Capítulo III Normas Contables

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Normas Contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que

debido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden

variar en cada país. No obstante con la aparición de las Normas Internacionales

de Información Financiera, se busca uniformar justamente, los criterios a ser

aplicados en el tratamiento de la información con fines contables y financieros.

Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por

entidades privadas de carácter profesional. Su contenido está subordinado a los

principios contables, y definen reglas y prácticas necesarias para preparar los

estados financieros.

Normas Internacionales de Contabilidad: (NIC), emitidos por la Comisión de Normas Internaciones de

Contabilidad IASC.

Se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el

correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras.

En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC y las

NIIF), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable.

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras

y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los

estados financieros.

Las NIC, como se las conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información

que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos

estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que

el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la

información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las

operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

Estas normas son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting

Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad,

junto con 30 interpretaciones.

El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir

en las normas internas de cada uno de ellos. No obstante en países como los Estados Unidos aún no se

implementan, así como en países sub.-desarrollados. En ese sentido el Colegio de Contadores del Paraguay

adoptó como propias estas normas y con la Reforma Tributaria en el año 2004, el Ministerio de Hacienda

incorpora el formato establecido por la NIIF Nº 1 en cuanto a la presentación de los Estados Financieros.

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PCGA y a las NIC, para cumplir con ambas partes; la legislación interna del país y las grandes corporaciones

con base en Estados Unidos.

Por lo expuesto, es dable concluir en este apartado que las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC), tienen como su principal

objetivo: "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los

estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres

leyendo o interpretando".

Normas Internacionales de Información Financiera: (NIIF). Normas de base para el Régimen Tributario

Nacional.

La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la información financiera

que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero

interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para todas las

entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados

financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.

Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards

Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas),

por el que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que

se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de

Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado

interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC, actualmente

denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.

Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a

más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así como aquéllas que estén

preparando su admisión a cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las

NIC.

La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los

objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información

para los participantes en el mercado de capitales, en la búsqueda de una

información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la

toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.

De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organización privada con

sede en Londres, que depende de Internacional Accounting Committee Foundatiion. En el transcurso de la

transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar

como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC

cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se

denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).

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completamente diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero (centrado en

la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía,

en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron

aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio

fundamental hacia la practica internacional de los negocios.

Objetivos de las NIIF

Favorecer una información financiera de mayor calidad y transparencia,

su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo en la búsqueda

de soluciones a los problemas contables, es decir la aplicación del valor

razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.

La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los

objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su

condición de bien público susceptible de protección jurídica.

Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad

del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad

de la información financiera.

Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.

Las NIIF y los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que las empresas deben preparar a la fecha de cierre del ejercicio

contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades

realzadas a lo largo de un período declarado.

La información presentada en los estados financieros interesa a:

La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo

de la empresa durante un periodo determinado.

Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.

Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones.

El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

Los estados financieros básicos son:

El balance general

El estado de resultados

El estado de cambios en el patrimonio

El estado de flujos de efectivo

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necesidad de establecer modelos acordes a los nuevos delineamientos de la política tributaria,

atendiendo a la necesidad de contar con mayor información referente a los Estados Financieros.

Los modelos (anexos al final del Capítulo) aprobados son:

Balance General;

Estado de Resultados;

Estado de Flujos de Efectivo;

Estado de Variación del Patrimonio Neto;

Anexos:

I.

Determinación de la Utilidad Comercial por el Régimen Fiscal y el Impuesto a la Renta (Ley

60/90).

II.

Determinación de la Utilidad Comercial por el Régimen Fiscal y el Impuesto a la Renta

(Régimen General).

III.

Determinación de la Utilidad Comercial por el Régimen Fiscal y el Impuesto a la Renta

(Reinversiones)

IV.

Para Contribuyentes que tengan solo Actividad Gravada.

Normas nacionales de contabilidad

En el Paraguay, ningún organismo público se ha ocupado de elaborar o emitir normas contables. Recién en

1989, el Colegio de Contadores del Paraguay, mediante Acta Nº 23, se pronuncia a favor de la adopción como

normas contables a las Normas Internacionales de Contabilidad, a ser adoptadas en el Paraguay por las

empresas, en la emisión de los Estados Financieros, hasta tanto se elaboren y aprueben normas propias más

adecuadas a la realidad, desarrollo y necesidades del país. No obstante el carácter de gremio del Colegio de

Contadores, hace que sus resoluciones no tengan carácter de obligatoriedad en la aplicación a nivel nacional

debido a que en el Paraguay no existe la Ley de Ejercicio Profesional de Contadores Públicos, mediante la cual

es espera la definición de las normativas de carácter obligatorio en todo lo que respecta a la emisión de

información financiera.

