El cost dels serveis a
l'Administració Local
Josep Casas
Servei d’Assistència a la Gestió Econòmica Local
Index
1
Introducció
1
2
El model de costos
15
3
Cost efectiu vs Cost real
38
4
Els costos a grups municipals
49
5
Els orígens de dades
54
6
Liquidació del cost efectiu
72
7
Liquidació del cost real
77
8
Memòria i indicadors
144
El cost dels serveis a
l'Administració Local
Josep Casas 2016
,1752'8&&,Ï
12/1
-R VHS &DV DVOrígens...
2/1
S'ha despertat tot just ara el sector local
pel que fa als costos dels serveis?
La LRSAL (2013) ha creat el cost efectiu
La ICAL (2013, però inici vigència 2015)
requereix informació de costos en la
Memòria
3/1
-R VH S &DV DVOrígens...
Els principis
d'eficàcia i eficiència
• és una exigència
constitucional en
la programació i
execució de la
despesa pública
La Llei general
pressupostària
• atorga a la IGAE
la determinació
dels principis
bàsics de
comptabilitat
analítica per a
l'administració
pública estatal
3/14/1
-R VHS &DV DVOrígens...
• la IGAE regula un grup 9 de
comptabilitat analítica en el
primer Pla Comptable Públic
• El R.D. 324/1986
d'implantació del SICOP
• es defineixen les oficines
pressupostàries dels
ministeris com oficines de
comptabilitat analítica....
A la
dècada
dels
80
4/15/1
-R VH S &DV DVOrígens...
A principi dels anys 90
• es comencen a aplicar el càlcul de costos en
alguns centres i organismes estatals
• d'aquesta experiència s'elabora un model
estàndard
Contabilidad Analítica Normalizada para
Organizaciones Administrativas (C.A.N.O.A.)
• sempre en l'àmbit de l'administració estatal.
• ....
5/16/1
-R VHS &DV DVOrígens...
y
L'any 2004 la IGAE publica
Principis Generals de Comptabilitat
Analítica per a les Administracions
Públiques
y
Al 2007
Indicadors de Gestió en l'Àmbit del Sector
Públic
6/1
7/1
-R VH S &DV DVI al sector local?
y
Els conceptes d'eficàcia i eficiència
Ń
s'incorporen a moltes normatives
Ń
però sovint acaben tenint un impacte
molt difús
Ń
poques
entitats
locals
s'interessen
realment pel cost dels seus serveis
7/1
8/1
-R VHS &DV DVI al sector local?
y
Les poques entitats locals s'interessen pel
cost dels serveis
Ń
En els anys de bonança econòmica es
corresponen, llevat d'excepcions, amb les poc
agraciades en el repartiment del nivell de
recursos existents.
y
Això ens fa concloure que la suficiència
de recursos no estimula precisament
l'anàlisi de costos.
8/1
9/1
-R VH S &DV DVI al sector local?
y
La bonança econòmica ja només és un
record (i una esperança per als més
optimistes)
y
Serà aquesta l'autèntica raó per la qual el
sector local ha despertat el seu interès
pel cost dels serveis?
9/1
10/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
Control de eficàcia i eficiència
y
El Text refós de la Llei Reguladora de les
Hisendes Locals. Art 221 defineix el
control d'eficàcia
y
" tendrá por objeto la comprobación
periódica del grado de cumplimiento de los
objetivos, así como el análisis del coste de
funcionamiento y del rendimiento de los
respectivos servicios o inversiones "
10/1
11/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
Control de eficàcia i eficiència
y
Art 222 TRLRHL l’assigna a
“los funcionarios que tengan a su cargo la función
interventora así como los que se designen para
llevar a efecto los controles financiero y de
eficacia, ejercerán su función con plena
independencia…”..
11/112/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
La Memòria de costos i rendiments
y
La Memòria de costos i rendiments dels
serveis.Art 211 TRLRHL
Los municipios de más de 50.000 habitantes y las
demás entidades locales de ámbito superior
acompañarán a la cuenta general:
x
Una memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios
públicos.
x
Una memoria demostrativa del grado en que se hayan cumplido
los objetivos programados con indicación de los previstos y
alcanzados, con su coste
12/1
13/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
La Memòria de costos i rendiments
HAP / 1781/2013, de 20 de setembre, per la
qual s'aprova la instrucció del model normal
de comptabilitat local
en definir la Memòria que ha
d'incorporar-se al compte general,
preveu que a la
nota 26 figuri la informació sobre el
cost de les activitats, i en la 27 sobre
indicadors de gestió.
13/114/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
La Memòria de costos i rendiments
y
HAP / 1781/2013, punt f) d'instruccions
per elaborar la Memòria
Ń
la informació continguda en les notes 26 i 27
s'elaborarà, almenys, per als serveis i activitats
que es financin amb taxes o preus públics
i,
únicament, estaran obligats a emplenar els
municipis de més de 50.000 habitants i les
altres entitats locals d'àmbit superior
.
14/1
15/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
La Memòria de costos i rendiments
y
HAP / 1781/2013, punt f) d'instruccions per elaborar la
Memòria
Per a la confecció de la informació a què es refereixen les
esmentades notes es tindran en compte els criteris
establerts en els
documents
Ń
"Principis Generals sobre Comptabilitat Analítica de les
Administracions Públiques" (IGAE 2004) i
Ń
"Els indicadors de Gestió en l'àmbit del Sector Públic “
(IGAE 2007) ... així com
Ń
Resolució de 28 de juliol de 2011,
de la Intervenció General
de l'Estat, per la qual es regulen els criteris per a l'elaboració de
la informació sobre costos d'activitats i indicadors de gestió a
incloure en la memòria dels comptes anuals del Pla general de
comptabilitat pública.
15/116/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
La Memòria de costos i rendiments
y
HAP / 1781/2013, disposició transitòria tercera
Fins els comptes anuals que corresponguin a
l'exercici 2017, les entitats que apliquin la
Instrucció que s'aprova per la present Ordre no
tindran l'obligació d'incloure la «Informació
sobre el cost de les activitats» i els «Indicadors
de gestió» que conformen les notes 26 i 27 de
la Memòria.
16/1
17/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
Taxes i Preus Públics
y
No tota la normativa eximeix a les entitats
menors de conèixer el cost dels serveis
y
La Llei 8/1989 de taxes i preus públics
determina la rellevància del cost quan s'ha
d'aprovar una taxa o un preu públic
17/1
18/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
Taxes i Preus Públics
y
Art 19
y
“Elementos cuantitativos de las tasas.
Ń
1. El importe de las tasas por la utilización privativa o
aprovechamiento especial del dominio público se fijará tomando como
referencia el valor de mercado correspondiente o el de la utilidad
derivada de aquélla.
Ń
2. En general y con arreglo a lo previsto en el párrafo siguiente,
el
importe de las tasas por la prestación de un servicio o por la
realización de una actividad no podrá exceder, en su conjunto, del
coste real o previsible del servicio
o actividad de que se trate o, en su
defecto, del valor de la prestación recibida.
18/1
19/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
Taxes i Preus Públics
y
Art 25
Ń
“1. Los precios públicos se determinarán a un nivel
que
cubra, como mínimo, los costes económicos originados por la
realización de las actividades o la prestación de los servicios
o a un nivel que resulte equivalente a la utilidad derivada de
los mismos.
Ń
2. Cuando existan razones sociales, benéficas, culturales o de
interés público que así lo aconsejen, podrán señalarse
precios públicos que resulten inferiores a los parámetros
previstos en el apartado anterior, previa adopción de las
previsiones presupuestarias oportunas para la cobertura de
la parte del precio subvencionada.”
19/1
20/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
El cost efectiu
y
De forma més recent
Ń
La Llei 27/2013, de 27 de desembre, de
racionalització i sostenibilitat de l'Administració
Local
Ń
Incorpora un nou
article 116ter
a la Llei 7/1985,
de 2 d'abril, reguladora de les Bases del Règim
Local sobre el
cost efectiu dels serveis prestats
a l'administració local.
