica que pueda dar como resultado una toma de decisiones futuras mucho más certeras, lo cual dará como resultado la medida de la efectividad de las políticas establecidas. Tafur, (2010,p:41)
Las Características fundamentales del Control Interno se exponen a continuación:
1- Comprende un plan de organización flexible, y simple donde se definan las líneas de autoridad y responsabilidad: debe ser flexible al cambio, en dependencia de las condiciones y características de cada centro del que se esté implementando. 2- Debe contener un sistema de autorización que complete acción sobre pasivos,
activos, ingresos y gastos, las cuales se controlan mediante los registros. Cuenta con los siguientes elementos:
1- Organización: Debe estar ordenado de forma tal que la entidad logre su seguimiento.
2- Sistema de Confiabilidad: Las informaciones deben tener un rango razonable de confiabilidad.
3- Presupuestos y Pronósticos: mediante el Control Interno se pueden establecer supuestos sobre lo que puede ocurrir en períodos venideros.
4- Entrenamiento, eficiencia y moral de personal: los trabajadores de la empresa deben contar con una capacitación para que puedan llevar acabo el Control Interno de forma correcta.
16 Clasificación del Control Interno
1- Administrativo: Está conformado por los planes organizativos, los métodos, los procedimientos, las políticas gerenciales, y la eficiencia de las administraciones. 2- Contable: está estrechamente relacionado con los registros contables y financieros,
así como la protección de los activos, pasivos y lo confiable que lleguen a ser los registros financieros. Tafur, (2010,p:41)
De forma general, la mayoría de los autores reconocen 5 Componentes, comprendidos en el informe COSO. Cooper y Librand (1997,p:S/N)
1-Ambiente de control: Constituye el basamento normativo de todo lo que se realiza en la entidad, desde las disposiciones, resoluciones, valores éticos, la integridad, constituye la base que soporta el sistema.
Este componente es el encargado de trazar los estándares establecidos en la organización e influye directamente en el accionar de la organización, manteniendo una influencia directa en el compromiso que se hagan los trabajadores en cuanto al control Interno.
2-Evaluación de riesgos: es lo que puede afectar adversamente a la entidad, su evaluación implica la identificación, análisis, y manejo de los riesgos que se logren identificar, cuantificarlos y controlarlos.
Una correcta evaluación de los riesgos en la entidad, permiten considerar la forma en que los eventos de gran magnitud impactan en el logro de los objetivos planteados, por lo tanto la administración puede evaluarlos desde dos formas diferentes, desde la probabilidad y desde el impacto, los mismos pueden ser positivos y negativos, pero de igual forma deben ser evaluados todos, de forma individual o por la categoría.
3-Actividades de control: está constituido por todas las actividades que se realizan para lograr los objetivos en una entidad, en todas y cada una de sus áreas o departamentos.
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vayan acorde a los objetivos de la empresa, los cuales están relacionados con las estrategias, las operaciones, la información y el cumplimiento de los mismos.
4-Información y comunicación: Lo conforman los métodos establecidos para registrar, procesar, resumir, e informar todas las operaciones desde el punto de vista administrativo y financiero.
Este es un componente muy dinámico, comunica a todos los demás, todo muy bien coordinado y en dependencia de la calidad de la información, y de la comunicación que sea capaz de generar el sistema establecido por las personas que participan en los procesos. Los informes que se emitan deben contener información que sea relevante de tal manera que se posibilite la gestión eficaz de la gerencia y la toma de decisiones efectivas, esta información además debe comprender los siguientes atributos: debe contar con una cantidad suficiente que favorezca la toma de decisiones, debe ser oportuna, los datos deben estar correctos y actualizados para que correspondan con la vigencia de las regulaciones estipuladas, además de todo esto, la información debe ser obtenida de forma fácil por las personas autorizadas.
5-Supervisión y monitoreo: Este es el componente que evalúa la calidad del proceso implementado a través del tiempo y reaccionar de forma dinámica según las circunstancias lo requieran.
