UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL
DIRECCION GENERAL DE POSGRADOSMAESTRIA EN AUDITORIA Y FINANZAS
TRABAJO DE GRADO PARA LA OBTENCION DEL TITULO DE: MASTER EN AUDITORIA Y FINANZAS
TEMA:
IMPLEMENTACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA EN LA EMPRESA “FRUTERA DEL LITORAL CIA. LTDA.”
AUTOR: ING. JUAN JOSE BARONA PIZARRO
DIRECTOR: ING. IVAN MALDONADO
Señores
MAESTRIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL Presente.-
De mis consideraciones:
En relación a la tesis intitulada: “IMPLEMENTACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA EN LA EMPRESA FRUTERA DEL LITORAL CIA. LTDA.”, elaborada por el estudiante JUAN JOSE BARONA P., debo señalar que una vez que las recomendaciones y cambios solicitados han sido implementados de acuerdo con mis sugerencias, considero que el trabajo está listo para continuar con los trámites necesarios hasta concluir con el proceso de graduación.
Atentamente,
Esta disertación la dedico a mis padres quienes me han alentado y apoyado durante toda mi vida.
RESUMEN...………1
CAPITULO I INTRODUCCION.………4
1.1 Identificación del Problema, ………..4
1.1.1 Valoración del Problema,………..4
1.1.2 Planteamiento del Problema,………...5
1.1.3 Formulación y Sistematización del Problema.………..6
1.2 Objetivos………..7
1.2.1 Objetivo General, ………..7
1.2.2 Objetivos Específicos..………..7
1.3 Delimitación y Justificación..……….9
1.4 Alcance………..10
1.5 Marco Referencial………11
1.5.1 Marco Teórico………..11
1.5.1.1 Visión General de las Normas de Auditoría Interna………..11
1.5.1.2 Visión General Modelo COSO………...12
1.5.1.3 Transición a la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)………..16
1.5.1.4 Aspectos relacionados con Normativa Tributaria………...23
1.5.4 Marco Legal……….38
1.5.4.1 Sanciones previstas en la Ley de Compañías………38
1.5.4.2 Sanciones previstas en el Código Tributario………..41
1.6 Hipótesis……….43
1.6.1 Hipótesis Principal………..43
1.6.2 Hipótesis Secundarias………44
1.6.3 Determinación de Variables………..44
1.7 Tipo de Investigación……….45
1.8 Método de Estudio………..46
1.9 Obtención de la Información………46
CAPITULO II CONTROL INTERNO Y AUDITORIA INTERNA……….48
2.1 Significado e importancia del Control Interno………49
2.2 Ambiente de Control y Fraude……….52
2.2.1 Definición de Ambiente de Control Interno………..53
2.2.2 Concepto de Fraude………54
2.2.3 Formas más comunes de Fraude……….55
2.2.4 Actitudes Frente al Fraude dentro de la Organización………..56
2.3.2 Normas sobre atributos referentes a la Auditoría Interna………60
2.3.3 Normas sobre Desempeño………64
2.4 Indicadores clave de Desempeño………..71
CAPITULO III ADMINISTRACION Y EVALUACION DE RIESGOS………..75
3.1 Definición de Riesgo………..75
3.2 La Administración Empresarial de Riesgos……….77
3.3 Componentes de la Administración de Riesgos………81
3.4 Evaluación de Riesgos Visión General……….86
3.5 Evaluación de Riesgos Sistemática y no Sistemática………..88
3.6 Fases del Proceso de Evaluación de Riesgos………89
3.6.1 Identificación del Riesgo……….89
3.6.2 Matriz Riesgo Control……….91
3.6.3 La Medición del Riesgo………..94
PRINCIPALES ASPECTOS DE COSO PARA LA AUDITORIA INTERNA………..98
4.1 Modelo de Control COSO………..98
4.2 Marco de Referencia Integrado (COSO I)………..99
4.2.1 Supervisión……….101
4.2.2 Información y Comunicación………...102
4.2.3 Actividades de Control………..103
4.2.4 Evaluación de los Riesgos………...105
4.2.5 Entorno de Control………107
4.3 Administración de Riesgo Empresaria (COSO II)………108
4.3.1 Establecimiento de Objetivos………..111
4.3.2 Identificación de Eventos……….112
4.3.3 Respuesta al Riesgo……….112
4.4 Supervisión de los sistemas de Control……….113
4.5 Limitaciones del Control Interno………..115
CAPITULO V FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA………117
5.1 Controles para Cuentas de Activo………118
5.1.1 Caja – Bancos………118
5.1.4 Inventarios de Productos……….121
5.1.5 Activos Fijos………...123
5.1.6 Otros Activos………..124
5.2 Controles para Cuentas de Pasivo………...124
5.2.1 Cuentas por pagar Proveedores Locales y del Exterior……….125
5.2.2 Cuentas por pagar Impuestos……….126
5.2.3 Sueldos, Provisiones y Pagos al Seguro Social………..127
5.2.4 Otras Cuentas de Pasivo……….127
5.3 Controles para Cuentas del Estado de Resultados………128
5.4 Efectos significativos sobre la Aplicación de las NIIF………..130
5.5 Miembros y Funciones del Comité de Auditoría Interna………..136
5.6 Conformación y Funciones del Departamento de Auditoría Interna…137 CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……….140
6.1 Conclusiones……….140
6.2 Recomendaciones………144
Cuadro 2.1. Cuadro de Mando Integral ”Responsabilidad de Bodega”………74
Cuadro 3.1. Análisis de Riesgo………...82
Cuadro 3.2. Características más comunes de la Matriz de Riesgo Control…………92
Cuadro 3.3. Ejemplo de Informe de Auditoría Alternativo………...97
Cuadro 3.4. Formato de Informe Semáforo………..97
Cuadro 5.1. Método por Diferencia de Inventarios………129
Cuadro 5.2. Diferencias Permanentes y Temporarias……….135
Cuadro 5.3. Organigrama del Departamento de Auditoría Interna………137
INDICE DE FIGURAS Y GRAFICOS
Gráfico 2.1. Reporte de Indicadores de Desempeño Clave………...73Figura 3.1. Riesgo y Control: Un Acto de Equilibrio Constante……….81
Figura 4.1. Componentes COSO I………100
Resumen
El presente trabajo hace referencia a la implementación del departamento de auditoría interna en la empresa comercializadora de frutas a nivel nacional “Frutera del Litoral Cia. Ltda”, el cual propone una metodología de determinación y evaluación de riesgos basado en el método COSO, que permitirá optimizar el uso de los recursos del departamento de auditoría interna, contribuyendo de esta forma al logro de los objetivos planteados mediante un trabajo que agregue valor, aprovechando las oportunidades y mitigando oportuna y apropiadamente los riesgos del negocio.