20/1
21/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
El cost efectiu
y
“1.
Todas las Entidades Locales calcularán
antes del día 1 de noviembre de cada año el
coste efectivo
de los servicios que prestan,
partiendo de los datos contenidos en la
liquidación del presupuesto general y, en su
caso, de las cuentas anuales aprobadas de las
entidades vinculadas o dependientes,
correspondiente al ejercicio inmediato anterior.
21/1
22/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
El cost efectiu
y
“2. El cálculo del coste efectivo de los servicios
tendrá en
cuenta los costes reales directos e indirectos
de los servicios
conforme a los datos de ejecución de gastos mencionados en el
apartado anterior: Por Orden del Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas
se desarrollarán estos criterios de
cálculo
.
y
3.
Todas las Entidades Locales comunicarán los costes efectivos
de cada uno de los servicios al Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas para su publicación.”
22/1
23/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
El cost efectiu
y
Article 26 de la Llei 7/1985 també s'assigna
responsabilitats a les Diputacions sobre la coordinació
en la prestació dels serveis de
a) Recollida i tractament de residus.
b) Abastament d'aigua potable a domicili i evacuació i tractament d'aigües
residuals.
c) Neteja viària.
d) Accés als nuclis de població.
e) Pavimentació de vies urbanes.
f) Enllumenat públic.
y
Aquest article no s'ha desenvolupat
reglamentàriament. Pot violar l'autonomia local
23/1
24/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
El cost efectiu
y
En canvi, del 116ter, que es limita al càlcul i
informació sobre el cost efectiu,
Ń
S’aprova l’Ordre HAP/2075/2014, de 6 de noviembre, por
la que se establecen los criterios de cálculo del coste efectivo
de los servicios prestados por las entidades locales,
Ń
I es complementa amb la Resolución de 23 de junio de
2015, de la Secretaría General de Coordinación Autonómica
y Local, por la que se especifican los elementos incluidos en
los anexos de la Orden HAP/2075/2014, de 6 de noviembre,
por la que se establecen los criterios de cálculo del coste
efectivo.
24/1
25/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
En definitiva...
y
el legislador dóna per fet que
Ń
qualsevol entitat local disposa del coneixement
sobre els costos dels seus serveis, que recau en
la funció interventora el seu control, dins l'àmbit
del control d'eficiència i eficàcia, i que ho va a
utilitzar per a l'aprovació de les seves taxes i
preus.
25/126/1
-R VHS &DV DVMarc Legal
En definitiva...
y
el legislador dóna per fet que
Ń
totes les entitats locals han d'informar del cost
efectiu dels serveis que l'Ordre HAP /
2075/2014 qualifica com obligatoris (annex I) i
de competència pròpia (annex II) abans de l'1
de novembre de l'any següent al que
corresponen.
26/1
27/1
-R VH S &DV DVMarc Legal
En definitiva...
y
el legislador dóna per fet que les entitats de
major dimensió
Ń
Han d’incorporar la informació sobre costos i
rendiments dels al Compte General, a la part de
la Memòria, al menys dels serveis on s’apliquen
taxes i preus públics
27/1
El cost dels serveis a
l'Administració Local
Josep Casas 2016
(/02'(/
'(&26726
1 -R VHS &DV DVLa Resolució 28/7/2012
y
El model de costos que porta implícita és
un ABC no pur
y
Tot i que no es parla de productes, l’output
final són el cost d’activitats
y
Tot i que no es parla de cost-drivers
y
Tot i que incorpora els elements de cost i
requereix informar del cost final per
element, no per cost-drivers
2/2
-R VH S &DV DV
La Resolució 28/7/2012
y
Podria semblar que els elements
substitueixen als generadors de cost, però
no és així
y
Els “productes” són les activitats de darrer
nivell, i els generadors continuen presents
relacionant les activitats de nivell superior
amb les de darrer nivell
y
Els elements de cost no estan previst en
ABC purs
3/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
y
Els elements de cost
y
Les activitats
y
Els centres de cost
y
Assignació de costos
y
Les claus de repartiment
4/2
-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Element de cost / ingrés
Cada una de les categories significatives en què es classifiquen els
consums agrupats per les seves característiques econòmiques
Ń
La resolució sols fixa un nivell mínim d’elements a costos
x
Personal
x
Compra de béns i serveis
x
Serveis externs
x
Tributs
x
Costos calculats
x
Costos financers
x
Cost de transferències
x
Altres costos
Ń
No obstant, dels costos tractats, caldrà informar amb un cer detall
superior, que després no s’ha de mantenir en el càlcul del cost
5/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Element de cost / ingrés
6/2
-R VH S &DV DV
Com dissenyar els nostres elements
de costos ?
Personalitzant la llista d’elements
CODI ELEMENT RESULTATINTERN
10 TRIBUTSITRANSFERÈNCIES CAPACITAT 11 INGRESSOSFINANCERS CAPACITAT 12 ALTRESING.NOVINCULATSASERVEIS CAPACITAT 13 RESULTATD'EXERCICISTANCATS CAPACITAT 14 INGRESSOSDECAPITALMERITATS CAPACITAT 15 INGRESSOSCALCULATS CAPACITAT 17 DESPESESFINANCERES CAPACITAT 20 COSTDEPERSONAL COSTSERVEIS 21 DIETESIDESPLAÇAMENTS COSTSERVEIS 22 COMPRADEBÉNSISERVEIS COSTSERVEIS 23 SERVEISEXTERNS COSTSERVEIS 24 TRIBUTS COSTSERVEIS 25 COSTOSCALCULATS COSTSERVEIS 26 COSTOSFINANCERS COSTSERVEIS 27 COSTDESUBVENCIONSITRANSFERÈNCIES COSTSERVEIS 29 ALTRESCOSTOSDESERVEIS COSTSERVEIS 30 TAXESIPREUSPÚBLICS COSTSERVEIS 31 SUBVENCIONSCTSREBUDES COSTSERVEIS 32 ALTRESINGRESSOSDESERVEIS COSTSERVEIS
7/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar els nostres elements
de costos ?
Vinculem els elements al Rtat Eco P.
CONCEPTE ELEMENT PGC 1 INGRESSOSTRIBUTARISIURBANÍSTICS Impostos 10 72/73 Taxes 30 740/742 Contribucionsespecials 98 744 Ingressosurbanístics 12o32 745/746 2 TRANSFERÈNCIESISUBVENCIONSREBUDES Transferències 10 750 Subvencionsperdespesacorrent 31 751 Altressubvencions 14 75resta 3 VENDESIPRESTACIÓDESERVEIS Vendes 30 70 Prestaciódeserveis 30 741/705 Ing.peractiusconstruïts/adquiritsperad'altresentitats 98 707 4 VARIACIÓD’EXISTÈNCIES 22 5 TREBALLSREALITZATPELPROPIIMMOBILITZAT 32 78 6 ALTRESINGRESSOSDEGESTIÓORDINÀRIA 12o32 776/777 7 EXCÉSDEPROVISIONS 12 795 8 DESPESADEPERSONAL 20o21 64 9 TRANSFERÈNCIESISUBVENCIONSCONCEDIDES 27 65 10 COMPRES 22 60/61/69/79 11 ALTRESDESPESESDEGESTIÓORDINÀRIA Subministramentsiserveisexterns 23 62 Tributs 24 63 Altres 29 676 12 AMORTITZACIÓ 25 68 RESULTATDELAGESTIÓORDINÀRIA 13 DETERIORAMENTDEVALORIRTATVENDAIMMOBILITZAT 14 ALTRESPARTIDESNOORDINÀRIES RESULTATNOFINANCER 15 INGRESSOSFINANCERS 11 76 16 DESPESESFINANCERES 17 66 ALTRESRESULTATSFINANCERS RESULTATFINANCER RESULTATDEL’EXERCICI
8/2
-R VH S &DV DV
Com dissenyar els nostres elements
de costos ?