Este componente da la posibilidad de evaluar si el Control Interno dentro de la entidad está funcionando de forma correcta, comprende la evaluación adecuada del funcionamiento del mismo, y cómo están siendo adoptadas las medidas de control, para ser actualizadas y corregidas. Molina (2012,p:25)
Sin embargo también existen limitaciones en la aplicación del Control Interno que se enumeran algunas de ellas a continuación: Vargas, (2007,p:38)
1-La seguridad razonable de la que se habla en el Control Interno, refleja en sí limitaciones que le son inherentes a dicho control.
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3-Las actividades de control que dependen de la separación de funciones, pueden ser tergiversadas por los empleados y manejadas a su antojo, para de esta forma dañar a terceros.
4-Las extensiones de los controles a las empresas u organismos, también se puede limitar los costos que se desprenden de los mismos, por lo tanto no existe ningún tipo de control que pueda proteger de forma absoluta la comisión de fraudes por arte de los trabajadores o de la administración. Solo garantiza como ya se ha dicho una seguridad razonable. Vargas (2007,p:38)
El Control Interno de los Activos Fijos
En todas y cada una de las empresas que conforman un sistema económico, representan un elemento de gran importancia como ya se ha dicho los Activos Fijos, por lo que un estricto control sobre los mismos permitirá a la organización que se administren con mayor facilidad y objetividad. Para que, por ejemplo, la inversión sobre ellos sea la necesaria y equilibrada, se requiere sin lugar a dudas de una debida planeación y organización del trabajo.
La existencia de Activos Fijos en exceso provoca mayores costos, incluyendo en este sentido las pérdidas por deterioros, los costos de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital, sin embargo hay que tener presente que la escases puede llegar a provocar interrupciones en el proceso de producción, servicios o ventas, en dependencia de la actividad que realice.
Por lo tanto los objetivos de control pueden considerarse de la manera que a continuación se expone: los encargados de realizar las compras, no deben crear compromisos de adquisición de los bienes sin la debida autorización de la empresa para que así lo haga, los Activos Fijos comprados deben estar acorde a las condiciones de la empresa y deben cumplir con las especificidades requeridas, los Activos Fijos no deben recibirse cuando están dañados o las cantidades no coinciden con lo solicitado, al menos que haya existido un acuerdo con el proveedor. Los precios a los cuales se recibe el producto deben ser certeros y deben adecuarse a los gastos de las compras efectuadas.
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monetaria en los Activos Fijos y los costos en los cuales se incurren para poder adquirirlos, también deben tener un seguimiento especial en su cuidado y las pérdidas que se pueden emanar por las interrupciones que se pueden dar en la consecución de los objetivos de la entidad. Laguna y Domínguez, (2000,p:19)
Existen diferentes elementos dentro del control que deben tenerse en cuenta para realizar el control de una manera estable y ordenada, en primer lugar deben realizarse conteos físicos al menos una vez al año, deben realizarse conteos periódicos para verificar la pérdida de los materiales, es recomendable hacer los controles de los inventarios por medios computarizados, en especial si la cantidad de artículos que se mueven son considerables, se debe proveer un control de forma permanente, para que las existencias estén actualizadas, lo mismo el precio, deben realizarse conteos físicos de forma sistemática del 10%, y deben ser confirmados sus resultados. Dámaso y otros (2001,p:158)
Los Activos Fijos deben estar en lugares protegidos, para evitar deterioros físicos o pérdida de los mismos, por posibles hurtos por parte del personal de la entidad o ajenos a ella. En cada uno de los espacios anteriormente planteados se puede observar que los controles internos de los Activos Fijos constituyen elementos de gran importancia para el desarrollo de la organización, dado porque los elementos que integran dichos controles van a interferir de forma positiva o negativa en el desempeño de la entidad.