A lo largo del trabajo se hace referencia al tema de evaluación de riesgos, como parte del proceso de la administración del riesgo. Se incluye aspectos específicos concernientes a las herramientas provenientes de la administración de riesgos que pueden adaptarse al trabajo de auditoría interna.
Adicionalmente se incluyen un análisis general sobre varios componentes de los estados financieros de la compañía en relación a riesgos contables y tributarios que podrían suscitarse en el desarrollo del giro del negocio, detallándose pruebas sustantivas y analíticas que pueden ayudar a mitigar riesgos.
Summary
This project treats about the implementation of the Internal Audit Department in the Ecuadorian company "Frutera del Litoral CIA. Ltda.", which proposes a methodology of identification and assessment of risk based on the COSO method, which will optimize the use of the resources of the internal audit department, thus contributing to the achievement of the objectives set by work that adds value taking advantage of the opportunities and mitigating the risks of the business appropriately and timely.
Throughout the work refers to the theme of risk assessment as part of the risk management process. Concerning specific aspects include from tools of risk management which can be adapted to the work of internal audit. Additionally it includes a general analysis on various components of the financial statements of the company in relation to accounting and tax risks that could arise in the course of business development, detailing substantive and analytical tests that can help to mitigate risks.
Capítulo I
Introducción
1.1 Identificación y Delimitación del Problema
Consiste básicamente en identificar la valoración, planteamiento, formulación y la sistematización del problema.
1.1.1 Valoración del Problema
La empresa Frutera del Litoral ha experimentado un crecimiento significativo durante los últimos años, razón por la que se ha visto en la necesidad de crear un departamento de auditoría interna, a efectos de mantener un control adecuado por medio del método COSO, el cual permita mitigar riesgos de carácter contable, financiero y tributario, mismos que podrían verse reflejados en la emisión de sus estados financieros mensuales.
Por otra parte es importante considerar que la auditoría Interna también a más de un enfoque basado en controles, también engloba un enfoque basado en la co-administración de riesgos, razón por la que se ha considerado de vital importancia el incluir en el presente proyecto un modelo de control interno denominado COSO a efectos de implementar el mismo como base para la administración de riesgos dentro del departamento de Auditoría Interna.
Es importante señalar que COSO comprende un método utilizado por la auditoría interna, el cual otorga herramientas esenciales para identificar riesgos de procesos internos dentro de una organización, los cuales analizaremos durante el desarrollo del presente proyecto.
1.1.2 Planteamiento del Problema
A partir del ejercicio 2011 las empresas o sociedades cuyos activos totales sobrepasen los tres millones de dólares, estarán obligadas a implementar dentro de su contabilidad las nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), de acuerdo a lo disposición expresa de la Superintendencia de Compañías, lo que implica un cambio parcial del manejo de las cuentas contables, obligando de este modo a la empresa a presentar estados financieros más reales y cumpliendo con los parámetros establecido en dichas normas.
tributarias, las cuales involucran directamente a contribuyentes nacionales y entidades extranjeras, lo que implica riesgos tributarios altos.
Por lo mencionado, estas reformas implican un control adicional por parte de los mismos contribuyentes, así como también de los entes reguladores, que para el caso comprenden la Superintendencia de Compañías, Auditores Externos y el Servicio de Rentas Internas, con el fin de detectar riesgos de índole contable y fiscal, por medio de auditorías externas y tributarias.
De ello que consideramos necesario y fundamental la implementación de un departamento de Auditoría Interno enfocado al monitoreo y control de riesgos dentro de las áreas financiera e impositiva, a efectos de detectar posibles errores contables y tributarios, tomando como basa un modelo de auditoría interna denominado COSO, que facilite la identificación de estos riesgos.
1.1.3. Formulación y Sistematización del Problema
a) Como poder evitar riesgos contables y fiscales en la comercializadora de frutas mediante la implementación de un departamento de auditoría interna, considerando un modelo de control interno que permita monitorear e identificar inconsistencias
c) Que registros contables deberían ser analizados para mitigar o evitar riesgos contables y fiscales.
d) Que aplicativos o normas deben ser considerados para la implementación de un departamento de auditoría interna en la comercializadora de frutas Frutera del Litoral, de acuerdo al modelo de control interno a ser implementado.
e) Cuáles serían las conclusiones y recomendaciones respecto de la implementación de un departamento de auditoría interna para la empresa comercializadora de frutas.
1.2 Objetivos
Los Objetivos detallados a continuación se dividen en general y específicos.
1.2.1 Objetivo General
Evitar riesgos de carácter contable y fiscal en la empresa comercializadora de frutas Frutera del Litoral, mediante la creación de un departamento de auditoría interna.