Conciliar Rtat Intern amb el REP
ELEMENT 10 TRIBUTSITRANSFERÈNCIES 11 INGRESSOSFINANCERS 12 ALTRESING.NOVINCULATSASERVEIS 13 RESULTATD'EXERCICISTANCATS 14 INGRESSOSDECAPITALMERITATS 15 INGRESSOSCALCULATS 17 DESPESESFINANCERES CAPACITATPERPRESTARSERVEIS 20 COSTDEPERSONAL 21 DIETESIDESPLAÇAMENTS 22 COMPRADEBÉNSISERVEIS 23 SERVEISEXTERNS 24 TRIBUTS 25 COSTOSCALCULATS 26 COSTOSFINANCERS 27 COSTDESUBVENCIONSITRANSFERÈNCIES 29 ALTRESCOSTOSDESERVEIS 30 TAXESIPREUSPÚBLICS 31 SUBVENCIONSCTSREBUDES 32 ALTRESINGRESSOSDESERVEIS PÈRDUADELAPRESTACIÓDESERVEIS RESULTATINTERN INGRESSOSIDESPESESNOHABITUALS COSTOSIINGRESSOSNOCOMPTABLES RESULTATDEL’EXERCICI
La consolidació amb el REP ve
per:
Ingressos i despeses no
habituals considerats en el
REP i no tractats a costos
Ingressos i costos calculats
no considerats en el REP,
però si considerats a
costos
Sols analitzarem la pèrdua de
la prestació de serveis
La capacitat és sols una dada
de referència
9/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar els nostres elements
de costos ?
Objectiu: El cost del servei
ELEMENT DIRECTES INDIRECTE
20 COSTDEPERSONAL 21 DIETESIDESPLAÇAMENTS 22 COMPRADEBÉNSISERVEIS 23 SERVEISEXTERNS 24 TRIBUTS 25 COSTOSCALCULATS 26 COSTOSFINANCERS 27 COSTDESUBVENCIONSITRANSFERÈNCIES 29 ALTRESCOSTOSDESERVEIS TOTALCOST 30 TAXESIPREUSPÚBLICS 31 SUBVENCIONSCTSREBUDES 32 ALTRESINGRESSOSDESERVEIS PÈRDUA
10/2
-R VH S &DV DV
Activitat
Concepte ABC
y
El sistema de costos per activitats parteixen de la idea que són les activitats
realitzades per a l'obtenció del Productes o serveis les que consumeixen
costos.
y
Els costos es passen a les activitats en una primera fase i posteriorment
des d’aquestes es porten als productes.
y
La Resolució no preveu producte o serveis i els converteix en activitats finals
de darrer nivell
y
Les activitats finals de nivell superior seran totes aquelles que cal fer per
poder prestar el serveis final o activitat final de darrer nivell
11/2
-R VHS &DV DVActivitat
Concepte ABC
y
Habitualment es consideren diferents tipus d’activitat final:
Ń
Nivell unitari. Els costos varien en proporció als nivells de producció o servei prestat. La unitat d'activitat
ha de ser un indicador de volum.
Ń
Nivell de lot. Els costos varien en proporció al nombre de vegades que es realitza un procés. La unitat
d'activitat és el nombre de vegades que es repeteix el procés o lot independentment del nombre
d'unitats que inclogui cadascun.
Ń
Nivell de tipus de producte o servei. Els costos varien amb el nombre de productes o serveis individuals.
La unitat d'activitat són els diferents tipus de productes o serveis.
Ń
Nivell de planta. Aquests costos sorgeixen per mantenir la infraestructura general de les instal·lacions de
l’organització.
Ń
Nivell d’organització. Aquests costos sorgeixen per mantenir l’estructura general de l’organització
y
En general, teòricament només hi ha dos tipus de costos que no són assignables als
productes:
Ń
els derivats d'excés de capacitat
Ń
els d'investigació i desenvolupament de nous productes i línies
12/2
-R VH S &DV DV
Activitats
A la Resolució
Activitat
Conjunt d’actuacions que combinen factors en un procés productiu amb l'objectiu
d’obtenir béns o prestar serveis, amb la suficient importància relativa como per ser
tractat de forma individualitzada.
Ń
Finalista o Principal
x Orientada a l’obtenció immediata dels outputs que són objectiu de l’organització
Ń
Auxiliar
x Serveix de suport al procés productiu, no intervenint de forma directe
Ń
Annexa
x No imprescindibles per la realització de les funciones productives d’una organització, tot i que poden complir amb una funció social, i ni s’hi està obligat per normativa legal.
Ń
DAG
x Suposen el suport administratiu i de direcció de l’organització. A diferencia de les auxiliars, no estan relacionades directament amb el procés productiu.
Ń
Organització
x Càrregues que no són atribuïbles a cap activitat concreta tot i que si són de l’entitat, com una campanya institucional
Ll. Obra menor $GPLVVLyGHWUjPLWV 6HFUHWDULD 1zPLQHV Bar pavelló
13/2
-R VHS &DV DVActivitats
A la Resolució
y
Poden existir activitats a diferents nivells
Ń
Una activitat principal de darrer nivell
x El que rep l’usuari o client, és la base de la liquidació d’una possible taxa o preu
Ń
Una activitat principal de nivell superior
x Activitat necessàries per realitzar les de darrer nivell. L’objectiu es poder controlar el cost d’aquestes activitats
Una activitat final de nivell superior aporta valor afegit a activitats finals de
darrer nivell.
Quan l’activitat aporti valor afegit al sistema productiu en general serà auxiliar,
mai serà activitat final de nivell superior.
Quan l’activitat no aporta valor afegit, serà un Centre agrupament de cost
$)QV 3URIHVVRUV WHRULD $)XQ &RVWDOXPQH $)QV 3URI SUjFWLFD $)QV 0DWULFXODFLRQV $)QV *HVWLyDOXPQHV-R VH S &DV DV
Centre
Concepte
y
El concepte de Centre no difereix tant dels models de costos aplicats fins
ara.
y
Un Centre representa
Ń
un emplaçament clarament delimitat on es poden prendre decisions i hi ha un cert àmbit
de responsabilitat
Ń
Compte amb un responsable i amb un pressupost
Ń
Te assignats uns recursos permanents (humans i materials) que gestiona
Ń
La seva tasca es realitzar un seguit d’activitats
y
Qualsevol entitat pot estructurar-se en els centres de cost
Ń
que estimi convenients
Ń
sense que aquests hagin de coincidir entre diferents entitats similars
Ń
pot variar en funció de la ponderació que li assignin els responsables de la seva anàlisi.
15/2
-R VHS &DV DVCentre
A la Resolució
Centre
Espai físic on es gestionen recursos per la realització d’activitats
Ń
Finalista o Principal
x Que realitza SOLS activitats principals
Ń
Auxiliar
x Que realitza SOLS activitats auxiliars
Ń
Annex
x Que realitza SOLS activitats annexes
Ń
DAG
x Que realitza SOLS activitats DAG
Ń
Agrupament de costos
x Agregat que permet identificar costos no associats al procés productiu (locals buits, espais sindicals,...)
Ń
Mixtes
x Que realitza VARIS tipus d’activitats
6HUYHL&XOWXUD Logística 0DJDW]HPFXOWXUDO 6HUYHLV &HQWUDOV /RFDOV QRHQ~V ,QIRUPjWLFD
16/2
-R VH S &DV DV
Centre
A la Resolució
y
Poden existir centres a diferents nivells
Ń
Els centres segueixen l’organigrama de l’entitat
Ń
Els de nivell superior es corresponen a unitats orgàniques de
comandaments entremitjos i superiors
&3QV 'LUHFFLy8UEDQLVPH &3GQ 6HUYHLVWqFQLFV &3GQ 6HUYHLV DGPLQLVWUDWLXV &'$*GQ ¬UHDGHYLDS~EOLFD
17/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar la nostre estructura
de costos ?