Es importante considerar que los controles internos que se diseñen para la custodia de los Activos Fijos, no pueden ser demasiado complejos, para que los empleados no se sientan abrumado entre tanto papeleo, de esta forma solo se dañaría el sistema en vez de ayudar a la empresa en su afán de mejorar los sistemas implementados, los administrativos son los encargados de pensar la manera más factible de aplicarlo en su entidad de acuerdo con sus especificidades, buscando el beneficio y el aporte del mismo.
Manual de control interno
Para Del Toro (2004), el manual de control interno, “es un instrumento que contiene información ordenada sobre riesgos, políticas, estrategias, objetivos, funciones y acciones relacionadas con el control interno de una organización”. (p:43)
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servicios. Su estructura contempla todas las actividades que se realizan de forma ordinaria en la entidad.
Generalmente las auditorías inician con una evaluación del control interno porque según la calidad de este, así será la profundidad y alcance de la misma.
El análisis del control interno es fundamental para determinar si el registro de los hechos económicos se hace en base a los principios y normas de la contabilidad y de información financiera.
Para caracterizar el control interno y obtener las evidencias necesarias y suficientes sobre si los estados financieros se hacen de forma razonable se usan métodos empíricos como: observación, medición y comparación, además de las técnicas de encuestas y entrevistas; con los instrumentos guía de observación, guía de la entrevista y el cuestionario.
Los Controles Internos y la toma de decisiones
Todos los aspectos que se han planteado se vinculan sin lugar a dudas a la toma de decisiones, que en cada entidad se manifiesta de manera distinta, en dependencia del tipo de actividad y de los objetivos estratégicos de la misma, los cuales se quieran lograr en la organización, es por ello que en el caso de esta investigación el punto de partida para una mejor toma de decisiones es lograr la eficiencia en el manejo de los Activos Fijos por medio de los Controles Internos que se establezcan y que cada vez sean mejores tomadas en el contexto industrial.
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Figura No. 1 Toma de decisiones Directivas
Elaborado por: La autora Fuente: (Burbano Ruíz, 2005)
Las cuatro funciones que abarca la toma de decisiones son la planeación, la organización, el mando y el control, sin embargo entre las definiciones que se utilizan en este fin la más frecuente es la conocida como la elección entre una o más alternativas para lograr perfeccionar la eficiencia de la empresa, mediante el logro de sus objetivos.
“Cuando se concreta la acción o ruta a seguir genera nuevas informaciones, que se va concatenando con la que ya existe, la que va a servir de base a la nueva toma de decisiones, este sistema se conoce como retroalimentación o Feed-back”. Menguzato y Renau, (1991,p:245).
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La toma de decisiones mediante el uso del Control Interno, sobre los Activos Fijos de la industria no puede ser un proceso que se mire de una forma simple, sino que por el contrario debe profundizar en los problemas que atañen el correcto uso de los Activos Fijos y su uso eficiente dentro del proceso industrial, buscando las causas de las desviaciones de los indicadores económicos, y buscando las soluciones posibles de sus correcciones. A continuación se exponen las etapas en el proceso de toma de decisiones (figura 2).
Figura No. 2 El proceso en la toma de decisiones
Elabora por: La autora Fuente: (Burbano Ruíz, 2005)
“Sin embargo en todo este proceso, existen sin lugar a dudas limitaciones condicionadas como el resultado de las fallas humanas, tanto objetivas como subjetivas, por lo que no se puede absolutizar en la exactitud de sus resultados, algunas de sus limitaciones están presentes en primer lugar porque son informes provisionales, no son definitivos, por ejemplo la ganancia real de un negocio solo se conoce cuando este se vende o es alquilado”. Horngren, Harrison Jr., & Oliver,(2010, p:125).
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indicadores que dan una medida de la optimización del uso correcto de los mismos, así como un control y monitoreo constante.
Se utilizarán además conceptos claves como los que se exponen seguidamente.