1.2.2. Objetivos específicos
b) Identificar inconsistencias contables y tributarias en las operaciones y transacciones reflejadas en los estados financieros mensuales de la empresa Frutera del Litoral, por medio de la creación de un departamento de auditoría interna
c) Ofrecer soluciones respecto de las inconsistencias contables tributarios identificados durante el análisis de la información, que lleve a cabo el departamento de auditoría Interna, siguiendo los parámetros del modelo de control interno.
d) Analizar los posibles efectos a los estados financieros del ejercicio económico auditado por parte del departamento de auditoría interna, con relación a los ajustes contables en cuentas de balance y de resultados, que afectarán a la determinación del resultado económico al cierre del período
e) Consolidar los resultados obtenidos de la auditoría interna en un reporte a ser entregado a la presidencia de la compañía, en el cual se detallen ajustes y observaciones que puedan representar un riesgo contable o tributario para la compañía.
1.3 Delimitación y Justificación
La Auditoría Interna comprende la tarea de evaluación objetiva de las evidencias, efectuadas por los auditores internos, para expresar una opinión o conclusión independiente respecto de una entidad, operación, función, proceso, sistema u otro asunto.
Al encargarse la Auditoría Interna de una evaluación objetiva de la empresa se evitan problemas futuros con relación a aspectos financieros y tributarios, los cuales en la medida de no ser detectados oportunamente podrían ocasionar sanciones e imprevistos que podrían perjudicar al giro normal del negocio de la entidad, considerando que en los últimos años se ha venido dado cambios importantes en la legislación ecuatoriana desde el punto de vista contable y tributario. Cabe indicar que los cumplimientos de la nueva normativa contable y tributaria están siendo controlados muy detenidamente, especialmente por la Superintendencia de Compañías y el Servicios de Rentas Internas.
La auditoría interna para Frutera del Litoral, consiste en evaluar y verificar el cumplimiento de las obligaciones financieras y tributarias a las que se encuentran sujetas las entidades controladas por la Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas Internas, por medio de pruebas de control determinadas por el mismo modelo de Control Interno (COSO).
contables de cada mes, y en el caso de identificar inconsistencias proceder con las medidas correctivas aplicables.
De igual modo se evaluará la determinación anual de impuesto a la Renta y se verificará que las partidas conciliatorias incluidas en dicha declaración correspondan al desarrollo del giro normal del negocio y a una realidad económica.
Adicionalmente se verificará que las transacciones registradas en los libros contables de la compañía correspondan a una realidad económica con el propósito de evitar posible observaciones por parte de los Auditores Externos, con el objeto de obtener un informe auditado sin salvedades o abstenciones de opinión.
1.4 Alcance
Consideramos que el alcance de la presente investigación tiene como propósito fundamental, fortalecer los controles para evitar la determinación de incumplimientos a la compañía, por parte de las Autoridades Reguladoras, los cuales podrían causar contratiempos al desempeño normal del negocio, debido a que existen sanciones por falta de cumplimiento de las obligaciones financieras y tributarias en general según lo dispone la normativa legal vigente, mismas que se detallan en la sección correspondiente al marco teórico del presente proyecto.
De ello que bajo la creación de un departamento de Auditoría Interna y siguiendo el modelo de control interno COSO, se podrá monitorear constantemente los aspectos contables y tributarios y de esta forma corregir cualquier desviación o inconsistencia que se detecte en el momento de realizar las pruebas de control respectivas, evitando de este forma contratiempos y generando mayor confianza al grupo de funcionarios y accionistas de la compañía.
1.5 Marco Referencial
El Marco Referencial se divide en Teórico, Conceptual y Legal:
1.5.1 Marco Teórico
Se hace referencia básicamente a aspectos inherentes a la auditoría interna, el modelo de aplicación de control interno COSO y normativa contable y tributaria aplicable para organizaciones domiciliadas en el Ecuador.
1.5.1.1 Visión General de las Normas de Auditoría Interna
Las normas de Auditoría Interna forman parte de un cuerpo expansivo de instrucción conocido como marco para la práctica profesional. Este marco propuesto por el Equipo de Trabajo Guía y aprobado por el Consejo de Administración del IIA, contempla varios aspectos vinculados con el cumplimiento de normas, regulaciones y códigos.
conceptos relativos a la administración de riesgos y control, reflejándose de este modo la evolución de la práctica de la auditoría interna. El marco proporciona un método consistente y organizado a efectos de considerar los principios y procedimientos fundamentales de la profesión, que hace de la auditoría interna una actividad única, disciplinada y sistemática.
Las normas de la Auditoría Interna constituyen las bases sobre las que se rige la profesión entera. Ellas engloban los principios básicos que representa la práctica de la auditoría interna, y establecen parámetros de comparación para medir su desempeño. Estas normas incorporan cambios de enfoque y dirección para conseguir su propósito en diversas formas: expandiendo el enfoque de la auditoría, prescribiendo un rol más estratégico, enfatizando en la creación de valor, apoyando un trabajo de consultoría, aclarando el término independencia, incorporando adaptabilidad, infundiendo imagen a la profesión, presentando una nueva estructura, y promulgando su cumplimiento. En el capítulo II del presenta estudio se hace referencia al manual de las normas de auditoría interna que deberán ser consideradas como parte de la implementación del departamento de auditoría interna en la empresa comercializadora de frutas Frutera del Litoral.
1.5.1.2 Visión General Modelo COSO
“COSO constituye el modelo más ampliamente difundido y preferido en los Estados Unidos vinculado a la profesión de auditoría, del control, de la
administración y gestión de las organizaciones. Los auspiciantes de COSO
Certified Public Accountants (AICPA), el Financial Excecutives Institute (FAI),
el Institute of Internal Auditors (IIA), y el Institute of Management Accountants
(IMA).