La “Carta de serveis”
y
Una forma de començar a dissenyar una carta de serveis de l’entitat
y
Òbviament, aquesta “carta” no contindrà totes les activitats que es realitzen,
però hauria de contenir totes els serveis prestats
1, és dir, les
ACTIVITATS FINALS de darrer nivell
y
Obtenir el cost dels elements de la carta de serveis serà el nostre objectiu
bàsic, però per fer-ho cal buscar més elements de l'estructura
y
Per exigències de la ICAL, hi ha de figurar, al menys, les taxes i
preus públics rellevants
(1) rellevants, i dels que volem obtenir el seu cost
18/2
-R VH S &DV DV
Com dissenyar la nostre estructura
de costos ?
L’Organigrama
y
El segon punt de partida serà el nostre Organigrama.
y
D’allà han de sorgir els Centres, que en una primera
anàlisi no entrarem en la seva tipologia
y
Haurem de decidir quins centres volem, en funció del
nivell de control de costos que desitgem
Ń
A major control -> centres més petits i definits
Ń
A menor control -> centres més amplis i grans
y
Una bona forma d’actuar és definit àrees i anar baixant
fins a les activitats principals de darrer nivell
19/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar la nostre estructura
de costos ?
Què fa qui?
y
El tercer punt és identificar les activitats que fa cada
centre
y
Haurem de centrar-nos en les més significatives
Ń
L'existència d'un nombre massa elevat d'activitats fa que es necessiti fer
multitud de mesuraments, la qual cosa incrementa considerablement els
costos i els risc d’errades
Ń
Per reduir el nombre d'aquestes activitats es recomanable l’agregació o
simplificació de les mateixes.
Ń
El risc d’entrar en una sobre dimensió d’activitats definides pot portar a
models de difícil càlcul i manteniment
20/2
-R VH S &DV DV
Com dissenyar la nostre estructura
de costos ?
Què fa qui?
y
Una dimensió adequada pot ser que cada centre
identifiqui entre tres i sis activitats que realitza, sempre
que aquestes consumeixin un mínim del 10% dels seus
recursos.
y
El pas final serà “qualificar” cada activitat definida. Poden
existir centres de la part superior de l’organigrama que la
seva activitat única sigui la direcció dels depenents. No cal
crear una activitat específica, són centres de nivell
superior.
21/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar la nostre estructura
de costos ?
Qualificacions dels Centres
y
En els centres de darrer nivell, la qualificació serà en funció de les
activitats definides
y
En els nivells entremitjos haurem de tenir en compte també els
centres depenents
y
El centres de direcció on no hem definit activitats seran de nivell
superior sempre
y
La capçalera d’una àrea d’actuació sempre serà
Ń
Un centre DAG (si volem definir diferents activitat de direcció)
Ń
Un centre de nivell superior (si tot el cost anirà amb el mateix criteri)
y
L’equip de govern es recomana agrupar-lo en un o varis centres DAG
22/2
-R VH S &DV DV
Com dissenyar la nostre estructura
de costos ?
De quin tipus és aquesta activitat?
y
És un servei que rep el ciutadà?
¾
Activitat final de darrer nivell
y
No és exactament un servei que rep el ciutadà,
però està relacionat directament amb ell
¾
Activitat final de nivell superior
23/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar la nostre estructura
de costos ?
De quin tipus és aquesta activitat?
y
NO és un servei que rep el ciutadà?
¾
És un servei intern de consum intern de l’entitat
(podem assignar-ho a centres de cost)?
¾
Activitat auxiliar de darrer nivell
¾
És un servei intern de consum intern molt especialitat,
complementari a certes activitats auxiliars?
¾
Activitat auxiliar de nivell superior
24/2
-R VH S &DV DV
Com dissenyar la nostre estructura
de costos ?
De quin tipus és aquesta activitat?
y
NO és un servei que rep el ciutadà?
¾
No és un servei intern de consum intern de l’entitat,
més aviat és una activitat administrativa / general de
l’entitat
¾
Si podem utilitzar una clau de repartiment física
vinculada a la prestació de serveis serà una DAG
¾
Si no tenim un criteri clar per imputar-la, la tractarem
como una d'organització
25/2
-R VHS &DV DVCom dissenyar la nostre estructura
de costos ?
Exemple
26/2
&0QV &RRUGLQDGRU 6HUYHLVDOFLXWDGj &3GQ6HUYHLV6RFLDOV 6HUYHL&XOWXUD&3GQ
&3GQ 6HUYHL(VSRUWV &0GQ 2ILFLQDDWHQFLy FLXWDGj $)GQ $VVLVWHQFLDVRFLDO $)GQ &HQWUH GHODGRQD $)GQ (GXFDGRU VRFLDO $)GQ %HTXHV PHQMDGRU $)GQ 6DODSROLYDOHQW $)GQ %LEOLRWHFD $)GQ 3URPRFLy FXOWXUDO $)QV 3LVFLQD 0DQWHQLPHQW $)GQ 3LVFLQD DERQDWV $)GQ 3LVFLQD DFWLYLWDWVGLU $)GQ 3DYHOOy GHVSRUWV $)GQ 3DGUzGKDELWDQWV $$GQ $GPLVVLyGHWUjPLWV $$GQ WUDPHVDUHVROXFLRQV
-R VH S &DV DV
Com dissenyar la nostre estructura
de costos ?
Exemple
27/2
&3QV 'LUHFFLy8UEDQLVPH &3GQ 6HUYHLVWqFQLFV &3GQ 6HUYHLV DGPLQLVWUDWLXV $)QV $GPLVLRQV $)QV 7UDPLWDFLRQV $)QV ,QIRUPHV $)GQ 0RGLI3280 $)GQ ,QVSHFFLy $)GQ /LF2EUD 0HQRU $)QV 5HYLVLRQV $)GQ /LF2EUD 0DMRU $)GQ /LF$FWLYLWDWV $)GQ &RQVXOWHV -R VHS &DV DVCom dissenyar la nostre estructura
de costos ?
Exemple
28/2
&3XQ (VFROD %UHVVRO $)XQ +RUD DFROOLGD $)QV (VWDQFLD PDWL $)QV (VWDQFLD WDUGD $)QV 0HQMDGRU $)XQ KRUHVVHQVH PHQMDU $)XQ KRUHVVHQVH PHQMDU $)XQ KPHQMDU &'$*XQ ¬UHDGHVHUYHLV SHUVRQDOV $'$*XQ &RRUGLQDFLy (GXFDFLy-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Assignació del cost dels elements
y
L'assignació de cada un dels fets econòmics classificats en elements de cost
a centres i / o activitats es produirà de la següent manera:
Ń
Els costos han de ser assignats als centres on s’ha consumit el recurs i, sempre que es
disposi d'informació suficient, l’assignació es farà directament a les activitats per a les que
van a ser utilitzats.
y
En aquesta assignació de costos a centres i / o a activitats es poden produir
dues situacions diferents:
Ń
El cost es relaciona de manera directa amb un o diversos centres/activitats, és a dir, es
coneix amb exactitud l'import assignat a cada centre/activitat.
Ń
El cost es relaciona de manera indirecta amb diversos centres/activitats, és a dir, es
d'utilitzar un algoritme representat per un criteri de repartiment (clau de repartiment
primària) que permeti relacionar el cost amb els centres/activitats als quals es vol assignar
29/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Assignació del cost dels elements
y
Un cost determinat podria assignar-se a un o diversos centres de cost o
activitats.
y
Dins d'aquesta assignació el cost es pot associar directament o
indirectament (utilitzant una clau de repartiment) amb aquests centres o
activitats.
y
Un cost determinat podrà associar-se a un o diversos centres de cost
(directament o indirectament) sense associar-se amb cap activitat.
y
Un cost concret podrà assignar amb una o diverses activitats sense associar
amb cap centre de cost.