Economía: “Ciencia que estudia la aplicación de recursos escasos entre usos alternativos para la satisfacción de necesidades múltiples; describe y comprende los principios generales relacionados con la producción y distribución de los recursos”. Rodríguez (2009,p:S/N)
Eficiencia: “El concepto de eficiencia, en economía, es diferente al de eficiencia técnica
que se utiliza en otras ciencias: no se trata de la maximización del producto por unidad de energía o de materias primas, sino de una relación entre el valor del producto y de los recursos utilizados para producirlo”. Sabino (1991,p:S/N)
“La eficiencia económica pone de relieve entonces la relación entre el costo y el valor de lo producido. Se habla de estar en la frontera de eficiencia cuando se llega a la maximización del valor a un coste dado, siempre y cuando lo producido tenga demanda en el mercado”. Sabino (1991,p:S/N).
Eficacia: “Es la capacidad de alcanzar el efecto que espera o se desea tras la realización
de una acción. No debe confundirse este concepto con el de eficiencia (del latín efficientĭa), que se refiere al uso racional de los medios para alcanzar un objetivo predeterminado (es decir, cumplir un objetivo con el mínimo de recursos disponibles y tiempo)”. Copyright (2008,p:S/N)
Empresa: “Es una unidad económico-social, integrada por elementos humanos, materiales y técnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a través de su participación en el mercado de bienes y servicios. Para esto, hace uso de los factores productivos (trabajo, tierra y capital)”. Copyright (2008,p:S/N)
Supervisión: “Inspeccionar un trabajo o actividad”. (WordReference.com, 2015)
Monitoreo: “El verbo que se utiliza para nombrar a la supervisión o el control realizado a
través de un monitor. Por extensión, el monitoreo es cualquier acción de este tipo, más allá de la utilización de un monitor” (Copyright, Definición.De, 2008,p:S/N).
Administración: “Conjunto ordenado y sistematizado de técnicas y procedimientos destinados a apoyar la consecución de los objetivos de la empresa en forma eficiente y eficaz. Los autores suelen identificar cuatro etapas en el proceso administrativo: planeamiento, organización, dirección y control. Rodríguez”, (2009,p:S/N)
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Razonable: “Justo, lógico, conforme a la razón” (WordReference.com, 2015)
Control Interno: Se define como un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto
de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos.
Informe COSO: “(COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS), de 1992, informe
mediante el cual se modificaron los principales conceptos del Control Interno dándole a este una mayor amplitud, logrando su extensión hacia todas las áreas de las entidades” COSO, (1992)
Activo Fijo: “es aquel activo que no está destinado para ser comercializado, sino para ser utilizado, para ser explotado por la empresa” (Gerencie, 2014)
1.2.4. Normas Contables, financieras y Tributarias
Ecuador se rige por las normas Internacionales de Contabilidad y de la información financiera.
La Superintendencia de Compañías según resolución No. SC.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006 publicada en el registro oficial No. 348 del 4 de septiembre del mismo año, dispuso que sus controladas adopten las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIFs” a partir del 1 de enero del 2009, mediante resolución No. ADM.08199 de 3 de julio del 2008, publicada en R.O. 378 del 10 de julio del 2008, el superintendente de compañías ratificó su cumplimiento.
En cuanto a la aplicación de las NIIFs en las pequeñas y medianas empresas de Ecuador.
La Superintendencia de Compañías (2012), establece que
Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero de 2012, todas aquellas compañías que cumplan las condicionantes. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIFs para las PYMES), a partir del año 2011.
La resolución obliga también a las PYMES ecuatorianas a presentar la información bajo las NIIFs para PYMES, ya que facilita la uniformidad en el registro, clasificación y presentación de los estados financieros.