Pronunciamiento del Colegio de Contadores del Paraguay

El Colegio de Contadores del Paraguay, mediante pronunciamientos, emite normas

contables, que a la fecha suman 5, las cuales se citan a continuación:

NC-1

Definición y contenido de los Estados Contables;

NC-2

Revelaciones específicas en el Balance General;

NC-3

Valuación y presentación de existencias en el contexto del sistema de

costos históricos;

NC-4

Contabilidad de la depreciación;

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Normas del Banco Central del Paraguay para las entidades financieras.

La Banca es una actividad lucrativa que en el Paraguay se encuentra muy desarrollada y para la cual, la

entidad reguladora ha emitido normas de contabilidad de carácter obligatorio para los bancos, financieras y

compañías de seguro, así como otras similares.

Una entidad bancaria (Bancos y Cajas de Ahorro) es una institución financiera que se encarga de

administrar el dinero de unos para prestarlo a otros. La banca, o el sistema bancario, es el conjunto de

entidades o instituciones que, dentro de una economía determinada, prestan el servicio de banco o

banca.

El primer banco moderno fue fundado en Génova, Italia en el año 1406, su nombre era Banco di San

Giorgio. Los primeros bancos aparecieron en la época del renacimiento.

Las operaciones típicas de los bancos son las pasivas (para captar dinero de personas e instituciones)

y las activas (prestar ese dinero a terceros exigiendo un costo mayor del que pagan por sus

operaciones de captación de pasivos).

Operaciones pasivas:

Se trata de operaciones por las que el banco capta, recibe o recolecta

dinero de las personas. Las operaciones de captación de recursos,

denominadas operaciones de carácter pasivo se materializan a través de

los depósitos bancarios, que pueden clasificarse en tres grandes

categorías:

Cuentas corrientes,

Cuenta de ahorro o libreta de ahorros,

Depósito a plazo fijo.

Operaciones activas:

La colocación es lo contrario a la captación. La colocación permite poner dinero en circulación en la

economía; es decir, los bancos generan nuevo dinero del dinero o los recursos que obtienen a través

de la captación y, con éstos, otorgan créditos a las personas, empresas u organizaciones que los

soliciten.

Por dar estos préstamos el banco cobra, dependiendo del tipo de préstamo, unas cantidades de dinero

que se llaman intereses (intereses de colocación) y comisiones. Al diferencial entre lo que los bancos

cobran por el dinero que prestan y el que abonan a los que les ceden sus ahorros en depósito, se le

llama diferencial de tipos de interés, y junto con los ingresos por comisiones bancarias constituyen el

negocio bancario.

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dedicadas a la intermediación financiera en la actualidad. A este respeto la Ley 489/95, dispone, entre otras,

las atribuciones de la Superintendencia de Bancos, entre las que se establece la prescripción de normas

contables, de información de gestión, de valoración, diseño y exposición de los estados contables o estadísticas

que las entidades sometidas a su supervisión deben presentar.

El alcance de estas normas va desde la conformidad de los libros, documentos y comprobantes de contabilidad

que respaldan los registros y posteriores informes financieros, a la normativa establecida para estos efectos,

así como un plan de cuentas uniforme, el formato de los estados contables y datos más específicos y propios

como la clasificación de la cartera de créditos, previsión, reservas, etc.

Estas normas contables se encuentran en continua revisión y ajuste debido a que recién a partir del año 2005

las NIIF se encuentran difundidas y aplicadas en términos generales a nivel internacional, por lo que la entidad

supervisora en el Paraguay sigue estudiando la adecuación plena de las normas emitidas.

El incumplimiento de lo establecido en estas normas, tienen sanciones para las entidades supervisadas, pero

solo para estas.

Leyes que regulan la Actividad Bancaria:

Ley N° 489/95 “Orgánica del Banco Central del Paraguay”

Ley N° 861/96 “General de Bancos, Financieras y otras Entidades de Crédito”

Ley N° 921/96 “Negocios Fiduciarios”

Ley N° 2334/03 “De Garantía de Depósitos y Resolución de entidades de

intermediación financiera sujetos de la ley general de bancos, financieras y

otras entidades de crédito”

Ley N° 1940/02 “Que establece las tasas de intereses por la utilización de

tarjetas de crédito”

Ley N° 2794/05 “De entidades cambiarias y/o casas de cambio”

Normas para otras entidades: Cooperativas, Bolsa de Valores y Seguros.

Entidades Cooperativas

Marco legal:

La Constitución Nacional enmarca al cooperativismo en su art. 113 como propuesta de organización social y

económica para el desarrollo con el apoyo del Estado y del sector educativo. Posee su propia ley denominada

Ley de Cooperativas 438/94, además de un decreto reglamentario nº. 14052/96.