COSO ha conseguido de manera eficaz, que cuando se plantee cualquier
discusión o problema de control interno, tanto en el ámbito práctico de las
empresas como en el ámbito de auditoría interna o externa, los interlocutores
tengan una referencia conceptual común, lo cual anteriormente resultaba
complejo, debido a la diversidad de definiciones y conceptos que ha existido
sobre el control interno, convirtiéndose en una herramienta eficaz para
satisfacer la necesidad de un buen gobierno corporativo de las empresas.
Debido a que la AICPA ha incorporado COSO dentro de sus estándares,
de igual manera las firmas de auditoría más grandes del mundo han adoptado
este modelo. El IIA, otro organismo importante en el ámbito mundial, ha
colaborado a incentivar a la adopción del modelo COSO más allá de las
fronteras estadounidenses” 17
COSO define al control interno como un proceso, efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto de personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos de las siguientes categorías:
17
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la Información Financiera
Cumplimiento de la Leyes y normas aplicables
El componente del entorno de control proporciona un ambiente en la que la gente conduce sus actividades y lleva a cabo sus responsabilidades de control. Las actividades de control se implantan para ayudar a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de las gerencias para administrar los diferentes tipos de riesgos. Mientras tanto se captura información relevante y se captura a través de la organización. Cabe indicar que el proceso entero se monitorea y modifica en la medida en que las condiciones lo garantizan.
A continuación se detalla el al alcance que define COSO para monitorear el ambiente de control interno dentro de una organización:
a) “Ambiente de Control
Integridad y Valores éticos
Compromiso con la Competencia
Consejo de Administración / Comité de Auditoría
Filosofía de la Dirección y Estilo Operacional
Estructura Organizacional
Asignación de Autoridad y Responsabilidad
b) Evaluación de Riesgos
Objetivos generales de la entidad
Objetivos a niveles de actividad
Identificación de Riesgos
Cambio de Dirección
c) Actividades de Control
Revisiones de Alto Nivel
Dirección Funcional o Administración de Actividades
Procesamiento de la información
Controles Físicos
Segregación de Funciones
Controles sobre sistemas de información:
Centro de Datos
Desarrollo de Aplicaciones y Mantenimiento
Software de Sistemas
Seguridades de Acceso
Controles de Aplicación
d) Información y Comunicación
Información
e) Monitoreo
Monitoreo Continuo
Evaluaciones por Separado
Deficiencias del Reportaje”18
1.5.1.3 Transición a las Normas Internacionales de Información Financiera De acuerdo a la legislación ecuatoriana, la contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras.
Acorde a la última Resolución de la Superintendencia de Compañías, se establece que los estados y reportes financieros se prepararán, registrarán y presentarán con sujeción a los principios contables establecidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en la versión vigente, traducida oficialmente al idioma castellano por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en idioma Inglés), según el siguiente cronograma.
“Grupo 1: Desde el 01/01/2010. Aplicable para compañías y entes
sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como
compañías que ejercen actividades de auditoría externa. Para este
18
grupo de compañías se establece el año 2009 como período de
transición.
Grupo 2: Desde el 01/01/2011. Aplicable para compañías con activos
superiores a USD 4 millones al 31/12/2007; compañías Holding o
tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado
grupos empresariales; compañías de economía mixta y las que bajo
la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y entidades del
sector público; sucursales de compañías extranjeras u otras
empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas,
organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas
formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Para este grupo
se establece el año 2010 como período de transición.
Grupo 3: Desde 01/01/2012. Aplicable para las demás compañías no
consideradas en los dos grupos anteriores. Para este grupo se
establece el año 2011 como período de transición.
Sobre el particular la reciente resolución de la SIC establece lo siguiente:
Que todas las transacciones u operaciones económicas de las
compañías serán contabilizadas bajo los principios contables
transacción u operación establezca la legislación tributaria, lo que
corresponderá sólo para efectos impositivos.
Que las compañías y entes obligados a aplicar NIIF generarán sobre
la misma base reportes contables financieros y reportes contables
tributarios, cada uno con su respectiva información complementaria,
que deberá sustentarse y revelarse mediante notas explicativas.
Que cuando la legislación tributaria describa una forma diferente de
registrar transacciones, será considerada como un ajuste en la
conciliación tributaria y aplicada solo para efectos tributarios.”19
Por lo expuesto los estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) deben cumplir con todos los requisitos de las NIIF. Es importante señalar que el término NIIF comprende todas las NIIF aplicables, inclusive las Interpretaciones del Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones del Comité de Interpretaciones Permanente (SIC).
A continuación detallamos los conceptos más relevantes que deberá considerarse al momento de la transición de las NEC a las NIIF:
19
a) “Costo Histórico: El costo histórico es el principio contable más
importante. Los conceptos se contabilizan normalmente a su costo
histórico, sin embargo las NIIF permiten revalorizar los activos intangibles,
las propiedades, planta equipo y las inversiones inmobiliarias a su valor
razonable. Las NIIF exigen además que determinadas categorías de
instrumentos financieros y activos biológicos se reconozcan por su valor
razonable.
b) Conceptos fundamentales: Los estados financieros deben prepararse
conforme al principio del devengado, es decir registrados en la medida que
hayan sido consumidos y sobre la base de que la empresa está en marcha
y continuará sus actividades en el futuro previsible, que como mínimo,
pero sin carácter restrictivo, será de doce meses desde la fecha del
balance.