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Según el portal NIC-NIIF (2016), “Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) son un conjunto de estándares creados en Londres, por el IASB(International Accounting Standards Board) que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados”
El IASB es una entidad independiente, constituido en 2001 como sustituto del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee), que tiene como fin desarrollar y aprobar las NIC y las NIIF (normas internacionales de la información financiera).Su funcionamiento es supervisado por la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
La Norma Internacional de Contabilidad número 16 es la que trata el Inmovilizado material.
Según NCS Software (2016), el objetivo de la NIC número 16 es,
Prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Esta norma se aplicará al registro de las operaciones económicas relacionadas con el movimiento de los activos fijos tangibles, salvo que otra norma de igual categoría exprese un tratamiento diferente.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Según el portal NIC-NIIF (2016),
Las Normas Internacionales de Información Financiera(NIFF) corresponden a un conjunto de único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basados en principios claramente articulados; que requieren que los estados financieros contengan información comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
26 Normas tributarias
Según el Diccionario Larousse (2012) “tributo, proviene del Latín tributum y significa impuesto que se paga al estado para contribuir y satisfacer las cargas y atenciones públicas”.
Del concepto anterior se desprenden que tributo o impuesto significa todo pago o erogación, que deben cumplir los sujetos pasivos en el transcurso de una relación tributaria en cuanto a una ley que esté formalmente establecida, su acto por ende es obligatorio y unilateral, creado por el estado en el uso de su potestad.
El Congreso nacional de Ecuador (2014) en el año 2004 estableció la Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno, la última modificación a la misma fue en el año 2014.
La Asamblea Nacional de Ecuador (2014) estableció el Código Tributario y en su artículo 5 manifiesta que, “el régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad”
El principio de legalidad establece que sólo mediante un instrumento jurídico legal se pueden establecer, eliminar o modificar los tributos.
El principio de generalidad establece que las leyes tributarias deben ser lo más general y abstracta posible para que no beneficien y/o perjudiquen a las personas o grupo de personas de forma específica.
El principio de igualdad expresa que las leyes tributarias deben ser aplicables en condiciones de igualdad para todas las personas, sin distinción de raza, credo, color de la piel, sexo, filiación política, origen social, entre otras.
El principio de proporcionalidad expresa que el establecimiento de los tributos debe tener en cuenta la capacidad económica de los sujetos pasivos; es decir que aporte más quien gane más.
El principio de irretroactividad expresa que las leyes tributarias rigen para el futuro. La Asamblea Nacional de Ecuador (2014), en el capítulo IV del Código Tributario establece los sujetos del régimen tributario de la siguiente manera.
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Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva;
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas; y
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho de éste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y enjuicio verbal sumario.
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas
posiciones teóricas de Activos Fijos y Control Interno.
Toda investigación a pesar de los fundamentos que se presentan en el marco teórico debe ser respaldada por la opinión del autor o de la autora de la misma, es por ello que en este caso se exponen los criterios o las valoraciones críticas al respecto.
Con respecto a los Activos Fijos, es preciso destacar que los conceptos emitidos, en el marco teórico son válidos desde el punto de vista investigativo y como marco conceptual, cuando se plantea de que son medios que la empresa o la industria en este caso los utiliza en el logro de sus objetivos y que no s e destinan para la venta, aspectos con los que se está totalmente de acuerdo.
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Mientras que, por otra parte, para Yanchatipán (2012, p:43), plantea además que los activos que se deprecian tiene vida limitada, algunos ejemplos de ellos los edificios y otras construcciones, así como también los que se consideran maquinarias y equipos de transporte, plantaciones permanentes y animales de trabajo, así como muebles y equipos de oficina.
En otra de sus concepciones Del Toro, (2004,p:21), plantea con respecto a los Activos Fijos Intangibles, que son derechos de orden legal y no son palpables materialmente, esto es solo para enriquecer el trabajo porque dichos Activos no son parte de esta investigación, sin embrago es bueno mencionarlos y diferenciarlos de los Activos Fijos.