30/2
-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Assignació del cost dels elements
A un centre de forma directe
A una activitat de forma directe
Cost delPersonaladministratiude
serveissocials 6HUYHLV6RFLDOV&3GQ
Cost delcursdeformaciódel CentredelaDona $)GQ &HQWUH GHODGRQD
31/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Assignació del cost dels elements
A varis centres/activitats
Consumtelefònic
&HQWUH
&HQWUH
&HQWUH
Si coneixem el consum real de cada centre, s’efectuarà de forma
directa en base a aquesta informació.
Si no disposem del consum real, caldrà fer servir un criteri, per
exemple el nombre de punts de telèfon
32/2
-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Les claus de repartiment
Eina formal (criteri) que permet distribuir ...
a)
els elements de cost (costos per naturalesa) entre diferents centres i
activitats
claus primàries
Centres que l’ocupen
Clau de repartiment primari: superfície ocupada
Mantenimentedifici &HQWUH$ &HQWUH% &HQWUH&
33/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Les claus de repartiment
Eina formal (criteri) que permet distribuir...
b) entre els diversos centres i activitats en les seves relacions entre si
claus secundàries en el procés de liquidació
Clau de repartiment secundaria:
dedicació estimada dels recursos estructurals del centre
34/2
&3XQ 6HUYHLV6RFLDOV $)GQ $VVLVWqQFLDVRFLDO $)GQ &HQWUH GHODGRQD $)GQ (GXFDGRU VRFLDO $)GQ %HTXHVPHQMDGRU-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Les claus de repartiment
y
La clau de repartiment està constituïda per un factor
Ń
la mesura del qual és fàcilment determinable
Ń
el seu valor és proporcional al veritable consum de costos registrat
y
De claus de repartiment primària poden crear-ne tantes com considerem
necessari
y
De claus de repartiment secundaria
Ń
Al menys, n’hi haurà una genèrica per cada centre/activitat a liquidar
Ń
Poden definir-se d'específiques per elements de cost del centre/activitat a liquidar
35/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Les claus de repartiment
Seran claus secundàries habituals
(per odre de qualitat de la clau)
y
Criteris basat en els percentatges que determini el responsable del centre
que volem repercutir o que realitza l'activitat a repartir quan aquest sigui
capaç de justificar-ho adequadament.
y
Criteris basat en el nombre de persones equivalents que treballen per a cada
centre / activitat a assignar.
y
Criteri basat en el cost ja associat a cada centre / activitat a assignar
36/2
-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
De centres de nivell superior a centres darrer nivell
&3QV ,QVWDOāODFLRQV &3GQ 3DYHOOy 3LVFLQD&3GQ &3QV 'LUHFFLy(VSRUWV &3QV )RPHQWHVSRUW &3GQ 5HODFLRQVHQWLWDWV &3GQ (VGHYHQLPHQWV HVSRUWLXV
37/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
De centres darrer nivell a activitats
38/2
&3XQ 6HUYHL(VSRUWV $GQ 3LVFLQD 0DQWHQLPHQW $)GQ 3LVFLQD DERQDWV $)GQ 3LVFLQD DFWLYLWDWVGLU $)GQ 3DYHOy GHVSRUWV-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
D’activitats auxiliar nivell superior a activitats
auxiliars darrer nivell
&0GQ [[[[ $$QV [[[[[[[[[[ $$GQ [[[[[[[[[[[ $$GQ [[[[[[[[[[[ $)GQ [[[[[[[[ &$GQ [[[[ $$GQ [[[[[[[[[[[ $$GQ [[[[[[[[
39/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
D’activitats auxiliar darrer nivell a Centres no
auxiliars darrer nivell
&0QV &RRUGLQDGRU 6HUYHLVDOFLXWDGj
&3GQ
6HUYHLV6RFLDOV 6HUYHL&XOWXUD&3GQ 6HUYHL(VSRUWV&3GQ
&0GQ 2ILFLQDDWHQFLy FLXWDGj $)GQ $VVLVWHQFLDVRFLDO $)GQ &HQWUH GHODGRQD $)GQ (GXFDGRU VRFLDO $)GQ %HTXHV PHQMDGRU $$GQ $GPLVVLyGHWUjPLWV $$GQ WUDPHVDUHVROXFLRQV $)GQ 3DGUzGKDELWDQWV
40/2
-R VH S &DV DV &0QV &RRUGLQDGRU 6HUYHLVDOFLXWDGj &3GQ
6HUYHLV6RFLDOV 6HUYHL&XOWXUD&3GQ 6HUYHL(VSRUWV&3GQ
&0GQ 2ILFLQDDWHQFLy FLXWDGj $)GQ $VVLVWHQFLDVRFLDO $)GQ &HQWUH GHODGRQD $)GQ (GXFDGRU VRFLDO $)GQ %HTXHVPHQMDGRU $$GQ $GPLVVLyGHWUjPLWV $$GQ WUDPHVDUHVROXFLRQV $)GQ 3DGUzGKDELWDQWV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
De Centres no auxiliars darrer nivell a activitat no
auxiliars darrer nivell
(cost procedent activitats auxiliars)
Poden existir claus de
repartiment especifiques
per activitats auxiliars de