Las cuatro características cualitativas principales que hacen que la
información suministrada en los estados financieros sea útil para los
usuarios con compresibilidad, relevancia (que está afectada por la
naturaleza e importancia de la información), fiabilidad (incluida la
presentación fiel, el fondo sobre la forma, la neutralidad, la prudencia y la
integridad) y comparabilidad.
c) Estados Financieros: El objetivo de los estados financieros es suministrar
de estados financieros incluirá un balance, un estados de resultados, un
estado de cambio en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo y
notas (que incluirás las políticas contables).
d) Balance de Situación: El balance de situación presentará la situación
financiera de una entidad en un momento concreto. La dirección puede
emplear su juicio en relación con la forma de muchas áreas como, por
ejemplo, la utilización de un formato vertical u horizontal, el grado de
detalle de las subclasificaciones y que información debe revelarse en el
balance de situación o en las notas adicional a los requisitos mínimos
exigidos.
e) Estado de Resultados: El estado de resultados presenta el rendimiento
financiero de una entidad durante un período de tiempo concreto. La
dirección podrá en la forma de presentación de muchas áreas, como por
ejemplo, el grado de detalle de las subclasificaciones).
Como mínimo deberán configuras en el estado de resultados las
siguientes partidas:
Ingresos ordinarios
Costos de Ventas
Gastos administrativos y financieros
Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios
Impuesto sobre las ganancias
Resultado del Ejercicio
En el estado de resultados se revelará, como distribución del resultado, el
importe atribuible a los intereses minoritarios y a los tenedores de
instrumentos del patrimonio. Se presentarán rúbricas adicionales o
subtotales, cuando tal presentación sea relevante para la compresión del
rendimiento financiero de la entidad.
La entidad presentará en el estado de resultados o en las notas un
desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en su
naturaleza o función.
f) Estado de cambios neto en el patrimonio neto: El estado de cambios
en el patrimonio neto presenta una conciliación de las partidas de
patrimonio neto al inicio y al final del ejercicio.
g) Estado de flujos de efectivo: El estado de flujos de efectivo informa
respecto de la generación y uso de efectivo por categorías (producción,
inversión y financiación) durante un período de tiempo determinado.
Proporciona a los usuarios una base para evaluar la capacidad de la
entidad para generar y utilizar su efectivo. La entidad debe informar acerca
de los flujos de efectivo de las actividades de producción usando el
h) Notas de los estados financieros: Las notas a los estados financieros
son parte integrante de los estados financieros. Cada partida de balance,
del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y
del estado de flujos de efectivo de la entidad contendrá una referencia
cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.
Las notas suministran información adicional a los importes que se
presenten en los estados principales. Esta información es requerida por
las NIIF. La entidad deberá revelar como mínimo, la siguiente información
dentro de las notas:
Una declaración de cumplimiento con las NIIF
Las políticas contables
Las estimaciones y juicios contables significativos.
Asimismo, la entidad deberá revelar cuando proceda los cambios en las
políticas contables, los errores materiales de ejercicios anteriores y los
cambios en las estimaciones contables.”20
20
1.5.1.4 Aspectos relacionados con Normativa Tributaria
A continuación se detalla las obligaciones aplicables a Frutera del Litoral de acuerdo a la normativa tributaria vigente para el año fiscal 2010, así como los tipos de sanciones previstas en el Código Tributario por incumplimiento de las obligaciones tributarias, y la explicación de la normativa tributaria vigente por cada uno de los tipos de impuestos detallados.
Adicionalmente se hace referencia a las cuentas contables que serán objeto de revisión y los formularios mensuales y anuales para la declaración de impuestos.
o Como agente de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta (RFIR):
Considerando que Frutera del Litoral es contribuyente especial, se encuentra en la obligación de realizar las retenciones de fuente de IVA y de renta cuando corresponda. Cabe mencionar que todos los pagos realizados a proveedores de bienes y servicios, siempre y cuando dichos pagos constituyan renta gravada para quien los perciba, estarán sujetos a retención según los porcentajes detallados en el Anexo A del presente proyecto.
Por lo dispuesto en el Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno, se deberá verificar el cumplimiento de los plazos previsto para la entrega de los comprobantes de retención, y adicionalmente se deberá validar la entrega de los comprobantes de retención por el impuesto retenido a los empleados bajo relación de dependencia y que dicha retención corresponda al total de ingresos obtenidos por el trabajador menos los de beneficios de ley y la respectiva deducción de los aportes personales a la seguridad social.
o IVA y Crédito Tributario
De acuerdo a lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo No. 52, se que el IVA grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, entre los cuales podemos mencionar a los siguientes:
“Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades
que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones
que pacten las partes;
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades.
El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su producción o venta. “21
Por lo dispuesto en los puntos anteriores toda venta de bienes muebles que realice la compañía deberá encontrarse gravas con tarifa de IVA doce por ciento, exceptuando aquellos exonerados como transferencias e importaciones con tarifa cero, detallados en el artículo No. 54 y 55 de la LRTI.
Por otra parte en lo que respecta a la determinación mensual del Crédito Tributario, la compañía comercializa productos gravados con tarifa de IVA (12%) y (0%), razón por que deberá contemplarse los parámetros previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno. De ello que, los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
21
“Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo.
Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes,
de materias primas, insumos y por la utilización de servicios.
La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario
se establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más
las Exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo receptivo,
facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y
servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores
con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan
diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifas doce por ciento (12%)
empleados exclusivamente en la producción, comercialización de
bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios gravados con
tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la producción,
por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del
IVA pagado para la determinación del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las
adquisiciones locales e importaciones de bienes o utilización de
servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni
en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos
que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su
totalidad con tarifa cero.
En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del
impuesto deberá constar por separado en los respectivos
comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan
reembolsado, documentos de importación y comprobantes de
retención.
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a
crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y
servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y
servicios se destinen a la producción y comercialización de otros
bienes y servicios gravados.”22
22
o Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
De acuerdo al Reglamento para la Aplicación de la Salida de Divisas, se dispone que sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.
Son sujetos pasivos de impuesto, las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, nacionales o extranjeras y los importadores de bienes.
o Impuesto a la Renta Anual (IR)
Se verificará la determinación de ingresos exentos y gastos no deducibles de acuerdos a los parámetros previstos en la normativa tributaria, y aplicables a Frutera del Litoral, como por ejemplo:
En lo que respecta a los ingresos exentos podemos señalar los siguientes:
No estarán sujetas al IR, las ganancias generadas en la enajenación ocasional de inmuebles.