Para Almenaba (2005,p:18), las propiedades llamadas Activos Fijos, no aumentan por sí solos los beneficios económicos futuros, pero sí resultan de gran importancia para poder lograr el resultado esperado en la empresa según los objetivos trazados en la misma, ya que sin ellos no es posible agregar el valor al producto final.
Sin embargo, todos los autores consultados coinciden en que los Activos Fijos deben estar custodiados y regulados por el personal autorizado para ello para que no existan malversaciones, robos, malos manejos de los mismos. Es por ello que es importante la correcta implementación de los controles internos en esa área.
En el caso del Control Interno, es bueno comenzar diciendo que anteriormente se establecía solo para el área contable, sin embargo en el pasar de los años, esto se ha ido perfeccionando, hasta lograr que haya sido llevado a todas las áreas que conforman los sistemas económicos.
En tal sentido, Blanco (1998,p:198), lo califica de manera general en cinco palabras, “cosas distintas para diferentes gentes”, por lo que esta clasificación ha sido objeto de polémicas entre los dueños de los negocios, todo lo cual se ha resuelto con la escritura de normas y leyes flexibles para cada tipo de entidad y en dependencia de las características de las mismas.
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todo lo cual conlleva a observar la efectividad de las políticas establecidas por la empresa.
La autora de esta investigación, concuerda en que, además de la importancia de las investigaciones planteadas por estos y otros autores, el informe COSO, tanto el I como el II, es el más difundido y utilizado por la mayor cantidad de empresas en el mundo, por ser un material didáctico y completo que ofrece la herramienta de cómo debe ser implementado y la flexibilidad de sus operaciones.
El Control Interno de los Activos Fijos al igual que el control a todos los demás elementos, resulta una guía de trabajo para poder establecer excelentes controles sobre los medios destinados al logro de los objetivos, aquí se van a declarar las normas los procedimientos, las actividades, los riesgos, así como la forma de informar los detalles, la supervisión y el control, entre otros aspectos.
1.4. Conclusiones parciales del capítulo
Las conclusiones parciales de este capítulo versan sobre los siguientes aspectos:
1- Los aspectos teóricos son elementos importantes para conseguir los objetivos de la investigación, brindando elementos y conceptos esenciales que se utilizan en todo el trabajo.
2- Los Activos Fijos son recursos de la empresa para llevar a cabo su proceso de producción de bienes o servicios.
3- Los Activos Fijos deben ser debidamente identificados, controlados y manejados a favor de los resultados que se quieran obtener.
4- Deben tenerse en cuenta los métodos de depreciación de los Activos Fijos a utilizar, para que se hagan de forma correcta y en correspondencia con las políticas administrativas.
5- El Control Interno en su nueva concepción abarca todos los departamentos y áreas de las entidades.
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7- Mediante el Control Interno, se establecen indicadores para conocer la efectividad de los AF en la entidad, así como una guía o herramienta de trabajo para su uso y control.
8- Dentro de las actividades de control se diseñan las estrategias de trabajo que van a facilitar que los trabajadores designados puedan valerse de ellos para un mejor funcionamiento del sistema.
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CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1. Descripción del procedimiento metodológico
A continuación se expone gráficamente la propuesta de procedimiento metodológico para elaborar el manual de control interno de los activos fijos tangibles de la Industria Harinera S.A. de Quito.
Figura No. 3 Representación del modelo a aplicar
Elaborado por: La autora Fuente: (COSO II, 2013)
1. Cronograma de trabajo: En esta fase, se establece un cronograma de trabajo donde se expongan las actividades a realizar en el mes y los responsables del cumplimiento de las mismas.
2. Aplicación de guías: Las guías se confeccionan teniendo en cuenta los requisitos establecidos para el Control Interno, por componentes como se observa en la figura 3.
3. Informe final: El informe final será estructurado con introducción, desarrollo y conclusiones.
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De esta forma queda conformado el modelo para los Activos Fijos de la Industria Harinera S.A. de Quito.