procedència
41/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
Per tant, de forma implícita pot fer-se
El cost indirecte assignat al
centre, passarà a l’activitat en
base a la clau de repartiment
general
Si assignem a l’activitat
directament, estem utilitzant un
criteri específic de l’origen dels
costos indirectes
42/2
-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
Activitats DAG nivell superior a activitats DAG
darrer nivell
$'$*QV &RRUGLQDFLy VHUYHLV FHQWUDOV $'$*GQ 6HFUHWDULD $'$*GQ ,QWHUYHQFLy43/2
-R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
Activitats DAG nivell superior a activitats NO DAG
NO AUXILIARS darrer nivell
44/2
&3GQ 6HUYHLV6RFLDOV &0GQ 2ILFLQDDWHQFLy FLXWDGj $)XQ $VVLVWHQFLDVRFLDO $)XQ &HQWUH GHODGRQD $)XQ (GXFDGRU VRFLDO $)XQ %HTXHVPHQMDGRU $$GQ $GPLVVLyGHWUjPLWV $$GQ WUDPHVDUHVROXFLRQV $)GQ 3DGUzGKDELWDQWV $'$*XQ ,QWHUYHQFLy &3GQ 6HUYHL(VSRUWV $$GQ 3LVFLQD 0DQWHQLPHQW $)GQ 3LVFLQD DERQDWV $)GQ 3LVFLQD DFWLYLWDWVGLU $)GQ 3DYHOOy GHVSRUWV-R VH S &DV DV
Estructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
Resta activitats nivell superior a activitats darrer
nivell
Realment
aquestes claus
de
repartiment
fan la funció
de cost-driver
o generador
de cost
45/2
$)XQ +RUD DFROOLGD $)QV (VWDQFLD PDWt $)QV (VWDQFLD WDUGD $)QV 0HQMDGRU $)XQ KRUHVVHQVH PHQMDU $)XQ KRUHVVHQVH PHQMDU $)XQ KPHQMDU -R VHS &DV DVEstructura derivada de la Resolució
28/7/2012
Claus de repartiment secundàries
Activitats Organització a activitats Principals /
Annexes darrer nivell
Realment
aquests claus
de
repartiment
fan la funció
de cost-driver
o generador
de cost
46/2
$)QV 3LVFLQD 0DQWHQLPHQW $)XQ 3LVFLQD DERQDWV $)XQ 3LVFLQD DFWLYLWDWVGLU $)XQ 3DYHOOy GHVSRUWV $2 5HJLGRU G(VSRUWVEl cost dels serveis a l'Administració Local
Cost efectiu vs Cost real
-RVHS&DVDV
1 -R VHS &DV DVEl Cost efectiu
(VFUHDDPEOD/OHL/56$/GHPRGLILFDFLyGHOD/OHL
GH%DVHVGH5qJLP/RFDOLQFRUSRUDQWVHO¶DUWLFOHWHU
2EOLJDDOVHXFjOFXODWRWHVOHVHQWLWDWVORFDOVDEDQVGHO¶GH
QRYHPEUH
/DSXEOLFDFLyGHOVHXUHJODPHQWO¶2UGUH+$3HO
GHQRYHPEUHGHYDFRPSRUWDUODQRDSOLFDFLyILQVD
O¶DFWXDOH[HUFLFLVREUHODOLTXLGDFLyGH
$SDUWLUGHO¶H[HUFLFLMDpVYLJHQW
Un nou control
2/3
EL COST EFECTIU
2UGUH+$3GH
FULWHULVGHFjOFXOGHOFRVW
HIHFWLX
Josep Casas 2016 3/3 -R VHS &DV DVy
1R pVO¶REMHFWLXGHOFRVWHIHFWLX
'HWHUPLQDUHOVFRVWRVGHOVVHUYHLVDOV
HIHFWHVG¶DSURYDFLyGHWD[HVLSUHXV
2EWHQLUGDGHVSHUO¶HODERUDFLyGHOD0HPzULD
GHFRVWRVLUHQGLPHQWVGHOVVHUYHLV
y
3RGHPFRQVLGHUDUTXHHVWHPGDYDQWG¶XQ
VLVWHPDG¶LQGLFDGRUVGHVHUYHLVS~EOLFVPpV
TXHHOFRQFHSWHKDELWXDOGHFRPSWDELOLWDWGH
FRVWRV
Ordre HAP/2075/2014
4/3
-R VH S &DV DV
y
$SOLFDEOHDWRWVHOVVHUYHLVPXQLFLSDOVTXH
HVWLJXLQSUHVWDWV
DPE*HVWLyGLUHFWD
SHUHQWLWDWVGHSHQHQWV DPE,&$/
SHUVRFLHWDWVPHUFDQWLOV(3(V ORFDOV
FRQFHVVLy
y
(VGHGXHL[TXHODLQIRUPDFLyTXHFDO
IDFLOLWDUVHUjDQLYHOOGHJUXSORFDOQRSHU
HQWLWDWV
Ordre HAP/2075/2014
5/3
-R VHS &DV DVy
/OLVWDGHVHUYHLVDIHFWDWV
6HUYHLVREOLJDWRULV $QQH[,
6HUYHLVFRPSHWqQFLDSUzSLD $QQH[,,
y
1RHVFRQWHPSOHQDOWUHVVHUYHLVSUHVWDWV
SHOVHFWRUORFDO
6HUYHLVFRPSHWqQFLDGHOHJDGD
6HUYHLVYROXQWDULV
Ordre HAP/2075/2014
6/3
-R VH S &DV DV
Ordre HAP/2075/2014
6(59(,
,QGLFDGRUV
&267
&RVW
GH3HUVRQDO
'HVSHVHV
*HQHUDOV
6XEYHQFLRQV
$PRUWLW]DFLRQV
7/3
-R VHS &DV DV2%/,*$&,2165(&21(*8'(6
y
'HVSHVD&LGHOSUHVVXSRVW
/OHYDWO¶DUWLFOHGHSHUVRQDOQRGLUHFWLX
1RHVFRQVLGHUDO¶DUWLFOH LPSUHYLVWRV
y
'HVSHVD&L
6ROVDUWLFOHLGHVXEYHQFLRQVDVHFWRU
SULYDW
y
7RWLTXHQRHVIDUHIHUqQFLDH[SOtFLWDV¶HQWpQ
TXHFDOGUjDSOLFDUHOSULQFLSLGHPHULWDPHQW³L
TXDOVHYRODOWUHGHVSHVDQRILQDQFHUD
QHFHVVjULDSHUSUHVWDUHOVVHUYHLV´
Ordre HAP/2075/2014
8/3
-R VH S &DV DV
y
$PRUWLW]DFLyGHO¶H[HUFLFLG¶LQYHUVLRQV
ÒV*HQHUDO $UWL
'HVHUYHLV $UWL
,QWDQJLEOHV $UW
x
/OHYDWDFWLXVDGTXLULWVDPEDUUHQGDPHQW
ILQDQFHU DUW TXHHVWUDFWDFRPD
GHVSHVDGHO¶H[HUFLFL
y
3UREOHPHV
0pVGHOG¶HQWLWDWVQRWHQHQLQYHQWDUL
$FWXDOPHQWOHVLQYHUVLRQVG¶~VJHQHUDOQR
VDPRUWLW]HQ
Ordre HAP/2075/2014
9/3
-R VHS &DV DVy
/DLQIRUPDFLyUHTXHULGDHVWjDMXVWDGDDODQRYDFODVVLILFDFLy
SHUSURJUDPHV YLJRU
3HUWDQWH[LVWHL[XQDFRUUHODFLySHUzVHPSUH
TXHO¶~VGHOVSURJUDPHVSUHVVXSRVWDULVVLJXL
ODGHTXDW
(QTXDOVHYROFDVSRUWH[LVWLUGHVSHVHV
FHQWUDOLW]DGHVTXHQRFRPSOLUDQDTXHVWD
FRUUHODFLy
y