Los reembolsos por gastos de viaje y alimentación devueltos a los empleados bajo relación de dependencia siempre y cuando se cumplan con los requisitos establecidos en la normativa tributaria vigente.
Requiere que todos los costos y gastos se encuentren debidamente
sustentadas en Comprobantes Ventas que cumplan los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retención.
Gastos de personal en general, tales como remuneraciones,
beneficios sociales, reembolsos de gastos por alimentación y viaje
debidamente sustentados, liquidaciones de personal que cumplan
los requisitos establecido en el Código de Trabajo.
Provisiones por tema de beneficios sociales, vacaciones, aportes a la
Seguridad Social, entre otros, de acuerdo a los cálculos previstos en
la normativa laboral vigente.
Los cargos anuales por concepto de depreciaciones de activos fijos
no podrán, exceder los límites establecidos en la normativa tributaria
vigente para el período fiscal 2010.
Son deducibles los pagos efectuados al exterior que estén
directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y se
destinen a la obtención de rentas gravadas. Los pagos efectuados al
exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la
correspondiente RFIR.
Respecto de la deducibilidad de intereses por créditos del exterior,
relacionadas, el monto total de los créditos no podrán ser mayores al
300% del patrimonio.”23
Finalmente previo al momento de la declaración anual de IR se realizará un análisis de otras partidas conciliatorias incluidas en la Conciliación Contable Tributaria para el período fiscal 2010 y que las mismas cumplan con las disposiciones establecidas en la normativa tributaria vigente.
o Detalle de formularios para la presentación de la declaración de impuestos.
En el Cuadro No.1 adjunto se detallan que formularios deben ser utilizados por parte de Frutera del Litoral para la respectiva declaración de impuestos según su categoría.
Formulario Formulario Formulario Formulario Formulario
101 103 104 106 109
Declaración anual de Impuesto a la Renta X
IVA en Compras X
IVA en Ventas X
Retenciones en la fuente de IVA X
Retenciones en la fuente de Imp. Renta X
Impuesto a la Salida de Divisas X
Pago de multas e infracciones tributarias X
CUADRO No. 1.1
DETALLE
FORMULARIOS APLICABLES PARA DECLARACION DE IMPUESTOS
Fuente y Elaboración: El Autor
23
1.5.2 Marco Conceptual
Comprende el análisis de los términos científicos empleados el marco teórico del presente proyecto:
Agentes de Retención: Son aquellas personas naturales o jurídicas obligadas a retener impuestos por la adquisición de bienes y servicios.
Actividad de auditoría interna: Un departamento, división, equipo de consultores, entre otros, que proporcionan servicios independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
Arrendamiento Mercantil: Constituye el alquiler de maquinaria por un tiempo determina a un tercero, no siendo el bien un activo de la compañía sino hasta su vencimiento y cuando se registra la opción de compra.
Base Imponible: Se refiere al monto neto como lo sería lo diferencia entre ingresos y gastos para determinar la base imponible o valor neto sujeto a un cálculo matemático determinado.
Código de Ética: El Código de Ética del Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors - IIA) es una serie de principios significativos para la profesión y el ejercicio de la auditoría interna, y de Reglas de Conducta que describen el comportamiento que se espera de los auditores internos. El Código de Ética se aplica tanto a las personas como a las entidades que suministran servicios de auditoría interna. El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión global de auditoría interna.
Comprobante de Venta: Corresponde a la documentación de respaldo que persona emite a un tercero por la adquisición de este último de un bien o servicio.
Conflicto de intereses Se refiere a cualquier relación que vaya o parezca ir en contra del mejor interés de la organización. Un conflicto de intereses puede menoscabar la capacidad de una persona para desempeñar sus obligaciones y responsabilidades de manera objetiva.
Contabilidad: Es el método mediante el cual se llevan los registros de las transacciones diarias por parte de una persona natural o jurídica. Este se divide en activos pasivos, patrimonio, ingresos y egresos.
o cuerpo legislativo, el comité o miembros de la dirección de una organización sin ánimo de lucro, o cualquier otro órgano de gobierno designado por la organización, a quien pueda reportar funcionalmente el director ejecutivo de auditoría.
Control: Cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y otras partes, para gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos y metas.
Cumplimiento Adhesión a las políticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones, contratos y otros requerimientos.
Declaraciones: En materia tributaria o fiscal constituyen los formularios o documentos validos para registrar el detalle de pagos de impuestos.
Entorno / Ambiente de control Se refiere a la actitud y a las acciones del Consejo y de la dirección respecto a la importancia del control dentro de la organización. El entorno de control proporciona disciplina y estructura para la consecución de los objetivos principales del sistema de control interno.
Exención: En materia tributaria o fiscal, corresponde a valores que no deben ser considerados dentro de la base imponible para determinar un cálculo matemático.
Fraude - Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.
Gasto no deducible: Son gastos o egresos que no cuentan con la documentación soporte respectiva y por ende deber ser excluidos en la contabilidad a afectos de determinar la base imponible para el pago del impuesto a la renta.
Gobierno La combinación de procesos y estructuras implantados por el Consejo de Administración para informar, dirigir, gestionar y vigilar las actividades de la organización con el fin de lograr sus objetivos.
Impuesto a la Renta: En la tasa impositiva que se aplica a la utilidad tributaria de un ejercicio económico, y cuyo resultado corresponde al impuesto a la renta.
vigiladas para asegurar que se mantenga la objetividad a nivel del auditor individual, trabajo, función y organización.
Infracción Tributaria: Se refiere a la imposición de sanciones o multas a una persona por el incumplimiento de sus obligaciones fiscales o impositivas.