Estructura

Las cooperativas de base se denominan cooperativas de primer grado o primer piso y las centrales y

federaciones son de segundo grado o segundo piso y la confederación (en este caso la CONPACOOP) es de

tercer grado o tercer piso.

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define su autarquía y autonomía para realizar sus actividades, además de regular, supervisar y emitir las

normas que las Cooperativas deben cumplir.

"Una cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido voluntariamente para satisfacer

sus necesidades económicas, sociales y culturales comunes, por medio de una empresa que se posee en

conjunto y se controla democráticamente".

Definición adoptada por la ACI, Manchester, 1995.

Regulación y Supervisión:

Por resolución 499/04 del Consejo Directivo del Instituto Nacional de Cooperativismo

(INCOOP) de fecha 29 de diciembre de 2004 se establecen (4) cuatro sectores de

cooperativas distribuidas de la siguiente manera:

Producción

Ahorro y crédito

Otros tipos: (Consumo, trabajo, enseñanza, vivienda, servicios)

Entidades de integración cooperativas: (confederaciones, federaciones y centrales)

Igualmente se categorizan los niveles de cooperativas en A B

y C estableciéndose criterios y ponderaciones que las tipifican

por el siguiente parámetro:

Total de activos;

Total de ahorros;

Total de otros pasivos;

Capital integrado;

Número de socios;

La Bolsa de Valores

Una bolsa de valores es una organización privada que brinda las facilidades necesarias para que sus miembros,

atendiendo los mandatos de sus clientes, introduzcan órdenes y realicen negociaciones de compra y venta de

valores, tales como acciones de sociedades o compañías anónimas, bonos públicos y privados, certificados,

títulos de participación y una amplia variedad de instrumentos de inversión

.

La negociación de los valores en los mercados bursátiles se hace tomando como base unos precios

conocidos y fijados en tiempo real, en un entorno seguro para la actividad de los inversionistas,

donde el mecanismo de las transacciones está totalmente regulado, lo que garantiza la legalidad, la

seguridad y la transparencia.

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La institución bolsa de valores, de manera complementaria en la economía de los países, intenta

satisfacer tres grandes intereses:

El de la empresa, porque al colocar sus acciones en el mercado y ser adquiridas por el

público, obtiene de ésta el financiamiento necesario para cumplir sus fines y generar riqueza.

El de los ahorristas, porque se convierten en inversionistas y en la medida de su participación

pueden obtener beneficios por la vía de los dividendos que le reportan sus acciones.

El del Estado porque, también en la Bolsa, dispone de un medio para financiarse y hacer

frente al gasto público, así como adelantar nuevas obras y programas de alcance social.

Estructura

Los participantes en la operación de las bolsas son básicamente los demandantes de capital

(empresas, organismos públicos o privados y otras entidades), los oferentes de capital (ahorradores,

inversionistas) y los intermediarios.

La negociación de valores en las bolsas se efectúa a través de los miembros de la Bolsa, conocidos

usualmente con el nombre de corredores sociedades de corretaje de valores, casas de bolsa, agentes o

comisionistas, de acuerdo a la denominación que reciben en las leyes de cada país, quienes hacen su

labor a cambio de una comisión. En numerosos mercados, otros entes y personas también tienen

acceso parcial al mercado bursátil, como se llama al conjunto de actividades de mercado primario y

secundario de transacción y colocación de emisiones de valores de renta variable y renta fija.

Para cotizar sus valores en la Bolsa, las empresas primero deben hacer públicos sus estados

financieros, puesto que a través de ellos se pueden determinar los indicadores que permiten saber la

situación financiera de las compañías. Las bolsas de valores son reguladas, supervisadas y

controladas por los Estados nacionales, aunque la gran mayoría de ellas fueron fundadas en fechas

anteriores a la creación de los organismos supervisores oficiales.

Existen varios tipos de mercados: el mercado de dinero o mercado monetario, el mercado de valores,

el mercado de opciones, futuros y derivados, y los mercados de productos. Asimismo, pueden

clasificarse en mercados organizados y mercados de mostrador.

Regulación y Supervisión

La Comisión Nacional de Valores es una entidad de derecho público, autárquica y autónoma, con

jurisdicción en toda la República, aprobada por la Ley Nº 1284/98. En esta ley se pueden observar las

atribuciones de control y normalización de esta comisión, tal como se puede ver en el art. 165: Fijar

las normas para el contenido, diseño, confección y presentación de las memorias, balances, estados

de situación y demás estados financieros de las instituciones fiscalizadas y determinar los principios

conforme a los cuales deberán llevar su contabilidad;

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Leyes que regulan la Bolsa de Valores y sus actividades:

Ley Nº 94/91 “Que aprueba con modificaciones el Decreto-Ley Nº 12 del 8

de marzo de 1990, que modifica y amplia la Ley Nº 772/79 de Mercado de

Capitales y crea la Comisión Nacional de Valores”

Ley N° 1036/97 “Sociedades Securitizadoras”

Ley Nº 1163/97 “Que Regula el establecimiento de la Bolsa de Productos”

Ley N° 1284/98 “Mercado de Valores”

Ley Nº 3899/09 “Que regula a las sociedades calificadoras de riesgo”

Compañías de Seguros

Una compañía de seguros o aseguradora es la empresa especializada en el Seguro, cuya actividad económica

consiste en producir el servicio de seguridad, cubriendo determinados riesgos económicos (riesgos

asegurables) a las unidades económicas de producción y consumo.