(VFRQWHPSODODUHSHUFXVVLyGHOVFRVWRVLQGLUHFWHVVHFWRULDOV
SHUzQRGHOVFHQWUDOV
&DOGUjLPSXWDUFHUWHVGHVSHVHVGHJHVWLy
FHQWUDOLW]DGDDOVVHUYHLVILQDOVSHULQFRUSRUDUORV
DOFRVWHIHFWLX
x
FHQWUDOVGHFRPSUHV
x
FRQVXPJHVWLRQDWVFHQWUDOLW]DGDPHQW
x
HWF
Ordre HAP/2075/2014
10/3
-R VH S &DV DV
y
&RQFHVVLRQV
/¶LQJUpVREWLQJXWSHOFRQFHVVLRQDULpVFRVW
HIHFWLX DPpVGHSRVVLEOHVVXEYHQFLRQV
UHEXGHV
y
6RFLHWDWV
6¶KDQGHWUDFWDU
x
&RPSUHV
x
'HVSHVDGHSHUVRQDO
x
$OWUHVGHVSHVHVG¶H[SORWDFLy
x
$PRUWLW]DFLRQV
Ordre HAP/2075/2014
11/3
-R VHS &DV DVOrdre HAP/2075/2014
12/3
-R VH S &DV DV
y
9LVWWRWDL[z4XqpVHOFRVWHIHFWLX"
Ń
1RpVXQFRVWYLQFXODWDODJHVWLyS~EOLFD
Ń
3HUDTXHVWPRWLXHQVLQGLTXHQTXHQRpV~WLOSHUMXVWLILFDUWD[HV
SUHXVHWF
(/&267()(&7,8e6(/&267
683257$73(/&,87$'¬ '(
48$/6(92/)250$ WD[HVSUHXV
LPSRVWRVHWF 3(5816(59(,
3Ò%/,&
eVXQLQVWUXPHQWGHWUDQVSDUqQFLD
QRXQDHLQDGHJHVWLyPXQLFLSD
O
Ordre HAP/2075/2014
13/3
-R VHS &DV DVy
,GDTXtQHL[XQDVHJRQDTHVWLy
3RWGHWHUPLQDUVHHOFRVWHIHFWLXGH
IRUPDVLPXOWjQLDDOFRVWGHOVHUYHLV"
2FDOIHUGRVSURFHVVRVGH
FjOFXOWRWDOPHQWVHSDUDWV"
Cost Efectiu Vs Cost Real
14/3
-R VH S &DV DV
y
$QDOLW]HPODGLVSDULWDWGHFULWHULVHQWUHXQLDOWUH
Cost Efectiu Vs Cost Real
CONCEPTE
COST EFECTIU
COST REAL
Article 10 de personal no directiu
NO
SI
Resta de Cost de Personal
SI
SI
Article 27 Imprevistos
NO
SI, llevat no habitual
Resta de Cost de funcionament (C2)
SI
SI
Article 48 i 78 Subvencions a famílies
SI
SI
Resta de subvencions (C4 i 7) a AAPP
NO
SI
Amortització de béns en arrendament financer
NO
SI
Resta d'amortitzacions de béns
SI
SI
Quotes d'arrendaments financers
SI
NO
Ingressos dels concessionaris
SI
NO
Ingressos de l'entitat
NO
SI
15/3
-R VHS &DV DVy
7RWLTXHSRWVHPEODUTXHHOVFULWHULVGLIHUHL[HQ
y
(O GHOVIHWVHFRQzPLFVDQDOLW]DWV VL
H[FHSWXHPHOVLQJUHVVRVGHO¶HQWLWDW FRLQFLGHL[HQ
HQHOVGRV
y
$OWUDFWDUHOVHOHPHQWVGHFRVWRV QRG¶LQJUHVVRV L
DVVLJQDUORVDOVREMHFWHGHFRVWFDOGULDGLIHUHQFLDU
WUHVVLWXDFLRQVVHPSUH
Cost Efectiu Vs Cost Real
16/3
COSTREAL
COSTEFECTIU
COSTOSCOMUNS
COSTOSESPECIFÍCS
-R VH S &DV DV
y
1RREVWDQWHOVREMHFWHVGHFRVWQRFRLQFLGHL[HQ
Ń
$FRVWUHDOVyQHOV&HQWUHVLOHV$FWLYLWDWV
Ń
$FRVWHIHFWLXVyQHOV¬PELWVGHVHUYHLV
x
'HILQLWVDO¶DQQH[GHO¶RUGUH
x
'HILQLWVDO¶DQQH[GHO¶RUGUH
x
(OVG¶DGPLQLVWUDFLRQVVHFWRULDOSHUWUDFWDUHOVFRVWRVLQGLUHFWHV
x
(OVTXHO¶RUGUHQRGHPDQDSHUzTXHFDOGHILQLUSHUHYLWDU
HUUDGHVGHFjOFXOLFRPSOHWDUWRWVHOVjPELWVGHO¶HQWLWDW
Cost Efectiu Vs Cost Real
17/3
-R VHS &DV DVy
5HYLVHPHOVjPELWVGHVHUYHLVSHU&RVW(IHFWLX
Cost Efectiu Vs Cost Real
àmbit descripció tipus
130 ADM.SEGURETATIPROTECCIÓCIVIL ADM.SECTORIAL 132 POLICIALOCAL SERVEIDECOMP.PRÒPIA 135 PROTECCIÓCIVIL SERVEIOBLIGATORI 136 PROTECCIÓINCENDIS SERVEIOBLIGATORI 13A ORDENACIÓTRÀFICIMOBILITAT SERVEIDECOMP.PRÒPIA 13R ALTRESDESEGURETATIPROTECCIÓCIVIL ALTRESSERVEIS 150 ADM.VIVENDAIURBANISME ADM.SECTORIAL 151 URBANISME SERVEIDECOMP.PRÒPIA 1521 VIVENDAPROTECCIÓPÚBLICA SERVEIDECOMP.PRÒPIA 1522 CONSERVACIÓIREHABILITACIÓEDIFICIS SERVEIDECOMP.PRÒPIA 1531 ACCÉSNUCLISPOBLACIÓ SERVEIOBLIGATORI 1532 PAVIMENTACIÓCARRERS SERVEIOBLIGATORI 15R ALTRESDEVIVENDAIURBANISME ALTRESSERVEIS 1600 CLAVEGUERAM SERVEIOBLIGATORI 1601 TRACTAMENTAIGÜESRESIDUALS SERVEIDECOMP.PRÒPIA 161 SUBMINISTRAMENTD'AIGUA SERVEIOBLIGATORI .../...
18/3
-R VH S &DV DV
y
3HUIHUSRVVLEOHXQUHSDUWLPHQWSULPDULGH
GHVSHVHVFRP~HQVFDODPpV
Cost Efectiu Vs Cost Real
&3GQ 6HUYHL(VSRUWV $QV 3LVFLQD 0DQWHQLPHQW $)GQ 3LVFLQD DERQDWV $)GQ 3LVFLQD DFWLYLWDWVGLU $)GQ 3DYHOy GHVSRUWV 340ADM. ESPORTS 342INST. ESPORTIVES
19/3
-R VHS &DV DVy
(OUHVXOWDWGHOUHSDUWLPHQWSULPDULFRPSDUWLWVHUj
Cost Efectiu Vs Cost Real
COSTOSPRIMARIS
COSTEFECTIU COSTREAL COSTREAL
PiscinaͲManteniment c1 e1 r1 c1+r1 PiscinaͲAbonats c2 e2 r2 c2+r2 PiscinaͲActivitatsdiriguides c3 e3 r3 c3+r3 Pavellód'esports c4 e4 r4 c4+r4 3420INSTAL.LACIONSESPORTIVEST.PÚBLICA c1+c2+c3+c4+e1+e2+e3+e4 COSTOSCOMUNS COSTOSESPECIFICS
20/3
-R VH S &DV DV
y
&DUIHUVHVHSDUDGDPHQWGHOFRVWUHDO
y
/HVDGPLQLVWUDFLRQVVHFWRULDOVHVUHSDUWHL[HQHQ
EDVHDOFRVWGLUHFWHGHOVjPELWVDIHFWDWV 7276
HVWLJXLQRQRDOVDQQH[HVGHO¶RUGUH
Indirectes al Cost Efectiu
150ADM VIVENDA I URBAN. 151 URBANISME 1521 VIVENDA PROT. 1522CONS. I REHABIL. HABITATGE 1531ACCES NUCLIS POBLACIÓ 1532 PAVIMENT. CARRERS 15RALTRES VIVENDAI URBANIS.