Ingresos Gravados: Son los ingresos que se encuentran sujetos a la determinación del impuesto a la renta en un ejercicio económico.
IVA: Sus siglas hacen referencia al Impuesto al Valor Agregado, que comprende una tasa impositiva que debe ser pagada por la adquisición de un bien o servicios, siempre y cuando el mismo no cuente con exoneración.
Ley de Régimen Tributario Interno: Documento formal emitido por Autoridad Tributaria, en el cual se detallan las normas fiscales con carácter de obligatorias, que deben ser cumplidas por una persona natural o jurídica.
Objetividad - Es una actitud mental independiente, que permite que los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditoría.
Período Fiscal: Corresponde al año calendario entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
Personas Naturales: Son personas individuales que constan como tales en un registro de contribuyentes o dentro de la sociedad.
Relación de Dependencia: Este término hace referencia al personal que presta servicios laborales a una persona jurídica y que se encuentra registrado en nómina por medio de un rol de pagos.
Retenciones en la Fuente: Comprende el impuesto retenido por parte del comprador al vendedor por la transferencia de un bien o servicio.
Riesgo: La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en el alcance de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad.
Significatividad o materialidad La importancia relativa de un asunto dentro de un contexto en el cual está siendo considerado, incluyendo factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud, naturaleza, efecto, relevancia e impacto. El juicio profesional ayuda a los auditores internos cuando evalúan la significatividad de los asuntos dentro del contexto de los objetivos relevantes.
Sucesiones indivisas: Corresponde a una sociedad conyugal o matrimonio.
Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica sujeta al pago de tributos al sujeto activo, que para el caso corresponde al ente recaudador (Servicio de Rentas Internas).
1.5.3 Marco Temporal Espacial
1.5.4 Marco Legal
Dentro del marco legal detallamos las sanciones a las que podría estar sujeta la compañía por incumplimientos de índole contable y tributario, haciendo referencias a la normativa promulgada por la Superintendencia de Compañías en su ley, así como lo dispuesto en el Código Tributario con relación a sanciones por falta de cumplimiento de las obligaciones fiscales:
1.5.4.1 Sanciones previstas en la Ley de Compañías (LC)
“Los administradores o gerentes que incurrieren en las siguientes faltas responderán civilmente por ellas, sin perjuicio de la
responsabilidad penal que pudieren tener:
Consignar, a sabiendas, datos inexactos en los documentos de la
compañía que, conforme a la ley, deban inscribirse en el Registro
Mercantil; o dar datos falsos respecto al pago de las aportaciones
sociales y al capital de la compañía.
Proporcionar datos falsos relativos al pago de las garantías
sociales, para alcanzar la inscripción en el Registro Mercantil de
las escrituras de disminución del capital, aun cuando la
inscripción hubiere sido autorizada por el Superintendente de
Compañías.
Ocultar o permitir la ocultación de bienes de la compañía.”24
"Sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar, los
administradores o gerentes responderán especialmente ante la
compañía por los daños y perjuicios causados por dolo, abuso de
facultades, negligencia grave o incumplimiento de la ley o del
contrato social. Igualmente responderán frente a los acreedores de la
compañía y a los socios de ésta, cuando hubieren lesionado
directamente los intereses de cualquiera de ellos.
Si hubieren propuesto la distribución de dividendos ficticios, no
hubieren hecho inventarios o presentaren inventarios fraudulentos,
responderán ante la compañía y terceros por el delito de estafa.”25
“Tratándose de una compañía sujeta al control y vigilancia total de la
Superintendencia de Compañías, ésta podrá declarar a la misma en
estado de intervención y designar uno o más interventores para
aquélla, solamente en los casos siguientes:
Si lo solicitare uno o más accionistas o socios que representen
cuando menos el diez por ciento del capital pagado de la
compañía, manifestando que han sufrido o se hallan en riesgo de
24
Ley de Compañías Artículo 126 Sección V (Registro Oficial 196, 26-I-2006)
25
sufrir grave perjuicio por incumplimiento o violación de la Ley,
sus reglamentos o el estatuto de la compañía, en que hubieren
incurrido ésta o sus administradores.
Si se comprobare, ante denuncia de parte interesada o de oficio,
que en la contabilidad de la compañía se han ocultado activos o
pasivos o se ha incurrido en falsedades u otras irregularidades
graves, y que estos hechos pudieren generar perjuicios para los
socios, accionistas o terceros. En la denuncia deberá
determinarse con precisión las falsedades o irregularidades de la
contabilidad, así como los perjuicios que se hubieren causado o
pudieren causarse.
Si requerida la compañía por la Superintendencia para presentar
el balance general anual y el estado de pérdidas y ganancias o
documentos y comprobantes necesarios para determinar la
situación financiera de la compañía, no lo hiciere, y hubiere
motivos para temer que con su renuencia trate de encubrir una
situación económica o financiera que implique graves riesgos
para sus accionistas, socios o terceros.”26
26
1.5.4.2 Sanciones previstas en el Código Tributario (CT)
“De acuerdo al CT, constituye infracción tributaria, toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o
adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa
acción u omisión.
Para efectos de su juzgamiento y sanción, las infracciones tributarias
se clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen delitos los tipificados y sancionados como tales en el
Código Tributario y en otras leyes tributarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas
o el incumplimiento de deberes formales, constantes en este
Código o en otras disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos
o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se
encuentren comprendidas en la tipificación de delitos o
contravenciones.”27
La responsabilidad por infracciones tributarias es personal de
quienes la cometieron, ya como autores, cómplices o encubridores.
27
Es real, respecto a las personas naturales o jurídicas, negocios o
empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos
agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o
económicas, tengan o no personalidad jurídica, y los propietarios de
empresas o negocios responderán solidariamente con sus
representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios,
por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones
cometidas por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o
colectividades con o sin personalidad jurídica y los empleadores en
general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual
caso.