2.1. Tipo de investigación
Las modalidades que se utilizará en esta investigación tienen un enfoque cuantitativo y
cualitativo. Algunos estudiosos del tema han establecido preceptos, que describen las características de cada una de las definiciones con respecto al tema tratado.
Cuantitativo: Se emplea esta modalidad en la cuantificación de las encuestas, en sus resultados expresados en las tablas y en los gráficos, también es utilizado en la propuesta de la gu7ía de Control Interno y en sus clasificaciones finales en dependencia de las respuestas afirmativas y negativas.
Cualitativo: Es la explicación que se le da a los aspectos cuantitativos del trabajo, así como el modo de explicar los procedimientos descritos en la metodología a seguir para lograr la confección del manual de Control Interno para los Activos Fijos.
En este acápite se declaran los diferentes tipos de estudios que están incluidos dentro de la investigación, los cuales cuentan con una serie de clasificaciones que se exponen seguidamente.
Estudios exploratorios: Este tipo de estudio, se utiliza para obtener información en la
medida de poder llevar a culminación una investigación, mejor terminada, en este caso en el contexto del funcionamiento de los Activos Fijos y del Control Interno. Hernández y Baptista, (2003,p:158)
Se realizan dentro de la entidad y en especial en el área de los activos Fijos, para recolectar la información necesaria para determinar el estado de implementación del Control Interno y del manejo de los Activos Fijos en la Industria Harinera, lo cual se expone en el epígrafe 2.1, por ejemplo en lo relacionado a la evolución d la empresa y su comportamiento en el mercado.
Estudios descriptivos: En este término durante el trabajo el autor del mismo, logra
describir las situaciones relacionadas con los procesos establecidos en la gestión de los Controles Internos y de los Activos Fijos, y como han incidido en los resultados globales de la Industria Harinera. (Hernández Fernández & Baptista, 2003,p:158)
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Estudios correlaciónales: mediante este estudio se logra establecer la relación entre las variables que se declaran en la introducción de esta investigación, ver cómo funcionan y la relación entre ellas. Hernández y Baptista, (2003,p:158)
Estudios explicativos: estos estudios van un poco más allá de los conceptos y la descripción de los fenómenos, incluida las relaciones entre ellos, sino que responden a las causas que provocan los eventos analizados, en la gestión de AF de la Industria objeto de estudio. Explica el porqué de la ocurrencia de determinado fenómeno, y bajo qué condiciones se da el mismo, y la interrelación de las variables. Hernández y Baptista, (2003,p:158)
Este tipo de estudio, se utiliza en este trabajo para describir cómo se va a establecer el modo de realizar el procedimiento de Control Interno para los Activos Fijos, el cronograma de trabajo de la industria, en fin el modelo en cada uno de sus pasos, en el Capítulo III, hasta conformar lo que se necesita y la forma de redactar en informe final.
Para lograr una correcta línea de investigación, se debe comenzar con el planteamiento de un problema, y se busca su solución, transitando por los diferentes niveles de investigación, en este caso se declaran los mismos, que estarán vinculados al análisis de datos, que deben realizarse para conocer el impacto que tiene la gestión de los Activos Fijos y su control en la Industria Harinera.
Nivel exploratorio: Se relaciona estrechamente con el estudio cualitativo de los hechos,
es interpretativo, es un fenómeno que debe ser analizado, se dedica a la determinación de los problemas, desestima la estadística y los modelos matemáticos, en esta investigación se utiliza desde sus comienzos, pues en primer lugar se describen procesos y fenómenos que traen consigo la consecución de los objetivos. Supo, (2014,p:23)
Nivel descriptivo: Es el nivel encargado de describir los fenómenos sociales que dan origen al tema, las circunstancias temporales que quieran analizarse, la ubicación geográfica, etc., para esta investigación se toman los datos proporcionados por la Industria objeto de la investigación. (Supo, 2014,p:23)