21/3
-R VHS &DV DVy
6ROVTXHGDUjLQFRUSRUDUFRVWRVGHVRFLHWDWVLHOV
LQJUHVVRVGHOVFRQFHVVLRQDULV
Cost Efectiu Vs Cost Real
22/3
El cost dels serveis a l'Administració Local
Els costos a Grups municipals
-RVHS&DVDV
1 -R VHS &DV DVEls costos a Grups Municipals
y
Sovint, quan calculem costos sobre un
grup d’entitats optem per tractar cada
entitat de forma individualitzada... però
Ń
(OVVHUYHLVSUHVWDWVSHOVHQVGHSHQHQWV VyQGH
WLWXODULWDWPXQLFLSDOSHUWDQWSRGHQHVWDUDIHFWDWV
SHUO¶REOLJDFLyG¶LQIRUPDFLy
Ń
1RpVLQIUHTHQWO¶H[LVWqQFLDGHPRYLPHQWV
FUHXDWV
Ń
1RpVLQIUHTHQWTXHHOVHQVGHSHQHQWV ³XWLOLW]LQ´
DFWLYLWDWVPHGLDOVGHO¶HQWLWDWPDUH
2/4
-R VH S &DV DV
Els costos a Grups Municipals
y
Tot i que la normativa mai exigeix presentar les dades
de costos consolidats
y
(VFRQYHQLHQWIHUQHXQWUDFWDPHQWSHUWRWHOJUXS
TXHHQVSHUPHWLWUDFWDUDTXHOOVIHWTXHKHPGH
FRQVLGHUDUFRPDQDWXUDOVTXHHVGRQHQHQWUHOHV
GLIHUHQWVHQWLWDWVGHOJUXS
y
3HUDTXHVWPRWLXHOSULPHUTXHIRUDDGLHQWpVTXH
O¶HVWUXFWXUDGHFRVWRVIRV~QLFDSHUWRWHOJUXS
Ń
7RWLTXHXQHVHQWLWDWVXWLOLW]DUDQXQVREMHFWHVGHFRVWHQ
IXQFLyGHOVHXjPELWG¶DFWXDFLyLG¶DOWUHVXQVDOWUHV
3/4
-R VHS &DV DVEls costos a Grups Municipals
y
Dins d’aquesta estructura comú, haurem de contemplar
uns objectes específics pel fet de tractar les dades d’un
grup
y
Centres d’acumulació de cost per les operacions
creuades
Ń
/HVWUDQVIHUqQFLHVGHILQDQoDPHQWG¶XQDHQWLWDWDO¶DOWUHRQQRKLKDFDS
FRQWUDSUHVWDFLyQRSRGHQLQWHUYHQLUHQHOFRVWGHOVVHUYHLV
Ń
,QFRUSRUDGHVDXQ&HQWUHG¶DFXPXODFLyGHFRVWTXHGHQDwOODGHVGHOD
UHVWDGHOWUDFWDPHQW
Ń
&DOGUjYHULILFDUDQLYHOOGHJUXSTXHHOVLPSRUWVG¶DTXHVWV&HQWUHVXPHQ
]HUR
4/4
-R VH S &DV DV
Els costos a Grups Municipals
5/4
-R VHS &DV DVEls costos a Grups Municipals
y
Quan els imports creuats són prestació de serveis amb
contraprestació econòmica
Ń
3RGHQLJQRUDUHOIHWTXHVyQLQWUDJUXSVHPSUHTXHHOV
VHXVSUHXSXJXLQVHUDVVLPLODWVDPHUFDW
Ń
&DVGHVHUSUHXVVXEYHQFLRQDWVFDOGUjFRQWHPSODUXQ
DMXVWSHUODGLIHUqQFLD
Ń
8QDSRVVLEOHIDFWXUDGH¼ DPEYDORUGHPHUFDWGH
FDOGULDWUDFWDUODWDOFRP
AJUNTAMENT SOCIETATMUNICIPAL Centres/Activitatsdel'edificiͲ30.000€ Ingrésdel'activitat30.000€ Fact.Mant. edifici Ͳ50.000 € Ingr.Mant.edifici 50.000 € TRF aSOC.MUN. Ͳ20.000€ TRF del'AJUNT. 20.000€ CentreAcumulaciódeCostdeConsolidació6/4
-R VH S &DV DV
Els costos a Grups Municipals
y
Els costos indirectes, habitualment caldrà repartir-los
entre centre i activitat de la mateixa entitat
y
3HUzQRHVLPSRVVLEOHTXHFHUWVFHQWUHVLDFWLYLWDWV
G¶HQVGHSHQHQWV UHELQVHUYHLVLQWHUQVG¶DFWLYLWDWV
DX[LOLDUVGHO¶HQVPDWULX
y
3HUUHFROOLUDTXHVWIHW
Ń
6LWUDFWHPFDGDHQWLWDWSHUVHSDUDW
x
&DOGUjHQYLDUHOFRVWDO&HQWUHG¶DFXPXODFLyFRUUHVSRQHQWD
O¶HQWLWDWSHUFHSWRUD
x
,QFRUSRUDUXQDMXVWDOVFRVWRVGHO¶HQWLWDWUHFHSWRUD
Ń
6LWUDFWHPHOVFRVWRVLQGLUHFWHVDQLYHOOGHJUXSSRGHP
LPSXWDUORVGLUHFWDPHQW
7/4
-R VHS &DV DVSingularitats a Empreses Municipals
y
No existeix normativa de costos per a societats
y
(QHOPyQSULYDWHOVFRVWRVQRHVWDQUHJXODWV
y
3HUWDQWOHVVRFLHWDWVPXQLFLSDOVQRWHQHQDOWUH
QRUPDWLYDTXHODGHULYDGDGHVHUS~EOLTXHV
y
3HUFRQYHQLqQFLHVGHJHVWLyLSHUSRGHUSUHVHQWDU
GDGHVKRPRJqQLHVHOPpVDGHTXDWpVDGDSWDUOHV
DOPDWHL[PRGHOTXHOHVDOWUHVHQWLWDWVGHSHQHQWV
y
1RREVWDQWHOVHXSXQWGHSDUWLGDODVHYD
FRPSWDELOLWDWpVGLIHUHQW
8/4
-R VH S &DV DV
Singularitats a Empreses Municipals
y
La principal dificultat que podem tenir es convertir les
seves dades als elements de cost definits
9/4
CONCEPTE 1 IMPORTNETDELAXIFRADENEGOCIS 30 Taxesipreus 2 VARIACIÓD'EXISTÈNCIESDEPRODUCTESACABATSOENCURS Ͳ29 Altresdespeses 3 TREBALLSREALITZATPELPROPIIMMOBILITZAT Ͳ29 Altresdespeses 4 COMPRES Consumdemercaderies 22 Compres Consumdematèriesprimeres 22 Compres Treballsrealitzatsperaltresempreses 23 ServeisExterns Deterioramentsdemateriesprimeres 22 Compres 5 ALTRESINGRESSOSD'EXPLOTACIÓIngressoscomplementaris 12o32 Altresing(deserveiono) Subvencionsd'explotació 31 Subvencionsdeserveis 6 DESPESADEPERSONAL 20 Costdepersonal 7 ALTRESDESPESESD'EXPLOTACIÓ Serveisexterns 23 Serveisexterns Tributs 24 Tributs Pèrduesideterioramentsperoperacionscomercials 13 Rtatsexercicistancats Altresdespesesdegestióordinària 29 Altresdespeses 8 AMORTITZACIONS 25 Costoscalculats 9 IMPUTACIÓDESUBVENCIONSDEL'IMMOBILITZAT 14 Ingressosdecapitalmeritats 10 EXCÉSDEPROVISIONS 12 Altresing.novinculats 11 DETERIORAMENTDEVALORIRTATVENDAIMMOBILITZAT 12 ALTRESRESULTATS Subvencionsconcedides 27 Costdesubv.itransf. Altres 29 Altresdespeses RESULTATDEL'EXPLOTIACÓ 13 INGRESSOSFINANCERS 11 ingressosfinancers 14 DESPESESFINANCERES 17 Despesesfinanceres ALTRESRESULTATSFINANCERS RESULTATFINANCER Impostsobreelbenefici RESULTATDEL'EXERCICI ELEMENT -R VHS &DV DV
Singularitats a Empreses Municipals
y
Un cop tenim les dades associades a elements de cost
homogenis
y
El tractament a aplicar serà igual que hem fet amb les
dades de la resta del grup
y
la resta de fets singulars els tractarem en l’apartat
següent com un origen de dades específic.
10/4
(OV2UtJHQVGH
GDGHV
-RVHS&DVDV
1/5El cost dels serveis a l'Administració Local
Els orígens de dades
L’objectiu en aquests apartats serà tractar
el repartiment primari, és a dir, traslladar
els costos
±
des dels elements de cost
±
als centres i activitats
Però per fer-ho analitzarem la situació de
cada origen de dades
2/5
El pressupost
En primer que ens cal es associar les
dades del pressupost als element de cost
Podem fer servir una taula de conversió
ECON. ELEMENT 2 29 ALTRESCOSTOS Real/efectiu 20 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 21 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 220 22 COMPRADEBÉNSISERVEIS Real/efectiu 221 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 222 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 223 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 224 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 225 24 TRIBUTS Real/efectiu 226 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 227 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 23 21 DIETESIDESPLAÇAMENTS Real/efectiu 24 23 SERVEISEXTERNS Real/efectiu 27 29 ALTRESCOSTOS Real 3 17 DESPESESFINANCERES Real 4 27 SUBVENCIONSITRANSFERÈNCIES Real 48 27 SUBVENCIONSITRANSFERÈNCIES Real/efectiu 6 99 DESPESANOTRACTADA NO 648 27 QUOTESARRENDAMENTFINANCER Efectiu 3/5
El pressupost
L’Objectiu és sempre l’acumulació de la
despesa generada (obligacions ajustades
amb DPA) al elements de cost
A partir d’aquí cal assignar aquest cost a
±
Centres
±
Activitat
Però a la realitat, passarem del pressupost
al centre/activitat directament, deixant
l’import acumulat a l’element
corresponent
4/5