Son aplicables a las infracciones, según el caso, las penas
siguientes:
Multa
Clausura del establecimiento o negocio
Suspensión de actividades
Decomiso
Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros
públicos
Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones
Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos
Prisión
Reclusión menor ordinaria.
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los
correspondientes tributos y de los intereses de mora que
correspondan desde la fecha que se causaron.”28
1.6. Hipótesis
Las Hipótesis se dividen en Principal, Secundarias y Determinación de Variables, tal como se detallan a continuación.
1.6.1 Hipótesis Principal
Si como consecuencia de la creación del departamento de auditoría interna en Frutera del Litoral, se puede evitar la proliferación de riesgos contables y fiscales en la compañía para el presente y futuros ejercicios económicos.
28
1.6.2 Hipótesis Secundarias
a) A partir de la evaluación de las transacciones reflejadas en los reportes contables se pueden identificar inconsistencias contables y tributarias.
b) Con relación a los riesgos identificados en el levantamiento de información se pueden analizar soluciones para evitar posibles observaciones por parte de los entes reguladores, como lo serían la Superintendencia de Compañías y Servicio de Rentas Internas.
c) Si como resultado de la creación del departamento de Auditoría Interna en Frutera del Litoral, es posible obtener ahorros tributarios con relación al control de gastos no deducibles y aplicación de beneficios fiscales previstos en la base legal.
d) Como consecuencia de la creación del departamento de Auditoría Interna en Frutera del Litoral, es viable determinar conclusiones y recomendaciones que evitarán posibles determinaciones y controles por parte de los entes reguladores, debido al manejo indebido de políticas contables y fiscales.
1.6.3 Determinación de Variables
autoridades reguladoras a efectos de que no existan irregularidades e inconsistencias.
Por otro lado las variables independientes están relacionadas con los resultados obtenidos desde el punto de vista contable y tributario, es decir que las cuentas incluidas en balances se encuentren presentadas razonablemente y que las mismas sean reflejadas correctamente en la declaración anual de impuesto a la renta.
A continuación detallamos las principales variables independientes que tienen incidencia directa sobre la variable dependiente:
Presentación razonable de estados financieros mensuales
Presentación de declaraciones mensuales de impuestos acorde a los saldos contables.
Razonabilidad del resultado anual de impuesto a la renta.
Informes de resultados expedido a la presidencia sobre las revisiones de auditoría.
1.7 Tipo de Investigación
Esta investigación es de tipo exploratorio y descriptivo:
servirá como base para la creación del departamento de auditoría interna en Frutera del Litoral.
Descriptivo porque el problema planteado y los hechos que comprende la presente investigación engloban formas de pensar y de actuar de profesionales que desempeñan actividades relacionadas con el control y la auditoría interna.
1.8 Método de Estudio
En cuanto al método de investigación, se utiliza el método deductivo porque se parte de situaciones generales, las cuales son explicadas por medio de marcos teóricos generales de control y de medición de riesgos, entre los cuales podemos hacer referencia a las normas de cumplimiento emitidas por los entes reguladores, que para el presente estudio constituyen la SIC y el SRI, y por otra parte la implementación del método COSO como base fundamental para la administración de medición de riesgos dentro del departamento de Auditoría Interna.
Este método de investigación conllevará a que el problema planteado permita desarrollar la ejecución del proyecto, para que el mismo pueda ser puesto en práctica en el corto plazo dentro de la organización denominada Frutera del Litoral.
1.9 Obtención de la Información
a) Fuentes Primarias: Enfoque COSO para definir procesos de control interno a efectos de seguir un método que mida riesgos dentro de la organización.
b) Fuentes Secundarias: Legislación tributaria vigente en el Ecuador y normativa contable aplicable a empresas del sector comercial.
Capítulo II
Control Interno y Auditoría Interna
El propósito del presente capítulo es proporcionar una visión general acerca de la evaluación del control interno por parte del departamento de auditoría interna dentro de la organización Frutera del Litoral. Es importante hacer referencia al control interno como una herramienta de la auditoría interna previo al análisis del riesgo, considerando que el control surge como consecuencia del riesgo y esto nos ayuda a implementar acciones correctivas que permitan superar cualquier tipo de eventualidad de índole contable y tributaria dentro de los estados financieros de la empresa en un determinado período económico.
El presente capítulo abarca cuatro propósitos esenciales:
Explicar el significado y la importancia del control interno y sus componentes.
Conocer el ambiente del control interno y fraude.
Proporcionar una visión general a cerca de la auditoría interna y su normativa.
2.1 Significado e importancia del Control Interno
Ray Whittington y Kurt Pany en su obra Auditoría un Enfoque Integral, señalan los siguientes conceptos con relación a este tema:
“Desde hace mucho tiempo existen diferencias de opinión sobre el significado
y los objetivo del control interno. Algunos expertos interpretan al término
control interno como los pasos que da un negocio para evitar el fraude, tanto
por malversación de activos como por presentación de informes financieros
fraudulentos. Otros, a la vez, reconocen la importancia del control interno para
la prevención del fraude, consideran que el control interno desempeña un
papel igual en asegurar el control sobre el proceso de manufactura y otros
procesos. Estas diferencias en interpretación también existieron en las
publicaciones profesionales emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados (American Institute of Certified Public Accountants,
AICPA), el Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors) y la
fundación para la investigación del Instituto de Ejecutivos Financieros
(Research Foundation of the Financial Excecutives Institute). A partir de la
década de 1990 las diversas organizaciones trabajaron en conjunto para
desarrollar un consenso sobre la naturaleza y alcance del control interno.
Como resultado de un diverso número de casos de presentación de informes
financieros fraudulentos en la década de 1970 y 1980, las organizaciones de