Su actividad es una operación para acumular riqueza, a través de las aportaciones de muchos sujetos expuestos

a eventos económicos desfavorables, para destinar lo así acumulado, a los pocos a quienes se presenta la

necesidad. Sigue el principio de mutualidad, buscando la solidaridad entre un grupo sometido a riesgos.

Esta mutualidad se organiza empresarialmente, creando un patrimonio que haga frente a los riesgos. El efecto

desfavorable de estos riesgos, considerados en su conjunto, queda aminorado sustancialmente, porque, para el

asegurador, los riesgos individuales se compensan: sólo unos pocos asegurados los sufren, frente a los muchos

que contribuyen al pago de la cobertura. Ello permite una gestión estadística del riesgo, desde el punto de vista

económico, aunque se conserve individualmente desde el punto de vista jurídico.

La actividad aseguradora es uno de los tres pilares de los mercados financieros, junto con el mercado de

crédito o bancario y los mercados de valores o de instrumentos financieros. Su importancia estratégica, social

y económica, lleva a que estén sometidas a estricta supervisión administrativa con reglas propias de

funcionamiento, control e inspección.

Las empresas de seguros por su función mediadora en el sistema financiero son unos intermediarios

financieros con unas características especiales que las diferencian de las empresas de otros sectores de la

economía e incluso con las restantes empresas financieras.

Estructura

Las entidades aseguradoras, para poder afrontar los riesgos derivados de su actividad deben disponer de los

recursos financieros suficientes y en consecuencia la legislación les impone determinadas restricciones.

Dada la conveniencia de que exista permanencia y estabilidad en este sector, las normas legales suelen

prohibir que esta actividad pueda ser desarrollada por personas naturales.

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El ejercicio de una actividad de intermediación financiera que tiene que inspirar la máxima confianza entre los

asegurados e inversores conlleva que estas entidades estén sometidas a la tutela del Estado que las somete a

control, tanto para el inicio de su actividad como del desarrollo.

Margen de solvencia

Las entidades aseguradoras deberán disponer en todo momento de un margen de solvencia suficiente respecto

al conjunto de sus actividades. Estará constituido por el patrimonio de la entidad aseguradora libre de todo

compromiso previsible y con deducción de los elementos inmateriales.

Regulación y Supervisión

La Superintendencia de Seguros es la autoridad responsable del control de

todos los Entes de Seguros, de los Auxiliares del Seguro y de todas las

operaciones que sean asimilables a la actividad del negocio del seguro o estén

ligadas a ella, realizadas por personas físicas o jurídicas.

Entre sus funciones, resalta la de Controlar las actividades de las Empresas de

Seguros, y muy especialmente a las que pudieran dar lugar a perjuicios o

abusos para con el asegurado, o beneficio excesivo para el asegurador, sin

limitarse a aspectos puramente formales.

Ley de Seguros:

Ley N° 827/96 “De Seguros”

Otras Actividades Lucrativas: normas

En lo que respecta a normas de regulación, control y supervisión de las actividades lucrativas, en el Paraguay

existe un marco jurídico que data del año 1.983 conocida como Ley del Comerciante, en la cual se pueden

observar con avanzada claridad las obligaciones en términos de registración de las operaciones y las

características que deben reunir estos registros en aspectos formales. No obstante, sanciones por

incumplimiento parcial o total, no se han descrito en la mencionada Ley, dejando esto al arbitrio de Juzgados

de instancias comerciales, que basados en jurisprudencias –en la mayoría de los casos- emiten sanciones de

tipo pecuniaria y de efecto civil sobre los afectados.

Leyes que regulan la Actividad Comercial:

Ley N° 1034/83

“Del Comerciante”

Ley N° 215/70

“Almacenes Generales de Depósito”

Ley 117/92

“Que Regula las Sociedades de Capital e Industria”

Ley N° 1064/97

“De la Industria Maquiladora de Exportación”

Ley N° 1334/98

“Defensa del Consumidor y Usuario”

Ley N° 4017/10

“De Validez Jurídica de la Firma Electrónica, la Firma Digital, los Mensajes de Datos

y el Expediente Electrónico”

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